सदियों से, लेखांकन लेखाकार के वित्तीय अभिलेख रखने के कार्यों तक सीमित रहा है। लेकिन, आज की तेजी से बदलती व्यापारिक परिस्थितियों ने लेखाकारों को मजबूर किया है कि वे अपनी भूमिकाओं और कार्यों को संगठन और समाज दोनों के भीतर पुनः मूल्यांकित करें। लेखाकार की भूमिका अब केवल लेन-देनों के अभिलेखनकर्ता से बढ़कर निर्णय लेने वाली टीम को प्रासंगिक जानकारी देने वाले सदस्य की हो गई है। व्यापक रूप से कहा जाए तो, आज का लेखांकन केवल बही-खाता रखने और वित्तीय रिपोर्ट तैयार करने से कहीं अधिक है। लेखाकार अब रोमांचक नई विकासशील क्षेत्रों में कार्य करने में सक्षम हैं जैसे: फॉरेंसिक लेखांकन (कंप्यूटर हैकिंग और इंटरनेट पर बड़ी रकम की चोरी जैसे अपराधों का समाधान); ई-कॉमर्स (वेब-आधारित भुगतान प्रणाली का डिज़ाइन); वित्तीय नियोजन, पर्यावरणीय लेखांकन, आदि। यह अनुभूति इस तथ्य के कारण आई कि लेखांकन वह प्रकार की जानकारी देने में सक्षम है जिसकी प्रबंधकों और अन्य इच्छुक व्यक्तियों को बेहतर निर्णय लेने के लिए आवश्यकता होती है। लेखांकन के इस पहलू ने धीरे-धरे इतना महत्व ग्रहण किया कि अब इसे एक सूचना प्रणाली के स्तर पर लाया गया है। एक सूचना प्रणाली के रूप में, यह आँकड़े एकत्र करता है और संगठन के बारे में आर्थिक जानकारी उन विभिन्न प्रकार के उपयोगकर्ताओं तक पहुँचाता है जिनके निर्णय और कार्य इसके प्रदर्शन से संबंधित हैं। यह प्रस्तावना अध्याय इस संदर्भ में लेखांकन की प्रकृति, आवश्यकता और दायरे से संबंधित है।

1.1 लेखांकन का अर्थ

1941 में, अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक अकाउंटेंट्स (AICPA) ने लेखांकन को इस प्रकार परिभाषित किया था: “वह कला जिसमें धन के पक्ष में महत्वपूर्ण ढंग से लेन-देन और घटनाओं—जो कम-से-कम आंशिक रूप से वित्तीय स्वरूप की हों—को अभिलेखबद्ध करना, वर्गीकृत करना और संक्षेप प्रस्तुत करना तथा उसके परिणामों की व्याख्या करना शामिल है।” बढ़ता आर्थिक विकास जिससे लेखांकन की भूमिका बदल रही थी, उससे इसकी गति और दायरा दोनों व्यापक हो गए। 1966 में अमेरिकन अकाउंटिंग एसोसिएशन (AAA) ने लेखांकन को इस प्रकार परिभाषित किया: “वह प्रक्रिया जिसमें आर्थिक सूचना की पहचान, मापन और संप्रेषण किया जाता है ताकि सूचना के उपयोगकर्ता सूचित निर्णय और निर्णय ले सकें।”

चित्र 1.1 : लेखांकन की प्रक्रिया को दर्शाता है

1970 में, AICPA की अकाउंटिंग प्रिंसिपल्स बोर्ड ने भी इस बात पर बल दिया कि लेखांकन का कार्य मात्रात्मक सूचना—प्रधानतः वित्तीय स्वरूप की—प्रदान करना है, जो आर्थिक निर्णय लेने में उपयोगी होने का उद्देश्य रखती है।

इसलिए लेखांकन को इस प्रकार परिभाषित किया जा सकता है: किसी संगठन की आर्थिक घटनाओं से संबंधित आवश्यक सूचना की पहचान, मापन, अभिलेखन और संप्रेषण की प्रक्रिया, ताकि ऐसी सूचना के इच्छुक उपयोगकर्ताओं तक वह पहुँच सके। लेखांकन की वास्तविक प्रकृति को समझने के लिए हमें परिभाषा के निम्नलिखित प्रासंगिक पहलुओं को समझना चाहिए:

• आर्थिक घटनाएँ
• पहचान, मापन, अभिलेखन और संप्रेषण
• संगठन
• सूचना के इच्छुक उपयोगकर्ता

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लेखांकन का इतिहास और विकास

लेखांकन एक उल्लेखनीय विरासत का आनंद लेता है। लेखांकन का इतिहास सभ्यता जितना पुराना है। लेखांकन के बीज सबसे पहले लगभग 4000 ई.पू. में बेबीलोन और मिस्र में बोए गए थे, जहाँ मजदूरी और करों के भुगतान के लेन-देन को मिट्टी की गोलियों पर दर्ज किया जाता था। ऐतिहासिक प्रमाण बताते हैं कि मिस्रियों ने अपने खजानों के लिए किसी प्रकार का लेखांकन प्रयोग किया था जहाँ सोना और अन्य मूल्यवान वस्तुएँ रखी जाती थीं। खजानों के प्रभारी को अपने वरिष्ठों को वज़ीरों (प्रधान मंत्री) को दिनवार रिपोर्ट भेजनी होती थी और वहाँ से मासिक रिपोर्ट राजाओं को भेजी जाती थी। बेबीलोन, जिसे वाणिज्य का शहर कहा जाता है, ने धोखाधड़ी और दक्षता की कमी के कारण हुए नुकसान को उजागर करने के लिए व्यापार के लिए लेखांकन का प्रयोग किया। ग्रीस में, लेखांकन का प्रयोग प्राप्त राजस्व को खजानों में बाँटने, कुल प्राप्तियाँ, कुल भुगतान और सरकारी वित्तीय लेन-देन के शेष को बनाए रखने के लिए किया गया। रोमनों ने मेमोरेंडम या डेबुक का प्रयोग किया जिसमें प्राप्तियाँ और भुगतान दर्ज किए जाते थे और जहाँ से उन्हें मासिक आधार पर लेजर में पोस्ट किया जाता था (700 ई.पू. से 400 ई. तक)। चीन ने 2000 ई.पू. के आसपास ही सरकारी लेखांकन की एक परिष्कृत विधि का प्रयोग किया। भारत में लेखांकन प्रथाओं को उस समय तक ट्रेस किया जा सकता है जब तेईस शताब्दियाँ पहले कौटिल्य, जो चंद्रगुप्त के राज्य में मंत्री थे, ने अर्थशास्त्र नामक एक पुस्तक लिखी थी, जिसमें यह भी वर्णित किया गया था कि लेखांकन रिकॉर्ड कैसे बनाए रखने हैं।

लुका पाचिओली, एक फ्रांसिस्कन भिक्षु (व्यापारिक वर्ग), की पुस्तक सुम्मा डे अरिथमेटिका, जियोमेट्रिया, प्रोपोर्शन एट प्रोपोर्शनालिटी (अंकगणितीय और ज्यामितीय अनुपात की समीक्षा) वेनिस (1494) को दोहरी प्रविष्टि बहीखाते की पहली पुस्तक माना जाता है। इस पुस्तक का एक भाग व्यापार और बहीखाते का ज्ञान रखता है।

हालाँकि, पाचिओली ने यह दावा नहीं किया कि वे दोहरी प्रविष्टि बहीखाते के आविष्कारक थे, बल्कि उसका ज्ञान फैलाया। यह दर्शाता है कि उन्होंने संभवतः अपनी उत्कृष्ट कृति के आधार के रूप में तत्कालीन बहीखाते पुस्तिकाओं पर भरोसा किया। अपनी पुस्तक में, उन्होंने आज के लोकप्रिय लेखांकन शब्ड डेबिट (डॉ.) और क्रेडिट (क्र.) का प्रयोग किया। ये अवधारणाएँ इतालवी शब्दावली में प्रयोग की जाती थीं। डेबिट इतालवी डेबिटो से आता है जो लैटिन डेबिटा और डेबियो से आता है जिसका अर्थ है स्वामी को देय। क्रेडिट इतालवी क्रेडिटो से आता है जो लैटिन ‘क्रेडो’ से आता है जिसका अर्थ है विश्वास या आस्था (स्वामी में या स्वामी द्वारा देय)। दोहरी प्रविष्टि प्रणाली को समझाते हुए, पाचिओली ने लिखा कि ‘सभी प्रविष्टियाँ… दोहरी प्रविष्टियाँ होनी चाहिए, यानी यदि आप एक लेनदार बनाते हैं, तो आपको कुछ देनदार बनाना होगा’। उन्होंने यह भी कहा कि एक व्यापारी की जिम्मेदारी में अपने उद्यमों में भगवान की महिमा करना, सभी व्यापारिक गतिविधियों में नैतिक होना और लाभ कमाना शामिल है। उन्होंने मेमोरेंडम, जर्नल, लेजर और विशेष लेखांकन प्रक्रियाओं के विवरण पर चर्चा की।

1.1.1 आर्थिक घटनाएँ

व्यावसायिक संगठन आर्थिक घटनाओं से जुड़े होते हैं। एक आर्थिक घटना को किसी व्यावसायिक संगठन के लिए परिणामकारी घटना माना जाता है जिसमें लेन-देन होते हैं और जिन्हें मौद्रिक पदों में मापा जा सकता है। उदाहरण के लिए, मशीनरी की खरीद, उसे स्थापित करना और विनिर्माण के लिए तैयार करना एक ऐसी घटना है जो कई वित्तीय लेन-देनों से मिलकर बनती है जैसे कि मशीन की खरीद, मशीन का परिवहन, स्थापना के लिए स्थल की तैयारी, स्थापना पर किया गया व्यय और ट्रायल रन। इस प्रकार, लेखांकन एक आर्थिक घटना से संबंधित लेन-देनों के समूह की पहचान करता है। यदि कोई घटना किसी बाहरी व्यक्ति और संगठन के बीच लेन-देन शामिल करती है, तो इन्हें बाहरी घटनाएँ कहा जाता है। निम्नलिखित ऐसे लेन-देनों के उदाहरण हैं:

• ग्राहकों को माल की बिक्री।
• ABC लिमिटेड द्वारा ग्राहकों को सेवाएँ प्रदान करना।
• आपूर्तिकर्ताओं से सामग्री की खरीद।
• मकान मालिक को मासिक किराया का भुगतान।

एक आंतरिक घटना एक ऐसी आर्थिक घटना है जो पूरी तरह से किसी उद्यम के आंतरिक विभागों के बीच होती है, जैसे कि स्टोर्स विभाग द्वारा विनिर्माण विभाग को कच्चे माल या पुर्जों की आपूर्ति, कर्मचारियों को वेतन का भुगतान आदि।

1.1.2 पहचान, मापन, अभिलेखन और संचार

पहचान : इसका अर्थ है यह निर्धारित करना कि कौन-से लेन-देन दर्ज करने हैं, अर्थात् उन घटनाओं की पहचान करना जिन्हें अभिलेख में लाना है। इसमें गतिविधियों का अवलोकन करना और उन घटनाओं का चयन करना शामिल है जो वित्तीय स्वरूप की मानी जाती हैं और संगठन से संबंधित हैं। व्यापारिक लेन-देन तथा अन्य आर्थिक घटनाओं का मूल्यांकन किया जाता है ताकि यह तय हो सके कि क्या उन्हें लेखा-पुस्तकों में दर्ज किया जाए। उदाहरण के लिए, मानव संसाधनों का मूल्य, प्रबंधकीय नीतियों में परिवर्तन या कर्मचारियों की नियुक्ति महत्वपूर्ण हैं, परंतु इनमें से कोई भी लेखा-पुस्तकों में दर्ज नहीं किया जाता। यद्यपि जब कोई कंपनी नकद या उधार पर बिक्री या खरीद करती है, या वेतन का भुगतान करती है, तो इसे लेखा-पुस्तकों में दर्ज किया जाता है।

मापन : इसका अर्थ है व्यापारिक लेन-देन को वित्तीय पदों में मात्रिकरण (अनुमान सहित) करना, जिसमें मौद्रिक इकाई—रूपये और पैसे—को मापन इकाई के रूप में प्रयोग किया जाता है। यदि कोई घटना मौद्रिक पदों में मापी नहीं जा सकती, तो उसे वित्तीय लेखों में दर्ज करने पर विचार नहीं किया जाता। यही कारण है कि नए प्रबंध निदेशक की नियुक्ति, अनुबंधों पर हस्ताक्षर या कर्मचारियों में परिवर्तन जैसी महत्वपूर्ण बातें लेखा-पुस्तकों में नहीं दिखाई जातीं।

अभिलेख : एक बार जब आर्थिक घटनाओं की पहचान हो जाती है और वे वित्तीय पदों में माप ली जाती हैं, तब इन्हें लेखा-पुस्तकों में मौद्रिक पदों में और कालानुक्रमिक क्रम में दर्ज किया जाता है। अभिलेख इस प्रकार किया जाता है कि आवश्यक वित्तीय सूचना स्थापित प्रचलनों के अनुसार संक्षिप्त की जाए और जब भी आवश्यक हो उपलब्ध हो।

संचार : आर्थिक घटनाओं की पहचान, माप और अभिलेखन इस उद्देश्य से किया जाता है कि उपयुक्त सूचना उत्पन्न हो और उसे एक निश्चित रूप में प्रबंधन तथा अन्य आंतरिक और बाह्य उपयोगकर्ताओं तक पहुँचाया जाए। सूचना नियमित रूप से लेखांकन रिपोर्टों के माध्यम से संप्रेषित की जाती है। ये रिपोर्टें ऐसी सूचना प्रदान करती हैं जो विभिन्न उपयोगकर्ताओं के लिए उपयोगी होती है जिनकी रुचि किसी उद्यम की वित्तीय प्रदर्शन और स्थिति का आकलन करने, व्यावसायिक गतिविधियों की योजना और नियंत्रण करने तथा समय-समय पर आवश्यक निर्णय लेने में होती है। लेखांकन सूचना प्रणाली को इस प्रकार डिज़ाइन किया जाना चाहिए कि सही सूचना सही व्यक्ति को सही समय पर संप्रेषित हो। रिपोर्टें दैनिक, साप्ताहिक, मासिक या त्रैमासिक हो सकती हैं, यह उपयोगकर्ताओं की आवश्यकताओं पर निर्भर करता है। संचार प्रक्रिया में एक महत्वपूर्ण तत्व लेखाकार की क्षमता और दक्षता होती है जो संबंधित सूचना को प्रस्तुत करने में होती है।

1.1.3 संगठन

संगठन से अभिप्राय एक व्यावसायिक उद्यम से है, चाहे वह लाभ-प्रेरित हो या अलाभ-प्रेरित। गतिविधियों के आकार और व्यावसायिक संचालन के स्तर के आधार पर यह एक स्वामित्व-आधारित संस्था, साझेदारी फर्म, सहकारी समिति, कंपनी, स्थानीय प्राधिकरण, नगर निगम या व्यक्तियों का कोई अन्य संगठन हो सकता है।

1.1.4 सूचना के इच्छुक उपयोगकर्ता

लेखांकन एक ऐसा साधन है जिसके द्वारा व्यावसायिक उपक्रम के बारे में आवश्यक वित्तीय सूचना संप्रेषित की जाती है और इसे व्यापार की भाषा भी कहा जाता है। कई उपयोगकर्ताओं को महत्वपूर्ण निर्णय लेने के लिए वित्तीय सूचना की आवश्यकता होती है। इन उपयोगकर्ताओं को दो व्यापक श्रेणियों में बाँटा जा सकता है: आंतरिक उपयोगकर्ता और बाह्य उपयोगकर्ता। आंतरिक उपयोगकर्ताओं में शामिल हैं: मुख्य कार्यकारी, वित्तीय अधिकारी, उपाध्यक्ष, व्यावसायिक इकाई प्रबंधक, संयंत्र प्रबंधक, स्टोर प्रबंधक, लाइन पर्यवेक्षक आदि। बाह्य उपयोगकर्ताओं में शामिल हैं: वर्तमान और संभावित निवेशक (शेयरधारक), ऋणदाता (बैंक और अन्य वित्तीय संस्थान, डिबेंचरधारक और अन्य ऋणदाता), कर अधिकारी, नियामक एजेंसियाँ (कंपनी मामलों का विभाग, कंपनी रजिस्ट्रार, भारतीय प्रतिभूति और विनिमय बोर्ड, श्रमिक संघ, व्यापार संघ, स्टॉक एक्सचेंज और ग्राहक आदि। चूँकि लेखांकन का प्राथमिक कार्य निर्णय लेने के लिए उपयोगी सूचना प्रदान करना है, यह एक साधन है, जिसका अंतिम लक्ष्य वह निर्णय है जो लेखांकन सूचना की उपलब्धता से सहायता प्राप्त करता है। आप इस अध्याय में बाद में लेखांकन सूचना के प्रकारों और इसके उपयोगकर्ताओं के बारे में पढ़ेंगे।

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उपयोगकर्ता लेखांकन जानकारी क्यों चाहते हैं?

• मालिक/शेयरधारक उनका उपयोग यह देखने के लिए करते हैं कि क्या उन्हें अपने निवेश पर संतोषजनक लाभ मिल रहा है, और अपनी कंपनी/व्यवसाय की वित्तीय स्थिति का आकलन करने के लिए।
• निदेशक/प्रबंधक उनका उपयोग प्रदर्शन का मूल्यांकन करने के लिए आंतरिक और बाह्य तुलना करने में करते हैं। वे अपनी कंपनी के वित्तीय विश्लेषण की तुलना उद्योग के आंकड़ों से कर सकते हैं ताकि कंपनी की ताकत और कमजोरियों का पता लगाया जा सके। प्रबंधन यह सुनिश्चित करने में भी रुचि रखता है कि कंपनी/संगठन में लगाया गया धन पर्याप्त लाभ उत्पन्न कर रहा है और कंपनी अपने ऋणों का भुगतान करने में सक्षम है तथा सॉल्वेंट बनी रहे।
• ऋणदाता (लेंडर्स) यह जानना चाहते हैं कि क्या उन्हें भुगतान मिलेगा, और वे विशेष रूप से लिक्विडिटी पर ध्यान देते हैं — यानी कंपनी की क्षमता अपने ऋणों का भुगतान समय पर करने की।
• संभावित निवेशक उनका उपयोग यह आकलन करने के लिए करते हैं कि क्या उन्हें कंपनी/संगठन में अपना धन निवेश करना चाहिए या नहीं।
• सरकार और नियामक एजेंसियाँ जैसे कि कंपनी रजिस्ट्रार, कस्टम विभाग, IRDA, RBI आदि, को विभिन्न करों जैसे मूल्य वर्धित कर (VAT), आयकर (IT), कस्टम और उत्पाद शुल्क के भुगतान के लिए जानकारी की आवश्यकता होती है, ताकि निवेशकों, ऋणदाताओं के हितों की रक्षा की जा सके और कंपनी अधिनियम 2013 और SEBI द्वारा समय-समय पर लगाए गए कानूनी दायित्वों की पूर्ति की जा सके।

जैसा कि पहले चर्चा किया गया है, लेखांकन एक निश्चित प्रक्रिया है जो आपस में जुड़ी गतिविधियों की होती है (चित्र 1.1 देखें), जो लेन-देन की पहचान से शुरू होती है और वित्तीय विवरणों की तैयारी पर समाप्त होती है। लेखांकन की प्रक्रिया में हर चरण जानकारी उत्पन्न करता है। जानकारी उत्पन्न करना स्वयं में कोई अंतिम लक्ष्य नहीं है। यह विभिन्न उपयोगकर्ता समूहों के बीच जानकारी के प्रसार को सुगम बनाने का एक साधन है। ऐसी जानकारी रुचि रखने वाले पक्षों को उपयुक्त निर्णय लेने में सक्षम बनाती है। इसलिए, जानकारी का प्रसार लेखांकन का एक आवश्यक कार्य है। उपयोगी होने के लिए, लेखांकन जानकारी को सुनिश्चित करना चाहिए कि वह:

• आर्थिक निर्णय लेने के लिए जानकारी प्रदान करे;
• उन उपयोगकर्ताओं की सेवा करे जो वित्तीय विवरणों को सूचना के प्रमुख स्रोत के रूप में उपयोग करते हैं;
• संभावित नकदी प्रवाह की राशि, समय और अनिश्चितता की भविष्यवाणी और मूल्यांकन करने के लिए उपयोगी जानकारी प्रदान करे;
• प्रबंधन की योग्यता का मूल्यांकन करने के लिए जानकारी प्रदान करे कि वह संसाधनों को लक्ष्यों को पूरा करने में प्रभावी ढंग से उपयोग करने में सक्षम है या नहीं;
• उन मामलों पर तथ्यात्मक और व्याख्यात्मक जानकारी प्रदान करे जिनकी व्याख्या, मूल्यांकन, भविष्यवाणी या अनुमान के अधीन हैं, अंतर्निहित धारणाओं का खुलासा करके; और
• समाज को प्रभावित करने वाली गतिविधियों पर जानकारी प्रदान करे।

अपनी समझ का परीक्षण - I

निम्नलिखित वाक्यों को उपयुक्त शब्दों से पूरा कीजिए:

(क) वित्तीय रिपोर्टों में दी गई जानकारी …………… पर आधारित होती है।

(ख) आंतरिक उपयोगकर्ता व्यवसाय इकाई के …………… होते हैं।

(ग) एक …………… सबसे अधिक संभावना रखता है कि वह किसी इकाई की वित्तीय रिपोर्ट का उपयोग यह निर्धारित करने के लिए करेगा कि व्यवसाय इकाई ऋण के लिए पात्र है या नहीं।

(घ) इंटरनेट ने उपयोगकर्ताओं को वित्तीय रिपोर्ट जारी करने में …………… को कम करने में सहायता की है।

(च) व्यवसाय इकाई के बारे में निर्णय लेने के लिए …………… जानकारी।

(छ) जानकारी को प्रासंगिक कहा जाता है यदि वह …………… हो।

(ज) लेखांकन की प्रक्रिया …………… से प्रारंभ होती है और …………… पर समाप्त होती है।

(झ) लेखांकन व्यवसाय लेन-देन को …………… इकाइयों के संदर्भ में मापता है।

(ञ) पहचाने गए और मापे गए आर्थिक घटनाओं को …………… क्रम में अभिलेख किया जाना चाहिए।

लेखांकन सूचना उत्पन्न करने में लेखाकार की भूमिका यह होती है कि वह घटनाओं और लेन-देन को देखे, छांटे और पहचाने, उन्हें मापे और संसाधित करे, और इस प्रकार लेखांकन सूचना से युक्त रिपोर्टें तैयार करे जो उपयोगकर्ताओं तक पहुँचाई जाती हैं। इन्हें फिर प्रबंधन और अन्य उपयोगकर्ता समूहों द्वारा व्याख्यायित, डिकोड और उपयोग किया जाता है। यह सुनिश्चित किया जाना चाहिए कि प्रदान की गई सूचना निर्णय-निर्माण के लिए प्रासंगिक, पर्याप्त और विश्वसनीय हो। लेखांकन सूचना के आंतरिक और बाहरी उपयोगकर्ताओं की प्रतीत होने वाली भिन्न आवश्यकताओं के कारण लेखांकन अनुशासन के भीतर उप-अनुशासनों का विकास हुआ है, अर्थात् वित्तीय लेखांकन, लागत लेखांकन और प्रबंधन लेखांकन (संदर्भ बॉक्स 3)।

वित्तीय लेखांकन वित्तीय लेन-देन का तंत्रबद्ध रिकॉर्ड रखने, वित्तीय रिपोर्टों की तैयारी और प्रस्तुति में सहायता करता है ताकि संगठन की सफलता और वित्तीय दृढ़ता का मापन किया जा सके। यह अतीत की अवधि से संबंधित होता है, स्टीवर्डशिप कार्य की पूर्ति करता है और मौद्रिक प्रकृति का होता है। यह मुख्य रूप से सभी हितधारकों को वित्तीय सूचना प्रदान करने से संबंधित होता है।

लागत लेखांकन विभिन्न उत्पादों या सेवाओं की लागत का निर्धारण करने और उनके मूल्य निर्धारण के लिए व्यय का विश्लेषण करने में सहायता करता है। यह लागतों को नियंत्रित करने और निर्णय-निर्माण के लिए प्रबंधन को आवश्यक लागत सूचना प्रदान करने में भी सहायक होता है।

प्रबंधन लेखांकन संगठन के भीतर के लोगों को आवश्यक लेखांकन सूचना उपलब्ध कराने से संबंधित है ताकि वे निर्णय लेने, योजना बनाने और व्यावसायिक संचालन को नियंत्रित करने में सक्षम हो सकें। प्रबंधन लेखांकन मुख्यतः वित्तीय लेखांकन और लागत लेखांकन से संबंधित प्रासंगिक सूचना प्राप्त करता है जो प्रबंधन को बजट बनाने, लाभदायकता का आकलन करने, मूल्य निर्धारण के निर्णय लेने, पूँजी व्यय संबंधी निर्णयों आदि में सहायता करती है। इसके अतिरिक्त, यह अन्य सूचना (मात्रात्मक और गुणात्मक, वित्तीय और गैर-वित्तीय) भी उत्पन्न करता है जो भविष्य से संबंधित है और संगठन में निर्णय लेने के लिए प्रासंगिक है। ऐसी सूचना में शामिल हैं: बिक्री पूर्वानुमान, नकदी प्रवाह, खरीद आवश्यकताएँ, मानव संसाधन आवश्यकताएँ, वायु, जल, भूमि, प्राकृतिक संसाधनों, वनस्पति, जीव-जंतु, मानव स्वास्थ्य पर प्रभावों के बारे में पर्यावरणीय आंकड़े, सामाजिक उत्तरदायित्व आदि।

इसके परिणामस्वरूप, लेखांकन का दायरा इतना व्यापक हो गया है कि नए क्षेत्र जैसे मानव संसाधन लेखांकन, सामाजिक लेखांकन, उत्तरदायित्व लेखांकन भी प्रमुखता प्राप्त करने लगे हैं।

आइए करके देखें

आज के समाज में कई लोग एक लेखाकार को केवल एक प्रतिष्ठित बही-खाता रखने वाले के रूप में सोचते हैं। लेकिन एक लेखाकार की भूमिका लगातार बदल रही है। कक्षा में चर्चा करें कि वास्तव में लेखांकन की भूमिका क्या है?

1.2.1 लेखांकन सूचना के गुणात्मक लक्षण

गुणात्मक विशेषताएं लेखांकन सूचना के वे गुण हैं जो इसकी समझने योग्यता और उपयोगिता को बढ़ाते हैं। यह आकलन करने के लिए कि क्या लेखांकन सूचना निर्णय उपयोगी है, उसमें विश्वसनीयता, प्रासंगिकता, समझने योग्यता और तुलनात्मकता की विशेषताएं होनी चाहिए।

विश्वसनीयता

विश्वसनीयता का अर्थ है कि उपयोगकर्ता सूचना पर भरोसा कर सकें। लेखांकन सूचना की विश्वसनीयता उस सहसंबंध की डिग्री से निर्धारित होती है जो सूचना उन लेन-देन या घटनाओं के बारे में देती है जो घटित, मापित और प्रदर्शित हुई हैं। एक विश्वसनीय सूचना त्रुटि और पूर्वाग्रह से मुक्त होनी चाहिए और वही प्रस्तुत करनी चाहिए जिसे वह प्रस्तुत करने के लिए अभिप्रेत है। विश्वसनीयता सुनिश्चित करने के लिए, प्रकट की गई सूचना विश्वसनीय होनी चाहिए, स्वतंत्र पक्षों द्वारा मापन की समान विधि का उपयोग करके सत्यापन योग्य होनी चाहिए, और तटस्थ तथा वफादार होनी चाहिए (देखें चित्र 1.3)।

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लेखांकन की शाखाएँ

आर्थिक विकास और तकनीकी प्रगति के कारण परिचालन के पैमाने में वृद्धि हुई है और कंपनी रूप की व्यावसायिक संगठन की शुरुआत हुई है। इससे प्रबंधन कार्य अधिक से अधिक जटिल हो गया है और लेखांकन सूचना का महत्व बढ़ गया है। इससे लेखांकन की विशेष शाखाओं का उदय हुआ। ये नीचे संक्षेप में समझाए गए हैं:

वित्तीय लेखांकन: इस शाखा का उद्देश्य सभी वित्तीय लेन-देनों का रिकॉर्ड रखना है ताकि:

(क) लेखांकन अवधि के दौरान व्यवसाय द्वारा अर्जित लाभ या हुई हानि का पता लगाया जा सके,

(ख) लेखांकन अवधि के अंत में व्यवसाय की वित्तीय स्थिति का पता लगाया जा सके, और

(ग) प्रबंधन और अन्य इच्छुक पक्षों द्वारा आवश्यक वित्तीय सूचना प्रदान की जा सके।

लागत लेखांकन: लागत लेखांकन का उद्देश्य व्यय का विश्लेषण करना है ताकि फर्म द्वारा निर्मित विभिन्न उत्पादों की लागत का पता लगाया जा सके और मूल्य निर्धारित किए जा सकें। यह लागतों को नियंत्रित करने और निर्णय लेने के लिए प्रबंधन को आवश्यक लागत सूचना प्रदान करने में भी सहायक होता है।

प्रबंधन लेखांकन: प्रबंधन लेखांकन का उद्देश्य प्रबंधन को तर्कसंगत नीति निर्णय लेने में सहायता करना और अपने निर्णयों और कार्यों के प्रभाव का मूल्यांकन करना है।

प्रासंगिकता

अनुवाद:

प्रासंगिकता
प्रासंगिक होने के लिए सूचना समय पर उपलब्ध होनी चाहिए, भविष्यवाणी और प्रतिक्रिया में सहायक होनी चाहिए, और उपयोगकर्ताओं के निर्णयों को प्रभावित करनी चाहिए:
(a) उन्हें भूत, वर्तमान या भविष्य की घटनाओं के परिणामों के बारे में भविष्यवाणी बनाने में मदद करके; और/या
(b) उनकी पिछली मूल्यांकनों की पुष्टि या सुधार करके।

समझने योग्यता
समझने योग्यता का अर्थ है कि निर्णय लेने वालों को लेखांकन सूचना को उसी अर्थ में समझना चाहिए जिसमें वह तैयार की गई है और उन्हें प्रेषित की गई है। संदेश में अच्छे और खराब संचार के बीच अंतर करने वाले गुण संदेश की समझने योग्यता के लिए मौलिक हैं। एक संदेश तभी प्रभावी रूप से संप्रेषित कहा जाता है जब संदेश प्राप्त करने वाला उसे उसी अर्थ में समझता है जिसमें भेजने वाले ने भेजा है। लेखाकारों को तुलनात्मक सूचना को सबसे स्पष्ट तरीके से प्रस्तुत करना चाहिए बिना प्रासंगिकता और विश्वसनीयता का त्याग किए।

तुलनात्मकता

यह पर्याप्त नहीं है कि वित्तीय सूचना किसी विशेष समय, विशेष परिस्थिति या किसी विशेष रिपोर्टिंग इकाई के लिए प्रासंगिक और विश्वसनीय हो। बल्कि यह उतना ही महत्वपूर्ण है कि सामान्य उद्देश्य की वित्तीय रिपोर्टों के उपयोगकर्ता किसी इकाई के विभिन्न पहलुओं की तुलना विभिन्न समयावधियों में और अन्य इकाइयों के साथ कर सकें। तुलनात्मक बनने के लिए, लेखांकन रिपोर्टों को एक सामान्य अवधि से संबंधित होना चाहिए और सामान्य मापन इकाई तथा रिपोर्टिंग प्रारूप का उपयोग करना चाहिए।

अपनी समझ की जाँच - II

आप रमोना एंटरप्राइजेज़ लिमिटेड के वरिष्ठ लेखाकार हैं। अपनी कंपनी के वित्तीय विवरणों को समझने योग्य और निर्णय लेने में उपयोगी बनाने के लिए आप कौन-से तीन कदम उठाएँगे?

1. ---

2. ---

3. ---

[संकेत : लेखांकन सूचना के गुणात्मक लक्षणों को देखें]

1.3 लेखांकन के उद्देश्य

एक सूचना प्रणाली के रूप में, लेखांकन का मूल उद्देश्य बाह्य और आंतरिक दोनों प्रकार के इच्छुक उपयोगकर्ताओं को उपयोगी जानकारी प्रदान करना है। आवश्यक जानकारी, विशेष रूप से बाह्य उपयोगकर्ताओं के मामले में, वित्तीय विवरणों, अर्थात् लाभ-हानि खाता और बैलेंस शीट के रूप में प्रदान की जाती है। इनके अतिरिक्त, प्रबंधन को समय-समय पर व्यवसाय के लेखा रिकॉर्डों से अतिरिक्त जानकारी प्रदान की जाती है। इस प्रकार, लेखांकन के प्राथमिक उद्देश्यों में निम्नलिखित शामिल हैं:

1.3.1 व्यवसाय लेन-देन के रिकॉर्डों का रखरखाव

लेखांकन का उपयोग पुस्तकों में सभी वित्तीय लेन-देनों का एक व्यवस्थित रिकॉर्ड रखने के लिए किया जाता है। यहां तक कि सबसे प्रतिभाशाली कार्यकारी या प्रबंधक भी प्रतिदिन व्यवसाय में होने वाले खरीद, बिक्री, प्राप्तियां, भुगतान आदि जैसे असंख्य विविध लेन-देनों को सटीक रूप से याद नहीं रख सकता। इसलिए, सभी व्यवसायिक लेन-देनों का एक उचित और पूर्ण रिकॉर्ड नियमित रूप से रखा जाता है। इसके अतिरिक्त, रिकॉर्ड की गई जानकारी सत्यापन योग्य बनाती है और साक्ष्य के रूप में कार्य करती है।

1.3.2 लाभ और हानि की गणना

व्यवसाय के स्वामी समय-समय पर अपने व्यवसायिक परिचालनों के शुद्ध परिणामों, अर्थात् यह जानने के लिए उत्सुक रहते हैं कि व्यवसाय को लाभ हुआ है या हानि उठानी पड़ी है। इस प्रकार, लेखांकन का एक अन्य उद्देश्य यह है कि किसी लेखांकन अवधि के दौरान व्यवसाय द्वारा अर्जित लाभ या सही हानि का पता लगाया जा सके, जिसे व्यवसाय से संबंधित आय और व्यय के अभिलेखों की सहायता से लाभ-हानि खाता तैयार करके सरलता से निकाला जा सकता है। लाभ, आय पर व्यय की अधिकता को दर्शाता है। यदि किसी अवधि की कुल आय ₹ 6,00,000 है और कुल व्यय ₹ 5,40,000 है, तो लाभ ₹ 60,000 (₹ 6,00,000 – ₹ 5,40,000) के बराबर होगा। यदि, हालांकि, कुल व्यय कुल आय से अधिक हो जाते हैं, तो अंतर हानि को दर्शाता है।

1.3.3 वित्तीय स्थिति का चित्रण

लेखांकन यह भी उद्देश्य रखता है कि प्रत्येक लेखांकन अवधि के अंत में व्यवसाय संस्था की वित्तीय स्थिति, उसकी संपत्तियों और देनदारियों के रूप में, स्पष्ट की जा सके। व्यवसाय संगठन के स्वामित्व वाले संसाधनों (संपत्तियों) और ऐसे संसाधनों के विरुद्ध दावों (देनदारियों) का उचित अभिलेख, बैलेंस शीट या स्थिति विवरण के नाम से जाने जाने वाले एक विवरण की तैयारी को सरल बनाता है।

1.3.4 लेखांकन सूचना को उसके उपयोगकर्ताओं को प्रदान करना

लेखांकन प्रक्रिया द्वारा उत्पन्न लेखांकन सूचना को रिपोर्टों, विवरणियों, ग्राफ़ों और चार्टों के रूप में उन उपयोगकर्ताओं तक पहुँचाया जाता है जिन्हें विभिन्न निर्णय परिस्थितियों में इसकी आवश्यकता होती है। जैसा कि पहले ही कहा गया है, दो मुख्य उपयोगकर्ता समूह हैं, अर्थात् आंतरिक उपयोगकर्ता, मुख्यतः प्रबंधन, जिन्हें योजना, नियंत्रण और निर्णय लेने के लिए विक्रय लागत, लाभदायकता आदि पर समयबद्ध सूचना की आवश्यकता होती है और बाह्य उपयोगकर्ता जिनकी आवश्यक सूचना प्राप्त करने की सीमित अधिकार, क्षमता और संसाधन होते हैं और जिन्हें वित्तीय विवरणों (बैलेंस शीट, लाभ-हानि खाता) पर निर्भर रहना पड़ता है। मुख्यतः, बाह्य उपयोगकर्ता निम्नलिखित में रुचि रखते हैं:

• निवेशक और संभावित निवेशक-निवेश पर जोखिम और प्रतिफल की जानकारी;
• यूनियनें और कर्मचारी समूह-व्यवसाय के भीतर स्थिरता, लाभप्रदता और संपत्ति के वितरण की जानकारी;
• ऋणदाता और वित्तीय संस्थान-कंपनी की ऋणयोग्यता और ऋण चुकाने तथा ब्याज भुगतान की क्षमता की जानकारी;
• आपूर्तिकर्ता और लेनदार-इस बात की जानकारी कि देय राशियां समय पर चुकाई जाएंगी या नहीं, और व्यवसाय का अस्तित्व बना रहेगा या नहीं;
• ग्राहक-व्यवसाय के अस्तित्व बने रहने की जानकारी और इस प्रकार उत्पादों, पुर्जों और बिक्री के बाद सेवा की निरंतर आपूर्ति की संभावना;
• सरकार और अन्य नियामक-संसाधनों के आवंटन और नियमों के अनुपालन की जानकारी;
• सामाजिक उत्तरदायित्व समूह, जैसे पर्यावरण समूह-पर्यावरण पर प्रभाव और उसके संरक्षण की जानकारी;
• प्रतिस्पर्धी-अपने प्रतिस्पर्धियों की सापेक्ष ताकतों और कमजोरियों की जानकारी और तुलनात्मक तथा बेंचमार्किंग उद्देश्यों के लिए। जबकि उपरोक्त उपयोगकर्ता श्रेणियां कंपनी की संपत्ति में हिस्सेदारी रखती हैं, प्रतिस्पर्धी मुख्यतः रणनीतिक उद्देश्यों के लिए जानकारी चाहते हैं।

1.4 लेखांकन की भूमिका

सदियों से, आर्थिक विकास और बढ़ती सामाजिक मांगों के साथ लेखांकन की भूमिका बदलती रही है। यह माप, वर्गीकरण और सारांशन के माध्यम से किसी उद्यम के विशाल आंकड़ों का वर्णन और विश्लेषण करता है, और उन आंकड़ों को रिपोर्टों और विवरणियों में बदल देता है, जो उस उद्यम की वित्तीय स्थिति और संचालन के परिणामों को दर्शाती हैं। इसलिए इसे व्यापार की भाषा माना जाता है। यह सेवा गतिविधि भी करता है, जिससे मात्रात्मक वित्तीय जानकारी प्रदान करता है जो विभिन्न तरीकों से उपयोगकर्ताओं की सहायता करती है। लेखांकन एक सूचना प्रणाली के रूप में किसी उद्यम के बारे में आर्थिक जानकारी एकत्र करता है और विभिन्न रुचि रखने वाले पक्षों से संवाद करता है। हालांकि, लेखांकन सूचना पिछले लेन-देन से संबंधित होती है और स्वभाव से मात्रात्मक और वित्तीय होती है, यह गुणात्मक और गैर-वित्तीय जानकारी प्रदान नहीं करती है। लेखांकन सूचना के उपयोग करते समय इन सीमा�ाओं को ध्यान में रखना चाहिए।

अपनी समझ की जाँच - IV

सही उत्तर चिह्नित करें

1. निम्नलिखित में से कौन-सा एक व्यावसायिक लेन-देन नहीं है?

a. व्यवसाय के लिए ₹ 10,000 का फर्नीचर खरीदा

b. कर्मचारियों के वेतन के रूप में ₹ 5,000 का भुगतान किया

c. अपने निजी बैंक खाते से ₹ 20,000 का अपने बेटे की फीस का भुगतान किया

d. व्यवसाय से ₹ 2,000 का अपने बेटे की फीस का भुगतान किया

2. दीप्ति आज अपने व्यवसाय के लिए एक भवन खरीदना चाहती है। निम्नलिखित में से कौन-सा उसके निर्णय के लिए प्रासंगिक आँकड़ा है?

a. समान व्यवसाय ने वांछित भवन वर्ष 2000 में ₹ 10,00,000 में अधिग्रहित किया था

b. वर्ष 2003 का भवन लागत विवरण

c. वर्ष 1998 का भवन लागत विवरण

d. अगस्त 2005 में समान भवन की लागत ₹ 25,00,000

3. सूचना की प्रक्रिया के रूप में लेखांकन का अंतिम चरण कौन-सा है?

a. लेखा पुस्तकों में आँकड़ों का अभिलेखन

b. वित्तीय विवरणों के रूप में सारांश तैयार करना

c. सूचना का संप्रेषण

d. सूचना का विश्लेषण और व्याख्या

4. जब लेखांकन सूचना स्पष्ट रूप से प्रस्तुत की जाती है, तो लेखांकन सूचना का कौन-सा गुणात्मक लक्षण परिलक्षित होता है?

a. समझने में आसानी

b. प्रासंगिकता

c. तुलनात्मकता

d. विश्वसनीयता

5. मापन की सामान्य इकाई और रिपोर्टिंग के सामान्य प्रारूप के उपयोग से किसकी प्रोत्साहन मिलता है?

a. तुलनात्मकता

b. समझने में आसानी

c. प्रासंगिकता

d. विश्वसनीयता

बॉक्स 4

लेखांकन की विभिन्न भूमिकाएँ

✓ भाषा के रूप में – इसे व्यापार की भाषा माना जाता है जिसका उपयोग उद्यमों की जानकारी संप्रेषित करने के लिए किया जाता है;

✓ ऐतिहासिक अभिलेख के रूप में – इसे किसी संगठन के वित्तीय लेन-देन का कालानुक्रमिक विवरण माना जाता है जिसमें वास्तविक राशियाँ दर्ज होती हैं;

✓ वर्तमान आर्थिक वास्तविकता के रूप में – इसे किसी इकाई की वास्तविक आय निर्धारित करने का साधन माना जाता है, अर्थात् समय के साथ धन में हुए परिवर्तन को;

✓ सूचना प्रणाली के रूप में – इसे ऐसी प्रक्रिया माना जाता है जो सूचना स्रोत (लेखाकार) को प्राप्तकर्ताओं (बाहरी उपयोगकर्ता) से संचार चैनल के माध्यम से जोड़ती है;

✓ वस्तु के रूप में – विशेषज्ञ सूचना को ऐसी सेवा माना जाता है जिसकी समाज में माँग है और लेखाकार उसे देने को सक्षम तथा इच्छुक हैं।

1.5 लेखांकन की मूलभूत शर्तें

1.5.1 इकाई

इकाई का अर्थ है ऐसी वास्तविकता जिसकी निश्चित व्यक्तिगत उपस्थिति हो। व्यापारिक इकाई का तात्पर्य ऐसे विशिष्ट रूप से पहचान योग्य व्यापारिक उद्यम से है जैसे सुपर बाज़ार, हायर ज्वेलर्स, आईटीसी लिमिटेड आदि। लेखांकन प्रणाली सदैव किसी विशिष्ट व्यापारिक इकाई (जिसे लेखांकन इकाई भी कहा जाता है) के लिए बनाई जाती है।

1.5.2 लेन-देन

ऐसी घटना जिसमें दो या अधिक इकाइयों के बीच कुछ मूल्य का आदान-प्रदान हो। इसमें वस्तुओं की खरीद, धन की प्राप्ति, लेनदार को भुगतान, व्यय का उद्भव आदि आ सकते हैं। यह नकद लेन-देन या ऋण लेन-देन हो सकता है।

1.5.3 परिसंपत्तियाँ

परिसंपत्तियाँ (Assets) किसी उद्यम की आर्थिक संसाधन होती हैं जिन्हें मौद्रिक पदों में उपयोगी रूप से व्यक्त किया जा सकता है। परिसंपत्तियाँ मूल्य की वस्तुएँ होती हैं जिनका उपयोग व्यवसाय अपने संचालन में करता है। उदाहरण के लिए, सुपर बाज़ार के पास ट्रकों का एक बेड़ा है, जिसका उपयोग वह खाद्य सामग्री की डिलीवरी के लिए करता है; ट्रक इस प्रकार उद्यम को आर्थिक लाभ प्रदान करते हैं। यह मद सुपर बाज़ार के बैलेंस शीट की परिसंपत्ति पक्ष पर दिखाई जाएगी। परिसंपत्तियों को मुख्यतः दो प्रकारों में वर्गीकृत किया जा सकता है: चालू और अचालू (चित्र 1.4)।

चित्र 1.4 : परिसंपत्तियों का वर्गीकरण

1.5.4 देनदारियाँ (Liabilities)

देनदारियाँ दायित्व या ऋण होते हैं जिन्हें कोई उद्यम भविष्य में किसी समय चुकाना होता है। वे फर्म की परिसंपत्तियों पर पक्षकारों के दावों को दर्शाती हैं। छोटे और बड़े दोनों व्यवसायों को समय-समय पर पैसा उधार लेना और सामान उधार पर खरीदना आवश्यक लगता है। उदाहरण के लिए, सुपर बाज़ार ने 25 मार्च 2005 को फास्ट फूड प्रोडक्ट्स से ₹ 10,000 का सामान एक माह के लिए उधार पर खरीदा। यदि सुपर बाज़ार का बैलेंस शीट 31 मार्च 2005 को तैयार किया जाता है, तो फास्ट फूड प्रोडक्ट्स को देनदारियों की ओर पक्षकार के रूप में दिखाया जाएगा। यदि सुपर बाज़ार दिल्ली स्टेट को-ऑपरेटिव बैंक से तीन वर्ष की अवधि के लिए ऋण लेता है, तो यह भी सुपर बाज़ार के बैलेंस शीट में देनदारी के रूप में दिखाया जाएगा। देनदारियों को चालू और अचालू में वर्गीकृत किया जाता है (चित्र 1.5)।

चित्र 1.5 : देनदारियों का वर्गीकरण

बॉक्स 5

चालू और अचालू मदों में अंतर:

1. चालू संपत्तियाँ या देनदारियाँ संचालन चक्र में शामिल होती हैं।
2. चालू संपत्तियाँ या देनदारियाँ 12 महीनों के भीतर वास्तविक/निपटारा हो जाती हैं।
3. चालू मदें मुख्यतः व्यापार के लिए होती हैं।
4. चालू मदें नकद या नकद समतुल्य होती हैं।

1.5.5 पूँजी

व्यवसाय में मालिक द्वारा निवेशित राशि को पूँजी कहा जाता है। यह नकद या संपत्तियों के रूप में मालिक द्वारा व्यवसाय इकाई के लिए लाई जा सकती है; पूँजी एक देनदारी और व्यवसाय की संपत्तियों पर दावा है। इसलिए इसे बैलेंस शीट के देनदारियों पक्ष पर पूँजी के रूप में दिखाया जाता है।

1.5.6 बिक्री

बिक्री ग्राहकों को बेचे गए माल या सेवाओं से प्राप्त कुल राजस्व है। बिक्री नकद बिक्री या उधार बिक्री हो सकती है।

1.5.7 राजस्व

ये वे राशियाँ हैं जो व्यवसाय ने अपने उत्पादों को बेचकर या ग्राहकों को सेवाएँ प्रदान करके अर्जित की हैं, जिसे बिक्री राजस्व कहा जाता है। अन्य सामान्य राजस्व मदें जो कई व्यवसायों में होती हैं, वे हैं: कमीशन, ब्याज, लाभांश, रॉयल्टी, प्राप्त किराया आदि। राजस्व को आय भी कहा जाता है।

1.5.8 व्यय

राजस्व अर्जित करने की प्रक्रिया में व्यवसाय द्वारा किए गए व्यय व्यय कहलाते हैं। आमतौर पर, व्यय उन संपत्तियों की लागत या सेवाओं के उपयोग से मापे जाते हैं जो किसी लेखा अवधि में उपभोग की जाती हैं। व्यय के सामान्य मदें हैं: मूल्यह्रास, किराया, मजदूरी, वेतन, ब्याज, हीटर, प्रकाश और पानी की लागत, टेलीफोन आदि।

1.5.9 व्यय

किसी लाभ, सेवा या संपत्ति प्राप्त करने के लिए धन खर्च करना या दायित्व उठाना व्यय कहलाता है। वस्तुओं की खरीद, मशीनरी की खरीद, फर्नीचर की खरीद आदि व्यय के उदाहरण हैं। यदि व्यय का लाभ एक वर्ष के भीतर समाप्त हो जाता है, तो इसे व्यय के रूप में माना जाता है (जिसे राजस्व व्यय भी कहा जाता है)। दूसरी ओर, यदि किसी व्यय का लाभ एक वर्ष से अधिक समय तक रहता है, तो इसे संपत्ति के रूप में माना जाता है (जिसे पूंजी व्यय भी कहा जाता है) जैसे मशीनरी, फर्नीचर आदि की खरीद।

1.5.10 लाभ

किसी लेखा वर्ष के दौरान राजस्व से संबंधित व्ययों से अधिक राजस्व की अधिकता लाभ कहलाती है। लाभ स्वामियों के निवेश को बढ़ाता है।

1.5.11 लाभ

वह लाभ जो व्यवसाय की सहायक घटनाओं या लेनदेन से उत्पन्न होता है जैसे स्थाय संपत्तियों की बिक्री, अदालती मुकदमा जीतना, किसी संपत्ति के मूल्य में वृद्धि।

1.5.12 हानि

किसी अवधि के व्ययों का उसकी संबंधित आय से अधिक होना हानि कहलाता है। यह स्वामित्व इक्विटी में कमी लाती है। इससे यह भी अभिप्राय है कि धन या धन के समकक्ष वस्तु का ऐसा नुकसान (या व्यय) जिसके बदले में कोई लाभ न मिले, जैसे चोरी या आग आदि से नकदी या वस्तुओं की हानि। इसमें स्थायी संपत्तियों की बिक्री पर हानि भी सम्मिलित है।

1.5.13 छूट

छूट वह कटौती है जो बेची गई वस्तुओं की कीमत में की जाती है। इसे दो तरीकों से दिया जाता है। सूची मूल्य पर बिक्री के समय तय किए गए प्रतिशत की छूट देना छूट देने का एक तरीका है। इस प्रकार की छूट को ‘व्यापारिक छूट’ कहा जाता है। यह सामान्यतः निर्माता थोक व्यापारियों को और थोक व्यापारी खुदरा व्यापारियों को देते हैं। वस्तुओं की बिक्री उधार पर होने के बाद यदि ऋणी निर्धारित अवधि के भीतर या उससे पहले राशि का भुगतान कर दे तो उसे देय राशि में कुछ कटौती दी जा सकती है। यह कटौती भुगतान के समय देय राशि पर दी जाती है, इसलिए इसे नकद छूट कहा जाता है। नकद छूत एक प्रोत्साहन के रूप में कार्य करती है जो ऋणियों को शीघ्र भुगतान के लिए प्रेरित करती है।

1.5.14 वाउचर

किसी लेन-देन के समर्थन में प्राप्त दस्तावेजी प्रमाण को वाउचर कहा जाता है। उदाहरण के लिए, यदि हम नकद में वस्तुएँ खरीदते हैं तो हमें नकद मेमो मिलता है, यदि उधार पर खरीदते हैं तो चालान मिलता है; जब हम कोई भुगतान करते हैं तो रसीद मिलती है आदि।

1.5.15 वस्तुएँ

यह उन उत्पादों को संदर्भित करता है जिनमें व्यापार इकनी सौदा कर रही है, अर्थात् जिनके संदर्भ में वह खरीद और बिक्री या उत्पादन और बिक्री कर रही है। वस्तुएँ जो व्यवसाय में उपयोग के लिए खरीदी जाती हैं, उन्हें वस्तु (गुड्स) नहीं कहा जाता। उदाहरण के लिए, एक फर्नीचर डीलर के लिए कुर्सियों और मेजों की खरीद वस्तु कहलाती है, जबकि अन्य के लिए यह फर्नीचर है और परिसंपत्ति के रूप में माना जाता है। इसी प्रकार, एक स्टेशनरी व्यापारी के लिए स्टेशनरी वस्तु है, जबकि अन्यों के लिए यह खर्च की वस्तु है (क्रय नहीं)।

1.5.16 निकासी (ड्रॉइंग)

व्यवसाय से स्वामी द्वारा व्यक्तिगत उपयोग के लिए नकद और/या वस्तुओं की निकासी को ड्रॉइंग कहा जाता है। ड्रॉइंग स्वामियों के निवेश को घटाते हैं।

1.5.17 क्रय

क्रय वह कुल राशि है जो व्यवसाय द्वारा ऋण या नकद पर उपयोग या बिक्री के लिए प्राप्त की गई वस्तुओं की होती है। एक व्यापारिक उपक्रम में, पुनः बिक्री के लिए माल की खरीद की जाती है, चाहे प्रक्रमण हो या न हो। एक विनिर्माण उपक्रम में, कच्चे माल की खरीद की जाती है, उन्हें और प्रक्रमित कर तैयार माल बनाया जाता है और फिर बेचा जाता है। क्रय नकद क्रय हो सकते हैं या ऋण क्रय।

1.5.18 स्टॉक

स्टॉक (इन्वेंटरी) किसी व्यवसाय में मौजूद वस्तुओं, स्पेयर पार्ट्स और अन्य आइटमों की मात्रा को दर्शाता है। इसे हाथ में स्टॉक (Stock in hand) कहा जाता है। एक ट्रेडिंग कंसर्न में, हाथ में मौजूद स्टॉक वह माल की मात्रा है जो लेखांकन अवधि के अंत तक बिका नहीं है, इसे क्लोजिंग स्टॉक (closing stock) या समापन इन्वेंटरी (ending inventory) कहा जाता है। एक मैन्युफैक्चरिंग कंपनी में, क्लोजिंग स्टॉक में कच्चा माल, अर्ध-तैयार माल और समापन तिथि को हाथ में मौजूद तैयार माल शामिल होते हैं। इसी प्रकार, ओपनिंग स्टॉक (opening stock) या प्रारंभिक इन्वेंटरी (beginning inventory) लेखांकन अवधि के प्रारंभ में मौजूद स्टॉक की मात्रा होती है।

1.5.19 डेब्टर्स (Debtors)

डेब्टर्स वे व्यक्ति और/या अन्य इकाइयाँ हैं जो उधार पर माल और सेवाएँ खरीदने के लिए किसी उद्यम की राशि देनदार हैं। समापन तिथि को ऐसे व्यक्तियों और/या इकाइयों के खिलाफ बकाया कुल राशि को बैलेंस शीट में संपत्ति पक्ष पर सुंदरी डेब्टर्स (sundry debtors) के रूप में दिखाया जाता है।

1.5.20 क्रेडिटर्स (Creditors)

क्रेडिटर्स वे व्यक्ति और/या अन्य इकाइयाँ हैं जिन्हें उधार पर माल और सेवाएँ प्रदान करने के लिए किसी उद्यम द्वारा राशि देय है। समापन तिथि को ऐसे व्यक्तियों और/या इकाइयों के पक्ष में देय कुल राशि को बैलेंस शीट में देनदारियों पक्ष पर सुंदरी क्रेडिटर्स (sundry creditors) के रूप में दिखाया जाता है।

अपनी समझ की जाँच-V

श्री सनराइज ने स्टेशनरी की खरीद-फरोख्त के लिए ₹ 5,00,000 की प्रारंभिक पूँजी से व्यवसाय शुरू किया। जिसमें उन्होंने ₹ 1,00,000 फर्नीचर पर, ₹ 2,00,000 स्टेशनरी सामान खरीदने पर खर्च किए। उन्होंने एक विक्रयकर्मी और एक लिपिक को नियुक्त किया। महीने के अंत में उन्होंने उनके वेतन के रूप में ₹ 5,000 का भुगतान किया। खरीदी गई स्टेशनरी में से उन्होंने कुछ स्टेशनरी ₹ 1,50,000 नकद में बेची और कुछ अन्य स्टेशनरी ₹ 1,00,000 श्री रवि को उधार पर बेची। बाद में उन्होंने श्री पीस से ₹ 1,50,000 की स्टेशनरी सामग्री खरीदी। अगले महीने के पहले सप्ताह में आग की दुर्घटना हुई और उन्होंने ₹ 30,000 मूल्य की स्टेशनरी खो दी। मशीनरी के एक भाग, जिसकी लागत ₹ 40,000 थी, को ₹ 45,000 में बेचा गया।

उपरोक्त से निम्नलिखित प्रश्नों के उत्तर दीजिए :

1. श्री सनराइज ने व्यवसाय शुरू करने के लिए कितनी पूँजी लगाई?
2. उन्होंने कौन-सी स्थायी संपत्तियाँ खरीदी?
3. खरीदे गए माल का मूल्य क्या है?
4. कौन देनदार है और उसे देय राशि क्या है?
5. व्यय क्या हैं?
6. उसे कितना लाभ हुआ?
7. उसे कितनी हानि हुई?
8. कौन पक्षकार है? उससे प्राप्त की जाने वाली राशि क्या है?
9. व्यय और हानि पर कुल कितनी राशि खर्च हुई?
10. निर्धारित कीजिए कि निम्नलिखित संपत्ति, देयता, आय, व्यय हैं या इनमें से कोई नहीं: बिक्री, पक्षकार, देनदार, प्रबंधक को वेतन, पक्षकारों को छूट, स्वामी द्वारा निकासी।

सारांश सीखने के उद्देश्यों के संदर्भ में

1. लेखांकन का अर्थ : लेखांकन एक ऐसी प्रक्रिया है जिसमें व्यावसायिक लेन-देनों की पहचान, मापन और अभिलेखन किया जाता है तथा उससे सम्बद्ध आवश्यक सूचना संबंधित उपयोगकर्ताओं तक पहुँचाई जाती है।

2. सूचना के स्रोत के रूप में लेखांकन : सूचना प्रणाली के स्रोत के रूप में लेखांकन एक ऐसी प्रक्रिया है जिसमें किसी संगठन की आर्थिक घटनाओं की पहचान, मापन, अभिलेखन तथा उस सूचना को संबंधित उपयोगकर्ताओं तक पहुँचाना शामिल है।

3. लेखांकन सूचना के उपयोगकर्ता : लेखांकन समाज में एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है क्योंकि यह सभी स्तरों के प्रबंधन को तथा उन व्यक्तियों को सूचना प्रदान करता है जिनकी उद्यम में प्रत्यक्ष वित्तीय रुचि होती है, जैसे वर्तमान और संभावित निवेशक तथा ऋणदाता। लेखांकन सूचना उन लोगों के लिए भी महत्वपूर्ण है जिनकी अप्रत्यक्ष वित्तीय रुचि होती है, जैसे नियामक एजेंसियाँ, कर प्राधिकरण, ग्राहक, श्रम संघ, व्यापार संघ, स्टॉक एक्सचेंज तथा अन्य।

4. लेखांकन के गुणात्मक लक्षण : लेखांकन सूचना को निर्णय-उपयोगी बनाने के लिए उसमें निम्नलिखित गुणात्मक लक्षण होने चाहिए।

• विश्वसनीयता
• समझने में आसानी
• प्रासंगिकता
• तुलनात्मकता

5. लेखांकन के उद्देश्य : लेखांकन के प्राथमिक उद्देश्य इस प्रकार हैं :

• व्यवसाय के लिए अभिलेख रखना;
• लाभ या हानि की गणना करना;
• वित्तीय स्थिति को दर्शाना; तथा
• विभिन्न समूहों और उपयोगकर्ताओं के लिए सूचना उपलब्ध कराना।

6. लेखांकन की भूमिका : लेखांकन स्वयं में कोई अंतिम लक्ष्य नहीं है। यह एक साधन है, एक उद्देश्य की प्राप्ति के लिए। यह निम्नलिखित की भूमिका निभाता है :

• व्यवसाय की भाषा
• ऐतिहासिक अभिलेख
• वर्तमान आर्थिक वास्तविकता
• सूचना प्रणाली
• उपयोगकर्ताओं के लिए सेवा

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तर

1. लेखांकन की परिभाषा दीजिए।

2. वित्तीय लेखांकन का अंतिम उत्पाद बताइए।

3. लेखांकन के मुख्य उद्देश्यों की गणना कीजिए।

4. लेखांकन सूचना के उपयोगकर्ता कौन हैं?

5. दीर्घकालिक ऋणदाताओं द्वारा आवश्यक लेखांकन सूचना की प्रकृति बताइए।

6. सूचना के बाह्य उपयोगकर्ता कौन हैं?

7. प्रबंधन की सूचना आवश्यकताओं की गणना कीजिए।

8. राजस्व के किन्हीं तीन उदाहरण दीजिए।

9. ऋणी और पाते; लाभ और प्राप्ति के बीच अंतर कीजिए।

10. ‘लेखांकन सूचना तुलनात्मक होनी चाहिए’। क्या आप इस कथन से सहमत हैं? दो कारण दीजिए।

11. यदि लेखांकन सूचना स्पष्ट रूप से प्रस्तुत नहीं की जाती है, तो लेखांकन सूचना के किस गुणात्मक लक्षण का उल्लंघन होता है?

12. “समय के साथ लेखांकन की भूमिका बदल गई है”—क्या आप सहमत हैं? व्याख्या कीजिए।

13. उदाहरण देते हुए निम्नलिखित प्रत्येक लेखांकन पदों की व्याख्या कीजिए :

• स्थायी संपत्तियाँ
• राजस्व
• व्यय
• अल्पकालिक दायित्व
• पूँजी

14. राजस्व और व्यय की परिभाषा दीजिए?

15. व्यावसायिक छात्रों और अन्य लोगों के लिए लेखांकन अनुशासन से स्वयं को परिचित करने का प्राथमिक कारण क्या है?

दीर्घ उत्तर

1. लेखांकन क्या है? इसके उद्देश्यों की परिभाषा दीजिए।

2. उन कारकों की व्याख्या कीजिए जिन्होंने व्यवस्थित लेखांकन की आवश्यकता को जन्म दिया।

3. बाहरी उपयोगकर्ताओं की सूचनात्मक आवश्यकताओं का वर्णन कीजिए।

4. आप संपत्ति (asset) से क्या समझते हैं और विभिन्न प्रकार की संपत्तियाँ कौन-सी हैं?

5. लाभ (gain) और लाभ (profit) का अर्थ समझाइए। इन दो पदों के बीच अंतर स्पष्ट कीजिए।

6. लेखांकन सूचना के गुणात्मक लक्षणों की व्याख्या कीजिए।

7. आधुनिक दुनिया में लेखांकन की भूमिका का वर्णन कीजिए।

अपनी समझ की जाँच के लिए चेकलिस्ट

अपनी समझ की जाँच - I

(a) आर्थिक लेन-देन

(b) प्रबंधन/कर्मचारी

(c) ऋणदाता

(d) समय-अंतराल

(e) बाहरी

(f) पक्षपात से रहित

(g) लेन-देन की पहचान करना और सूचना का संप्रेषण

(h) मौद्रिक

(i) कालानुक्रमिक

अपनी समझ की जाँच - II

1. विश्वसनीयता, अर्थात् सत्यापनीयता, निष्ठा, निष्पक्षता

2. प्रासंगिकता, अर्थात् समयबद्धता

3. समझने योग्यता और तुलनात्मकता

अपनी समझ की जाँच - III

(a) सरकार और अन्य नियामक

(b) प्रबंधन

(c) सामाजिक उत्तरदायित्व समूह

(d) ऋणदाता

(e) आपूर्तिकर्ता और ऋणदाता

(f) ग्राहक

अपनी समझ की जाँच - IV

1. (c)

2. (a)

3. (c)

4. (a)

5. (a)

अपनी समझ की जाँच - V

1. ₹ 5,00,000

2. ₹ 1,00,000

3. ₹ 2,00,000

4. श्री रीस, ₹ 1,50,000

5. ₹ 5,000

6. ₹ 5,000

7. ₹ 30,000

8. श्री रवि, ₹ 1,00,000

9. ₹ 35,000

10. संपत्तियाँ : ऋणी; दायित्व : ऋणदाता; निकासी; आय : विक्रय व्यय, छूट, वेतन।

गतिविधि 1 : उपयुक्त स्थान पर $(\sqrt{ })$ लगाएं: