आपने सीखा है कि वित्तीय लेखांकन एक सुव्यवस्थित क्रमबद्ध गतिविधि है जो जर्नल (जर्नलाइज़िंग), लेजर (पोस्टिंग) और ट्रायल बैलेंस (प्रथम चरण में बैलेंसिंग और सारांशीकरण) से प्रारंभ होती है। वर्तमान अध्याय में हम अगला कदम उठाएंगे, अर्थात् वित्तीय विवरणों की तैयारी, और विभिन्न हितधारकों की सूचना आवश्यकताओं के प्रकारों, पूँजी और राजस्व मदों के बीच भेद और उसके महत्व तथा वित्तीय विवरणों की प्रकृति और उनकी तैयारी पर चर्चा करेंगे।

8.1 हितधारक और उनकी सूचना आवश्यकताएँ

अध्याय I (वित्तीय लेखांकन भाग I) से याद कीजिए कि व्यवसाय का उद्देश्य व्यवसाय से जुड़े विभिन्न हितधारकों को सार्थक सूचना प्रदान करना है ताकि वे सूचनात्मक निर्णय ले सकें। हितधारक कोई भी व्यक्ति होता है जो व्यवसाय से संबंधित हो। विभिन्न हितधारकों की हिस्सेदारी मौद्रिक या गैर-मौद्रिक हो सकती है। यह हिस्सेदारी सक्रिय या निष्क्रिय हो सकती है; या प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष हो सकती है। व्यवसाय के मालिक और ऋण देने वाले व्यक्तियों की मौद्रिक हिस्सेदारी होगी। सरकार, उपभोक्ता या शोधकर्ता की व्यवसाय में गैर-मौद्रिक हिस्सेदारी होगी। हितधारकों को उपयोगकर्ता भी कहा जाता है और उन्हें आमतौर पर आंतरिक और बाह्य में वर्गीकृत किया जाता है यह देखते हुए कि वे व्यवसाय के भीतर हैं या बाहर। सभी उपयोगकर्ताओं के व्यवसाय से जुड़ने के विभिन्न उद्देश्य होते हैं और परिणामस्वरूप उनकी सूचना आवश्यकताएं भी भिन्न-भिन्न होती हैं। संक्षेप में, विभिन्न उपयोगकर्ताओं की व्यवसाय से विविध वित्तीय सूचना आवश्यकताएं होती हैं।

उदाहरण के लिए हमने निम्नलिखित को आंतरिक और बाह्य उपयोगकर्ताओं की श्रेणी में वर्गीकृत किया है जिसमें उनके उद्देश्य और परिणामी सूचना आवश्यकताएं निर्दिष्ट की गई हैं।

नाम	आंतरिक/बाह्य उपयोगकर्ता	व्यवसाय में भाग लेने का उद्देश्य	लेखांकन सूचना आवश्यकताएँ
वर्तमान स्वामी	आंतरिक	व्यवसाय में निवेश करने और संपत्ति बढ़ाने के लिए।	पिछले लेखांकन अवधि में लाभ की सीमा, व्यवसाय की संपत्तियों/देनदारियों की वर्तमान स्थिति जानना चाहता है।
प्रबंधक	आंतरिक	करियर के लिए। वे मूल रूप से स्वामियों (अपने नियोक्ताओं) के एजेंट के रूप में कार्य करते हैं।	वित्तीय विवरणों के रूप में लेखांकन सूचना उनकी रिपोर्ट कार्ड की तरह है और वे लाभ और वित्तीय स्थिति दोनों की सूचना में रुचि रखते हैं।
और
सरकार	बाह्य	इसकी भूमिका नियामक है और यह जनहित में सर्वोत्तम नियम बनाने का प्रयास करती है।	इसकी चिंता यह है कि सभी हितधारकों के अधिकार सुरक्षित हैं। चूंकि सरकार व्यवसाय पर कर लगाती है, वे विशेष रूप से लाभप्रदता के अलावा अन्य बहुत सी सूचनाओं में रुचि रखती है।
संभावित स्वामी	बाह्य	वह व्यवसाय में निवेश करने की अपेक्षा रखता है ताकि उसका निवेश और संपत्ति बढ़े।	वह पिछले लाभों और वित्तीय स्थिति की सूचना में रुचि रखता है जो संभावित भविष्य के प्रदर्शन का संकेत देती है।
बैंक	बाह्य	बैंक मूलधन की सुरक्षा के साथ-साथ आवधिक रिटर्न (ब्याज) में रुचि रखता है।	बैंक को केवल लाभों की पर्याप्तता में रुचि है क्योंकि यह मूलधन और ब्याज की समय पर वापसी की गारंटी है। बैंक इस बात से भी समान रूप से चिंतित है कि व्यवसाय द्वारा संपत्तियां किस रूप में रखी जाती हैं। जब अधिक संपत्तियां नकद या निकट-नकद रूप में रखी जाती हैं, तो इस पहलू को तरलता कहा जाता है।

विभिन्न लेखा सूचना के उपयोगकर्ताओं का विश्लेषण

बॉक्स 1

लेखा प्रक्रिया (ट्रायल बैलेंस तक) :

1. उन लेन-देनों की पहचान करें, जिन्हें अभिलेखित किया जाना है।
2. लेन-देनों को जर्नल में अभिलेखित करें। केवल वे ही लेन-देन अभिलेखित किए जाते हैं जिन्हें धन के पैमाने पर मापा गया हो। अभिलेखन के लिए जो पद्धति अपनाई जाती है उसे द्वि-प्रविष्टि पद्धति कहा जाता है जिसमें प्रत्येक लेन-देन के दो पहलुओं (डेबिट और क्रेडिट) को दर्ज किया जाता है। समान प्रकृति के बार-बार होने वाले लेन-देन सहायक पुस्तकों में अभिलेखित किए जाते हैं, जिन्हें विशेष जर्नल भी कहा जाता है। सभी लेन-देनों को जर्नल में दर्ज करने के बजाय, उन्हें सहायक पुस्तकों और जर्नल प्रॉपर में अभिलेखित किया जाता है। उदाहरण के लिए, व्यवसाय सभी क्रेडिट बिक्री को सेल्स बुक में और सभी क्रेडिट खरीद को पर्चेसेज बुक में दर्ज करेगा। सहायक पुस्तकों के अन्य उदाहरणों में रिटर्न इनवर्ड्स बुक, रिटर्न आउटवर्ड्स बुक शामिल हैं। एक अन्य महत्वपूर्ण विशेष पुस्तक कैश बुक है, जिसमें सभी नकद और बैंक लेन-देन अभिलेखित किए जाते हैं। वे प्रविष्टियाँ जो इनमें से किसी भी पुस्तक में दर्ज नहीं की जातीं, एक अवशिष्ट जर्नल में दर्ज की जाती हैं जिसे जर्नल प्रॉपर कहा जाता है।
3. उपरोक्त पुस्तकों में दिखाई देने वाली प्रविष्टियों को लेज़र में संबंधित खातों में पोस्ट किया जाता है।
4. खातों को संतुलित किया जाता है और एक विवरण में सूचीबद्ध किया जाता है जिसे ट्रायल बैलेंस कहा जाता है। यदि डेबिट और क्रेडिट शेष राशियों के कुल मिलान करते हैं, तो खातों को अंकगणितीय त्रुटियों से मुक्त माना जाता है।
5. ट्रायल बैलेंस वित्तीय विवरणों, अर्थात् ट्रेडिंग और प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट और बैलेंस शीट को तैयार करने का आधार बनाता है।

8.2 पूंजी और राजस्व के बीच अंतर

लेखांकन में एक बहुत महत्वपूर्ण अंतर पूंजी और राजस्व मदों के बीच होता है। इस अंतर का व्यापार और लाभ-हानि खाते और बैलेंस शीट बनाने में महत्वपूर्ण प्रभाव होता है। राजस्व मदें व्यापार और लाभ-हानि खाते का हिस्सा बनती हैं, पूंजी मदें बैलेंस शीट तैयार करने में मदद करती हैं।

8.2.1 व्यय

जब भी किसी मौजूदा देयता के निपटान के अलावा किसी अन्य उद्देश्य के लिए भुगतान और/या व्यय किया जाता है, तो उसे व्यय कहा जाता है। व्ययों को इस दृष्टिकोण से किया जाता है कि वे व्यवसाय को लाभ देंगे। किसी व्यय का लाभ एक लेखा वर्ष तक या एक से अधिक वर्षों तक फैला हो सकता है। यदि व्यय का लाभ एक लेखा अवधि तक सीमित है, तो उसे राजस्व व्यय कहा जाता है। सामान्यतः, वे व्यवसाय के दैनिक संचालन के लिए किए जाते हैं। उदाहरण के लिए वेतन, किराया आदि का भुगतान। वर्तमान अवधि में दिया गया वेतन व्यवसाय को अगली लेखा अवधि में लाभ नहीं देगा, क्योंकि श्रमिकों ने अपना प्रयास वर्तमान लेखा अवधि में लगाया है। यदि उन्हें काम करवाया जाता है, तो उन्हें अगली लेखा अवधि में भी वेतन देना होगा। यदि व्यय का लाभ एक से अधिक लेखा अवधि तक फैला हो, तो उसे पूंजी व्यय कहा जाता है। उदाहरण के लिए व्यवसाय में उपयोग के लिए फर्नीचर खरीदने के लिए भुगतान। वर्तमान लेखा अवधि में खरीदा गया फर्नीचर आने वाली कई लेखा अवधियों तक लाभ देगा। पूंजी व्यय के सामान्य उदाहरण स्थायी संपत्तियों को प्राप्त करने और/या उनमें वृद्धि/विस्तार करने के लिए किए गए भुगतान हो सकते हैं।

पूंजी व्यय और राजस्व व्यय के बीच के निम्नलिखित भेद बिंदु ध्यान देने योग्य हैं:

(क) पूँजीगत व्यय व्यवसाय की कमाई क्षमता को बढ़ाता है जबकि राजस्व व्यय कमाई क्षमता को बनाए रखने के लिए किया जाता है।

(ख) पूँजीगत व्यय व्यवसाय के संचालन के लिए स्थायी संपत्तियाँ अर्जित करने के लिए किया जाता है जबकि राजस्व व्यय व्यवसाय के दैनिक संचालन पर किया जाता है।

(ग) राजस्व व्यय सामान्यतः आवर्ती व्यय होता है और पूँजीगत व्यय प्रकृति से अनावर्ती होता है।

(घ) पूँजीगत व्यय एक से अधिक लेखांकन वर्षों को लाभ पहुँचाता है जबकि राजस्व व्यय सामान्यतः एक लेखांकन वर्ष को लाभ पहुँचाता है।

(ङ) पूँजीगत व्यय (मूल्यह्रास के अधीन) को बैलेंस शीट में दर्ज किया जाता है जबकि राजस्व व्यय (बकाया और प्रीपेड राशि के समायोजन के अधीन) को ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित किया जाता है।

कभी-कभी व्यय को राजस्व या पूँजी श्रेणी में वर्गीकृत करना कठिन हो जाता है। सामान्य प्रयोग में विज्ञापन व्यय को राजस्व व्यय कहा जाता है। विज्ञापन पर किया गया भारी व्यय संभवतः एक से अधिक लेखांकन अवधि के लिए व्यवसाय फर्म को लाभ पहुँचाने वाला होता है। ऐसे राजस्व व्यय, जो एक से अधिक लेखांकन अवधि के लिए लाभ देने की संभावना रखते हैं, को स्थगित राजस्व व्यय कहा जाता है।

यह समझना आवश्यक है कि व्यय एक व्यापक शब्द है और व्ययों को सम्मिलित करता है। व्यय कोई भी व्यय होता है जो व्यवसाय फर्म द्वारा किया/किया जाता है। व्यय का वह भाग, जिसे चालू वर्ष में प्रयुक्त या उपभोग किए जाने की संभावना होती है, को चालू वर्ष के व्यय के रूप में कहा जाता है।

राजस्व व्यय को वर्तमान वर्ष के व्यय के रूप में माना जाता है और इसे व्यापार तथा लाभ-हानि खाते में दिखाया जाता है। उदाहरण के लिए, व्यावसायिक संस्थान द्वारा दिया गया वेतन वर्तमान वर्ष के व्यय के रूप में माना जाता है। पूँजीगत व्ययों को आय विवरण में आरोपित किया जाता है और इन्हें एक से अधिक लेखांकन अवधि में बाँटा जाता है। इसलिए, ₹ 50,000 का फर्नीचर यदि 5 वर्षों तक उपयोग होने की अपेक्षा है, तो इसे प्रति वर्ष ₹ 10,000 की दर से व्यय माना जाएगा। इस व्यय का नाम मूल्यह्रास है। स्थगित राजस्व व्यय का उपचार पूँजीगत व्यय के समान ही होता है। इन्हें भी लाभ की अपेक्षित अवधि में लिख-ऑफ किया जाता है।

8.2.2 प्राप्तियाँ

व्यवसाय की प्राप्तियों को भी समान उपचार दिया जाता है। यदि प्राप्तियाँ धन वापस करने की बाध्यता को दर्शाती हैं, तो ये पूँजीगत प्राप्तियाँ होती हैं। उदाहरण के लिए, स्वामी द्वारा लाया गया अतिरिक्त पूँजी या बैंक से लिया गया ऋण। दोनों प्राप्तियाँ बाध्यताओं का कारण बनती हैं, पहली स्वामी के प्रति (जिसे इक्विटी कहा जाता है) और दूसरी बाहरी लोगों के प्रति (जिसे देयताएँ कहा जाता है)। पूँजीगत प्राप्ति का एक अन्य उदाहरण पुरानी मशीनरी या फर्नीचर जैसी स्थायी संपत्ति की बिक्री हो सकती है। यदि कोई प्राप्ति धन वापस करने की बाध्यता नहीं देती है या स्थायी संपत्ति की बिक्री के रूप में नहीं है, तो इसे राजस्व प्राप्ति कहा जाता है। राजस्व प्राप्तियों के उदाहरण हैं—संस्थान द्वारा की गई बिक्री और निवेश पर प्राप्त ब्याज।

8.2.3 पूँजी और राजस्व के बीच भेद का महत्व

जैसा कि पहले कहा गया है, पूंजी और राजस्व आइटमों के बीच का अंतर व्यापार और लाभ-हानि खाते तथा बैलेंस शीट की तैयारी के लिए महत्वपूर्ण प्रभाव रखता है क्योंकि सभी राजस्व मूल्य के आइटमों को व्यापार और लाभ-हानि खाते में दिखाया जाता है और पूंजी प्रकृति के आइटमों को बैलेंस शीट में। यदि कोई आइटम गलत तरीके से वर्गीकृत किया जाता है, अर्थात यदि कोई राजस्व प्रकृति का आइटम पूंजी आइटम के रूप में माना जाता है या इसके विपरीत, तो लाभ या हानि का निर्धारण गलत होगा। उदाहरण के लिए, एक लेखांकन अवधि के दौरान अर्जित राजस्व ₹ 10,00,000 है और दिखाए गए व्यय ₹ 8,00,000 हैं, तो लाभ ₹ 2,00,000 के रूप में निकलेगा। विवरण की जांच करने पर, आप पाते हैं कि एक राजस्व आइटम ₹ 20,000 (मशीनरी की मरम्मत पर व्यय) को पूंजी व्यय के रूप में माना गया है (मशीनरी की लागत में जोड़ा गया और मशीनरी खाते में डेबिट किया गया, मरम्मत खाते में नहीं), और इसलिए, यह अवधि के व्ययों का हिस्सा नहीं बनता है। इसका अर्थ है कि अवधि के वास्तविक व्यय ₹ 8,20,000 हैं न कि ₹ 8,00,000। इसलिए, सही लाभ ₹ 1,80,000 है, न कि ₹ 2,00,000। दूसरे शब्दों में, लाभ को अधिक दिखाया गया है। इसी तरह, यदि कोई पूंजी व्यय गलत तरीके से राजस्व व्यय के रूप में दिखाया जाता है (उदाहरण के लिए, फर्नीचर की खरीद को खरीदारी के रूप में दिखाया गया), तो इससे लाभ का कम आकलन होगा, और संपत्ति का भी कम आकलन होगा। इस प्रकार, वित्तीय विवरण व्यवसाय के मामलों का सही और निष्पक्ष दृश्य प्रस्तुत नहीं करेंगे। इसलिए, प्रत्येक आइटम की सही प्रकृति की पहचान करना और उसे खातों की पुस्तकों में तदनुसार व्यवहारित करना आवश्यक है। यह कर दृष्टिकोण से भी महत्वपूर्ण है क्योंकि पूंजी लाभों पर राजस्व लाभों से अलग कर लगाया जाता है।

8.3 वित्तीय विवरण

इस बात पर जोर दिया गया है कि विभिन्न उपयोगकर्ताओं की सूचनात्मक आवश्यकताएं भिन्न-भिन्न होती हैं। विशिष्ट उपयोगकर्ताओं के लिए उपयोगी विशेष सूचना तैयार करने के बजाय, व्यवसाय वित्तीय विवरणों का एक समूह तैयार करता है, जो सामान्यतः उपयोगकर्ताओं की सूचनात्मक आवश्यकताओं को संतुष्ट करता है।

वित्तीय विवरण तैयार करने के मूलभूत उद्देश्य हैं:

(क) व्यवसाय के वित्तीय प्रदर्शन का सही और निष्पक्ष दृश्य प्रस्तुत करना;

(ख) व्यवसाय की वित्तीय स्थिति का सही और निष्पक्ष दृश्य प्रस्तुत करना; और

इस उद्देश्य के लिए, फर्म सामान्यतः निम्नलिखित वित्तीय विवरण तैयार करती है:

1. व्यापार और लाभ-हानि खाता

2. बैलेंस शीट¹

व्यापार और लाभ-हानि खाता, जिसे आय विवरण भी कहा जाता है, व्यवसाय द्वारा अर्जित लाभ या सहन की गई हानि के रूप में वित्तीय प्रदर्शन दिखाता है। बैलेंस शीट संपत्तियों, देनदारियों और पूंजी के रूप में वित्तीय स्थिति दिखाती है। ये परीक्षण सन्तुलन और अतिरिक्त सूचना, यदि कोई हो, के आधार पर तैयार किए जाते हैं।

उदाहरण 1

अंकित के निम्नलिखित परीक्षण सन्तुलन को देखें और खातों के विभिन्न तत्वों को सही रूप से दर्शाएं और आप देखेंगे कि डेबिट शेष या तो संपत्तियों या व्यय/हानियों को दर्शाते हैं और क्रेडिट शेष या तो इक्विटी/देनदारियों या आय/लाभों को दर्शाते हैं।

[अंकित के इस परीक्षण सन्तुलन का उपयोग वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया को समझने के लिए पूरे अध्याय में किया जाएगा]

1 बैलेंस शीट और लाभ-हानि खाता को अब कंपनी के वित्तीय विवरणों में स्थिति विवरण और लाभ-हानि विवरण कहा जाता है। चूँकि अध्याय 8 और 9 एकल स्वामित्व वाले फर्म के वित्तीय विवरणों की तैयारी से संबंधित हैं, इसलिए बैलेंस शीट और लाभ-हानि खाता शब्दों को बरकरार रखा गया है।

8.4 व्यापार और लाभ-हानि खाता

ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता तैयार किया जाता है ताकि यह निर्धारित किया जा सके कि लेखांकन अवधि के दौरान व्यावसायिक उद्यम द्वारा अर्जित लाभ या सहन की गई हानि क्या है। यह मूलतः व्यवसाय के राजस्व और व्यय का सारांश होता है और लाभ या हानि कहलाने वाली शुद्ध राशि की गणना करता है। लाभ का अर्थ है राजस्व में से व्यय घटाने पर प्राप्त राशि। यदि व्यय राजस्व से अधिक हैं, तो इस राशि को हानि कहा जाता है। ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता किसी लेखांकन अवधि के लिए प्रदर्शन का सारांश प्रस्तुत करता है। यह परीक्षण सन्तुलन से राजस्व और व्ययों की शेष राशियों को ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित करके प्राप्त किया जाता है। ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता भी एक ऐसा खाता है जिसके दो पक्ष होते हैं—डेबिट पक्ष और क्रेडिट पक्ष। यह देखा जा सकता है कि डेबिट शेष (जो व्ययों को दर्शाते हैं) और हानियों को ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते के डेबिट पक्ष पर स्थानांतरित किया जाता है और क्रेडिट शेष (जो राजस्व/लाभों को दर्शाते हैं) को इसके क्रेडिट पक्ष पर स्थानांतरित किया जाता है।

8.4.1 ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते में प्रासंगिक मदें

ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते में दिखाई देने वाली विभिन्न मदों की व्याख्या नीचे की गई है:

डेबिट पक्ष की मदें

(i) प्रारंभिक स्टॉक : यह लेखांकन वर्ष के प्रारंभ में मौजूद वस्तुओं का स्टॉक होता है। यह वह स्टॉक है जो पिछले वर्ष से आगे लाया गया है और पूरे वर्ष के दौरान अपरिवर्तित रहता है तथा परीक्षण सन्तुलन में दिखाई देता है। ट्रेडिंग खाते में यह डेबिट पक्ष पर दिखाई देता है क्योंकि यह चालू लेखांकन वर्ष के लिए बेची गई वस्तुओं की लागत का भाग बनता है।

(ii) खरीद कम वापसी: जिन वस्तुओं को पुनर्विक्रय के लिए खरीदा गया है, वे ट्रेडिंग खाते के डेबिट पक्ष पर खरीद के रूप में दिखाई देती हैं। इनमें नकद और क्रेडित दोनों प्रकार की खरीदें शामिल होती हैं। जिन वस्तुओं को आपूर्तिकर्ताओं को वापस किया जाता है, उन्हें खरीद वापसी कहा जाता है। इसे खरीदों में से कटौती के रूप में दिखाया जाता है और परिकलित राशि को नेट खरीद कहा जाता है।

(iii) मजदूरी: मजदूरी उस पारिश्रमिक को संदर्भित करती है जो उन श्रमिकों को दिया जाता है जो सीधे कारखाने में वस्तुओं की लोडिंग, अनलोडिंग और उत्पादन में लगे होते हैं और इसे ट्रेडिंग खाते में डेबिट किया जाता है।

(iv) आवक परिवहन/फ्रेट आवक: ये खर्च परिवहन खर्चों की श्रेणी में आते हैं, जो खरीदी गई सामग्री/वस्तुओं को व्यवसाय के स्थान तक लाने पर किए जाते हैं। ये खर्च वर्ष के दौरान की गई खरीद के संबंध में दिए जाते हैं और इन्हें ट्रेडिंग खाते में डेबिट किया जाता है।

(v) ईंधन/पानी/बिजली/गैस: ये वस्तुएं उत्पादन प्रक्रिया में प्रयुक्त होती हैं और इसलिए ये खर्चों का हिस्सा हैं।

(vi) पैकेजिंग सामग्री और पैकिंग शुल्क: उत्पाद में प्रयुक्त पैकेजिंग सामग्री की लागत प्रत्यक्ष खर्च है क्योंकि यह छोटे डिब्बों को संदर्भित करती है जो बेची गई वस्तुओं का हिस्सा बनते हैं। हालांकि, पैकिंग उन बड़े डिब्बों को संदर्भित करती है जिनका उपयोग वस्तुओं के परिवहन के लिए किया जाता है और इसे अप्रत्यक्ष खर्च माना जाता है जिसे लाभ और हानि खाते में डेबिट किया जाता है।

(vii) वेतन: इनमें प्रशासन, गोदाम और भंडारण कर्मचारियों को दिया गया वेतन शामिल होता है जो व्यवसाय चलाने के लिए उनके द्वारा दी गई सेवाओं के बदले में दिया जाता है। यदि वेतन प्रकार में प्रदान की जाने वाली कुछ सुविधाओं (जिन्हें परquisites कहा जाता है) के माध्यम से दिया जाता है जैसे कि किराये मुक्त आवास, भोजन, वर्दी, चिकित्सा सुविधाएं, तो उन्हें भी वेतन माना जाना चाहिए और लाभ-हानि खाते में डेबिट किया जाना चाहिए।

(viii) किराया भुगतान: इसमें कार्यालय और गोदाम का किराया, नगरपालिका दरें और कर, फैक्ट्री किराया, दरें और कर शामिल होते हैं। किराया भुगतान की राशि लाभ-हानि खाते के डेबिट पक्ष पर दिखाई जाती है।

(ix) ब्याज भुगतान: ऋण, बैंक ओवरड्राफ्ट, विनिमय पत्रों के नवीनीकरण आदि पर दिया गया ब्याय एक व्यय है और इसे लाभ-हानि खाते में डेबिट किया जाता है।

(x) कमीशन भुगतान: एजेंटों के माध्यम से किए गए व्यापारिक लेनदेन पर दिया गया या देय कमीशन व्यय की एक मद है और इसे लाभ-हानि खाते में डेबिट किया जाता है।

(xi) मरम्मत: प्लांट और मशीनरी, फर्नीचर, फिक्स्चर, फिटिंग आदि को कार्यशील स्थिति में रखने के लिए की जाने वाली मरम्मत और छोटे नवीनीकरण/प्रतिस्थापन इस शीर्षक के अंतर्गत आते हैं। ऐसा व्यय लाभ-हानि खाते में डेबिट किया जाता है।

(xii) विविध व्यय: यद्यपि व्ययों को विभिन्न शीर्षकों के तहत वर्गीकृत और बुक किया जाता है, लेकिन कुछ व्यय छोटी राशि के होने के कारण एक साथ समूहबद्ध किए जाते हैं और इन्हें विविध व्यय कहा जाता है। सामान्य उपयोग में इन व्ययों को सुंदरी व्यय या व्यापार व्यय कहा जाता है।

क्रेडिट पक्ष की मदें

(i) बिक्री कम वापसी: परीक्षण सन्तुलन में बिक्री खाता वर्ष भर में की गई कुल बिक्री (नकद तथा उधार) को दर्शाता है। इसे व्यापार खाते के ऋण पक्ष पर दिखाया जाता है। ग्राहकों द्वारा लौटाए गए माल को अंतर्गत वापसी कहा जाता है और इसे कुल बिक्री से कटौती के रूप में दिखाया जाता है तथा परिकलित राशि को शुद्ध बिक्री कहा जाता है।

(ii) अन्य आय: वेतनों के अतिरिक्त अन्य लाभ तथा आय भी लाभ-हानि खाते में दर्ज की जाती हैं। ऐसी आय के उदाहरण हैं प्राप्त किराया, प्राप्त लाभांश, प्राप्त ब्याज, प्राप्त छूट, प्राप्त कमीशन आदि।

8.4.2 समापन प्रविष्टियाँ

व्यापार तथा लाभ-हानि खाते की तैयारी के लिए आवश्यक होता है कि सभी सम्बन्धित मदों के खातों की शेष राशियाँ उसमें स्थानान्तरित की जाएँ ताकि उसका संकलन किया जा सके।

• प्रारम्भिक स्टॉक खाता, क्रय खाता, मजदूरी खाता, अंतर्गत ढुलाई खाता और प्रत्यक्ष व्यय खाते को व्यापार तथा लाभ-हानि खाते के डेबिट पक्ष में स्थानान्तरित कर बन्द किया जाता है।

  इसके लिए निम्न प्रविष्टि दर्ज की जाती है:

  व्यापार खाता		डेबिट
  $\quad$ प्रारम्भिक स्टॉक खाता के लिए
  $\quad$ क्रय खाता के लिए
  $\quad$ मजदूरी खाता के लिए
  $\quad$ अंतर्गत ढुलाई खाता के लिए
  $\quad$ अन्य सभी प्रत्यक्ष व्यय खाता के लिए

• क्रय वापसी या बाह्य वापसी को उसकी शेष राशि क्रय खाते में स्थानान्तरित कर बन्द किया जाता है। इस उद्देश्य के लिए निम्न प्रविष्टि दर्ज की जाती है:

  क्रय वापसी खाता		डेबिट
  क्रय खाता के लिए

• इसी प्रकार, बिक्री वापसी या अंतर्गत वापसी खाते को उसका शेष बिक्री खाते में स्थानांतरित कर बंद किया जाता है, इस प्रकार :

  बिक्री खाता		डेबिट
  $\quad$ बिक्री वापसी खाते को

• बिक्री खाते को उसका शेष ट्रेडिंग एवं लाभ-हानि खाते की क्रेडिट ओर स्थानांतरित कर निम्न प्रविष्टि दर्ज कर बंद किया जाता है:

  बिक्री खाता		डेबिट
  $\quad$ ट्रेडिंग खाते को

व्यय, हानि आदि के मदों को निम्न प्रविष्टियाँ दर्ज कर बंद किया जाता है:

लाभ-हानि खाता		डेबिट
$\quad$ व्ययों (अलग-अलग) खाते को
$\quad$ हानियों (अलग-अलग) खाते को

आय, लाभ आदि के मदों को निम्न प्रविष्टि दर्ज कर बंद किया जाता है:

आयें (अलग-अलग) खाता		डेबिट
लाभ (अलग-अलग) खाता		डेबिट
$\quad$ लाभ-हानि खाते को

ट्रायल बैलेंस में दिख रहे व्यय एवं आय के सात खातों को बंद करने की पोस्टिंग (हमारे उदाहरण 1 में) नीचे दी गई है:

(i) व्ययों के खातों को बंद करने के लिए

ट्रेडिंग खाता		डेबिट.	83,000
$\quad$ खरीद खाते को				75,000
$\quad$ मजदूरी खाते को				8,000

(ii)

लाभ-हानि खाता		डेबिट.	43,500
$\quad$ वेतन खाते को				25,000
$\quad$ भवन किराया खाते को				13,000
$\quad$ बुरे वसूल न होने वाले कर्ज खाते को				4,500

(i) आयों के खातों को बंद करने के लिए

बिक्री खाता		डेबिट.	1,25,000
$\quad$ ट्रेडिंग खाते को				1,25,000

(ii)

कमीशन प्राप्त खाता		डेबिट	5,000
$\quad$ लाभ-हानि खाते को				5,000

लेजर में की गई पोस्टिंग इस प्रकार दिखाई देगी :

उपर्युक्त चर्चा के परिणामस्वरूप, अब हम सीखेंगे कि ट्रायल बैलेंस से ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता कैसे तैयार किया जा सकता है, जिसका प्रारूप चित्र 8.2 में दिखाया गया है। हालांकि, यह सूची व्यापक नहीं है। वास्तव में, कई अन्य मदें हो सकती हैं, जिनसे हम बाद के चरण में निपटेंगे और वहाँ आप देखेंगे कि यह प्रारूप प्रत्येक के संदर्भ में कैसे बदलता है।

चित्र 8.2 : एक प्रारूप ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता

8.4.3 सकल लाभ और शुद्ध लाभ की अवधारणा

ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते को दो खातों, अर्थात् ट्रेडिंग खाता और लाभ-हानि खाता के संयोजन के रूप में देखा जा सकता है। ट्रेडिंग खाता या पहला भाग सकल लाभ का निर्धारण करता है और लाभ-हानि खाता या दूसरा भाग शुद्ध लाभ का निर्धारण करता है।

ट्रेडिंग खाता

ट्रेडिंग खाता व्यवसाय की मूल परिचालन गतिविधियों से प्राप्त परिणाम का पता लगाता है। मूल परिचालन गतिविधि में वस्तुओं का निर्माण, खरीद और बिक्री शामिल होता है। यह यह पता लगाने के लिए तैयार किया जाता है कि ग्राहकों को वस्तुओं की बिक्री और/या सेवाओं का प्रदान करना व्यवसाय के लिए लाभदायक सिद्ध हुआ है या नहीं। खरीद व्यवसाय संगठन में व्यय के मुख्य घटकों में से एक है। खरीद के अलावा, शेष व्ययों को दो श्रेणियों में विभाजित किया जाता है, अर्थात् प्रत्यक्ष व्यय और अप्रत्यक्ष व्यय।

प्रत्यक्ष व्यय का अर्थ है वे सभी व्यय जो वस्तुओं के निर्माण, खरीद और उन्हें बिक्री के बिंदु तक लाने से सीधे जुड़े होते हैं। प्रत्यक्ष व्ययों में अंतर्गत आने वाले व्ययों में आंतरिक ढुलाई, आंतरिक माल ढुलाई, मजदूरी, फैक्ट्री की लाइटिंग, कोयला, पानी और ईंधन, उत्पादन पर रॉयल्टी आदि शामिल हैं। हमारे उदाहरण-1 में, खरीद के अलावा चार और व्यय मदें सूचीबद्ध हैं। ये हैं मजदूरी, वेतन, भवन का किराया और बुरे कर्ज। इन मदों में से, मजदूरी को प्रत्यक्ष व्यय माना जाता है जबकि अन्य तीनों को अप्रत्यक्ष व्यय माना जाता है।

इसी प्रकार, बिक्री व्यवसाय के लिए राजस्व की मुख्य मद है। बिक्री और खरीद तथा प्रत्यक्ष व्यय के योग के बीच का अंतर सकल लाभ कहलाता है। यदि खरीद और प्रत्यक्ष व्ययों की राशि बिक्री राजस्व से अधिक है, तो परिणामी राशि सकल हानि होती है। सकल लाभ की गणना को समीकरण के रूप में इस प्रकार दिखाया जा सकता है:

सकल लाभ = बिक्री - (खरीद + प्रत्यक्ष व्यय)

सकल लाभ या सकल हानि को लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित किया जाता है।

अप्रत्यक्ष व्ययों को द्वितीय भाग, अर्थात् लाभ-हानि खाते के डेबिट पक्ष पर स्थानांतरित किया जाता है। बिक्री के अतिरिक्त सभी आय/लाभ को लाभ-हानि खाते के क्रेडिट पक्ष पर स्थानांतरित किया जाता है। यदि लाभ-हानि खाते के क्रेडिट पक्ष का योग डेबिट पक्ष के योग से अधिक है, तो अंतर उस अवधि का शुद्ध लाभ होता है जिसके लिए यह तैयार किया गया है। दूसरी ओर, यदि डेबिट पक्ष का योग क्रेडिट पक्ष के योग से अधिक है, तो अंतर व्यवसायिक संस्था द्वारा उठाई गई शुद्ध हानि होती है। समीकरण रूप में इसे इस प्रकार दर्शाया गया है:

शुद्ध लाभ = सकल लाभ + अन्य आय - अप्रत्यक्ष व्यय

इस प्रकार परिकलित शुद्ध लाभ या शुद्ध हानि को निम्नलिखित प्रविष्टि द्वारा बैलेंस शीट में पूंजी खाते में स्थानांतरित किया जाता है:

(i)	शुद्ध लाभ के स्थानांतरण के लिए
	लाभ-हानि खाता		डेबिट
	$\quad$ पूंजी खाते को
(ii)	शुद्ध हानि के स्थानांतरण के लिए
	पूंजी खाता		डेबिट
	$\quad$ लाभ-हानि खाते को

हम अब अंकित के लिए 31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के सकल लाभ और शुद्ध लाभ को दर्शाने के लिए व्यापार और लाभ-हानि खाते को पुनः तैयार कर रहे हैं। पुनः तैयार किया गया व्यापार और लाभ-हानि खाता चित्र 8.3 में दिखाए अनुसार दिखाई देगा।

आकृति 8.3 : अंकित के सकल लाभ और निवल लाभ की गणना दिखाना

सकल लाभ, जो व्यवसाय की मूलभूत परिचालन गतिविधि को दर्शाता है, ₹ 42,000 के रूप में परिकलित किया गया है। सकल लाभ को व्यापार खाते से लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित किया जाता है। सकल लाभ के अतिरिक्त, व्यवसाय ने ₹ 5,000 कमीशन प्राप्त किया है और वेतन, किराया तथा बुरे वसूल न होने वाले ऋण सहित ₹ 42,500 (₹ 25,000 + ₹13,000 + ₹4,500) व्यय/हानि पर खर्च किए हैं। इसलिए निवल लाभ ₹ 4,500 के रूप में परिकलित किया गया है।

उदाहरण 1

31 मार्च 2017 को समाप्त हुए वर्ष के लिए निम्नलिखित विवरणों से व्यापार खाता तैयार कीजिए:

	₹
प्रारंभिक स्टॉक	37,500
खरीद	1,05,000
बिक्री	2,70,000
मजदूरी	30,000

हल

उदाहरण 2

वर्ष 2016-17 से संबंधित निम्नलिखित विवरणों से मेसर्स प्राइम प्रोडक्ट्स का व्यापार खाता तैयार कीजिए।

	₹
प्रारंभिक स्टॉक	50,000
खरीद	1,10,000
अंदर लौटी वस्तुएँ	5,000
बिक्री	3,00,000
बाहर लौटी वस्तुएँ	7,000
फैक्टरी किराया	30,000
मजदूरी	40,000

हल

उदाहरण 3.

31 मार्च, 2017 से संबंधित निम्नलिखित जानकारी से मेसर्स अंजली का ट्रेडिंग खाता तैयार करें।

	₹
प्रारंभिक स्टॉक	60,000
खरीद	3,00,000
बिक्री	7,50,000
खरीद वापसी	18,000
बिक्री वापसी	30,000
खरीद पर ढुलाई	12,000
बिक्री पर ढुलाई	15,000
फैक्टरी किराया	18,000
कार्यालय किराया	18,000
डॉक और क्लियरिंग शुल्क	48,000
फ्रेट और अक्ट्रोई	6,500
कोयला, गैस और पानी	10,000

हल

उदाहरण 4

निम्नलिखित जानकारी से 31 मार्च, 2017 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ-हानि खाता तैयार करें।

	₹
सकल लाभ	60,000
किराया	5,000
वेतन	15,000
दिया गया कमीशन	7,000
ऋण पर दिया गया ब्याज	5,000
विज्ञापन	4,000
प्राप्त छूट	3,000
मुद्रण और स्टेशनरी	2,000
कानूनी खर्च	5,000
बुरे कर्ज	1,000
मूल्यह्रास	2,000
प्राप्त ब्याज	4,000
आग से हानि	3,000

अपनी समझ की जाँच - I

I सत्य या असत्य बताइए :

(i) सकल लाभ कुल राजस्व होता है।

(ii) व्यापार एवं लाभ-हानि खाते में, प्रारंभिक स्टॉक डेबिट पक्ष पर दिखाई देता है क्योंकि यह चालू लेखा वर्ष की बिक्री लागत का भाग बनता है।

(iii) किराया, दरें और कर प्रत्यक्ष व्यय का उदाहरण हैं।

(iv) यदि लाभ-हानि खाते के क्रेडिट पक्ष का योग डेबिट पक्ष के योग से अधिक है, तो अंतर शुद्ध लाभ है।

II ‘A’ के अंतर्गत दिए गए मदों को ‘B’ के सही मदों से मिलाइए

(i)	समापन स्टॉक को क्रेडिट किया जाता है	(a)	ट्रायल बैलेंस
(ii)	लेखा पुस्तकों की शुद्धता की जाँच की जाती है	(b)	व्यापार खाता
(iii)	विक्रेता को माल वापस करते समय, खरीदार भेजता है	(c)	क्रेडिट नोट
(iv)	वित्तीय स्थिति का निर्धारण किया जाता है	(d)	बैलेंस शीट
(v)	खरीदार से वापस लौटाया गया माल प्राप्त करने पर, विक्रेता भेजता है	(e)	डेबिट नोट

8.4.4 बेचे गए माल की लागत और समापन स्टॉक-व्यापार खाता पुनः परीक्षण

चित्र 8.3 में तैयार किया गया व्यापार एवं लाभ-हानि खाता व्यावसायिक उद्यम की मूलभूत परिचालनों से लाभप्रदता के बारे में उपयोगी जानकारी प्रस्तुत करता है। इसे पुनः विचार के लिए पुनः प्रस्तुत किया गया है।

चित्र 8.4 : अंकित का एक प्रस्तुतिकर व्यापार खाता

यदि कोई खुला या बंद स्टॉक नहीं है, तो खरीद और प्रत्यक्ष व्यय का कुल योग विक्रय लागत माना जाता है। हमारे उदाहरण में, ध्यान दें कि खरीद ₹ 75,000 की है और मजदूरी ₹ 8,000 है। इसलिए, विक्रय लागत निम्न सूत्र का उपयोग करके परिकलित की जाएगी :

विक्रय लागत = खरीद + प्रत्यक्ष व्यय

= ₹ 75,000 + ₹ 8,000

= ₹ 83,000

चूँकि कोई अबिक्रित स्टॉक नहीं है, यहाँ यह धारणा है कि खरीदी गई सभी वस्तुएँ बेच दी गई हैं। लेकिन व्यवहार में, लेखांकन अवधि के अंत में कुछ अबिक्रित वस्तुएँ होती हैं।

हमारे उदाहरण में, मान लें कि चालू वर्ष में ₹ 75,000 की खरीदी गई वस्तुओं में से, अंकित केवल ₹ 60,000 लागत की वस्तुएँ ही बेच पाता है। ऐसी स्थिति में, व्यवसाय के पास ₹ 15,000 लागत की अबिक्रित वस्तुएँ शेष रहेंगी, जिसे समापन स्टॉक भी कहा जाता है। विक्रय लागत की राशि निम्न समीकरण के अनुसार परिकलित की जाएगी :

विक्रय लागत = खरीद + प्रत्यक्ष व्यय - समापन स्टॉक

= ₹ 75,000 + ₹ 8,000 - ₹ 15,000

परिणामस्वरूप, सकल लाभ की राशि भी व्यवसाय में समापन स्टॉक की उपस्थिति के साथ ₹ 42,000 (जैसा कि चित्र 8.4 में परिकलित है) से बदलकर ₹ 57,000 हो जाएगी (चित्र 8.5 देखें)।

चित्र 8.5 : अंकित का व्यापार खाता

यह ध्यान दिया जा सकता है कि समापन स्टॉक सामान्यतः ट्रायल बैलेंस का हिस्सा नहीं बनता है, और इसे निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि की सहायता से पुस्तकों में लाया जाता है :

समापन स्टॉक खाता		डेबिट
$\quad$ ट्रेडिंग खाता को

यह प्रविष्टि एक नए परिसंपत्ति खाते को खोलती है, अर्थात् समापन स्टॉक ₹ 15,000 जिसे बैलेंस शीट में स्थानांतरित किया जाता है। समापन स्टॉक अगले वर्ष के लिए प्रारंभिक स्टॉक होगा और वर्ष के दौरान बेचा जाएगा। अधिकांश मामलों में, इसलिए, व्यवसाय के पास हर वर्ष प्रारंभिक स्टॉक के साथ-साथ समापन स्टॉक भी होगा, और बेचे गए माल की लागत निम्नलिखित समीकरण के अनुसार निकाली जानी चाहिए:

बेचे गए माल की लागत = प्रारंभिक स्टॉक + खरीद + प्रत्यक्ष व्यय - समापन स्टॉक

इलस्ट्रेशन 5 को देखें और देखें कि इसकी गणना कैसे की गई है।

इलस्ट्रेशन 5

निम्नलिखित जानकारी की सहायता से वर्ष 2017 के लिए बेचे गए माल की लागत की गणना करें और ट्रेडिंग खाता तैयार करें

	₹
बिक्री	20,00,000
खरीद	15,00,000
मजदूरी	1,00,000
स्टॉक (01 अप्रैल, 2016)	3,00,000
स्टॉक (31 मार्च, 2017)	4,00,000
अंदर का माल भाड़ा	1,00,000

हल

इलस्ट्रेशन 6

निम्नलिखित शेष राशियाँ श्री एच. बालाराम के कुछ खातों से प्राप्त हुई हैं। व्यापार और लाभ-हानि खाता तैयार कीजिए।

	₹		₹
01 अप्रैल, 2016 को स्टॉक	8,000	बुरे कर्जे	1,200
वर्ष के लिए क्रय	22,000	किराया	1,200
वर्ष के लिए विक्रय	42,000	दी गई छूट	600
क्रय व्यय	2,500	दिया गया कमीशन	1,100
वेतन और मजदूरी	3,500	विक्रय व्यय	600
विज्ञापन	1,000	मरम्मत	600

31 मार्च, 2017 को समापन स्टॉक ₹ 4,500 है

8.5 संचालन लाभ (EBIT)

यह व्यवसाय की सामान्य संचालन गतिविधियों के माध्यम से अर्जित लाभ है। संचालन लाभ संचालन आय पर संचालन व्यय की अधिकता है। संचालन लाभ की गणना करते समय, शुद्ध वित्तीय प्रकृति की आय और व्यय को ध्यान में नहीं रखा जाता है। इस प्रकार, संचालन लाभ ब्याज और कर से पहले का लाभ (EBIT) है। इसी प्रकार, असामान्य वस्तुएँ जैसे आग से हानि आदि को भी ध्यान में नहीं रखा जाता है। इसकी गणना इस प्रकार की जाती है:

संचालन लाभ = शुद्ध लाभ + गैर-संचालन व्यय - गैर-संचालन आय

उदाहरण 1 (पृष्ठ संख्या 294) में अंकित के ट्रायल बैलेंस को देखें, आप देखेंगे कि इसमें 01 अप्रैल, 2017 को उठाए गए दीर्घकालिक ऋण पर 10% ब्याज से संबंधित एक मद दिखाई गई है। ब्याज की राशि ₹ 500 (₹ 5,000 × 10/100) बनती है, जिसे ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते के डेबिट पक्ष पर दिखाया गया है (चित्र 8.6)।

चित्र 8.6 : लाभ पर ब्याज के उपचार को दर्शाता है

संचालन लाभ होगा :

संचालन लाभ = शुद्ध लाभ + गैर-संचालन व्यय - गैर-संचालन आय

संचालन लाभ = ₹ 19,000 + 500 - शून्य

= ₹ 19,500

अपनी समझ की जाँच - II

निम्नलिखित प्रश्नों में सही विकल्प चुनिए :

1. वित्तीय विवरणों में सम्मिलित होते हैं:

(i) ट्रायल बैलेंस

(ii) लाभ-हानि खाता

(iii) बैलेंस शीट

(iv) (i) व (iii)

(v) (ii) व (iii)

2. लाभ-हानि खाते से निम्नलिखित लाभों की जाँच का सही कालानुक्रम चुनिए :

(i) परिचालन लाभ, निवल लाभ, सकल लाभ

(ii) परिचालन लाभ, सकल लाभ, निवल लाभ

(iii) सकल लाभ, परिचालन लाभ, निवल लाभ

(iv) सकल लाभ, निवल लाभ, परिचालन लाभ

3. परिचालन लाभ की गणना करते समय निम्नलिखित को ध्यान में नहीं लिया जाता है.

(i) सामान्य लेन-देन

(ii) असामान्य मदें

(iii) केवल वित्तीय प्रकृति के व्यय

(iv) (ii) व (iii)

(v) (i) व (iii)

4. निम्नलिखित में से कौन-सा सही है :

(i) परिचालन लाभ = परिचालन लाभ - गैर-परिचालन व्यय - गैर-परिचालन आय

(ii) परिचालन लाभ = निवल लाभ + गैर-परिचालन व्यय + गैर-परिचालन आय

(iii) परिचालन लाभ = निवल लाभ + गैर-परिचालन व्यय - गैर-परिचालन आय

(iv) परिचालन लाभ = निवल लाभ - गैर-परिचालन व्यय + गैर-परिचालन आय

इलस्ट्रेशन 7

एक व्यापारी की पुस्तकों से निकाला गया निम्नलिखित बैलेंस 31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के लिए सकल लाभ, परिचालन लाभ और निवल लाभ ज्ञात करने के लिए है।

विवरण	राशि
	₹
बिक्री	75,250
खरीद 3	2,250
प्रारंभिक स्टॉक	7,600
बिक्री वापसी	1,250
खरीद वापसी	250
किराया	300
स्टेशनरी और मुद्रण	250
वेतन	3,000
विविध व्यय	200
यात्रा व्यय	500
विज्ञापन	1,800
दिया गया कमीशन	150
कार्यालय व्यय	1,600
मजदूरी	2,600
निवेश की बिक्री पर लाभ	500
मूल्यह्रास	800
निवेश पर लाभांश	2,500
पुराने फर्नीचर की बिक्री पर हानि	300

समापन स्टॉक (31 मार्च, 2017) ₹ 8,000 मूल्यांकित

8.6 बैलेंस शीट

बैलेंस शीट एक ऐसा विवरण है जो किसी निश्चित तिथि पर परिसंपत्तियों और देनदारियों का सारांश देते हुए व्यवसाय की वित्तीय स्थिति दिखाने के लिए तैयार किया जाता है। परिसंपत्तियाँ डेबिट शेष को और देनदारियाँ (पूंजी सहित) क्रेडिट शेष को दर्शाती हैं।

इसे लेखांकन अवधि के अंत में तैयार किया जाता है जब व्यापार और लाभ-हानि खाता तैयार किया जा चुका होता है। इसे बैलेंस शीट इसलिए कहा जाता है क्योंकि यह उन लेज़र खातों के शेषों का विवरण होता है जिन्हें व्यापार और लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित नहीं किया गया है और जिन्हें अगले वर्ष के प्रारंभिक प्रविष्टि की सहायता से आगे बढ़ाया जाता है।

8.6.1 बैलेंस शीट तैयार करना

सभी सम्पत्तियों, देनदारियों और पूँजी के खाते बैलेंस शीट में दिखाए जाते हैं। पूँजी और देनदारियों के खाते बाईं ओर दिखाए जाते हैं, जिसे देनदारियाँ (Liabilities) कहा जाता है। सम्पत्तियाँ और अन्य डेबिट शेष राशियाँ दाईं ओर दिखाई जाती हैं, जिसे सम्पत्तियाँ (Assets) कहा जाता है। एकल स्वामित्व और साझेदारी फर्मों के लिए बैलेंस शीट का कोई निर्धारित प्रारूप नहीं है। (हालाँकि, कंपनी अधिनियम 2013 की अनुसूची III भाग I कंपनियों की सम्पत्तियों और देनदारियों को दिखाने के प्रारूप और क्रम को निर्धारित करती है)। बैलेंस शीट को तैयार करने में प्रयुक्त क्षैतिज प्रारूप चित्र 8.7 में दिखाया गया है।

चित्र 8.7 : बैलेंस शीट का प्रारूप

हमारे उदाहरण-1 को देखें, आप देखेंगे कि अंकित का ट्रायल बैलेंस 14 खातों को दर्शाता है, जिनमें से 7 खाते ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित कर दिए गए हैं (चित्र 8.3 देखें)। ये आय और व्यय के खाते हैं। चित्र 8.3 के विश्लेषण से पता चलता है कि व्यवसाय ने कुल ₹ 1,25,500 का व्यय किया है और ₹ 1,30,000 की आय अर्जित की है, जिससे ₹ 4,500 का लाभ हुआ है। ट्रायल बैलेंस में शेष सात वस्तुएँ पूँजी, सम्पत्तियाँ और देनदारियाँ दर्शाती हैं। हम ट्रायल बैलेंस (उदाहरण-1) को पुनः प्रस्तुत कर रहे हैं ताकि यह दिखाया जा सके कि अंकित की सम्पत्तियों और देनदारियों के खाते बैलेंस शीट में कैसे प्रस्तुत किए जाएँगे।

आकृति 8.8 : अंकित के ट्रायल बैलेंस में सम्पत्तियों तथा देनदारियों के खातों को दर्शाती है

आकृति 8.9 : अंकित का बैलेंस शीट दर्शाती है

8.6.2 बैलेंस शीट में सम्मिलित प्रासंगिक मदें

वे मदें जो सामान्यतः बैलेंस शीट में सम्मिलित की जाती हैं, नीचे स्पष्ट की गई हैं :

(1) चालू सम्पत्तियाँ (Current Assets): चालू सम्पत्तियाँ वे होती हैं जो या तो नकद रूप में होती हैं या एक वर्ष के भीतर नकद में परिवर्तित की जा सकती हैं। ऐसी सम्पत्तियों के उदाहरण हैं—नकद हाथ में/बैंक में, प्राप्त होने वाले बिल, कच्चे माल, अर्ध-निर्मित वस्तुओं तथा तैयार माल का स्टॉक, विविध debitors, अल्पकालिक निवेश, अग्रिम भुगतान किए गये व्यय आदि।

(2) चालू देनदारियाँ (Current Liabilities): चालू देनदारियाँ वे देनदारियाँ हैं जिन्हें एक वर्ष के भीतर चुकाने की अपेक्षा होती है और जिन्हें सामान्यतः चालू सम्पत्तियों से चुकाया जाता है। ऐसी देनदारियों के उदाहरण हैं—बैंक ओवरड्राफ्ट, देय बिल, विविध creditors, अल्पकालिक ऋण, बकाया व्यय आदि।

(3) स्थायी सम्पत्तियाँ (Fixed Assets): स्थायी सम्पत्तियाँ वे सम्पत्तियाँ हैं जिन्हें व्यवसाय में दीर्घकालीन आधार पर रखा जाता है। ऐसी सम्पत्तियाँ पुनः बेचने के उद्देश्य से नहीं खरीदी जातीं, जैसे—भूमि, भवन, प्लांट तथा मशीनरी, फर्नीचर तथा फिक्स्चर आदि। कभी-कभी इनके लिए ‘स्थायी ब्लॉक’ या ‘ब्लॉक पूँजी’ शब्द का भी प्रयोग किया जाता है।

(4) अमूर्त संपत्तियाँ (Intangible Assets): ये ऐसी संपत्तियाँ होती हैं जिन्हें देखा या छुआ नहीं जा सकता। गुडविल, पेटेंट, ट्रेडमार्क अमूर्त संपत्तियों के कुछ उदाहरण हैं।

(5) निवेश (Investments): निवेश सरकारी प्रतिभूतियों, किसी कंपनी के शेयरों आदि में लगाए गए धन को दर्शाते हैं। इन्हें लागत मूल्य पर दिखाया जाता है। यदि बैलेंस शीट तैयार करने की तिथि पर निवेशों का बाजार मूल्य लागत मूल्य से कम है, तो इस संबंध में एक फुटनोट बैलेंस शीट में जोड़ा जा सकता है।

(6) दीर्घकालिक दायित्व (Long-term Liabilities): सभी दायित्व जिन्हें चालू दायित्वों के अतिरिक्त माना जाता है, दीर्घकालिक दायित्व कहलाते हैं। ऐसे दायित्व सामान्यतः बैलेंस शीट की तिथि से एक वर्ष के बाद देय होते हैं। दीर्घकालिक दायित्वों के प्रमुख मदों में बैंकों और अन्य वित्तीय संस्थाओं से लिए गए दीर्घकालिक ऋण शामिल हैं।

(7) पूँजी (Capital): यह बाहरी दायित्वों पर संपत्तियों की अधिकता है। यह मूलतः मालिक/साझेदारों द्वारा योगदान की गई राशि को दर्शाता है, जिसे लाभ और पूँजी पर ब्याज द्वारा बढ़ाया जाता है और हानि, ड्रॉइंग्स और ड्रॉइंग्स पर ब्याज द्वारा घटाया जाता है।

(8) ड्रॉइंग्स (Drawings): मालिक द्वारा निकाली गई राशि को ड्रॉइंग्स कहा जाता है और इसका प्रभाव उसकी पूँजी खाते की शेष राशि को घटाने के रूप में होता है। इसलिए, ड्रॉइंग्स खाते को उसकी शेष राशि को उसकी पूँजी खाते में स्थानांतरित करके बंद कर दिया जाता है। हालांकि, इसे बैलेंस शीट में पूँजी से कटौती के रूप में दिखाया जाता है।

8.6.3 संपत्तियों और दायित्वों की व्यवस्था और समूहबद्धता (Marshalling and Grouping of Assets and Liabilities)

लेखांकन की एक प्रमुख चिंता वित्तीय विवरण तैयार करना और प्रस्तुत करना है। इस प्रकार दी गई जानकारी उपयोगकर्ताओं के लिए निर्णय उपयोगी होनी चाहिए। इसलिए यह आवश्यक हो जाता है कि बैलेंस शीट में दिखाई देने वाले मदों को उचित रूप से समूहबद्ध किया जाए और एक विशिष्ट क्रम में प्रस्तुत किया जाए।

परिसंपत्तियों और देनदारियों की क्रमबद्धता

बैलेंस शीट में परिसंपत्तियों और देनदारियों को या तो परिलक्ष्यता (liquidity) या स्थायित्व (permanence) के क्रम में व्यवस्थित किया जाता है। परिसंपत्तियों और देनदारियों को एक विशिष्ट क्रम में व्यवस्थित करना ‘मार्शलिंग’ कहलाता है।

स्थायित्व के मामले में सबसे स्थायी परिसंपत्ति या देनदारी को बैलेंस शीट में सबसे ऊपर रखा जाता है और तत्पश्चात परिसंपत्तियों को उनके घटते हुए स्थायित्व स्तर के अनुसार व्यवस्थित किया जाता है।

अंकित की बैलेंस शीट में आप पाएंगे कि फर्नीचर सभी परिसंपत्तियों में सबसे स्थायी है। देनदारों, बैंक और नकद में से देनदारों को नकद में परिवर्तित होने में अधिकतम समय लगेगा। बैंक नकद से कम परिलक्ष्य है। नकद सभी परिसंपत्तियों में सबसे अधिक परिलक्ष्य है। इसी प्रकार देनदारियों की ओर, पूंजी वित्त का सबसे महत्वपूर्ण स्रोत होने के नाते दीर्घकालिक ऋण की तुलना में व्यवसाय में अधिक समय तक बनी रहेगी। लेनदार एक परिलक्ष्य देनदारी है जो निकट भविष्य में चुकाई जाएगी। स्थायित्व क्रम में अंकित की बैलेंस शीट चित्र 8.10(a) में दिखाई गई है।

चित्र 8.10(a) : स्थायित्व के क्रम में दिखाए गए बैलेंस शीट के मद

लिक्विडिटी के मामले में क्रम उलट दिया जाता है। इस प्रकार प्रस्तुत की गई जानकारी उपयोगकर्ता को विभिन्न खातों के जीवन के बारे में अच्छा विचार देने में सक्षम बनाएगी। अपेक्षाकृत स्थायी प्रकृति की संपत्ति खाते व्यवसाय में अधिक समय तक जारी रहेंगे जबकि कम स्थायी या अधिक तरल खाते निकट भविष्य में अपना रूप बदलेंगे और नकद या नकड़ समकक्ष बनने की संभावना है।

लिक्विडिटी के क्रम में अंकित की बैलेंस शीट चित्र 8.10(b) में दिखाई गई है

चित्र 8.10(b) : लिक्विडिटी के क्रम में दिखाए गए बैलेंस शीट के मद

संपत्तियों और देनदारियों का समूहबद्धन

बैलेंस शीट में दिखाई देने वाले मदों को उचित रूप से समूहबद्ध भी किया जा सकता है। समूहबद्धन शब्द का अर्थ है समान प्रकृति के मदों को एक सामान्य शीर्षक के तहत एक साथ रखना। उदाहरण के लिए, नकद, बैंक, डेब्टर आदि के खातों की शेष राशि को समूहबद्ध कर ‘चालू संपत्तियां’ शीर्षक के अंतर्गत दिखाया जा सकता है और सभी स्थायी संपत्तियों और दीर्घकालिक निवेश की शेष राशि को ‘गैर-चालू संपत्तियां’ शीर्षक के अंतर्गत दिखाया जा सकता है।

चित्र 8.10(c) : तार्किक समूहों में व्यवस्थित संपत्तियां और देनदारियां

स्वयं करें

निम्नलिखित वस्तुओं को स्थायित्व और तरलता दोनों के क्रम में व्यवस्थित करें। साथ ही इन्हें तार्किक शीर्षकों के अंतर्गत समूहबद्ध भी करें :

देयताएँ	सम्पत्तियाँ
दीर्घकालिक ऋण	भवन
बैंक ओवरड्राफ्ट	हाथ में नकद
देय बिल	बैंक में नकद
स्वामित्व पूंजी	प्राप्त बिल
अल्पकालिक ऋण	विविध ऋणी
विविध लेनदार	भूमि
	तैयार माल
	अधूरा कार्य
	कच्चा माल

उदाहरण 8

निम्नलिखित शेष राशियों से 31 मार्च, 2017 को समाप्त वर्ष के लिए एक व्यापारिक तथा लाभ-हानि खाता और बैलेंस शीट तैयार करें

खाते का शीर्षक	राशि	खाते का शीर्षक	राशि
	₹		₹
माल पर ढुलाई	8,000	हाथ में नकद	2,500
खरीदा गया		बैंक ओवरड्राफ्ट	30,000
बेचे गए माल पर ढुलाई	3,500	मोटर कार	60,000
विनिर्माण व्यय	42,000	ड्रॉइंग	8,000
विज्ञापन	7,000	लेखा परीक्षण शुल्क	2,700
उत्पाद शुल्क	6,000	संयंत्र	1,53,900
कारखाना प्रकाश	4,400	संयंत्र की मरम्मत	2,200
डेब्टर	80,000	अंत में स्टॉक	76,000
क्रेडिटर	61,000	खरीद कम वापसी	1,60,000
डॉक और क्लियरिंग शुल्क	5,200	खरीद पर कमीशन	2,000
डाक और टेलीग्राम	800	आकस्मिक व्यापार व्यय	3,200
अग्नि बीमा प्रीमियम	3,600	निवेश	30,000
पेटेंट	12,000	निवेश पर ब्याज	4,500
आयकर	24,000	पूंजी	1,00,000
कार्यालय व्यय	7,200	बिक्री कम वापसी	5,20,000
		बिक्री कर चुकाया गया	12,000
		दी गई छूट	2,700
		खरीद पर छूट	3,400

उदाहरण 9

निम्नलिखित शेषों से वर्ष 31 मार्च, 2017 को समाप्त हुए वर्ष के लिए व्यापार और लाभ-हानि खाता और बैलेंस शीट तैयार करें

खाते का शीर्षक	राशि ₹	खाते का शीर्षक	राशि ₹
प्रारंभिक स्टॉक	15,310	पूंजी	2,50,000
खरीद	82,400	निकासी	48,000
बिक्री	256,000	सांविधिक ऋणी	57,000
वापसी (डेबिट)	4,000	सांविधिक लेनदार	12,000
वापसी (क्रेडिट)	2,400	मूल्यह्रास	4,200
कारखाना किराया	18,000	दान	500
सीमा शुल्क	11,500	नकद शेष	4,460
कोयला, गैस और बिजली	6,000	बैंक शेष	4,000
मजदूरी और वेतन	36,600	बैंक शुल्क	180
छूट (डेबिट)	7,500	स्थापना व्यय	3,600
कमीशन (क्रेडिट)	1,200	संयंत्र	42,000
बुरे ऋण	5,850	पट्टे की इमारत	1,50,000
बुरे ऋण वसूल	2,000	बिक्री कर संग्रहित	2,000
प्रशिक्षु प्रीमियम	4,800	गुडविल	20,000
उत्पादन व्यय	2,600	पेटेंट	10,000
प्रशासनिक व्यय	5,000	ट्रेडमार्क	5,000
ढुलाई	8,700	ऋण (क्रेडिट)	25,000
		ऋण पर ब्याज	3,000

31 मार्च 2017 को समाप्ति स्टॉक का मूल्य ₹ 25,400 था

हल

8.7 प्रारंभिक प्रविष्टि

बैलेंस शीट में विभिन्न खातों की शेष राशियाँ एक लेखांकन अवधि से दूसरी लेखांकन अवधि तक आगे ले जाई जाती हैं। वास्तव में, एक लेखांकन अवधि की बैलेंस शीट अगली लेखांकन अवधि का प्रारंभिक परीक्षण शेष बन जाती है। अगले वर्ष एक प्रारंभिक प्रविष्टि की जाती है जो बैलेंस शीट में सम्मिलित इन खातों को खोलती है।

आकृति 8.10(c) में दिखाई गई बैलेंस शीट को देखें। इसके संबंध में प्रारंभिक प्रविष्टि इस प्रकार दर्ज की जाएगी:

फर्नीचर खाता	डेबिट	15,000
डेब्टर खाता	डेबिट	15,500
बैंक खाता	डेबिट	5,000
नकद खाता	डेबिट	1,000
$\quad$ कैपिटल खाते को			16,500
$\quad$ 10% दीर्घकालिक ऋण खाते को			5,000
$\quad$ क्रेडिटर खाते को			15,000

अध्याय में प्रस्तुत प्रमुख शब्द

• बैलेंस शीट
• देय बिल
• पूंजी
• पूंजी प्राप्तियाँ
• बाह्य परिवहन व्यय
• समापन प्रविष्टियाँ
• चालू परिसंपत्तियाँ
• खरीद वापसी
• अंतर्गत वापसी
• राजस्व व्यय
• दी गई छूट
• नकद
• कारखाना व्यय
• स्थायी परिसंपत्तियाँ
• सकल लाभ
• आयकर
• निकासी पर ब्याज
• शुद्ध लाभ
• प्रदर्शन और तरलता का क्रम
• राजस्व प्राप्तियाँ
• बिक्री
• समूहबद्धता और क्रमबद्धता
• बैंक ओवरड्राफ्ट
• प्राप्य बिल
• पूंजी व्यय
• आंतरिक परिवहन व्यय
• बैंक में नकद
• समापन स्टॉक
• चालू देनदारियाँ
• किराया
• बाह्य वापसी
• मूल्यह्रास
• प्राप्त छूट
• व्यापार व्यय
• वित्तीय विवरण
• माल भाड़ा
• सकल हानि
• पूंजी पर ब्याज
• शुद्ध हानि
• राजस्व व्यय
• वेतन
• बिक्री वापसी
• प्रारंभिक प्रविष्टियाँ

सारांश – अध्ययन उद्देश्यों के संदर्भ में

1. वित्तीय विवरणों का अर्थ, उपयोगिता और प्रकार : परीक्षण सन्तुलन के मिलने के पश्चात् एक व्यावसायिक उद्यम वित्तीय विवरण तैयार करने की ओर आगे बढ़ता है। वित्तीय विवरण वे विवरण होते हैं जो किसी निश्चित अवधि के दौरान व्यावसायिक उद्यमों की प्रक्रिया और प्राप्त परिणामों पर आवधिक रिपोर्ट प्रस्तुत करते हैं। वित्तीय विवरणों में व्यापार एवं लाभ-हानि खाता, बैलेंस शीट तथा अन्य विवरण और व्याख्यात्मक नोट्स सम्मिलित होते हैं जो इसके अभिन्न अंग हैं। वित्तीय विवरणों द्वारा दी गई सूचना व्यवस्थापन के लिए व्यापार संचालन की योजना बनाने और नियंत्रित करने में उपयोगी होती है। वित्तीय विवरण उद्यम के ऋणदाताओं, शेयरधारकों और कर्मचारियों के लिए भी उपयोगी होते हैं।

2. व्यापारिक और लाभ-हानि खाते का अर्थ, आवश्यकता और तैयारी: लाभ-हानि खाता किसी निश्चित अवधि के दौरान व्यावसायिक संस्था द्वारा अर्जित किए गए लाभ या सहन की गई हानि को उजागर करता है।

व्यापारिक और लाभ-हानि खाता तैयार करने की आवश्यकता किसी निश्चित अवधि के दौरान व्यावसायिक संचालनों के शुद्ध परिणाम का निर्धारण करने के लिए होती है। लाभ-हानि खाते में राजस्व व्ययों और हानियों के मदों को डेबिट पक्ष पर दिखाया जाता है, जबकि लाभ और सकल लाभ के मदों को क्रेडिट पक्ष पर दिखाया जाता है। व्यापारिक और लाभ-हानि खाते की तैयारी के लिए समापन प्रविष्टियाँ दर्ज की जाती हैं ताकि व्यय और राजस्व मदों के खातों की शेष राशियों को स्थानांतरित किया जा सके। लाभ-हानि खाते द्वारा दिखाया गया शुद्ध लाभ या शुद्ध हानि पूँजी खाते में स्थानांतरित कर दी जाती है।

3. बैलेंस शीट का अर्थ, लक्षण, आवश्यकता और संरचना: बैलेंस शीट किसी व्यावसायिक उद्यम की सम्पत्तियों और दायित्वों का विवरण है और यह किसी निश्चित तिथि पर वित्तीय स्थिति को दर्शाती है। बैलेंस शीट में सम्मिलित सूचनाएँ केवल उसी तिथि पर सत्य होती हैं। बैलेंस शीट अंतिम खातों का एक भाग है, पर यह कोई खाता नहीं है, यह केवल एक विवरण है। बैलेंस शीट में सम्पत्तियों और दायित्वों के योग सदैव बराबर होते हैं। यह लेखांकन समीकरण को चित्रित करती है।

व्यवसाय की वित्तीय स्थिति, उसकी सम्पत्तियों तथा दायित्वों के स्वरूप और मूल्यों को जानने के लिए बैलेंस शीट तैयार करनी होती है। वे सभी खाते जो लाभ-हानि खाता तैयार करने तक बंद नहीं किए गए हैं, बैलेंस शीट में दिखाए जाते हैं। बैलेंस शीट में दिखाई गई सम्पत्तियाँ और दायित्व तरलता के क्रम या स्थायित्व के क्रम में व्यवस्थित किए जाते हैं।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तर

1. वित्तीय विवरण तैयार करने के उद्देश्य क्या हैं?

2. व्यापारिक तथा लाभ-हानि खाता तैयार करने का उद्देश्य क्या है?

3. विक्रय माल की लागत की अवधारणा की व्याख्या कीजिए।

4. बैलेंस शीट क्या है? इसकी विशेषताएँ क्या हैं?

5. पूँजीगत और राजस्व व्यय के बीच अंतर कीजिए और बताइए कि निम्नलिखित कथन पूँजीगत व्यय के अंतर्गत आते हैं या राजस्व व्यय के:

(a) एक पुराने भवन की खरीद के समय मरम्मत और सफेदी पर किया गया व्यय ताकि उसे प्रयोग में लाया जा सके।

(b) सरकारी आदेश के अनुपालन में एक सिनेमा हॉल में एक और निकास द्वार बनाने पर किया गया व्यय।

(a) भवन की खरीद के समय दी गई पंजीकरण फीस

(b) एक चाय बगीचे के रखरखाव पर किया गया व्यय जो चार वर्ष बाद चाय उत्पन्न करेगा।

(c) एक संयंत्र पर लगाया गया मूल्यह्रास

(d) एक मशीन जिस पर लगाई जानी है, उसके लिए मंच बनाने पर किया गया व्यय

(e) विज्ञापन व्यय, जिसका लाभ चार वर्षों तक रहेगा।

6. संचालन लाभ क्या है?

दीर्घ उत्तर

1. वित्तीय विवरण क्या होते हैं? वे कौन-सी सूचना प्रदान करते हैं?

2. समापन प्रविष्टियाँ क्या होती हैं? समापन प्रविष्टियों के चार उदाहरण दीजिए।

3. बैलेंस शीट तैयार करने की आवश्यकता की चर्चा कीजिए।

4. सम्पत्तियों और देनदारियों के समूहबद्धन और क्रमबद्धन (Grouping and Marshalling) का क्या अर्थ है? बैलेंस शीट के क्रमबद्धन के तरीकों की व्याख्या कीजिए।

संख्यात्मक प्रश्न

1. सिम्मी और विम्मी लिमिटेड की पुस्तकों से 31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के लिए लिए गए निम्नलिखित शेषों से सकल लाभ की गणना कीजिए।

	₹
समापन स्टॉक	2,50,000
वर्ष के दौरान नेट बिक्री	40,00,000
वर्ष के दौरान नेट खरीद	15,00,000
प्रारंभिक स्टॉक	15,00,000
प्रत्यक्ष व्यय	80,000

(उत्तर: सकल लाभ ₹ 11,70,000)

2. मेसर्स अहूजा और नंदा की पुस्तकों से निकाले गए निम्नलिखित शेषों से निम्न की राशि की गणना कीजिए:

(a) विक्रय के लिए उपलब्ध वस्तुओं की लागत

(b) वर्ष के दौरान बिकी गई वस्तुओं की लागत

(c) सकल लाभ

	₹
प्रारंभिक स्टॉक	25,000
ऋण खरीद	7,50,000
नकद खरीद	3,00,000
ऋण बिक्री	12,00,000
नकद बिक्री	4,00,000
मजदूरी	1,00,000
वेतन	1,40,000
समापन स्टॉक	30,000
बिक्री वापसी	50,000
खरीद वापसी	10,000

(उत्तर: (a) ₹ 11,65,000; (b) ₹ 11,35,000; (c) ₹ 4,15,000)

3. निम्नलिखित शेषों के आधार पर वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2017 के लिए मेसर्स राजीव एंड संस की पुस्तकों से निकाले गए सकल लाभ और परिचालन लाभ की राशि की गणना करें।

	₹
आरंभिक स्टॉक	50,000
नेट बिक्री	11,00,000
नेट खरीद	6,00,000
प्रत्यक्ष व्यय	60,000
प्रशासनिक व्यय	45,000
विक्रय और वितरण व्यय	65,000
आग से हानि	20,000
समापन स्टॉक	70,000

(उत्तर. सकल लाभ ₹4,60,000, परिचालन लाभ ₹3,50,000)

4. मेसर्स अरोड़ा एंड सचदेवा द्वारा 2016-17 में अर्जित परिचालन लाभ ₹17,00,000 था। इसकी गैर-परिचालन आय ₹1,50,000 और गैर-परिचालन व्यय ₹3,75,000 थे। फर्म द्वारा अर्जित नेट लाभ की राशि की गणना करें।

(उत्तर. नेट लाभ ₹14,75,000)

5. निम्नलिखित मेसर्स भोला एंड संस के परीक्षण संतुलन के अंश हैं जैसा कि 31 मार्च, 2017 को है

खाता शीर्षक	डेबिट ₹	क्रेडिट ₹
आरंभिक स्टॉक	2,00,000
खरीद	8,10,000
		10,10,000
	10,10,000	10,10,000
(केवल प्रासंगिक मदें)

समापन स्टॉक तिथि को ₹3,00,000 मूल्यांकित किया गया था।

आपको आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करने और दिखाने के लिए कहा गया है कि उपरोक्त मदें मेसर्स भोला एंड संस के व्यापार और लाभ-हानि खाते और बैलेंस शीट में कैसे दिखाई देंगी।

6. 31 मार्च, 2017 को व्यापार और लाभ-हानि खाता और बैलेंस शीट तैयार करें :

खाते का शीर्षक	राशि ₹	खाते का शीर्षक	राशि ₹
मशीनरी	27,000	पूंजी	60,000
विविध ऋणग्रस्त	21,600	हुंडी देय	2,800
निकासी	2,700	विविध लेनदार	1,400
खरीद	58,500	बिक्री	73,500
मजदूरी	15,000
विविध व्यय	600
किराया और कर	1,350
अंतरिक किराया	450
बैंक	4,500
प्रारंभिक स्टॉक	6,000

31 मार्च, 2017 को समाप्ति स्टॉक ₹ 22,400

[उत्तर. सकल लाभ ₹ 15,950, शुद्ध लाभ ₹ 14,000, बैलेंस शीट कुल ₹ 75,500]

7. निम्नलिखित परीक्षण सन्तुलन मिस्टर राम की पुस्तकों से 31 मार्च, 2017 को निकाला गया है। आपको दिनांक के अनुसार व्यापारिक और लाभ-हानि खाता तथा बैलेंस शीट तैयार करना है :

खाते का शीर्षक	राशि ₹	खाते का शीर्षक	राशि ₹
ऋणग्रस्त	12,000	प्रशिक्षण प्रीमियम	5,000
खरीद	50,000	ऋण	10,000
कोयला, गैस और पानी	6,000	बैंक ओवरड्राफ्ट	1,000
कारखाना मजदूरी	11,000	बिक्री	80,000
वेतन	9,000	लेनदार	13,000
किराया	4,000	पूंजी	20,000
छूट	3,000
विज्ञापन	500
निकासी	1,000
ऋण	6,000
छोटा नकद	500
बिक्री वापसी	1,000
मशीनरी	5,000
भूमि और भवन	10,000
आयकर	100
फर्नीचर	9,900

(उत्तर. सकल लाभ: ₹ 12,000, शुद्ध लाभ: ₹ 500, बैलेंस शीट कुल: ₹ 43,400)

8. निम्नलिखित मंजू चावला का 31 मार्च 2017 का परीक्षण संतुलन है। आपसे अनुरोध है कि व्यापारिक और लाभ-हानि खाता तथा उस दिनांक का एक संतुलन पत्र तैयार करें :

खाता शीर्षक	डेबिट राशि ₹	क्रेडिट राशि ₹
प्रारंभिक स्टॉक	10,000
खरीद और बिक्री	40,000	80,000
वापसी	200	600
उत्पादक मजदूरी	6,000
डॉक और क्लियरिंग शुल्क	4,000
दान और दया	600
डिलीवरी वैन खर्च	6,000
लाइटिंग	500
वसूला गया बिक्री कर		1,000
बैड डेब्ट्स	600
विविध आय		6,000
किराया किराएदारों से		2,000
रॉयल्टी	4,000
पूंजी		40,000
निकासी	2,000
डेब्टर्स और क्रेडिटर्स	6,0000	7,000
कैश	3,000
निवेश	6,000
पेटेंट्स	4,000
भूमि और मशीनरी	43,000

क्लोजिंग स्टॉक ₹ 2,000.

(उत्तर. सकल लाभ: ₹ 18,400, शुद्ध लाभ: ₹ 18,700, कुल संतुलन पत्र: ₹ 64,700)

9. निम्नलिखित श्री दीपक का 31 मार्च 2017 का परीक्षण संतुलन है। आपसे अनुरोध है कि व्यापारिक खाता, लाभ-हानि खाता और उस दिनांक का एक संतुलन पत्र तैयार करें :

खाते का शीर्षक	डेबिट राशि ₹	खाते का शीर्षक	क्रेडिट राशि ₹
ड्रॉइंग्स	36,000	पूंजी	2,50000
बीमा	3,000	बिल देय	3,600
सामान्य व्यय	29,000	लेनदार	50,000
किराया और कर	14,400	प्राप्त छूट	10,400
प्रकाश (फैक्ट्री)	2,800	खरीद वापसी	8,000
यात्रा व्यय	7,400	बिक्री	4,40,000
हाथ में नकद	12,600
प्राप्य बिल	5,000
विविध डेब्टर्स	1,04,000
फर्नीचर	16,000
प्लांट और मशीनरी	1,80,000
प्रारंभिक स्टॉक	40,000
खरीद	1,60,000
बिक्री वापसी	6,000
अंतरित कैरिज	7,200
बाहरी कैरिज	1,600
मजदूरी	84,000
वेतन	53,000

समापन स्टॉक ₹ 35,000.

(उत्तर. सकल लाभ: ₹ 1,83,000, शुद्ध लाभ : ₹ 85,000, कुल बैलेंस शीट: ₹ 3,52,600)

10. निम्नलिखित विवरणों से 31 मार्च, 2017 को व्यापारिक और लाभ-हानि खाता तथा बैलेंस शीट तैयार करें।

खाते का शीर्षक	डेबिट राशि ₹	क्रेडिट राशि ₹
खरीद और बिक्री	3,52,000	5,60,000
अंतर्गत वापसी और बाह्यगत वापसी	9,600	12,000
अंतर्गत परिवहन	7,000
बाह्यगत परिवहन	3,360
ईंधन और बिजली	24,800
प्रारंभिक स्टॉक	57,600
बैड डेब्ट्स	9,950
डेब्टर्स और क्रेडिटर्स	1,31,200	48,000
पूंजी		3,48,000
निवेश	32,000
निवेश पर ब्याज		3,200
ऋण		16,000
मरम्मत	2,400
सामान्य व्यय	17,000
मजदूरी और वेतन	28,800
भूमि और भवन	2,88,000
हाथ में नकद	32,000
विविध प्राप्तियाँ		160
संग्रहित बिक्री कर		8,350

समापन स्टॉक ₹ 30,000.

(उत्तर. सकल लाभ: ₹ 1,22,200, शुद्ध लाभ: ₹ 92,850, बैलेंस शीट कुल: ₹ 5,13,200)

11. निम्नलिखित श्री ए. लाल के ट्रायल बैलेंस से 31 मार्च, 2017 को व्यापार, लाभ-हानि खाता और बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

खाते का शीर्षक	डेबिट राशि ₹	क्रेडिट राशि ₹
01 अप्रैल, 2016 को स्टॉक	16,000
खरीद और बिक्री	67,600	1,12,000
अंतर्गत और बाह्य वापसी	4,600	3,200
आंतरिक परिवहन	1,400
सामान्य व्यय	2,400
बुरे कर्जे	600
प्राप्त छूट		1,400
बैंक ओवरड्राफ्ट		10,000
बैंक ओवरड्राफ्ट पर ब्याज	600
प्राप्त कमीशन		1,800
बीमा और कर	4,000
स्कूटर व्यय	200
वेतन	8,800
हाथ में नकद	4,000
स्कूटर	8,000
फर्नीचर	5,200
भवन	65,000
डेब्टर्स और क्रेडिटर्स	6,000	16,000
पूंजी		50,000

क्लोजिंग स्टॉक ₹ 15,000.

(उत्तर. सकल लाभ : ₹ 40,600, निवल लाभ: ₹ 27,200, बैलेंस शीट कुल: ₹ 1,03,200)

12. निम्नलिखित 31 मार्च, 2017 के शेषों से M/s Royal Traders का ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता और बैलेंस शीट तैयार करें।

डेबिट शेष	राशि ₹	क्रेडिट शेष	राशि ₹
स्टॉक	20,000	बिक्री	2,45,000
नकद	5,000	क्रेडिटर्स	10,000
बैंक	10,000	बिल देय	4,000
खरीद पर कैरिज	1,500	पूंजी	2,00,000
खरीद	1,90,000
निकासी	9,000
मजदूरी	55,000
मशीनरी	1,00,000
डेब्टर्स	27,000
डाक व्यय	300
विविध व्यय	1,700
किराया	4,500
फर्नीचर	35,000

अंतिम स्टॉक ₹ 8,000

(उत्तर. सकल हानि ₹ 13,500, निवल हानि ₹ 20,000, बैलेंस शीट का योग ₹ 1,85,000)

13. 31 मार्च 2017 को मेसर्स नीमा ट्रेडर्स के निम्नलिखित विवरणों से ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता तैयार कीजिए।

खाते का शीर्षक	डेबिट राशि ₹	खाते का शीर्षक	क्रेडिट राशि ₹
इमारतें	23,000	बिक्री	1,80,000
प्लांट	16,930	ऋण	8,000
कैरेज इनवर्ड्स	1,000	बिल देय	2,520
मजदूरी	3,300	बैंक ओवरड्राफ्ट	4,720
खरीद	1,64,000	लेनदार	8,000
बिक्री वापसी	1,820	पूंजी	2,36,000
प्रारंभिक स्टॉक	9,000	खरीद वापसी	1,910
मशीनरी	2,10,940
बीमा	1,610
ब्याज	1,100
बैड डेब्ट्स	250
डाक खर्च	300
डिस्काउंट	1,000
वेतन	3,000
डेब्टर्स	3,900

31 मार्च 2017 को स्टॉक ₹ 16,000।

(उत्तर. सकल लाभ ₹ 17,850, निवल लाभ ₹ 10,590, बैलेंस शीट का योग ₹ 2,69,830)

14. 31 मार्च 2017 को मेसर्स नीलू साड़ियों के निम्नलिखित शेषों से ट्रेडिंग और लाभ-हानि खाता तथा बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

खाते का नाम	डेबिट राशि ₹	खाते का नाम	क्रेडिट राशि ₹
प्रारंभिक स्टॉक	10,000	बिक्री	2,28,000
खरीद	78,000	पूंजी	70,000
कैरेज इनवर्ड्स	2,500	ब्याज	7,000
वेतन	30,000	कमीशन	8,000
कमीशन	10,000	लेनदार	28,000
मजदूरी	11,000	बिल देय	2,370
किराया और कर	2,800
मरम्मत	5,000
टेलीफोन व्यय	1,400
कानूनी शुल्क	1,500
विविध व्यय	2,500
हाथ में नकद	12,000
डेब्टर्स	30,000
मशीनरी	60,000
निवेश	90,000
निकासी	18,000

31 मार्च, 2017 को समापन स्टॉक ₹ 22,000.

(उत्तर. सकल लाभ ₹ 1,56,500, शुद्ध लाभ ₹ 1,10,300, बैलेंस शीट कुल ₹ 2,14,000)

15. मेसर्स स्पोर्ट्स इक्विपमेंट्स के लिए वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2017 का व्यापार और लाभ-हानि खाता तथा उस दिनांक की बैलेंस शीट तैयार करें :

खाते का शीर्षक	डेबिट राशि ₹	क्रेडिट राशि ₹
प्रारंभिक स्टॉक	50,000
खरीद और बिक्री	3,50,000	4,21,000
बिक्री वापसी	5,000
पूंजी		3,00,000
कमीशन		4,000
लेनदार		1,00,000
बैंक ओवरड्राफ्ट		28,000
हाथ में नकद	32,000
फर्नीचर	1,28,000
डेब्टर	1,40,000
पौधे	60,000
खरीद पर ढुलाई	12,000
मजदूरी	8,000
किराया	15,000
बैड डेब्ट्स	7,000
निकासी	24,000
स्टेशनरी	6,000
यात्रा व्यय	2,000
बीमा	7,000
छूट	5,000
कार्यालय व्यय	2,000

31 मार्च, 2017 को समापन स्टॉक ₹ 2,500

(उत्तर. सकल हानि ₹ 1,500, निवल हानि ₹ 41,500, कुल बैलेंस शीट ₹ 3,62,500)

चेकलिस्ट आपकी समझ की जांच के लिए

1. आपकी समझ की जांच-I

I. $\quad$ (i) T $\quad$ (ii) T $\quad$ (iii) F $\quad$ (iv) T $\quad$

II. $\quad$ (i) b $\quad$ (ii) a $\quad$ (iii) e $\quad$ (iv) c $\quad$ (v) d $\quad$

2. आपकी समझ की जांच-II

1. (v)$\quad$ 2. (iii)$\quad$ 3. (iv)$\quad$ 4. (iii)$\quad$