जैसा कि पिछले अध्याय में चर्चा की गई थी, लेखांकन वित्तीय लेन-देन और घटनाओं के अभिलेखन, वर्गीकरण और सारांशन तथा उसके परिणामों की व्याख्या से संबंधित है। इसका उद्देश्य किसी फर्म के वित्तीय प्रदर्शन के बारे में उसके विभिन्न उपयोगकर्ताओं जैसे मालिकों, प्रबंधकों, कर्मचारियों, निवेशकों, ऋणदाताओं, वस्तुओं और सेवाओं के आपूर्तिकर्ताओं और कर अधिकारियों को जानकारी देना और उन्हें महत्वपूर्ण निर्णय लेने में मदद करना है। उदाहरण के लिए, निवेशक यह जानने में रुचि रख सकते हैं कि किसी निश्चित अवधि के दौरान फर्म द्वारा अर्जित लाभ या हानि की मात्रा क्या है और इसकी तुलना अन्य समान उद्यमों के प्रदर्शन से करें। ऋण के आपूर्तिकर्ता, मान लीजिए एक बैंकर, इसके अतिरिक्त उद्यम की तरलता स्थिति में रुचि रख सकता है। ये सभी लोग लेखांकन से उपयुक्त, उपयोगी और विश्वसनीय जानकारी की अपेक्षा करते हैं।

लेखांकन सूचना को इसके आंतरिक और बाह्य उपयोगकर्ताओं के लिए सार्थक बनाने के लिए यह आवश्यक है कि ऐसी सूचना विश्वसनीय होने के साथ-साथ तुलनात्मक भी हो। सूचना की तुलनात्मकता दोनों के लिए आवश्यक है—अंतर-फर्म तुलना करने के लिए, अर्थात् यह देखने के लिए कि एक फर्म ने अन्य फर्मों की तुलना में कैसा प्रदर्शन किया है, साथ ही अंतर-अवधि तुलना करने के लिए, अर्थात् यह देखने के लिए कि इसने पिछले वर्षों की तुलना में कैसा प्रदर्शन किया है। यह तभी संभव है जब वित्तीय विवरणों द्वारा प्रदान की गई सूचना सुसंगत लेखांकन नीतियों, सिद्धांतों और प्रथाओं पर आधारित हो। ऐसी सुसंगतता उन घटनाओं और लेन-देनों की पहचान करने की प्रक्रिया से लेकर उनके मापन, पुस्तकों में उनका संचार, परिणामों का सारांश और इच्छुक पक्षों को उनकी रिपोर्टिंग तक पूरे चरण में आवश्यक है। इसके लिए लेखांकन का एक उचित सैद्धांतिक आधार विकसित करना आवश्यक होता है।

लेखांकन सिद्धांत के महत्व पर ज़ोर देने की आवश्यकता नहीं है क्योंकि कोई भी विषय मजबूत सैद्धांतिक आधार के बिना विकसित नहीं हो सकता। लेखांकन के सैद्धांतिक आधार में सिद्धांत, अवधारणाएँ, नियम और दिशानिर्देश शामिल होते हैं जो समय के साथ विकसित हुए हैं ताकि लेखांकन प्रक्रिया में एकरूपता और निरंतरता लाई जा सके और लेखांकन सूचना के विभिन्न उपयोगकर्ताओं के लिए इसकी उपयोगिता बढ़ाई जा सके। इनके अतिरिक्त, भारतीय चार्टर्ड लेखाकार संस्थान (ICAI), जो देश में लेखांकन नीतियों के मानकीकरण के लिए नियामक निकाय है, ने लेखांकन मानक जारी किए हैं जिनका एकसमान रूप से पालन किया जाना अपेक्षित है ताकि लेखांकन प्रथाओं में निरंतरता लाई जा सके। इन पर आगे के अनुभागों में चर्चा की गई है।

2.1 सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत

लेखांकन रिकॉर्डों में एकरूपता और निरंतरता बनाए रखने के लिए कुछ नियमों या सिद्धांतों का विकास किया गया है जिन्हें लेखांकन पेशे द्वारा सामान्यतः स्वीकार किया जाता है। इन नियमों को विभिन्न नामों से जाना जाता है जैसे सिद्धांत, अवधारणाएँ, परंपराएँ, प्रतिबंध, मान्यताएँ और संशोधनकारी सिद्धांत।

AICPA द्वारा ‘सिद्धांत’ शब्द को इस प्रकार परिभाषित किया गया है: ‘एक सामान्य कानून या नियम जिसे कार्य के मार्गदर्शक के रूप में अपनाया या स्वीकार किया गया हो, एक स्थिर आधार या आचरण अथवा अभ्यास का आधार’। ‘सामान्य रूप से’ शब्द का अर्थ है ‘सामान्य तरीके से’, अर्थात् कई व्यक्तियों या मामलों या अवसरों से संबंधित। इस प्रकार, सामान्य रूप से स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत (GAAP) उन नियमों या दिशानिर्देशों को संदर्भित करता है जो वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति में एकरूपता लाने के लिए व्यावसायिक लेन-देनों के अभिलेखन और रिपोर्टिंग हेतु अपनाए गए हैं। उदाहरण के लिए, एक महत्वपूर्ण नियम यह है कि सभी लेन-देनों को ऐतिहासिक लागत के आधार पर रिकॉर्ड किया जाए, जिसे नकद रसीद जैसे दस्तावेजों से सत्यापित किया जा सकता है। यह अभिलेखन प्रक्रिया में वस्तुनिष्ठता लाता है और लेखांकन विवरणों को विभिन्न उपयोगकर्ताओं के लिए अधिक स्वीकार्य बनाता है।

सामान्य रूप से स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत लंबे समय से पिछले अनुभवों, प्रयोगों या रिवाजों, व्यक्तियों और पेशेवर निकायों के वक्तव्यों तथा सरकारी एजेंसियों के नियमों के आधार पर विकसित हुए हैं और अधिकांश लेखांकन पेशेवरों के बीच सामान्य स्वीकार्यता रखते हैं। हालांकि, लेखांकन के सिद्धांत स्थिर प्रकृति के नहीं होते। ये कानूनी, सामाजिक और आर्थिक वातावरण में परिवर्तनों के साथ-साथ उपयोगकर्ताओं की आवश्यकताओं से निरंतर प्रभावित होते रहते हैं।

इन सिद्धांतों को अवधारणाएँ (concepts) और परंपराएँ (conventions) भी कहा जाता है। अवधारणा (concept) शब्द उन आवश्यक मान्यताओं और विचारों को संदर्भित करता है जो लेखा-व्यवहार के मूलभूत होते हैं, और परंपरा (convention) शब्द का तात्पर्य उन रिवाजों या परंपराओं से है जो लेखा-विवरण तैयार करने के मार्गदर्शक के रूप में कार्य करती हैं। व्यवहार में, एक ही नियम या दिशानिर्देश को एक लेखक अवधारणा कहता है, दूसरा पोस्टुलेट और तीसरा परंपरा। यह कभी-कभी सीखने वालों के लिए भ्रमित करने वाला हो जाता है। इन शब्दों की अर्थव्याख्या में उलझने के बजाय, उनके प्रयोग की व्यावहारिकता पर ध्यान केंद्रित करना महत्वपूर्ण है। व्यावहारिकता के दृष्टिकोण से यह देखा गया है कि सिद्धांत, पोस्टुलेट, परंपराएँ, संशोधी सिद्धांत, मान्यताएँ आदि विभिन्न शब्दों का परस्पर प्रयोग किया जाता है और इन्हीं को वर्तमान अध्याय में ‘मूलभूत लेखा अवधारणाएँ’ कहा गया है।

2.2 मूलभूत लेखा अवधारणाएँ

मूलभूत लेखा अवधारणाओं को वित्तीय लेखांकन के सिद्धांत और व्यवहार के आधारभूत विचार या मूलभूत मान्यताएँ कहा जाता है और ये सभी लेखा-गतिविधियों के लिए व्यापक कार्य-नियम हैं जिन्हें लेखा पेशे ने विकसित किया है। महत्वपूर्ण अवधारणाएँ नीचे सूचीबद्ध हैं:

• व्यवसाय इकाई;
• मुद्रा मापन;
• चलनशील संस्था (गोइंग कंसर्न);
• लेखा अवधि;
• लागत
• द्वैत पहलू (या द्वैत);
• राजस्व मान्यता (वास्तविकरण);
• मिलान;
• पूर्ण प्रकटीकरण;
• संगति
• संरक्षणवाद (सावधानी);
• महत्त्व;
• वस्तुनिष्ठता।

2.2.1 व्यवसाय इकाई अवधारणा

व्यवसायिक संस्था की अवधारणा यह मानती है कि व्यवसाय का अपने स्वामियों से अलग और पृथक अस्तित्व होता है। इसका अर्थ है लेखांकन के उद्देश्यों के लिए व्यवसाय और उसके स्वामियों को दो पृथक संस्थाओं के रूप में माना जाना चाहिए। इसे ध्यान में रखते हुए, जब कोई व्यक्ति अपने व्यवसाय में कुछ धन पूंजी के रूप में लाता है, तो लेखांकन रिकॉर्डों में इसे व्यवसाय की स्वामी के प्रति देयता के रूप में माना जाता है। यहाँ एक पृथक संस्था (स्वामी) को दूसरी पृथक संस्था (व्यवसाय इकाई) को धन देने वाली मानी जाती है। इसी प्रकार, जब स्वामी व्यवसाय से अपने व्यक्तिगत खर्चों के लिए कोई धन निकालता है (निकासी), तो इसे स्वामी की पूंजी में कमी और परिणामस्वरूप व्यवसाय की देनदारियों में कमी के रूप में माना जाता है। लेखांकन रिकॉर्ड खातों की पुस्तकों में व्यवसाय इकाई के दृष्टिकोण से बनाए जाते हैं, न कि स्वामी के दृष्टिकोण से। इसलिए स्वामी की व्यक्तिगत संपत्तियों और देनदारियों को व्यवसाय की संपत्तियों और देनदारियों को रिकॉर्ड करते और रिपोर्ट करते समय नहीं माना जाता है। इसी प्रकार, स्वामी के व्यक्तिगत लेन-देन व्यवसाय की पुस्तकों में तब तक नहीं रिकॉर्ड किए जाते हैं जब तक कि वे व्यवसाय के धन के प्रवाह या बहिर्गमन से संबंधित न हों।

2.2.2 धन मापन की अवधारणा

धन माप की अवधारणा यह कहती है कि किसी संगठन में केवल वे ही लेन-देन और घटनाएँ जिन्हें धन के पैमाने पर व्यक्त किया जा सके—जैसे वस्तुओं की बिक्री, व्ययों का भुगतान या आय की प्राप्ति आदि—ही लेखा पुस्तकों में दर्ज की जाएँ। ऐसी सभी लेन-देन या घटनाएँ जिन्हें मौद्रिक रूप में व्यक्त नहीं किया जा सकता, उदाहरण के लिए किसी प्रबंधक की नियुक्ति, मानव संसाधनों की क्षमताएँ, अनुसंधान विभाग की रचनात्मकता या आम जनता के बीच संगठन की छवि, किसी फर्म के लेखा अभिलेखों में स्थान नहीं पातीं।

मुद्रा माप की अवधारणा का एक अन्य महत्वपूर्ण पहलू यह है कि लेन-देन के रिकॉर्ड भौतिक इकाइयों में नहीं, बल्कि मौद्रिक इकाई में रखे जाते हैं। उदाहरण के लिए, एक संगठन किसी विशेष दिन को 2 एकड़ भूमि पर स्थित एक कारखाना, 10 कमरों वाला कार्यालय भवन, 30 व्यक्तिगत कंप्यूटर, 30 कार्यालय कुर्सियाँ और मेज़ें, ₹5 लाख का बैंक बैलेंस, 20 टन वजन वाला कच्चा माल और 100 कार्टन तैयार माल रख सकता है। ये संपत्तियाँ विभिन्न इकाइयों में व्यक्त की जाती हैं, इसलिए इन्हें जोड़कर व्यवसाय की कुल कीमत के बारे में कोई सार्थक जानकारी नहीं दी जा सकती। इसलिए लेखांकन उद्देश्यों के लिए इन्हें धन की इकाई में दिखाया जाता है और रुपये और पैसे में दर्ज किया जाता है। इस मामले में, कारखाने की भूमि की लागत मान लीजिए ₹ 2 करोड़ है; कार्यालय भवन ₹ 1 करोड़; कंप्यूटर ₹ 15 लाख; कार्यालय कुर्सियाँ और मेज़ें ₹ 2 लाख; कच्चा माल ₹ 33 लाख और तैयार माल ₹ 4 लाख। इस प्रकार, उद्यम की कुल संपत्तियों का मूल्य ₹ 3 करोड़ 59 लाख आंका गया है। इसी प्रकार, सभी लेन-देन जब भी होते हैं, रुपये और पैसे में दर्ज किए जाते हैं।

मुद्रा मापन अनुमान पूर्णतः निःसीम नहीं है। मूल्यों में परिवर्तन के कारण, समय के साथ मुद्रा का मूल्य समान नहीं रहता। आज रुपये का मूल्य, मूल्यवृद्धि के कारण, उससे कहीं कम है जो कि, मान लीजिए, दस वर्ष पहले था। इसलिए, बैलेंस शीट में जब हम विभिन्न समय पर खरीदी गई संपत्तियों को जोड़ते हैं, मान लीजिए 1995 में ₹ 2 करोड़ में खरीदी गई इमारत और 2005 में ₹ 1 करोड़ में खरीदा गया संयंत्र, तो हम वास्तव में विषम मूल्यों को जोड़ रहे हैं, जिन्हें एक साथ समूहबद्ध नहीं किया जा सकता। चूंकि मुद्रा के मूल्य में परिवर्तन को लेखा पुस्तकों में दर्ज नहीं किया जाता, लेखांकन आंकड़े उद्यम की स्थिति का सही और निष्पक्ष दृश्य प्रस्तुत नहीं करते।

2.2.3 चलते रहने वाले उपक्रम की अवधारणा

चलते रहने वाले उपक्रम की अवधारणा यह मानती है कि एक व्यावसायिक फर्म अपने संचालन को अनिश्चित काल तक, अर्थात् काफी लंबे समय तक जारी रखेगी और निकट भविष्य में इसका समापन नहीं होगा। यह लेखांकन का एक महत्वपूर्ण अनुमान है क्योंकि यह बैलेंस शीट में संपत्तियों के मूल्य को दिखाने के लिए आधार प्रदान करता है।

एक संपत्ति को सेवाओं के एक समूह के रूप में परिभाषित किया जा सकता है। जब हम कोई संपत्ति, उदाहरण के लिए, एक व्यक्तिगत कंप्यूटर, ₹ 50,000 की राशि में खरीदते हैं, तो हम वास्तव में कंप्यूटर की उन सेवाओं को खरीद रहे होते हैं जो हमें इसके अनुमानित जीवनकाल, मान लीजिए 5 वर्षों तक, प्राप्त होंगी। यह उचित नहीं होगा कि कंप्यूटर की पूरी राशि ₹ 50,000, उस वर्ष के राजस्व से काट ली जाए जिसमें संपत्ति खरीदी गई है। इसके बजाय, उस भाग को जो संपत्ति की अवधि के दौरान उपभोग या उपयोग में आया है, उसी अवधि के राजस्व से काटा जाना चाहिए। व्यवसाय की निरंतरता के बारे में धारणा हमें यह अनुमति देती है कि हम किसी अवधि के राजस्व से केवल उस भाग को काटें जो संपत्ति का उपभोग या उपयोग उस अवधि में राजस्व अर्जित करने के लिए हुआ है और शेष राशि को अगले वर्षों तक, संपत्ति के अनुमानित जीवन पर आगे बढ़ाएं। इस प्रकार, हम प्रत्येक वर्ष 5 वर्षों तक लाभ और हानि खाते से ₹ 10,000 काट सकते हैं। यदि निरंतरता की धारणा नहीं होती, तो पूरी लागत (वर्तमान उदाहरण में ₹ 50,000) को उस वर्ष के राजस्व से काटना पड़ता जिसमें संपत्ति खरीदी गई थी।

2.2.4 लेखांकन अवधि की अवधारणा

लेखांकन अवधि वह समय-सीमा है जिसके अंत में किसी उद्यम के वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं, यह जानने के लिए कि उस अवधि के दौरान उसने लाभ अर्जित किया है या हानि उठाई है और उस अवधि के अंत में उसकी संपत्तियों तथा देनदारियों की स्थिति क्या है। इस प्रकार की जानकारी विभिन्न उपयोगकर्ताओं को विभिन्न उद्देश्यों से नियमित अंतराल पर आवश्यक होती है, क्योंकि कोई भी फर्म अपने वित्तीय परिणामों को जानने के लिए लंबा इंतजार नहीं कर सकती, क्योंकि इस जानकारी के आधार पर नियमित अंतराल पर विभिन्न निर्णय लिए जाते हैं। इसलिए वित्तीय विवरण नियमित अंतराल पर, सामान्यतः एक वर्ष की अवधि के बाद तैयार किए जाते हैं, ताकि उपयोगकर्ताओं को समय पर जानकारी उपलब्ध हो सके। इस समय-अंतराल को लेखांकन अवधि कहा जाता है।

कंपनी अधिनियम 2013 और आयकर अधिनियम यह आवश्यक करते हैं कि आय विवरण वार्षिक रूप से तैयार किए जाएं। हालांकि, कुछ परिस्थितियों में अंतरिम वित्तीय विवरण तैयार करना आवश्यक हो जाता है। उदाहरण के लिए, किसी साथी के सेवानिवृत्त होने के समय लेखांकन अवधि बारह महीने की अवधि से भिन्न हो सकती है। इनके अतिरिक्त, कंपनियाँ जिनके शेयर स्टॉक एक्सचेंज पर सूचीबद्ध हैं, हर तीन महीने की अवधि के अंत में लाभप्रदता और वित्तीय स्थिति का पता लगाने के लिए त्रैमासिक परिणाम प्रकाशित करने के लिए आवश्यक होती हैं।

अपनी समझ की जाँच-I

सही उत्तर चुनें

1. किसी इकाई के जीवन-काल के दौरान लेखांकन किस बुनियादी लेखांकन अवधारणा के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करता है:

(a) संरक्षण

(b) मिलान

(c) लेखांकन अवधि

(d) उपरोक्त में से कोई नहीं

2. जब दो भिन्न उद्यमों की जानकारी समान तरीके से तैयार और प्रस्तुत की जाती है, तो वह जानकारी किस लक्षण को प्रदर्शित करती है:

(a) सत्यापनीयता

(b) प्रासंगिकता

(c) विश्वसनीयता

(d) उपरोक्त में से कोई नहीं

3. वह अवधारणा जिसमें यह माना जाता है कि एक व्यावसायिक उद्यम निकट भविष्य में बेचा नहीं जाएगा या समाप्त नहीं किया जाएगा, कहलाती है:

(a) चलनशील संकल्पना

(b) आर्थिक इकाई

(c) मौद्रिक इकाई

(d) उपरोक्त में से कोई नहीं

4. वे प्राथमिक गुण जो निर्णय-निर्माण के लिए लेखांकन सूचना को उपयोगी बनाते हैं, हैं:

(a) प्रासंगिकता और पक्षपातहीनता

(b) विश्वसनीयता और तुलनीयता

(c) तुलनीयता और निरंतरता

(d) उपरोक्त में से कोई नहीं

2.2.5 लागत अवधारणा

लागत अवधारणा यह आवश्यक करती है कि सभी संपत्तियों को उनकी क्रय मूल्य पर लेखा पुस्तकों में दर्ज किया जाए, जिसमें अधिग्रहण लागत, परिवहन, स्थापना और संपत्ति को उपयोग के लिए तैयार करने की लागत शामिल होती है। उदाहरण के लिए, जून 2005 में शिवा एंटरप्राइज़ ने डिटर्जेंट पाउडर के निर्माण के व्यवसाय में लगे हुए ₹ 50 लाख में एक पुराना संयंत्र खरीदा। संयंत्र को कारखाने की साइट तक पहुंचाने के लिए ₹ 10,000 खर्च किया गया। इसके अतिरिक्त, संयंत्र को चालू स्थिति में लाने के लिए मरम्मत पर ₹ 15,000 और उसकी स्थापना पर ₹ 25,000 खर्च किए गए। लेखा पुस्तकों में संयंत्र को जिस कुल राशि पर दर्ज किया जाएगा, वह इन सभी राशियों का योग होगी, अर्थात् ₹ 50,50,000।

लागत की अवधारणा प्रकृति में ऐतिहासिक होती है क्योंकि यह कुछ ऐसा है जो अधिग्रहण की तारीख को भुगतान किया गया है और वर्ष दर वर्ष नहीं बदलता। उदाहरण के लिए, यदि एक फर्म ने ₹ 2.5 करोड़ में एक भवन खरीदा है, तो क्रय मूल्य आने वाले सभी वर्षों के लिए समान रहेगा, यद्यपि उसका बाजार मूल्य बदल सकता है। ऐतिहासिक लागत को अपनाने से अभिलेखन में वस्तुनिष्ठता आती है क्योंकि अधिग्रहण लागत को खरीद के दस्तावेजों से आसानी से सत्यापित किया जा सकता है। दूसरी ओर, बाजार मूल्य आधार विश्वसनीय नहीं है क्योंकि संपत्ति का मूल्य समय-समय पर बदल सकता है, जिससे एक अवधि से दूसरी अवधि की तुलना करना काफी कठिन हो जाता है।

हालांकि, ऐतिहासिक लागत आधार की एक महत्वपूर्ण सीमा यह है कि यह व्यवसाय की वास्तविक कुल संपत्ति को नहीं दिखाता और छिपे हुए लाभों की ओर ले जा सकता है। बढ़ती कीमतों की अवधि के दौरान, बाजार मूल्य या वह लागत जिस पर संपत्तियों को बदला जा सकता है, उस मूल्य से अधिक होता है जिस पर इन्हें लेखा पुस्तकों में दिखाया गया है, जिससे छिपे हुए लाभ उत्पन्न होते हैं।

2.2.6 द्वैत पहलू अवधारणा

द्वैत पहलू लेखांकन की नींव या मूलभूत सिद्धांत है। यह व्यवसाय लेनदेनों को लेखा पुस्तकों में दर्ज करने का आधार प्रदान करता है। यह अवधारणा कहती है कि प्रत्येक लेनदेन का द्वैत या दोहरा प्रभाव होता है और इसलिए इसे दो स्थानों पर दर्ज किया जाना चाहिए। दूसरे शब्दों में, किसी लेनदेन को दर्ज करने में कम से कम दो खाते शामिल होंगे। इसे एक उदाहरण की सहायता से समझाया जा सकता है। राम ने ₹ 50,00,000 की राशि निवेश करके व्यवसाय शुरू किया। राम द्वारा लाई गई राशि के परिणामस्वरूप व्यवसाय की संपत्तियों (नकदी) में ₹ 50,00,000 की वृद्धि होगी। साथ ही, स्वामित्व इक्विटी या पूंजी में भी समान राशि से वृद्धि होगी। यह देखा जा सकता है कि इस लेनदेन से प्रभावित होने वाले दो मद नकदी और पूंजी खाता हैं।

आइए इस बिंदु को और समझने के लिए एक और उदाहरण लें। मान लीजिए कि फर्म ने नकद में ₹ 10,00,000 मूल्य के माल की खरीद की। इससे एक ओर एक संपत्ति (माल का स्टॉक) बढ़ेगी और दूसरी ओर दूसरी संपत्ति (नकद) घटेगी। इसी प्रकार, यदि फर्म Reliable Industries से ₹ 30,00,000 मूल्य की मशीन उधार पर खरीदती है। इससे एक ओर एक संपत्ति (मशीनरी) बढ़ेगी और दूसरी ओर एक दायित्व (ऋणदाता) बढ़ेगा। इस प्रकार की द्वैत प्रभाव सभी व्यावसायिक लेन-देनों में होता है और इसे द्वैत सिद्धांत (duality principle) भी कहा जाता है।

द्वैत सिद्धांत को सामान्यतः मूलभूत लेखांकन समीकरण (Accounting Equation) के रूप में व्यक्त किया जाता है, जो इस प्रकार है:

दूसरे शब्दों में, यह समीकरण कहता है कि किसी व्यवसाय की संपत्तियाँ हमेशा मालिकों और बाहरी लोगों के दावों के बराबर होती हैं। मालिकों के दावों को पूंजी (मालिकों की इक्विटी) और बाहरी लोगों के दावों को दायित्व (ऋणदाताओं की इक्विटी) कहा जाता है। प्रत्येक लेन-देन का द्वैत प्रभाव इस प्रकार होता है कि समीकरण के दोनों पक्षों की समानता बनी रहती है।

सभी लेन-देनों के संबंध में द्वैत प्रभाव को व्यवसाय की लेखा पुस्तकों में उचित रूप से दर्ज किया जाना चाहिए। वास्तव में, यह अवधारणा द्वैत लेखा प्रणाली (Double Entry System) का मूल आधार बनाती है, जिसका विस्तृत विवरण अध्याय 3 में दिया गया है।

2.2.7 राजस्व मान्यता (वास्तविकता) अवधारणा

राजस्व मान्यता की अवधारणा यह आवश्यक करती है कि किसी व्यावसायिक लेन-देन से प्राप्त राजस्व को लेखा रिकॉर्डों में तभी सम्मिलित किया जाए जब वह अर्जित हो जाता है। यहाँ मन में दो प्रश्न उत्पन्न होते हैं। पहला, राजस्व क्या कहलाता है और दूसरा, राजस्व कब अर्जित माना जाता है। आइए पहले पहले को लें। राजस्व नकदी का सकल प्रवाह है जो (i) किसी उद्यम द्वारा वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री से; और (ii) उद्यम के संसाधनों के उपयोग से दूसरों द्वारा ब्याज, रॉयल्टी और लाभांश उत्पन्न करने से प्राप्त होता है। दूसरे, राजस्व को तब अर्जित माना जाता है जब उसे प्राप्त करने का कानूनी अधिकार उत्पन्न होता है, अर्थात् वह समय जब वस्तुएँ बेच दी गई हों या सेवा प्रदान कर दी गई हो। इस प्रकार, ऋण बिक्री को उस दिन राजस्व माना जाता है जिस दिन बिक्री की जाती है, न कि तब जब खरीदार से धन प्राप्त होता है। जहाँ तक किराया, कमीशन, ब्याज आदि आय की बात है, इन्हें समय आधार पर मान्यता दी जाती है। उदाहरण के लिए, मार्च 2017 का किराया, यदि अप्रैल 2017 में प्राप्त होता है, तो इसे 31 मार्च 2017 को समाप्त होने वाले वित्तीय वर्ष के लाभ-हानि खाते में लिया जाएगा, न कि अप्रैल 2017 से प्रारंभ होने वाले वित्तीय वर्ष में। इसी प्रकार, यदि अप्रैल 2017 का ब्याज मार्च 2017 में अग्रिम रूप में प्राप्त हो जाता है, तो इसे मार्च 2018 को समाप्त होने वाले वित्तीय वर्ष के लाभ-हानि खाते में लिया जाएगा।

इस आय को पहचानने के सामान्य नियम में कुछ अपवाद हैं। निर्माण कार्य जैसे ठेकों के मामले में, जिनमें लंबा समय, मान लीजिए 2-3 वर्ष लगते हैं, अवधि के अंत तक ठेके के जितने भाग पूरे हो चुके हैं, उसके अनुपात में आय को प्राप्त माना जाता है। इसी प्रकार, जब वस्तुएँ हायर-पर्चेस पर बेची जाती हैं, तो किस्तों में वसूली गई राशि को प्राप्त माना जाता है।

2.2.8 मिलान अवधारणा (Matching Concept)

किसी विशेष अवधि के दौरान अर्जित लाभ या हुई हानि की राशि ज्ञात करने की प्रक्रिया में उस अवधि के दौरान अर्जित आय में से संबद्ध व्ययों की कटौती शामिल होती है। मिलान अवधारणा ठीक इस पहलू पर बल देती है। यह कहती है कि किसी लेखांकन अवधि में किए गए व्ययों को उसी अवधि की आय से मिलान किया जाना चाहिए। इससे यह अनुसरण होता है कि आय और उन आयों को अर्जित करने के लिए किए गए व्यय एक ही लेखांकन अवधि से संबंधित होने चाहिए।

जैसा कि पहले ही कहा गया है, आय तब पहचानी जाती है जब बिक्री पूरी होती है या सेवा दी जाती है, न कि जब नकद प्राप्त होता है। इसी प्रकार, कोई व्यय तब पहचाना जाता है जब नकद भुगतान किया जाता है, तब नहीं, बल्कि जब कोई संपत्ति या सेवा आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग में लाई जाती है। उदाहरण के लिए, वेतन, किराया, बीमा जैसे व्यय उस अवधि के आधार पर पहचाने जाते हैं जिससे वे संबंधित होते हैं, न कि तब जब ये भुगतान किए जाते हैं। इसी प्रकार, स्थायी संपत्ति की क्षयजनित लागत को उन अवधियों में विभाजित किया जाता है जिन दौरान वह संपत्ति उपयोग में लाई जाती है।

आइए यह भी समझें कि वस्तुओं की लागत को उनकी बिक्री आय से कैसे मिलाया जाता है। किसी लेखांकन वर्ष के लाभ या हानि का पता लगाते समय हमें उस अवधि में उत्पादित या खरीदी गई सभी वस्तुओं की लागत नहीं लेनी चाहिए, बल्कि केवल उन वस्तुओं की लागत ध्यान में रखनी चाहिए जो उस वर्ष में बेची गई हैं। इस उद्देश्य के लिए, अनबेची वस्तुओं की लागत को उत्पादित या खरीदी गई वस्तुओं की लागत से घटाना चाहिए। आप इस पहलू के बारे में विस्तार से वित्तीय विवरण वाले अध्याय में सीखेंगे।

मिलान अवधारणा इस प्रकार सुझाती है कि किसी लेखांकन वर्ष के दौरान अर्जित सभी आय, चाहे वह उस वर्ष प्राप्त हुई हो या नहीं, और सभी लागतें, चाहे वह उस वर्ष भुगतान की गई हों या नहीं, उस वर्ष के लाभ या हानि का पता लगाते समय ध्यान में रखी जानी चाहिए।

2.2.9 पूर्ण प्रकटीकरण अवधारणा

वित्तीय विवरणों द्वारा प्रदान की गई जानकारी का उपयोग विभिन्न समूहों के लोग जैसे निवेशक, ऋणदाता, आपूर्तिकर्ता और अन्य विभिन्न वित्तीय निर्णय लेने में करते हैं। कॉरपोरेट रूप के संगठन में, उद्यम के मामलों का प्रबंधन करने वालों और उसके मालिकों के बीच एक अंतर होता है। वित्तीय विवरण, हालांकि, सभी संबंधित पक्षों को वित्तीय जानकारी संप्रेषित करने का एकमात्र या मूल साधन हैं। यह इसलिए और भी अधिक महत्वपूर्ण हो जाता है कि वित्तीय विवरण सभी ऐसी जानकारी का पूर्ण, निष्पक्ष और पर्याप्त प्रकटीकरण करें जो वित्तीय निर्णय लेने के लिए प्रासंगिक है।

पूर्ण प्रकटीकरण के सिद्धांत की आवश्यकता है कि किसी उद्यम की वित्तीय प्रदर्शन से सम्बद्ध सभी महत्वपूर्ण और प्रासंगिक तथ्यों को वित्तीय विवरणों और उनके साथ आने वाले फुटनोट्स में पूरी तरह और पूर्ण रूप से प्रकट किया जाना चाहिए। इसका उद्देश्य उपयोगकर्ताओं को उद्यम की लाभप्रदता और वित्तीय दृढ़ता के बारे में सही आकलन करने में सक्षम बनाना और उन्हें सूचनात्मक निर्णय लेने में सहायता देना है।

भारतीय कंपनी अधिनियम 1956 ने महत्वपूर्ण लेखांकन सूचना के उचित प्रकटीकरण को सुनिश्चित करने के लिए किसी कंपनी के लाभ-हानि खाते और बैलेंस शीट की तैयारी के लिए एक प्रारूप प्रदान किया है, जिसका पालन इन विवरणों की तैयारी में अनिवार्य रूप से किया जाना चाहिए। नियामक निकाय जैसे सेबी भी कंपनियों द्वारा लाभप्रदता और कार्यस्थिति के सही और निष्पक्ष दृश्य को देने के लिए पूर्ण प्रकटीकरण करने को अनिवार्य करते हैं।

2.2.10 सुसंगतता अवधारणा

वित्तीय विवरणों द्वारा प्रदान की गई लेखांकन सूचना तभी किसी उद्यम के कार्यकलापों के बारे में निष्कर्ष निकालने में उपयोगी होगी जब वह समय की अवधि के दौरान तुलना करने की अनुमति देती है साथ ही अन्य उद्यमों के कार्यकलापों से भी। इस प्रकार, उद्यमों के बीच और समय की अवधि के भीतर दोनों प्रकार की तुलनाएँ आवश्यक हैं। यह तभी संभव है जब उद्यमों द्वारा अपनाई जाने वाली लेखांकन नीतियाँ और प्रथाएँ समान हों और समय की अवधि में सुसंगत बनी रहें।

उदाहरण के लिए, एक निवेशक चाहता है कि उसे यह पता चले कि किसी उद्यम की चालू वर्ष में वित्तीय प्रदर्शन पिछले वर्ष की तुलना में कैसा है। वह इस वर्ष के शुद्ध लाभ की तुलना पिछले वर्ष से कर सकता है। परंतु यदि दोनों वर्षों में अपनाई गई लेखांकन नीतियाँ, मान लीजिए मूल्यह्रास के संदर्भ में, भिन्न-भिन्न हैं, तो लाभ के आँकड़े तुलनात्मक नहीं होंगे, क्योंकि पिछले दो वर्षों में स्टॉक के मूल्यांकन के लिए अपनाई गई विधि असंगत है। इसलिए यह आवश्यक है कि वित्तीय विवरणों की तैयारी में संगतता (consistency) अवधारणा का पालन किया जाए ताकि दो लेखांकन अवधियों के परिणाम तुलनात्मक बन सकें। संगतता व्यक्तिगत पूर्वाग्रह को समाप्त करती है और तुलनात्मक परिणाम प्राप्त करने में सहायक होती है।

इसके अतिरिक्त, दो उद्यमों के वित्तीय परिणामों की तुलना तभी सार्थक होगी जब वित्तीय विवरणों की तैयारी में समान प्रकार की लेखांकन विधियाँ और नीतियाँ अपनाई गई हों।

तथापि, संगतता लेखांकन नीतियों में परिवर्तन को निषिद्ध नहीं करती। आवश्यक परिवर्तनों को पूरी तरह प्रकट किया जाता है—उन्हें वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत करते हुए यह दिखाया जाता है कि उनके व्यवसाय के वित्तीय परिणामों पर संभावित प्रभाव क्या हो सकते हैं।

2.2.11 रूढ़िवाद अवधारणा (Conservatism Concept)

संरक्षणवाद की अवधारणा (जिसे ‘सावधानी’ भी कहा जाता है) लेखा पुस्तकों में लेन-देनों के अभिलेखन के लिए मार्गदर्शन प्रदान करती है और यह सुरक्षित खेलने की नीति पर आधारित है। यह अवधारणा यह कहती है कि आय के निर्धारण में एक सचेत दृष्टिकोण अपनाया जाना चाहिए ताकि उद्यम के लाभ अतिरंजित न हों। यदि निर्धारित लाभ वास्तविक से अधिक हो, तो यह पूंजी से लाभांश के वितरण की ओर ले जा सकता है, जो उचित नहीं है क्योंकि इससे उद्यम की पूंजी में कमी आएगी।

अवधारणा: संरक्षण (Conservatism)

संरक्षण-सिद्धांत यह कहता है कि लाभ को तब तक पुस्तकों में न लिखा जाए जब तक वह वास्तव में प्राप्त न हो, परंतु सभी हानियाँ—चाहे उनकी संभावना कितनी भी दूर-दराज़ क्यों न हो—का आरक्षण (provision) अवश्य बना लिया जाए। उदाहरणस्वरूप:

• समापन स्टॉक (closing stock) को लागत मूल्य तथा बाज़ार मूल्य में से जो कम हो, उस पर आँका जाए।
• संदेहास्पद (doubtful) डेब्टर्स के लिए बैड-डेब्ट रिज़र्व बनाया जाए।
• डेब्टर्स को दी जाने वाली छूट (discount) के लिए भी प्रावधान किया जाए।
• गुडविल, पेटेंट आदि अमूर्त (intangible) सम्पत्तियों का मूल्य क्रमशः घटाया (written off) जाए।

यदि किसी वस्तु का बाज़ार मूल्य गिर गया है, तो भी वह स्टॉक बहीखाते में अपनी लागत पर ही दिखाया जाएगा; पर यदि बाज़ार मूल्य बढ़ गया है, तो इस वृद्धि-लाभ को तब तक नहीं दर्ज किया जाएगा जब तक कि वह स्टॉक वास्तव में बेच न दिया जाए। इस “हानि को पहले देखो, लाभ को बाद में स्वीकारो” के दृष्टिकोण को ही संरक्षण-दृष्टिकोण (conservatism approach) कहते हैं।

यह दृष्टिकोण लेखाकारों की आमतौर पर निराशावादी (pessimistic) मानसिकता को दर्शाता है, परंतु अनिश्चितता (uncertainty) से निपटने तथा ऋणदाताओं (creditors) के हितों की रक्षा करने के लिहाज़ से यह अत्यंत उपयोगी है, ताकि कंपनी की सम्पत्तियों की अवांछित बँटवारे से बचा जा सके।

हालाँकि यदि परिसम्पत्तियों (assets) का मूल्य जान-बूझकर कम आँका जाए, तो यह अभ्यास उचित नहीं माना जाएगा, क्योंकि इससे गुप्त लाभ—जिसे “गुप्त रिज़र्व” (secret reserves) कहते हैं—पैदा होता है।

महत्त्व की अवधारणा यह आवश्यक करती है कि लेखांकन भौतिक तथ्यों पर ध्यान केंद्रित करे। उन तथ्यों को रिकॉर्ड करने और प्रस्तुत करने में प्रयास बर्बाद नहीं किए जाने चाहिए जो आय के निर्धारण में अमहत्त्वपूर्ण हैं। यहाँ जो प्रश्न उठता है वह यह है कि एक भौतिक तथ्य क्या है। किसी तथ्य की महत्त्वता उसकी प्रकृति और शामिल राशि पर निर्भर करती है। कोई भी तथ्य भौतिक माना जाएगा यदि यह उचित रूप से विश्वसनीय है कि उसकी जानकारी वित्तीय विवरणों के सूचित उपयोगकर्ता के निर्णय को प्रभावित करेगी। उदाहरण के लिए, किसी थिएटर की अतिरिक्त क्षमता सृजन पर खर्च की गई राशि एक भौतिक तथ्य होगी क्योंकि यह उद्यम की भविष्य की कमाई क्षमता को बढ़ाने वाली है। इसी प्रकार, अपनाई गई मूल्यह्रास विधि में किसी परिवर्तन या किसी देनदारी के बारे में जानकारी जो निकट भविष्य में उत्पन्न होने वाली है, महत्वपूर्ण जानकारी होगी। भौतिक तथ्यों की ऐसी सभी जानकारी वित्तीय विवरणों और साथ दिए गए नोट्स के माध्यम से प्रकट की जानी चाहिए ताकि उपयोगकर्ता सूचित निर्णय ले सकें। कुछ मामलों में, जब शामिल राशि बहुत कम होती है, तो लेखांकन सिद्धांतों का कड़ाई से पालन आवश्यक नहीं होता है। उदाहरण के लिए, रबड़, पेंसिल, स्केल आदि का स्टॉक संपत्ति के रूप में नहीं दिखाया जाता है, चाहे किसी लेखांकन अवधि में कितना भी स्टेशनरी खरीदा गया हो, उसे उस अवधि के व्यय के रूप में माना जाता है, चाहे वह उपभोग हुआ हो या नहीं। खर्च की गई राशि को राजस्व व्यय माना जाता है और उस वर्ष के लाभ-हानि खाते में ले लिया जाता है जिसमें व्यय किया गया है।

2.2.13 निष्पक्षता (ऑब्जेक्टिविटी) संकल्पना

निष्पक्षता की संकल्पना यह आवश्यक करती है कि लेखांकन लेन-देन को लेखाकारों तथा अन्य लोगों की पूर्वाग्रह से मुक्त, निष्पक्ष ढंग से अभिलेखित किया जाए। यह तभी संभव है जब प्रत्येक लेन-देन सत्यापन योग्य दस्तावेजों या वाउचरों द्वारा समर्थित हो। उदाहरण के लिए, सामग्री की खरीद का लेन-देन नकद खरीद पर दिए गए नकद रसीद द्वारा समर्थित हो सकता है, या यदि वह उधार पर खरीदी गई है तो चालान और डिलीवरी चालान की प्रति द्वारा। इसी प्रकार, किसी मशीन की खरीद के लिए भुगतान की गई राशि की रसीद मशीन की लागत के लिए दस्तावेजी प्रमाण बन जाती है और इस लेन-देन के सत्यापन के लिए एक निष्पक्ष आधार प्रदान करती है। लेखांकन लेन-देनों के अभिलेखन के आधार के रूप में ‘ऐतिहासिक लागत’ को अपनाने के कारणों में से एक यह है कि इसके द्वारा निष्पक्षता के सिद्धांत का पालन संभव होता है। जैसा कि ऊपर कहा गया है, किसी संपत्ति के लिए वास्तव में भुगतान की गई लागत दस्तावेजों से सत्यापित की जा सकती है, लेकिन किसी संपत्ति का बाजार मूल्य तब तक ज्ञात करना बहुत कठिन है जब तक कि वह वास्तव में बेची न जाए। इतना ही नहीं, बाजार मूल्य व्यक्ति-दर-व्यक्ति और स्थान-दर-स्थान भिन्न हो सकता है, इसलिए यदि ऐसे मूल्य को लेखांकन प्रयोजनों के लिए अपनाया जाए तो ‘निष्पक्षता’ बनाए नहीं रखी जा सकती।

अपनी समझ की जाँच - II

सही शब्द भरें:

1. व्ययों को संबंधित आयों के समान अवधि में मान्यता देना ________________ अवधारणा कहलाता है।
2. लेखांकन की वह अवधारणा जो लेखाकारों की अनिश्चितता और संदेह को संपत्तियों और आयों को कम तथा दायित्वों और व्ययों को अधिक दिखाने के पक्ष में हल करने की प्रवृत्ति को संदर्भित करती है, __________________ के रूप में जानी जाती है।
3. बिक्री के बिंदु पर आमतौर पर आय को मान्यता देना ________________ अवधारणा को दर्शाता है।
4. __________________ अवधारणा यह आवश्यक करती है कि एक लेखांकन विधि को एक लेखांकन अवधि से अगली अवधि तक समान रूप से प्रयोग किया जाए।
5. ___________________ अवधारणा यह आवश्यक करती है कि लेखांकन लेन-देन लेखाकारों और अन्य लोगों की पक्षपातिता से मुक्त हो।

2.3 लेखांकन की प्रणालियाँ

लेखा पुस्तकों में लेन-देनों की अभिलेखन प्रणालियों को आमतौर पर दो प्रकारों में वर्गीकृत किया जाता है, अर्थात् द्विकार प्रणाली और एकल कार प्रणाली। द्विकार प्रणाली “द्वैत पक्ष” के सिद्धांत पर आधारित है जो कहता है कि प्रत्येक लेन-देन के दो प्रभाव होते हैं, अर्थात् लाभ प्राप्त करना और लाभ देना। प्रत्येक लेन-देन, इसलिए, दो या अधिक खातों को सम्मिलित करता है और लेज़र में विभिन्न स्थानों पर अभिलेखित किया जाता है। अनुसरण किया जाने वाला मूलभूत सिद्धांत यह है कि प्रत्येक डेबिट का संगत क्रेडिट होना चाहिए। इस प्रकार, एक खाते को डेबिट किया जाता है और दूसरे को क्रेडिट।

द्वि-प्रविष्टि प्रणाली एक पूर्ण प्रणाली है क्योंकि लेन-देन के दोनों पहलुओं को लेखा पुस्तकों में दर्ज किया जाता है। यह प्रणाली सटीक और अधिक विश्वसनीय है क्योंकि धोखाधड़ी और गबन की संभावनाएँ न्यूनतम हो जाती हैं। अंकगणितीय त्रुटियाँ अधिकांशतः परीक्षण सन्तुलन तैयार करके जाँची जा सकती हैं। द्वि-प्रविष्टि प्रणाली को बड़े तथा छोटे दोनों संगठनों द्वारा लागू किया जा सकता है।

एकल प्रविष्टि प्रणाली वित्तीय लेन-देनों के रिकॉर्ड रखने की पूर्ण प्रणाली नहीं है। यह प्रत्येक लेन-देन के द्वि-पक्षीय प्रभाव को दर्ज नहीं करती है। सभी खातों के स्थान पर इस प्रणाली में केवल व्यक्तिगत खाते और नकद पुस्तक ही रखे जाते हैं। वास्तव में, यह कोई प्रणाली नहीं बल्कि प्रणाली की कमी है क्योंकि लेन-देनों के दर्ज करने में कोई एकरूपता नहीं रखी जाती। कुछ लेन-देनों में केवल एक पहलू दर्ज किया जाता है, अन्य में दोनों पहलू दर्ज किए जाते हैं। इस प्रणाली के अन्तर्गत रखे गए खाते अपूर्ण और अव्यवस्थित होते हैं और इसलिए अविश्वसनीय होते हैं। फिर भी, यह प्रणाली छोटे व्यापारिक उपक्रमों द्वारा अपनाई जाती है क्योंकि यह बहुत सरल और लचीली है (आप इसके बारे में विस्तार से बाद में इस पुस्तक में पढ़ेंगे)।

2.4 लेखांकन का आधार

राजस्व और लागतों की मान्यता के समय के दृष्टिकोण से लेखांकन की दो व्यापक दृष्टियाँ हो सकती हैं। ये हैं:

(i) नकद आधार; और

(ii) उपचय आधार।

नकद आधार के तहत, लेखा पुस्तकों में प्रविष्टियाँ तब की जाती हैं जब नकद प्राप्त होता है या भुगतान किया जाता है, न कि जब प्राप्ति या भुगतान देय होता है। मान लीजिए, उदाहरण के लिए, यदि दिसंबर 2014 का कार्यालय किराया जनवरी 2015 में भुगतान किया जाता है, तो इसे लेखा पुस्तक में केवल जनवरी 2015 में ही दर्ज किया जाएगा।

इसी प्रकार, जनवरी 2015 में ऋण पर वस्तुओं की बिक्री जनवरी में नहीं बल्कि कहें अप्रैल में दर्ज की जाएगी, जब इसके लिए भुगतान प्राप्त होता है। इस प्रकार यह प्रणाली मिलान सिद्धांत के अनुरूप नहीं है, जो कहता है कि एक अवधि की आय उसी अवधि के व्यय से मिलाई जाती है। यद्यपि यह विधि सरल है, यह अधिकांश संगठनों के लिए अनुपयुक्त है क्योंकि लाभ को दी गई अवधि के लिए धन की प्राप्तियों और भुगतानों के अंतर के रूप में परिकलित किया जाता है बजाय लेन-देन के होने पर।

आरोपण आधार के अंतर्गत, हालांकि, राजस्व और लागतें उस अवधि में मान्यता प्राप्त होती हैं जिसमें वे घटित होती हैं न कि तब जब वे भुगतान की जाती हैं। नकद प्राप्ति और नकद प्राप्त करने के अधिकार के बीच तथा नकद भुगतान और नकद भुगतान के कानूनी दायित्व के बीच भेद किया जाता है। इस प्रकार, इस प्रणाली के अंतर्गत किसी लेन-देन की मौद्रिक प्रभाव उस अवधि में ध्यान में लिया जाता है जिसमें वे अर्जित होते हैं न कि उस अवधि में जब वास्तव में नकद प्राप्त या भुगतान किया जाता है। यह लाभ की गणना के लिए अधिक उपयुक्त आधार है क्योंकि व्यय उस राजस्व के सापेक्ष मिलाए जाते हैं जो उससे संबंधित अर्जित किया गया है। उदाहरण के लिए, उपभोग किया गया कच्चा माल बेचे गए माल की लागत के सापेक्ष मिलाया जाता है।

2.5 लेखांकन मानक

लेखांकन मानक लिखित नीति दस्तावेज़ हैं जो वित्तीय विवरणों में लेखांकन लेन-देनों के मान्यता, मापन, उपचार, प्रस्तुति और प्रकटीकरण के पहलुओं को समाहित करते हैं। लेखांकन मानक ICAI द्वारा जारी एक प्रामाणिक वक्तव्य है, जो हमारे देश में लेखांकन की एक पेशेवर संस्था है। लेखांकन मानक का उद्देश्य विभिन्न लेखांकन नीतियों में एकरूपता लाना है ताकि वित्तीय विवरणों की गैर-तुलनात्मकता को समाप्त कर उनकी विश्वसनीयता बढ़ाई जा सके। दूसरे, लेखांकन मानक मानक लेखांकन नीतियों, मूल्यांकन मानदंडों और प्रकटीकरण आवश्यकताओं का एक समूह प्रदान करता है। लेखांकन आंकड़ों की विश्वसनीयता में सुधार के अतिरिक्त, लेखांकन मानक वित्तीय विवरणों की तुलनात्मकता को बढ़ाता है, दोनों अंतः और अंतर-उद्यमों में। ऐसी तुलनाएँ बहुत प्रभावी और व्यापक रूप से लेखांकन के उपयोगकर्ताओं द्वारा फर्मों के प्रदर्शन के आकलन के लिए उपयोग की जाती हैं।

लेखांकन मानकों की आवश्यकता

लेखांकन विभिन्न सूचना उपयोगकर्ताओं को सूचना प्रदान करता है। लेखांकन सूचना केवल तभी विभिन्न उपयोगकर्ताओं के हित की सेवा कर सकती है जब उसमें एकरूपता हो और प्रासंगिक सूचना का पूर्ण प्रकटीकरण हो। वैकल्पिक लेखांकन उपचार और मूल्यांकन मानदंड हो सकते हैं जिनका उपयोग किसी भी व्यावसायिक इकाई द्वारा किया जा सकता है। लेखांकन मानक उन विकल्पों की गुंजाइश को सुविधाजनक बनाते हैं जो सही और निष्पक्ष वित्तीय विवरण की बुनियादी गुणात्मक विशेषताओं को पूरा करते हैं।

लेखांकन मानकों के लाभ

1. लेखांकन मानक वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए लेखांकन उपचार में विभिन्नताओं को समाप्त करने में सहायता करता है।

2. लेखांकन मानक कुछ सूचनाओं के प्रकटीकरण की मांग कर सकता है जो कानून द्वारा आवश्यक नहीं हो सकती, परंतु ऐसी सूचना आम जनता, निवेशकों और ऋणदाताओं के लिए उपयोगी हो सकती है।

3. लेखांकन मानक अंतर और अंतः कंपनियों के वित्तीय विवरणों के बीच तुलनात्मकता को सुगम बनाता है।

लेखांकन मानकों की सीमाएँ

1. लेखांकन मानक विभिन्न वैकल्पिक लेखांकन उपचारों के बीच चयन को लागू करना कठिन बना देता है।

2. इसे कठोरता से अनुसरण किया जाता है और लेखांकन मानकों को लागू करने में लचीलापन प्रदान करने में विफल रहता है।

3. लेखांकन मानक कानून को अधिग्रहित नहीं कर सकता। मानकों को प्रचलित कानूनों की सीमा के भीतर ही बनाया जाना आवश्यक होता है।

वस्तु एवं सेवा कर
(एक देश एक कर)

जीएसटी वस्तुओं और सेवाओं की खपत पर आधारित गंतव्य आधारित कर है। इसे निर्माण से लेकर अंतिम खपत तक सभी चरणों पर लगाया जाना प्रस्तावित है, जिसमें पिछले चरणों पर भुगतान किए गए करों की क्रेडि्ट ऑफसेट के रूप में उपलब्ध होगी। संक्षेप में, केवल मूल्य वर्धन पर ही कर लगेगा और कर का भार अंतिम उपभोक्ता द्वारा वहन किया जाएगा। खपत पर आधारित गंतव्य कर की अवधारणा इस बात को दर्शाती है कि कर उस कराधान प्राधिकरण को प्राप्त होगा जिसका अधिकार क्षेत्र खपत के स्थान पर होता है, जिसे आपूर्ति का स्थान भी कहा जाता है।

जीएसटी में दोहरा पहलू होता है जिसमें केंद्र और राज्य एक ही कर आधार पर एक साथ कर लगाते हैं। जीएसटी के तीन मुख्य घटक हैं जो कि सीजीएसटी, एसजीएसटी हैं, सीजीएसटी का अर्थ है केंद्रीय वस्तु और सेवा कर। सीजीएसटी के अंतर्गत एकत्र किए गए कर केंद्र सरकार के राजस्व का हिस्सा बनेंगे। वर्तमान केंद्रीय कर जैसे केंद्रीय उत्पाद शुल्क, अतिरिक्त उत्पाद शुल्क, विशेष उत्पाद शुल्क, केंद्रीय बिक्री कर आदि सीजीएसटी के अंतर्गत समाहित कर दिए जाएंगे। एसजीएसटी का अर्थ है राज्य वस्तु और सेवा कर। एसजीएसटी की वसूली राज्य सरकार के राजस्व का हिस्सा है। जीएसटी के साथ सभी राज्य कर जैसे वैट, मनोरंजन कर, विलासिता कर, प्रवेश कर आदि जीएसटी में विलय कर दिए जाएंगे। उदाहरण के लिए, रमेश पंजाब का एक डीलर है जो पंजाब में ही सीमा को ₹ 10,000 मूल्य की वस्तुएं बेचता है। यदि जीएसटी की दर 18% है, अर्थात् 9% सीजीएसटी और 9% एसजीएसटी, तो ₹ 900 केंद्र सरकार को जाएगा और ₹ 900 पंजाब सरकार को जाएगा।

IGST का अर्थ है एकीकृत वस्तु एवं सेवा कर। IGST के अंतर्गत एकत्रित राजस्व को सरकार द्वारा निर्धारित दरों के अनुसार केंद्र और राज्य सरकार के बीच विभाजित किया जाता है। IGST एक राज्य से दूसरे राज्य में वस्तुओं और सेवाओं के स्थानांतरण पर लगाया जाता है। वस्तुओं और सेवाओं का आयात भी IGST के अंतर्गत आता है। उदाहरण के लिए, यदि वस्तुओं को मध्य प्रदेश से राजस्थान स्थानांतरित किया जाता है तो इस लेन-देन पर IGST लगेगा। आइए उपरोक्त उदाहरण को SGST समझने के लिए आगे बढ़ाएं। यदि मध्य प्रदेश में रमेश राजस्थान में आनंद को ₹ 1,000,000 मूल्य की वस्तुएं बेचता है। लागू GST दर 18% है अर्थात् 9% CGST और 9% SGST। इस स्थिति में, डीलर ₹ 18,000 IGST के रूप में वसूलेगा और यह राशि केंद्र सरकार को जाएगी।

भारत एक संघीय देश है जहाँ केंद्र और राज्य दोनों को उपयुक्त विधान के माध्यम से कर लगाने और संग्रह करने की शक्तियाँ प्रदान की गई हैं। सरकार के दोनों स्तरों को संविधान में निर्धारित शक्तियों के विभाजन के अनुसार अलग-अलग उत्तरदायित्वों को पूरा करना होता है जिसके लिए उन्हें संसाधन जुटाने की आवश्यकता होती है। इसलिए, द्वैध GST संवैधानिक आवश्यकता अर्थात् राजकोषीय संघवाद के अनुरूप होगा। अतः, केंद्र CGST और IGST लगाएगा और उनका प्रशासन करेगा जबकि संबंधित राज्य SGST लगाएंगे और उनका प्रशासन करेंगे। इस उद्देश्य के लिए भारत का संविधान संशोधित किया गया है।

वस्तु एवं सेवा कर की विशेषताएँ

1. जीएसटी एक समान कानून और प्रक्रिया है जो पूरे देश में एकल प्रशासन के अंतर्गत लागू होती है।

2. जीएसटी गंतव्य-आधारित कर है और अंतिम उपभोक्ता द्वारा वस्तुओं और सेवाओं की खपत के समय एकल बिंदु पर लगाया जाता है।

3. जीएसटी एक व्यापक कर है जिसे वस्तुओं और सेवाओं दोनों पर समान दर से लगाया जाता है और इनपुट टैक्स क्रेडिट या मूल्य की कटौती का लाभ मिलता है।

4. कर की न्यूनतम संख्या की दरें दो से अधिक नहीं होती हैं।

5. सेस, पुनः बिक्री कर, अतिरिक्त कर, टर्नओवर कर आदि लगाने की कोई गुंजाइश नहीं है।

6. वस्तुओं और सेवाओं पर बिक्री कर, प्रवेश कर, अक्ट्रॉय, मनोरंजन कर या विलासिता कर आदि जैसे कई कर एक साथ नहीं लगते।

स्वयं करें

बताइए कि निम्नलिखित प्रत्येक स्थिति में जीएसटी दरें कैसे लागू होंगी यदि सीजीएसटी 9%, एसजीएसटी 9% और आईजीएसटी 18% है:

1. महाराष्ट्र में निर्माता 1 द्वारा ₹ 10,000 मूल्य की वस्तुएँ महाराष्ट्र में डीलर A को बेची जाती हैं।
2. डीलर A ₹ 25,000 मूल्य की वस्तुएँ गुजरात में डीलर B को बेचता है।
3. डीलर B ₹ 30,000 मूल्य की वस्तुएँ गुजरात में सुनीता को बेचता है।
4. सुनीता ₹ 65,000 मूल्य की वस्तुएँ राजस्थान में रविन्द्र को बेचती है।

लाभ

1. वस्तुओं और सेवाओं पर GST के प्रवेश से कई प्रकार के करों का उन्मूलन हुआ है।

2. GST ने कर आधार को विस्तृत किया है और केंद्र तथा राज्यों की आय बढ़ाई है, जिससे सरकार के लिए प्रशासनिक लागत घटी है।

3. GST ने अनुपालन लागत को कम किया है और स्वैच्छिक अनुपालन को बढ़ाया है।

4. GST ने कर की दरों को अधिकतम दो न्यूनतम दरों तक प्रभावित किया है।

5. GST ने कराधान पर कैस्केडिंग प्रभाव को समाप्त कर दिया है।

6. GST विनिर्माण और वितरण प्रणाली को बेहतर बनाएगा, जिससे वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन की लागत प्रभावित होगी और परिणामस्वरूप वस्तुओं और सेवाओं की मांग तथा उत्पादन में वृद्धि होगी।

7. यह अंततः आर्थिक दक्षता और दीर्घकालिक स्थायी आर्थिक वृद्धि को बढ़ावा देगा, क्योंकि GST व्यावसायिक प्रक्रियाओं, व्यावसायिक मॉडलों, संगठनात्मक संरचना और भौगोलिक स्थान के प्रति उदासीन है।

8. GST देश में उत्पादित वस्तुओं और सेवाओं के लिए अंतरराष्ट्रीय बाजार में प्रतिस्पर्धात्मक बढ़त को बढ़ाने में मदद करेगा, जिससे निर्यात में वृद्धि होगी।

अध्याय में प्रस्तुत प्रमुख शब्द

• लागत
• मिलान
• महत्त्व
• वस्तुनिष्ठता
• संगति
• द्वैत पहलू
• संरक्षणवाद (सावधानी)
• चलते रहने वाला उपक्रम
• तुलनात्मकता
• पूर्ण प्रकटीकरण
• सामान्यतः स्वीकृत
• राजस्व का वास्तविकरण
• संचालन दिशानिर्देश
• लेखांकन अवधि
• मुद्रा मापन
• लेखांकन अवधारणा
• लेखांकन सिद्धांत (GAAP)
• GAAP
• GST

सारांश सीखने के उद्देश्यों के संदर्भ में

1. सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत (GAAP): सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत उन नियमों या दिशानिर्देशों को संदर्भित करते हैं जिन्हें व्यावसायिक लेन-देनों के अभिलेखन और रिपोर्टिंग के लिए अपनाया जाता है ताकि वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति में एकरूपता लाई जा सके। इन सिद्धांतों को अवधारणाएँ और परंपराएँ भी कहा जाता है। व्यावहारिक दृष्टिकोण से, विभिन्न पद जैसे सिद्धांत, प्रतिबंध, परंपराएँ, संशोधनकारी सिद्धांत, परिकल्पनाएँ आदि परस्पर प्रयुक्त किए गए हैं और इस पुस्तक में इन्हें मूलभूत लेखांकन अवधारणाएँ कहा गया है।

2. मूलभूत लेखांकन अवधारणाएँ: मूलभूत लेखांकन अवधारणाएँ उन मूलभूत विचारों या परिकल्पनाओं को कहा जाता है जो वित्तीय लेखांकन के सिद्धांत और व्यवहार की नींव रखती हैं और ये लेखांकन गतिविधियों के व्यापक कार्य-नियम हैं।

3. व्यावसायिक इकाई: यह अवधारणा यह मानती है कि व्यवसाय अपने स्वामियों से पृथक और अलग इकाई है। इस प्रकार, लेखांकन के उद्देश्य से, व्यवसाय और उसके स्वामियों को दो पृथक इकाइयों के रूप में माना जाना चाहिए।

4. मुद्रा मापन: मुद्रा मापन की अवधारणा यह कहती है कि किसी संगठन में केवल वही लेन-देन और घटनाएँ लेखा पुस्तकों में दर्ज की जाएँगी जिन्हें धन के पैमाने में व्यक्त किया जा सके। साथ ही, लेन-देन के रिकॉर्ड भौतिक इकाइयों में नहीं बल्कि मौद्रिक इकाइयों में रखे जाते हैं।

5. चलता रहने वाला उपक्रम: चलता रहने वाले उपक्रम की अवधारणा यह मानती है कि एक व्यावसायिक फर्म अपने संचालन को अनिश्चित काल (काफी लंबे समय) तक जारी रखेगी और निकट भविष्य में इसका समापन नहीं होगा।

6. लेखांकन अवधि: लेखांकन अवधि वह समय-सीमा है जिसके अंत में किसी उद्यम के वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं ताकि यह जाना जा सके कि उस अवधि के दौरान उसने लाभ अर्जित किया है या हानि उठाई है और उस अवधि के अंत में उसकी संपत्तियों और देनदारियों की स्थिति क्या है।

7. लागत अवधारणा: लागत अवधारणा यह आवश्यक करती है कि सभी संपत्तियों को उनकी लागत मूल्य पर लेखा पुस्तकों में दर्ज किया जाए, जिसमें अधिग्रहण लागत, परिवहन, स्थापना और संपत्ति को उपयोग के लिए तैयार करने की लागत शामिल होती है।

8. द्वैत पहलू: यह अवधारणा कहती है कि प्रत्येक लेन-देन का विभिन्न खातों पर द्वैत या दो पक्षीय प्रभाव होता है और इसलिए इसे दो स्थानों पर दर्ज किया जाना चाहिए। द्वैत सिद्धांत को सामान्यतः मूलभूत लेखांकन समीकरण के रूप में व्यक्त किया जाता है, जो है:

संपत्तियाँ = देनदारियाँ + पूँजी

9. राजस्व मान्यता: राजस्व किसी उद्यम द्वारा वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री तथा उद्यम के संसाधनों के उपयोग से प्राप्त ब्याज, रॉयल्टी और लाभांश के रूप में नकदी के सकल प्रवाह को दर्शाता है। राजस्व मान्यता की अवधारणा यह आवश्यक बनाती है कि किसी व्यावसायिक लेन-देन से संबंधित राजस्व को तभी प्राप्त माना जाए जब उसे प्राप्त करने का कानूनी अधिकार उत्पन्न हो जाए।

10. मिलान: मिलान की अवधारणा इस बल पर देती है कि किसी लेखांकन अवधि में हुए व्यय को उसी अवधि के राजस्व से मिलाया जाना चाहिए। इससे यह अनुसरण होता है कि राजस्व और उस राजस्व को अर्जित करने के लिए किए गए व्यय एक ही लेखांकन अवधि से संबंधित होने चाहिए।

11. पूर्ण प्रकटीकरण: यह अवधारणा यह आवश्यक बनाती है कि किसी उद्यम की वित्तीय प्रदर्शन से संबंधित सभी महत्वपूर्ण और प्रासंगिक तथ्यों को वित्तीय विवरणों और उनके साथ संलग्न फुटनोटों में पूर्ण रूप से प्रकट किया जाना चाहिए।

12. सुसंगति: यह अवधारणा कहती है कि उद्यमों द्वारा अपनाई जाने वाली लेखांकन नीतियों और प्रथाओं को समय की अवधि में एकसमान और सुसंगत होना चाहिए ताकि परिणाम तुलनात्मक बन सकें। तुलनात्मकता तब उत्पन्न होती है जब तुलना की जा रही अवधि के दौरान विभिन्न उद्यमों द्वारा समान लेखांकन सिद्धांतों का लगातार पालन किया जाता है, या एक ही फर्म द्वारा कई अवधियों के लिए।

13. संरक्षणवाद: इस अवधारणा की आवश्यकता है कि व्यापारिक लेन-देनों को इस प्रकार दर्ज किया जाए कि लाभ अतिरंजित न हों। सभी प्रत्याशित हानियों का लेखांकन किया जाना चाहिए, लेकिन सभी अप्राप्त लाभों को नजरअंदाज करना चाहिए।

14. महत्वपूर्णता: यह अवधारणा कहती है कि लेखांकन को भौतिक तथ्यों पर ध्यान केंद्रित करना चाहिए। यदि कोई वस्तु एक विवेकपूर्ण निवेशक या ऋणदाता के निर्णय को प्रभावित करने की संभावना रखती है, तो उसे महत्वपूर्ण माना जाना चाहिए और वित्तीय विवरणों में दिखाया जाना चाहिए।

15. वस्तुनिष्ठता: इस अवधारणा के अनुसार, लेखांकन लेन-देनों को इस प्रकार दर्ज किया जाना चाहिए ताकि वह लेखाकारों और अन्य लोगों के पूर्वाग्रह से मुक्त हो।

16. लेखांकन की प्रणालियाँ: व्यापारिक लेन-देनों को दर्ज करने की दो प्रणालियाँ हैं, अर्थात् द्वि-प्रविष्टि प्रणाली और एकल प्रविष्टि प्रणाली। द्वि-प्रविष्टि प्रणाली के तहत प्रत्येक लेन-देन का द्वि-पक्षीय प्रभाव होता है, जबकि एकल प्रविष्टि प्रणाली को अपूर्ण रिकॉर्ड के रूप में जाना जाता है।

17. लेखांकन का आधार: लेखांकन के दो व्यापक दृष्टिकोण हैं नकद आधार और आगम आधार। नकद आधार के तहत लेन-देन तभी दर्ज किए जाते हैं जब नकद प्राप्त या भुगतान किया जाता है। जबकि आगम आधार के तहत, राजस्व या लागतों को तब मान्यता दी जाती है जब वे होते हैं, न कि जब उनका भुगतान किया जाता है।

18. लेखांकन मानक: लेखांकन मानक समान और सुसंगत वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए प्रचलित समान लेखांकन नियमों और दिशानिर्देशों के लिखित कथन होते हैं। ये मानक देश में लागू कानूनों, रिवाजों, प्रचलनों और व्यापारिक वातावरण के प्रावधानों को निरस्त नहीं कर सकते।

19. जीएसटी वस्तुओं और सेवाओं की खपत पर एक गंतव्य कर है जिसे विनिर्माण से लेकर अंतिम खपत तक सभी चरणों पर लगाया जाता है और पिछले चरणों में भुगतान किए गए करों की क्रेडिट दी जाती है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तर

1. लेखाकारों के लिए यह आवश्यक क्यों है कि वे यह मान लें कि व्यावसायिक इकाई चलती रहेगी?

2. राजस्व को कब मान्यता दी जानी चाहिए? क्या सामान्य नियम के कोई अपवाद हैं?

3. मूलभूत लेखांकन समीकरण क्या है?

4. वास्तविकरण अवधारणा निर्धारित करती है कि ग्राहकों को ऋण पर भेजी गई वस्तुओं को लेखांकन अवधि के लाभ या हानि की गणना करने के उद्देश्य से बिक्री आंकड़े में कब शामिल किया जाना चाहिए। व्यवहार में निम्नलिखित में से किसका उपयोग किसी लेनदेन को बिक्री आंकड़े में शामिल करने के समय निर्धारित करने के लिए किया जाता है। जब वस्तुओं को:

a. भेजा गया है

b. चालान किया गया है

c. वितरित किया गया है

d. भुगतान किया गया है

अपने उत्तर के कारण दीजिए।

5. निम्नलिखित कार्यपत्रक को पूरा कीजिए:

(i) यदि कोई फर्म मानती है कि उसके कुछ ऋणी ‘चूक’ कर सकते हैं, तो उसे इस पर कार्य करना चाहिए यह सुनिश्चित करके कि सभी संभावित हानियों को पुस्तकों में दर्ज किया जाए। यह ______________ अवधारणा का एक उदाहरण है।

(ii) यह तथ्य कि एक व्यवसाय अपने स्वामी से पृथक और पहचान योग्य है, सर्वोत्तम रूप से _______________ संकल्पना द्वारा उदाहरणित है।

(iii) जो कुछ भी एक फर्म के पास है, वह वस्तुतः किसी न किसी को देय है। यह संयोग _______________ संकल्पना द्वारा स्पष्ट किया जाता है।

(iv) _______________ संकल्पना कहती है कि यदि एक वर्ष में मूल्यह्रास की सीधी रेखा विधि का प्रयोग किया गया है, तो अगले वर्ष भी उसी का प्रयोग किया जाना चाहिए।

(v) एक फर्म के पास ऐसा स्टॉक हो सकता है जिसकी भारी मांग है। परिणामस्वरूप इस स्टॉक का बाजार मूल्य बढ़ सकता है। सामान्य लेखा प्रक्रिया इसे उपेक्षित कर देती है _______________ के कारण।

(vi) यदि एक फर्म को माल का ऑर्डर प्राप्त होता है, तो उसे बिक्री के आंकड़े में सम्मिलित नहीं किया जाएगा _______________ के कारण।

(vii) एक फर्म का प्रबंधन उल्लेखनीय रूप से अक्षम है, परंतु फर्म के लेखाकार लेखा पुस्तकों की तैयारी के समय इसे ध्यान में नहीं रख सकते क्योंकि _______________ संकल्पना है।

दीर्घ उत्तर

1. लेखा संकल्पनाओं और लेखा मानकों को सामान्यतः वित्तीय लेखांकन का सार कहा जाता है। टिप्पणी कीजिए।

2. वित्तीय विवरणों की तैयारी के लिए एक सुसंगत आधार अपनाना महत्वपूर्ण क्यों है? समझाइए।

3. उस संकल्पना पर चर्चा कीजिए जो इस आधार पर है कि ‘लाभों का अनुमान मत लगाइए पर सभी हानियों के लिए प्रावधान कीजिए’।

4. मिलान संकल्पना क्या है? एक व्यावसायिक संस्था को इस संकल्पना का पालन क्यों करना चाहिए? चर्चा कीजिए।

5. मुद्रा मापन अवधारणा क्या है? वह कौन-सा एक कारक है जिससे एक वर्ष के मौद्रिक मानों की तुलना दूसरे वर्ष के मौद्रिक मानों से कठिन हो जाती है?

गतिविधि 1

रुचिका के पिता ‘फ्रेंड्स गिफ्ट्स’ के एकमात्र स्वामी हैं, जो उपहार वस्तुओं की बिक्री में संलग्न एक फर्म है। वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया में फर्म के लेखाकार श्री गोयल बीमार पड़ गए और उन्हें छुट्टी पर जाना पड़ा। रुचिका के पिता को ये विवरण तत्काल चाहिए थे क्योंकि इन्हें बैंक में प्रस्तुत करना था, फर्म के व्यवसाय के विस्तार हेतु आवेदित ₹ 5 लाख के ऋण के सिलसिले में। रुचिका, जो स्कूल में लेखांकन पढ़ रही है, स्वयंसेवा से इस कार्य को पूरा करने के लिए आगे आई। लेखाओं की जाँच करते हुए बैंकर ने पाया कि कुछ वर्ष पहले ₹ 7 लाख में खरीदी गई इमारत का मूल्य पुस्तकों में ₹ 20 लाख दिखाया गया है, जो इसका वर्तमान बाजार मूल्य है। इसी प्रकार, पिछले वर्ष की तुलना में स्टॉक के मूल्यांकन की विधि बदल दी गई, जिससे वस्तुओं का मूल्य लगभग 15 प्रतिशत अधिक हो गया। साथ ही, व्यक्तिगत कंप्यूटर की खरीद पर किया गया सम्पूर्ण व्यय ₹ 70,000 (अपेक्षित जीवन 5 वर्ष) वर्ष के दौरान वर्तमान वर्ष के लाभ में ही आरोपित कर दिया गया। बैंकर ने रुचिका द्वारा प्रदान किए गए वित्तीय आंकड़ों पर भरोसा नहीं किया। लेखांकन की मूलभूत अवधारणाओं के संदर्भ में वित्तीय विवरण तैयार करते समय रुचिका द्वारा किए गए त्रुटियों के लिए रुचिका को सलाह दें।

गतिविधि 2

एक ग्राहक ने एक व्यापारी के खिलाफ मुकदमा दायर किया है जिसने उसे खराब गुणवत्ता का माल आपूर्ति किया है। यह ज्ञात है कि अदालत का फैसला ग्राहक के पक्ष में होगा और व्यापारी को हर्जाना देना होगा। हालांकि, कानूनी हर्जाने की राशि निश्चित रूप से ज्ञात नहीं है। लेखांकन वर्ष पहले ही समाप्त हो चुका है और अब पुस्तकों को अंतिम रूप दिया जा रहा है ताकि वास्तविक लाभ या हानि का पता लगाया जा सके। व्यापारी के लेखाकार ने उसे सलाह दी है कि वह अपेक्षित हानि को ध्यान में न रखे जो कानूनी हर्जाने के भुगतान के कारण होगी, क्योंकि राशि निश्चित नहीं है और अदालत का अंतिम फैसला अभी तक नहीं आया है। क्या आपको लगता है कि लेखाकार अपने दृष्टिकोण में सही है।

आपकी समझ की जांच के लिए चेकलिस्ट

अपनी समझ की जांच - I

1. (c)

2. (d)

3. (a)

4. (b)

अपनी समझ की जांच - II

1. मिलान

2. संरक्षणवाद

3. राजस्व वास्तविकता

4. संगति

5. वस्तुनिष्ठता