अध्याय 1 और 2 में, लेखांकन को वित्तीय सूचना प्रसारित करने के स्रोत के रूप में विकसित होने और इसके महत्व की व्याख्या करते समय, साथ ही मूलभूत लेखांकन अवधारणाओं पर चर्चा करते हुए जो व्यावसायिक लेन-देनों के अभिलेखन को मार्गदर्शित करती हैं, यह संकेत दिया गया है कि लेखांकन में व्यावसायिक लेन-देनों की पहचान और विश्लेषण, उनका अभिलेखन, उनके प्रभावों का वर्गीकरण और सारांशन तथा अंततः लेखांकन सूचना के इच्छुक उपयोगकर्ताओं तक उसे पहुँचाने की प्रक्रिया शामिल होती है।

इस अध्याय में हम लेखांकन प्रक्रिया में शामिल प्रत्येक चरण का विस्तार से वर्णन करेंगे। पहला चरण उन लेन-देनों की पहचान करना है जिन्हें अभिलेखित किया जाना है और स्रोत दस्तावेज़ तैयार करना है, जिन्हें बाद में मूल प्रविष्टि की मूलभूत पुस्तक, जिसे जर्नल कहा जाता है, में अभिलेखित किया जाता है और फिर उन्हें मुख्य पुस्तक, जिसे लेज़र कहा जाता है, में व्यक्तिगत खातों में पोस्ट किया जाता है।

3.1 व्यावसायिक लेन-देन और स्रोत दस्तावेज़

अपनी पिछली परीक्षा में अच्छा प्रतिशत प्राप्त करने के बाद, जैसा वादा किया गया था, आपके पिता आपको एक कंप्यूटर खरीदना चाहते हैं। आप अपने पिता के साथ बाजार में कंप्यूटर खरीदने जाते हैं। डीलर कंप्यूटर के साथ एक कैश मेमो देता है और बदले में आपके पिता ₹ 35,000 नकद भुगतान करते हैं। नकद में कंप्यूटर की खरीद एक लेन-देन का उदाहरण है, जिसमें दो चीजों की पारस्परिक विनिमय शामिल होती है: (i) नकद भुगतान, (ii) कंप्यूटर की डिलीवरी। इसलिए, लेन-देन में यह पहलू शामिल है, यानी देना और लेना। नकद भुगतान में ‘देना’ पहलू शामिल है और कंप्यूटर की डिलीवरी ‘लेना’ पहलू है। इस प्रकार, व्यावसायिक लेन-देन पक्षों के बीच आर्थिक विचार के विनिमय होते हैं और इनके दोहरे प्रभाव होते हैं जिन्हें कम से कम दो खातों में रिकॉर्ड किया जाता है।

व्यावसायिक लेन-देन आमतौर पर उपयुक्त दस्तावेजों जैसे कैश मेमो, चालान, बिक्री बिल, पे-इन-स्लिप, चेक, वेतन पर्ची आदि द्वारा प्रमाणित होते हैं। एक दस्तावेज जो लेन-देन के प्रमाण प्रदान करता है, स्रोत दस्तावेज या वाउचर कहलाता है। कभी-कभी, कुछ मदों के लिए कोई दस्तावेज नहीं हो सकता है जैसे कि छोटे खर्चों के मामले में। ऐसी स्थिति में वाउचर तैयार किया जा सकता है जिसमें आवश्यक विवरण दिखाए गए हों और फर्म के भीतर उपयुक्त प्राधिकारी द्वारा अनुमोदित किया गया हो। ऐसे सभी दस्तावेजों (वाउचरों) को कालानुक्रमिक क्रम में व्यवस्थित किया जाता है और क्रमिक रूप से संख्यांकित करके एक अलग फाइल में रखा जाता है। खातों की पुस्तकों में सभी रिकॉर्डिंग वाउचरों के आधार पर की जाती है।

चित्र 3.1 : नमूना लेन-देन वाउचर दिखाता है

3.1.1 लेखांकन वाउचर की तैयारी

लेखांकन वाउचरों को नकद वाउचर, डेबिट वाउचर, क्रेडिट वाउचर, जर्नल वाउचर आदि के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। लेखांकन वाउचरों का कोई निश्चित प्रारूप नहीं होता है। व्यवहार में प्रयुक्त एक सरल लेन-देन वाउचर का नमूना चित्र 3.1 में दिखाया गया है।

इन्हें किसी भी स्थिति में तब तक संरक्षित रखना चाहिए जब तक संबंधित अवधि के लेखों की लेखा-परीक्षा और कर आकलन पूरे न हो जाएं। आजकल लेखांकन कंप्यूटरीकृत हो गया है और आवश्यक लेखांकन वाउचर जिनमें उन खातों का कोड नंबर और नाम दिखाया जाता है जिन्हें डेबिट और क्रेडिट किया जाना है, लेन-देन के आवश्यक रिकॉर्डिंग के उद्देश्य से तैयार किए जाते हैं। एक डेबिट और एक क्रेडिट वाला लेन-देन एक सरल लेन-देन होता है और ऐसे लेन-देन के लिए तैयार किया गया लेखांकन वाउचर ट्रांज़ैक्शन वाउचर के रूप में जाना जाता है, जिसका प्रारूप चित्र 3.1 में दिखाया गया है। वह वाउचर जो एक ऐसे लेन-देन को रिकॉर्ड करता है जिसमें एक से अधिक डेबिट/क्रेडिट और एक क्रेडिट/डेबिट होता है, उसे कंपाउंड वाउचर कहा जाता है। कंपाउंड वाउचर हो सकता है: (क) डेबिट वाउचर या (ख) क्रेडिट वाउचर; नमूना चित्र 3.2 में दिखाया गया है।

आकृति 3.2 : डेबिट और क्रेडिट वाउचर दिखाता है

एक से अधिक डेबिट और एक से अधिक क्रेडिट वाले लेन-देन को जटिल लेन-देन कहा जाता है और ऐसे लेन-देन के लिए तैयार किया गया लेखांकन वाउचर जटिल वाउचर/जर्नल वाउचर के रूप में जाना जाता है। जटिल लेन-देन वाउचर का प्रारूप आकृति 3.3 में दिखाया गया है।

आकृति 3.3 : जटिल लेन-देन वाउचर के नमूने को दिखाता है

लेखांकन वाउचरों की डिज़ाइन व्यवसाय की प्रकृति, आवश्यकता और सुविधा पर निर्भर करती है। लेखांकन वाउचर का कोई निश्चित प्रारूप नहीं होता है। विभिन्न वाउचरों को पहचानने के लिए, विभिन्न रंगों के कागज़ और प्रिंटिंग के विभिन्न फ़ॉन्ट का उपयोग किया जाता है। लेखांकन वाउचरों के कुछ नमूने पिछले पृष्ठों पर दिए गए हैं। एक लेखांकन वाउचर में निम्नलिखित आवश्यक तत्व अवश्य होने चाहिए :

• यह अच्छी गुणवत्ता वाले कागज पर लिखा जाता है;
• फर्म का नाम शीर्ष पर मुद्रित होना चाहिए;
• लेन-देन की तिथि दिनांक के सामने भरी जाती है और लेन-देन के अभिलेखन की तिथि नहीं दी जाती;
• वाउचर की संख्या क्रमिक क्रम में होनी चाहिए;
• जिस खाते को डेबिट या क्रेडिट किया जाना है, उसका नाम दर्ज किया जाता है;
• डेबिट और क्रेडिट राशि को राशि के सामने अंकों में लिखा जाता है;
• लेन-देन का विवरण खाते के अनुसार दिया जाता है;
• वाउचर तैयार करने वाले व्यक्ति को अपना नाम और हस्ताक्षर अवश्य दर्ज करना चाहिए; और
• अधिकृत व्यक्ति का नाम और हस्ताक्षर वाउचर पर अंकित होता है।

3.2 लेखांकन समीकरण

लेखांकन समीकरण यह दर्शाता है कि किसी व्यवसाय की संपत्तियाँ हमेशा उसके दायित्वों और पूंजी (मालिक की इक्विटी) के योग के बराबर होती हैं। समीकरण इस प्रकार है:

A = L + C

जहाँ,

A = संपत्तियाँ

L = दायित्व

C = पूंजी

उपरोक्त समीकरण को निम्नलिखित रूपों में भी प्रस्तुत किया जा सकता है ताकि पूंजी (C) या दायित्व (L) के अनुपस्थित आंकड़ों का निर्धारण किया जा सके।

(i) A – L = C

(ii) A – C = L

चूँकि लेखांकन समीकरण बैलेंस शीट के घटकों के बीच मौलिक संबंध को दर्शाता है, इसे बैलेंस शीट समीकरण भी कहा जाता है। जैसा कि नाम से स्पष्ट है, बैलेंस शीट संपत्तियों, दायित्वों और पूंजी का विवरण है।

किसी भी समय व्यवसाय इकाई के संसाधन उन लोगों के दावों के बराबर होने चाहिए जिन्होंने इन संसाधनों को वित्त प्रदान किया है। स्वामियों और बाहरी लोगों द्वारा व्यवसाय के संसाधन प्रदान किए जाते हैं। स्वामियों के दावे को पूंजी कहा जाता है और बाहरी लोगों के दावे देयताएं कहलाती हैं। समीकरण का प्रत्येक तत्व बैलेंस शीट का भाग होता है, जो किसी विशिष्ट तिथि पर व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को दर्शाती है। जब हम लेनदेनों का विश्लेषण करते हैं, तो वास्तव में हम यह जानने का प्रयास करते हैं कि व्यवसाय इकाई की बैलेंस शीट कैसे प्रभावित होती है।

बैलेंस शीट की संपत्ति पक्ष उन संपत्तियों की सूची होती है जो व्यवसाय इकाई के पास होती हैं। बैलेंस शीट की देयता पक्ष स्वामी के दावों और बाहरी लोगों के दावों की सूची होती है, अर्थात् व्यवसाय इकाई कितना देनदार है। बैलेंस शीट की संपत्ति पक्ष और देयता पक्ष की समानता एक अ undeniable तथ्य है और यह लेखांकन समीकरण को बैलेंस शीट समीकरण के रूप में भी जायज ठहराता है।

उदाहरण के लिए, रोहित ने ₹ 5,00,000 की पूंजी के साथ व्यवसाय शुरू किया। लेखांकन के दृष्टिकोण से, इस व्यवसाय इकाई का संसाधन नकद के रूप में है, अर्थात् ₹ 5,00,000। इस व्यवसाय इकाई का स्रोत रोहित (स्वामी) द्वारा योगदान ₹ 5,00,000 के रूप में पूंजी है।

(समझने के उद्देश्य से हम इस उदाहरण को पूरे अध्याय में उदाहरण 1 के रूप में संदर्भित करेंगे)।

यदि हम इस जानकारी को संसाधनों और स्रोतों की समानता के रूप में रखें, तो चित्र कुछ इस प्रकार उभरेगा:

उपरोक्त बैलेंस शीट में कुल परिसंपत्तियाँ व्यवसाय के दायित्वों के बराबर हैं। चूँकि व्यवसाय ने अभी तक अपनी गतिविधियाँ प्रारंभ नहीं की हैं और कोई लाभ अर्जित नहीं किया है; व्यवसाय में निवेश की गई राशि अभी भी ₹ 5,00,000 है। यदि कोई लाभ अर्जित होता है, तो यह व्यवसाय में निवेशित राशि को बढ़ाएगा। दूसरी ओर, यदि व्यवसाय को कोई हानि होती है, तो यह व्यवसाय में निवेशित राशि को घटाएगी।

अब हम उदाहरण 1 में सूचीबद्ध लेन-देनों का विश्लेषण करेंगे और इसके विभिन्न तत्वों पर प्रभाव को देखेंगे और आप देखेंगे कि लेखांकन समीकरण हमेशा संतुलित रहता है:

उदाहरण 1.

1. भारतीय स्टेट बैंक में ₹ 4,80,000 की राशि के साथ एक बैंक खाता खोला गया।

• लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन बैंक में नकद (परिसंपत्तियाँ) को ₹ 4,80,000 बढ़ाता है और नकद (परिसंपत्ति) को ₹ 4,80,000 घटाता है।

2. ₹ 60,000 का फर्नीचर खरीदा गया और उसी दिन चेक जारी किया गया। लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन फर्नीचर (परिसंपत्तियाँ) को ₹ 60,000 बढ़ाता है और बैंक (परिसंपत्तियाँ) को ₹ 60,000 घटाता है।

3. व्यवसाय के लिए ₹ 1,25,000 का प्लांट और मशीनरी खरीदी गई और मेसर्स रामजी लाल को ₹ 10,000 नकद अग्रिम भुगतान किया गया।

• लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन प्लांट और मशीनरी (परिसंपत्तियाँ) को ₹ 1,25,000 बढ़ाता है, नकद को ₹ 10,000 घटाता है और दायित्वों (मेसर्स रामजी लाल as creditor) को ₹ 1,15,000 बढ़ाता है।

4. माल M/s सुमित ट्रेडर्स से ₹ 55,000 में खरीदा गया।

• लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन माल (परिसंपत्तियों) को ₹ 55,000 बढ़ाता है और देनदारियों (M/s सुमित ट्रेडर्स को लेनदार के रूप में) को ₹ 55,000 बढ़ाता है।

5. ₹ 25,000 की लागत वाला माल राजानी एंटरप्राइजेज को ₹ 35,000 में बेचा गया।

• लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन माल का स्टॉक (परिसंपत्तियों) को ₹ 25,000 घटाता है और परिसंपत्तियों (राजानी एंटरप्राइजेज को ₹ 35,000 के डेब्टर के रूप में) और पूंजी (₹ 10,000 के लाभ के साथ) को बढ़ाता है।

उपरोक्त विश्लेषण सारणी के अनुसार अंतिम समीकरण को नीचे दिए गए बैलेंस शीट के रूप में सारांशित किया जा सकता है:

लेखांकन समीकरण के संदर्भ में

$\mathrm{A}=\mathrm{L}+\mathrm{C}$

₹ 6,80,000 = ₹ 1,70,000 + ₹ 5,10,000

3.3 डेबिट और क्रेडिट का उपयोग

जैसा कि पहले ही कहा गया है, प्रत्येक लेन-देन में देने और लेने का पहलू होता है। दोहरी प्रविष्टि लेखांकन में, प्रत्येक लेन-देन कम से कम दो खातों को प्रभावित करता है और उनमें दर्ज किया जाता है। जब प्रत्येक लेन-देन को रिकॉर्ड किया जाता है, तो कुल डेबिट राशि कुल क्रेडिट राशि के बराबर होनी चाहिए। लेखांकन में, शब्द - डेबिट और क्रेडिट यह दर्शाते हैं कि लेन-देन को खाते के बाएं हाथ की ओर या दाएं हाथ की ओर दर्ज किया जाना है। इसके सरलतम रूप में, एक खाता अक्षर $\mathbf{T}$ की तरह दिखता है। इसके आकार के कारण, इस सरल रूप को टी-अकाउंट कहा जाता है (देखें चित्र 3.4)। ध्यान दें कि $\mathrm{T}$ प्रारूप में वस्तु में वृद्धि और कमी को दर्ज करने के लिए बाईं ओर और दाईं ओर एक पक्ष होता है। यह लेखांकन अवधि के अंत में प्रत्येक वस्तु की अंतिम स्थिति का पता लगाने में मदद करता है। उदाहरण के लिए, यदि यह किसी ग्राहक का खाता है तो सभी बेचे गए माल ग्राहक के खाते के बाएं (डेबिट) पक्ष पर दिखाई देंगे और सभी प्राप्त भुगतान दाएं पक्ष पर दिखाई देंगे। दोनों पक्षों के योगों के बीच का अंतर जिसे शेष कहा जाता है, वह ग्राहक के लिए देय राशि को दर्शाएगा। एक $\mathbf{T}$ खाते में, बाईं ओर को डेबिट कहा जाता है (अक्सर संक्षेप में Dr.) और दाईं ओर को क्रेडिट कहा जाता है (अक्सर संक्षेप में Cr.)।

लेन-देन के लेखांकन समीकरण पर प्रभाव का सारांक्ष निम्नलिखित विश्लेषण सारणी में है:

(रुपयों में आंकड़े)

किसी खाते की बाईं ओर राशि दर्ज करना उस खाते को डेबिट करना है। राशि दाईं ओर दर्ज करना उस खाते को क्रेडिट करना है।

चित्र 3.4 : टी-खाता दिखाता है

3.3.1 डेबिट और क्रेडिट के नियम

लेन-देनों की अभिलेखन के उद्देश्य से सभी खातों को पाँच श्रेणियों में बाँटा गया है: (क) सम्पत्ति (ख) देयता (ग) पूँजी (घ) व्यय/हानि, और (ङ) आय/लाभ।

इन खातों में परिवर्तनों को अभिलिखित करने के लिए दो मूलभूत नियमों का पालन किया जाता है:

(1) सम्पत्तियों/व्ययों (हानियों) में परिवर्तनों को अभिलिखित करने के लिए:

(i) “सम्पत्ति में वृद्धि को डेबिट किया जाता है, और सम्पत्ति में कमी को क्रेडिट किया जाता है।”

(ii) “व्यय/हानि में वृद्धि को डेबिट किया जाता है, और व्यय/हानि में कमी को क्रेडिट किया जाता है।”

(2) देयताओं और पूँजी/आय (लाभ) में परिवर्तनों को अभिलिखित करने के लिए:

(i) “देयता में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है और देयता में कमी को डेबिट किया जाता है।”

(ii) “पूँजी में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है और पूँजी में कमी को डेबिट किया जाता है।”

(iii) “आय/लाभ में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है और आय/लाभ में कमी को डेबिट किया जाता है।”

विभिन्न प्रकार के खातों पर लागू होने वाले नियमों को निम्नलिखित चार्ट में संक्षेप में प्रस्तुत किया गया है:

पृष्ठ 46 पर दिया गया उदाहरण 1 के लेन-देन आपको इन डेबिट और क्रेडिट नियमों को लागू करना सीखने में मदद करेंगे। पृष्ठ 48 पर दी गई विश्लेषण सारणी को ध्यान से देखें ताकि आप सुनिश्चित हो सकें कि आप अगले लेन-देन पर जाने से पहले इसे समझ गए हैं। विभिन्न प्रकार की घटनाओं को दिखाने के लिए, तीन और लेन-देन जोड़े गए हैं (लेन-देन 7 से 9)।

1. रोहित ने ₹ 5,00,000 नकद के साथ व्यवसाय शुरू किया

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन एक ओर नकद को बढ़ाता है और दूसरी ओर पूंजी को बढ़ाता है। संपत्तियों में वृद्धि को डेबिट किया जाता है और पूंजी में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए, इस लेन-देन को कैश को डेबिट और रोहित की पूंजी को क्रेडिट करके रिकॉर्ड करें।

2. ₹ 4,80,000 की राशि के साथ एक बैंक खाता खोला

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन एक ओर बैंक में नकद को बढ़ाता है और दूसरी ओर हाथ में नकद को घटाता है। संपत्तियों में वृद्धि को डेबिट किया जाता है और संपत्तियों में कमी को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए, इस लेन-देन को बैंक खाते को डेबिट और कैश खाते को क्रेडिट करके रिकॉर्ड करें।

3. ₹ 60,000 का फर्नीचर खरीदा और उसके लिए चेक जारी किया

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन एक ओर फर्नीचर (संपत्ति) को ₹ 60,000 बढ़ाता है और दूसरी ओर बैंक (संपत्ति) को ₹ 60,000 घटाता है। संपत्ति में वृद्धि को डेबिट किया जाता है और कमी को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए लेन-देन को फर्नीचर खाते में डेबिट और बैंक खाते में क्रेडिट के साथ रिकॉर्ड करें।

4. व्यवसाय के लिए रामजी लाल से ₹ 1,25,000 का प्लांट और मशीनरी खरीदी और ₹ 10,000 अग्रिम नकद दी गई।

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन प्लांट और मशीनरी (संपत्ति) को ₹ 1,25,000 बढ़ाता है, नकद को ₹ 10,000 घटाता है और देनदारियों (मेसर्स रामजी लाल को ऋणदाता) को ₹ 1,15,000 बढ़ाता है। संपत्ति में वृद्धि को डेबिट किया जाता है जबकि संपत्ति में कमी को क्रेडिट किया जाता है। दूसरी ओर देनदारियों में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए लेन-देन को फर्नीचर खाते में डेबिट और नकद तथा रामजी लाल के खाते में क्रेडिट के साथ रिकॉर्ड करें।

5. सुमित ट्रेडर्स से ₹ 55,000 का माल खरीदा गया।

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन खरीद (व्यय) को और देनदारियों (मेसर्स सुमित ट्रेडर्स को ऋणदाता) को ₹ 55,000 बढ़ाता है। व्यय में वृद्धि को डेबिट किया जाता है और देनदारियों में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए लेन-देन को खरीद खाते में डेबिट और सुमित ट्रेडर्स खाते में क्रेडिट के साथ रिकॉर्ड करें।

6. ₹ 25,000 लागत वाले माल को ₹ 35,000 में राजानी एंटरप्राइजेज को बेचा

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन बिक्री (आय) को बढ़ाता है और परिसंपत्तियों को बढ़ाता है (राजानी एंटरप्राइजेज़ को ऋणी के रूप में)। परिसंपत्तियों में वृद्धि को डेबिट किया जाता है और आय में वृद्धि को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए बिक्री खाते को क्रेडिट और राजानी एंटरप्राइजेज़ खाते को डेबिट करके प्रविष्टि दर्ज करें।

7. मासिक स्टोर किराया ₹ 2,500 नकद में भुगतान किया

लेन-देन का विश्लेषण: किराए का भुगतान एक व्यय है जो पूंजी को घटाता है, इसलिए इसे डेबिट के रूप में दर्ज किया जाता है। परिसंपत्तियों में कमी दर्ज करने के लिए नकद को क्रेडिट करें।

8. कार्यालय कर्मचारियों को वेतन के रूप में ₹ 5,000 का भुगतान किया

लेन-देन का विश्लेषण: वेतन का भुगतान एक व्यय है जो पूंजी को घटाता है, इसलिए इसे डेबिट के रूप में दर्ज किया जाता है। परिसंपत्तियों में कमी दर्ज करने के लिए नकद को क्रेडिट करें।

9. राजानी एंटरप्राइजेज़ से पूर्ण भुगतान के रूप में चेक प्राप्त हुआ और उसी दिन बैंक में जमा किया गया

लेन-देन का विश्लेषण: यह लेन-देन एक ओर सम्पत्तियों (बैंक) को बढ़ाता है और दूसरी ओर सम्पत्तियों (रजनी एंटरप्राइजेज़ को डेब्टर के रूप में) को घटाता है। सम्पत्तियों में वृद्धि को डेबिट किया जाता है जबकि सम्पत्तियों में कमी को क्रेडिट किया जाता है। इसलिए बैंक खाते को डेबिट और रजनी एंटरप्राइजेज़ खाते को क्रेडिट करके प्रविष्टि दर्ज करें।

अपनी समझ का परीक्षण-I

1. द्वि-प्रविष्टि लेखांकन यह आवश्यक बनाता है कि:

(i) सभी लेन-देन जो सम्पत्ति खातों में डेबिट उत्पन्न करते हैं, देनदारी या पूँजी खातों में क्रेडिट उत्पन्न करें;

(ii) कोई लेन-देन जिसमें देनदारी खाते में डेबिट आवश्यक हो, सम्पत्ति खाते में क्रेडिट आवश्यक हो;

(iii) प्रत्येक लेन-देन इस प्रकार दर्ज किया जाए कि कुल डेबिट्स कुल क्रेडिट्स के बराबर हों।

2. पूँजी को बढ़ाने वाले और घटाने वाले विभिन्न प्रकार के लेन-देन बताइए।
3. क्या डेबिट सदैव वृद्धि और क्रेडिट सदैव कमी को दर्शाता है?
4. निम्नलिखित में से कौन-सा उत्तर इन सामान्यतः प्रयुक्त खातों को सही रूप से वर्गीकृत करता है:

(1) भवन (2) मजदूरी (3) क्रेडिट बिक्री (4) क्रेडिट खरीद (5) बिजली का खर्च जो देय है पर अभी तक नहीं चुकाया गया (बकाया बिजली बिल) (6) गोदाम किराया अग्रिम भुगतान (प्रीपेड गोदाम किराया) (7) बिक्री (8) नई पूँजी लाई गई (9) निकासी (10) दी गई छूट

	सम्पत्तियाँ	देनदारियाँ	पूँजी	राजस्व	व्यय
(i)	5, 4,	3,	9, 6	2, 10	8, 7
(ii)	1, 6	4, 5	8	7, 3	2, 9, 10
(iii)	2, 10, 4	4, 6	8	7, 5	1, 3, 9

उदाहरण 1

प्रत्येक लेन-देन का सम्पत्तियों और देनदारियों पर प्रभाव का विश्लेषण कीजिए और दिखाइए कि लेखांकन समीकरण (A = L + C) के दोनों पक्ष बराबर रहते हैं:

(i) ₹ 8,00,000 नकद और ₹ 50,000 स्टॉक के रूप में लगाए गए।

(ii) ₹ 3,00,000 का प्लांट खरीदा गया, जिसमें ₹ 15,000 नकद भुगतान किया गया और शेष बाद में देय है।

(iii) ₹ 6,00,000 बैंक में जमा किए गए।

(iv) कार्यालय फर्नीचर ₹ 1,00,000 में खरीदा गया और चेक द्वारा भुगतान किया गया।

(v) ₹ 80,000 मूल्य की वस्तुएँ नकद में और ₹ 35,000 मूल्य की वस्तुएँ उधार में खरीदी गईं।

(vi) ₹ 45,000 मूल्य की वस्तुओं को ₹ 60,000 में नकद बेचा गया।

(vii) ₹ 80,000 लागत की वस्तुओं को ₹ 1,25,000 में उधार बेचा गया।

(viii) ₹ 35,000 मूल्य की वस्तुओं के आपूर्तिकर्ता को चेक जारी किया गया।

(ix) ग्राहक से ₹ 75,000 की राशि का चेक प्राप्त हुआ।

(x) मालिक ने व्यक्तिगत उपयोग के लिए ₹ 25,000 निकाले।

हल

लेन-देन (i) यह परिसंपत्ति पक्ष में नकद और इन्वेंटरी को तथा दूसरी ओर पूंजी को प्रभावित करता है। समीकरण के परिसंपत्ति पक्ष में नकद में ₹ 8,00,000 और वस्तुओं की इन्वेंटरी में ₹ 50,000 की वृद्धि हुई है। पूंजी में ₹ 8,50,000 की वृद्धि हुई है।

लेन-देन (ii) यह परिसंपत्ति पक्ष में नकद और प्लांट एवं मशीनरी को तथा समीकरण के दूसरे पक्ष में देनदारियों को प्रभावित करता है। प्लांट एवं मशीनरी में ₹ 3,00,000 की वृद्धि और नकद में ₹ 15,000 की कमी आई है। प्लांट एवं मशीनरी के आपूर्तिकर्ता को देय देनदारी ₹ 2,85,000 बढ़ गई है।

लेन-देन (iii) यह केवल परिसंपत्ति पक्ष को प्रभावित करता है। परिसंपत्ति पक्ष की संरचना बदलती है। नकद में ₹ 6,00,000 की कमी आती है और उतनी ही राशि से बैंक बढ़ता है।

लेन-देन (iv) यह केवल सम्पत्ति पक्ष को प्रभावित करता है। सम्पत्ति पक्ष की संरचना बदलती है। फर्नीचर ₹ 1,00,000 से बढ़ता है और उतनी ही राशि से बैंक घटता है।

लेन-देन (v) यह सम्पत्ति पक्ष के नकद और इन्वेंटरी तथा दूसरे पक्ष के दायित्व को प्रभावित करता है। समीकरण के सम्पत्ति पक्ष में नकद ₹ 80,000 से घटता है और माल की इन्वेंटरी ₹ 1,15,000 से बढ़ती है। दायित्व ₹ 35,000 से बढ़ता है।

लेन-देन (vi) यह सम्पत्ति पक्ष के नकद और इन्वेंटरी तथा दूसरे पक्ष के पूंजी को प्रभावित करता है। समीकरण के सम्पत्ति पक्ष में नकद ₹ 60,000 से बढ़ता है और माल की इन्वेंटरी ₹ 45,000 से घटती है। पूंजी ₹ 15,000 से बढ़ती है।

लेन-देन (vii) यह सम्पत्ति पक्ष के डेब्टर्स और इन्वेंटरी तथा दूसरे पक्ष के पूंजी को प्रभावित करता है। समीकरण के सम्पत्ति पक्ष में डेब्टर्स ₹ 1,25,000 से बढ़ते हैं और माल की इन्वेंटरी ₹ 80,000 से घटती है। पूंजी ₹ 45,000 से बढ़ती है।

लेन-देन (viii) यह एक ओर सम्पत्ति पक्ष पर बैंक को तथा दूसरी ओर दायित्व को प्रभावित करता है। सम्पत्ति पक्ष पर बैंक में ₹ 35,000 की कमी आती है और दायित्व भी ₹ 35,000 से घट जाता है।

लेन-देन (ix) यह केवल सम्पत्ति पक्ष को प्रभावित करता है। सम्पत्ति पक्ष की संरचना बदलती है। बैंक ₹ 75,000 से बढ़ता है और उतनी ही राशि से डेब्टर्स घट जाते हैं।

लेन-देन (x) यह सम्पत्ति पक्ष पर कैश तथा दूसरी ओर पूंजी को प्रभावित करता है। सम्पत्ति पक्ष पर कैश में ₹ 25,000 की कमी आती है जबकि पूंजी भी ₹ 25,000 से घट जाती है।

3.4 मूल प्रविष्टियों की पुस्तकें

पिछले पृष्ठों में आपने डेबिट और क्रेडिट के बारे में सीखा और यह देखा कि लेन-देन खातों को कैसे प्रभावित करते हैं। लेन-देन का विश्लेषण करना और उनके प्रभावों को सीधे खातों में दर्ज करना एक अध्ययन अभ्यास के रूप में उपयोगी है। हालांकि, वास्तविक लेखांकन प्रणालियाँ लेन-देन को सीधे खातों में नहीं दर्ज करती हैं। वह पुस्तक जिसमें लेन-देन को पहली बार दर्ज किया जाता है, उसे जर्नल या मूल प्रविष्टि की पुस्तक कहा जाता है। स्रोत दस्तावेज़, जैसा कि पहले चर्चा की गई थी, लेन-देन को जर्नल में दर्ज करने के लिए आवश्यक होता है। यह अभ्यास प्रत्येक लेन-देन का एक ही स्थान पर पूर्ण विवरण प्रदान करता है और प्रत्येक लेन-देन के लिए डेबिट और क्रेडिट को जोड़ता है। जब प्रत्येक लेन-देन के लिए डेबिट और क्रेडिट जर्नल में दर्ज कर दिए जाते हैं, तो उन्हें व्यक्तिगत खातों में स्थानांतरित कर दिया जाता है। जर्नल में लेन-देन दर्ज करने की प्रक्रिया को जर्नलाइज़िंग कहा जाता है। एक बार जर्नलाइज़िंग प्रक्रिया पूरी हो जाने के बाद, जर्नल प्रविष्टि घटना के संगठन पर प्रभाव का एक पूर्ण और उपयोगी विवरण प्रदान करती है। जर्नल प्रविष्टि को व्यक्तिगत खातों में स्थानांतरित करने की प्रक्रिया को पोस्टिंग कहा जाता है। इस क्रम के कारण जर्नल को मूल प्रविष्टि की पुस्तक और लेज़र खाते को प्रमुख प्रविष्टि की पुस्तक कहा जाता है। इस संदर्भ में, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अधिकांश लेन-देन की संख्या और सामान्यता के कारण, जर्नल को निम्नलिखित मूल प्रविष्टि की कई पुस्तकों में विभाजित किया जाता है:

(a) जर्नल प्रॉपर

(b) कैश बुक

(c) अन्य डे बुक:

(i) खरीद (जर्नल) बुक

(ii) बिक्री (जर्नल) पुस्तक

(iii) खरीद वापसी (जर्नल) पुस्तक

(iv) बिक्री वापसी (जर्नल) पुस्तक

(v) प्राप्य बिल (जर्नल) पुस्तक

(vi) देय बिल (जर्नल) पुस्तक

इस अध्याय में आप जर्नलाइज़ेशन की प्रक्रिया और उनके लेजर में पोस्टिंग के बारे में सीखेंगे। कैश बुक और अन्य डे-बुक्स का विस्तृत वर्णन अध्याय 4 में किया गया है।

3.4.1 जर्नल

यह मूल प्रविष्टि की आधारभूत पुस्तक है। इस पुस्तक में लेन-देनों को कालानुक्रम में, जब-जब वे होते हैं, दर्ज किया जाता है। बाद में इस पुस्तक से लेन-देनों को संबंधित खातों में पोस्ट किया जाता है। प्रत्येक लेन-देन को अलग से तब दर्ज किया जाता है जब यह निर्धारित हो जाता है कि किस खाते को डेबिट और किसे क्रेडिट किया जाना है। जर्नल का प्रारूप चित्र 3.5 में दिखाया गया है।

चित्र 3.5 : जर्नल के प्रारूप को दर्शाता है

जर्नल की पहली कॉलम वह तिथि होती है जिस दिन लेन-देन हुआ था। विवरण (Particulars) कॉलम में, डेबिट किए जाने वाले खाते का शीर्षक पहली पंक्ति में बाईं ओर से शुरू करके लिखा जाता है और कॉलम के अंत में ‘Dr.’ शब्द लिखा जाता है। क्रेडिट किए जाने वाले खाते का शीर्षक दूसरी पंक्ति में बाईं ओर पर्याप्त मार्जिन छोड़कर और ‘To’ उपसर्ग के साथ लिखा जाता है। खातों के शीर्षकों के नीचे लेन-देन का संक्षिप्त विवरण दिया जाता है जिसे नैरेशन कहा जाता है। नैरेशन लिखने के बाद विवरण कॉलम में एक रेखा खींची जाती है, जो विशिष्ट जर्नल प्रविष्टि के अंत को दर्शाती है। लेज़र फोलियो (Ledger Folio) से संबंधित कॉलम उस पृष्ठ संख्या को दर्ज करता है जिस पर संबंधित खाता लेज़र पुस्तक में दिखाई देता है। यह कॉलम जर्नल प्रविष्टि बनाते समय नहीं बल्कि पोस्टिंग के समय भरा जाता है।

डेबिट राशि कॉलम उस राशि को दर्ज करता है जो डेबिट किए जाने वाले खाते के विरुद्ध होती है और इसी प्रकार क्रेडिट राशि कॉलम उस राशि को दर्ज करता है जो क्रेडिट किए जाने वाले खाते के विरुद्ध होती है। यह ध्यान देने योग्य है कि लेन-देनों की संख्या बहुत अधिक होती है और ये जर्नल पुस्तक के कई पृष्ठों में दर्ज किए जाते हैं। इसलिए, जर्नल पुस्तक के प्रत्येक पृष्ठ के अंत पर, राशि कॉलमों को योग किया जाता है और अगले पृष्ठ पर आगे लाया जाता है (c/f) जहाँ ऐसी राशियों को पिछला शेष (b/f) के रूप में दर्ज किया जाता है।

जर्नल प्रविष्टि किसी व्यावसायिक लेन-देन का मूलभूत अभिलेख है। यह सरल या संयुक्त हो सकती है। जब किसी लेन-देन को अभिलिखित करने के लिए केवल दो खातों की आवश्यकता होती है, तो उसे सरल जर्नल प्रविष्टि कहा जाता है।

उदाहरणार्थ, 24 दिसम्बर 2017 को M/s गोविन्द ट्रेडर्स से ₹30,000 का माल ऋण पर खरीदा गया, जिसमें केवल दो खाते सम्मिलित हैं: (क) खरीद खाता (माल), (ख) गोविन्द ट्रेडर्स खाता (ऋणदाता)। इस लेन-देन को जर्नल में इस प्रकार अभिलिखित किया जाता है:

ध्यान देने पर यह स्पष्ट होगा कि यद्यपि यह लेन-देन माल के स्टॉक में वृद्धि करता है, डेबिट किया गया खाता ‘माल’ न होकर ‘खरीद’ है। वस्तुतः माल खाते को पाँच खातों में विभाजित किया गया है—खरीद खाता, बिक्री खाता, खरीद वापसी खाता, बिक्री वापसी खाता तथा स्टॉक खाता। जब डेबिट या क्रेडिट किए जाने वाले खातों की संख्या एक से अधिक होती है, तो ऐसी प्रविष्टि को संयुक्त जर्नल प्रविष्टि कहा जाता है। इसका अर्थ है कि संयुक्त जर्नल प्रविष्टि में एक से अधिक खाते सम्मिलित होते हैं। उदाहरणार्थ, 4 जुलाई 2017 को मॉडर्न फर्नीचर से कार्यालय की फर्नीचर ₹25,000 में खरीदी गई, जिसमें तत्काल ₹5,000 नकद भुगतान किया गया और शेष ₹20,000 अभी भी देय हैं। इससे फर्नीचर (परिसंपत्ति) ₹25,000 बढ़ती है, नकद (परिसंपत्ति) ₹5,000 घटती है और देयता ₹20,000 बढ़ती है। 4 जुलाई 2017 को जर्नल में बनाई गई प्रविष्टि इस प्रकार है:

अब पृष्ठ 46 पर उदाहरण 1 को फिर से देखें और देखें कि सूचीबद्ध लेन-देनों को जर्नल में कैसे दर्ज किया गया है:

चित्रण 2.

सूरज मार्ट निम्नलिखित जानकारी प्रदान करता है:

अप्रैल, 2017 के दौरान लेन-देन इस प्रकार हैं:

दिनांक	विवरण
01.4.2017	व्यवसाय नकद ₹ 1,50,000 से शुरू किया गया।
01.4.2017	मनीषा से माल खरीदा ₹ 36,000।
01.4.2017	नकद में कागज़-किताब ₹ 2,200 खरीदी गई।
02.4.2017	SBI में ₹ 35,000 के साथ बैंक खाता खोला गया।
02.4.2017	प्रिया को ₹ 16,000 का माल बेचा गया।
03.4.2017	प्रिया से ₹ 16,000 का चेक प्राप्त हुआ।
05.4.2017	निधि को ₹ 14,000 का माल बेचा गया।
08.4.2017	निधि ने ₹ 14,000 नकद भुगतान किया।
10.4.2017	ऋतु से ₹ 20,000 का माल उधार पर खरीदा गया।
14.4.2017	चेक द्वारा बीमा ₹ 6,000 भुगतान किया गया।
18.4.2017	किराया ₹ 2,000 भुगतान किया गया।
20.4.2017	₹ 1,500 लागत का माल दान में दिया गया।
24.4.2017	कार्यालय फर्नीचर ₹ 11,200 में खरीदा गया।
29.4.2017	घरेलू खर्चों के लिए ₹ 5000 नकद निकाले गए।
30.4.2017	नकद में ब्याज ₹ 1,200 प्राप्त हुआ।
30.4.2017	नकद बिक्री ₹ 2,300
30.4.2017	कमीशन ₹ 3,000 चेक द्वारा भुगतान किया गया।
30.4.2017	टेलीफोन बिल ₹ 2,000 चेक द्वारा भुगतान किया गया।
30.4.2017	वेतन नकद में ₹ 12,000 भुगतान किया गया।

लेन-देनों को जर्नल में लिखें।

हल

इलस्ट्रेशन 3

सीता राम हाउस के निम्नलिखित सभी लेन-देनों से लेखांकन समीकरण संतुष्ट होता है, यह सिद्ध करने के लिए विश्लेषण सारणी तैयार करें। साथ ही लेन-देनों को जर्नल में अभिलेख करें।

(i) ₹ 6,00,000 पूँजी के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया।

(ii) ₹ 4,50,000 बैंक खाते में जमा किए।

(iii) ₹ 2,30,000 के प्लांट एवं मशीनरी ₹ 30,000 नकद तत्काल भुगतान कर क्रय किए।

(iv) ₹ 40,000 नकद और ₹ 45,000 उधार पर माल खरीदा।

(v) प्लांट एवं मशीनरी के आपूर्तिकर्ता को ₹ 2,00,000 का चेक दिया।

(vi) ₹ 70,000 नकद बिक्री (जिसकी लागत ₹ 50,000 थी)।

(vii) स्वामी द्वारा निजी उपयोग के लिए ₹ 35,000 नकद निकाला गया।

(viii) ₹ 2,500 का बीमा चेक द्वारा भुगतान किया गया।

(ix) ₹ 5,500 वेतन बकाया है।

(x) ₹ 30,000 का फर्नीचर नकद खरीदा गया।

हल

अपनी समझ की जाँच - II

प्रभावित खातों का शीर्षक, खाते का प्रकार और डेबिट किए जाने वाले खाते तथा क्रेडिट किए जाने वाले खाते बताइए :

	₹
1. भानु ने नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	1,00,000
2. रमेश से उधार पर माल खरीदा	40,000
3. माल नकद बेचा	30,000
4. वेतन का भुगतान किया	3,000
5. नकद में फर्नीचर खरीदा	10,000

विभिन्न लेन-देनों के लेखांकन समीकरण पर प्रभाव दिखाता विवरण

वस्तु एवं सेवा कर के अंतर्गत लेखांकन प्रविष्टियाँ

उदाहरण : 4

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें यह मानते हुए कि CGST @ 5% और SGST @ 5% है और सभी लेन-देन दिल्ली के भीतर हुए हैं

i. शोभित ने ₹ 1,00,000 का माल उधार पर खरीदा

ii. उसने उसे ₹ 1,35,000 में उसी राज्य में उधार पर बेचा

iii. उसने रेल परिवहन के लिए ₹ 8,000 का भुगतान किया

iv. उसने ₹ 10,000 का कंप्यूटर प्रिंटर खरीदा

v. डाक खर्च ₹ 2000 का भुगतान किया

हल

Here is the Hindi translation of the requested chunk:

---

कार्य नोट्स :-
| कुल इनपुट सीजीएसटी | $=$ | ₹5,000 + ₹400 + ₹500 + ₹100 = ₹6,000¹ |
| कुल इनपुट एसजीएसटी | $=$ | ₹5,000 + ₹400 + ₹500 + ₹100 = ₹6,000² |
| कुल आउटपुट सीजीएसटी | $=$ | ₹6,750³ |
| कुल आउटपुट एसजीएसटी | $=$ | ₹6,750⁴ |
| नेट सीजीएसटी देय | $=$ | ₹6,750 – ₹6,000 = ₹750 |
| नेट एसजीएसटी देय | $=$ | ₹6,750 – ₹6,000 = ₹750 |

उदाहरण : 5
बिहार की सुमन की पुस्तकों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करें, यह मानते हुए कि सीजीएसटी @ 9% और एसजीएसटी @ 9% है :

a. झारखंड से ₹3,50,000 का माल खरीदा।
b. उत्तर प्रदेश को ₹2,00,000 का माल बेचा।
c. स्थानीय रूप से ₹4,00,000 का माल बेचा।
d. ₹30,000 का बीमा प्रीमियम भुगतान किया।
e. कार्यालय के लिए ₹50,000 का फर्नीचर खरीदा।

हल

कार्य नोट्स :

• कोई भी आईजीएसटी क्रेडिट पहले आईजीएसटी को ऑफसेट करने के लिए लगाया जाएगा, फिर सीजीएसटी को। शेष राशि, यदि कोई हो, तो एसजीएसटी को ऑफसेट करने के लिए लगाई जाएगी।

3.5 लेजर

लेजर लेखा प्रणाली की मुख्य पुस्तक है। इसमें विभिन्न खाते होते हैं जिनमें उस खाते से संबंधित लेन-देन दर्ज किए जाते हैं। लेजर उन सभी खातों का संग्रह है, जिन्हें डेबिट या क्रेडिट किया गया है, जर्नल प्रॉपर और विभिन्न विशेष जर्नल में (जिसके बारे में आप अध्याय 4 में सीखेंगे)। लेजर बाउंड रजिस्टर, कार्ड्स, या अलग-अलग शीट्स के रूप में हो सकता है जो लूस लीफ बाइंडर में रखी जाती हैं। लेजर में प्रत्येक खाता अलग पृष्ठ या कार्ड पर खोला जाता है।

उपयोगिता

लेजर बहुत उपयोगी है और संगठन में अत्यंत महत्वपूर्ण है। किसी विशेष खाते के संबंध में सभी लेन-देन का शुद्ध परिणाम किसी दी गई तिथि पर केवल लेजर से ज्ञात किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, प्रबंधन किसी विशेष तिथि पर यह जानना चाहता है कि किसी ग्राहक से कितनी राशि बकाया है या फर्म को किसी विशेष आपूर्तिकर्ता को कितनी राशि देय है, ऐसी जानकारी केवल लेजर में ही मिल सकती है। ऐसी जानकारी जर्नल से ज्ञात करना बहुत कठिन होता है क्योंकि लेन-देन कालानुक्रमिक क्रम में दर्ज किए जाते हैं और वर्गीकरण में बाधा डालते हैं। आसान पोस्टिंग और खोज के लिए, खाते लेजर में किसी निश्चित क्रम में खोले जाते हैं। उदाहरण के लिए, वे उसी क्रम में खोले जा सकते हैं जैसे वे लाभ-हानि खाते और बैलेंस शीट में दिखाई देते हैं। शुरुआत में एक सूचकांक भी दिया जाता है। आसान पहचान के लिए, बड़े संगठनों में प्रत्येक खाते को एक कोड नंबर भी दिया जाता है।

खाते का प्रारूप चित्र 3.6 में दिखाया गया है।

चित्र 3.6 : लेज़र के प्रारूप को दर्शाता है

इस प्रारूप के अनुसार कॉलमों में नीचे दी गई जानकारी होगी:

किसी खाते को डेबिट या क्रेडिट उसी प्रकार किया जाता है जैसा कि प्रत्येक श्रेणी के खाते के संबंध में पहले से समझाए गए डेबिट और क्रेडिट के नियमों के अनुसार होता है।

खाते का शीर्षक: प्रारूप के शीर्ष पर वस्तु का नाम खाते के शीर्षक के रूप में लिखा जाता है। खाते के शीर्षक के अंत में ‘खाता’ प्रत्यय लगाया जाता है।

डेबिट/क्रेडिट: डेबिट का अर्थ है खाते का बायाँ पक्ष और क्रेडिट का अर्थ है खाते का दायाँ पक्ष।

तिथि: लेन-देन की वर्ष, माह और तिथि को क्रमानुसार इस कॉलम में दर्ज किया जाता है।

विवरण: मूल प्रविष्टि पुस्तक के संदर्भ के साथ वस्तु का नाम खाते के डेबिट/क्रेडिट पक्ष पर लिखा जाता है।

जर्नल फोलियो: यह मूल प्रविष्टि पुस्तक के उस पृष्ठ की संख्या दर्ज करता है जिस पर संबंधित लेन-देन दर्ज है। यह कॉलम पोस्टिंग के समय भरा जाता है।

राशि: यह कॉलम संख्यात्मक अंकों में राशि दर्ज करता है, जो मूल प्रविष्टि पुस्तक की राशि कॉलम में दर्ज की गई है।

अपनी समझ की जाँच - III

सही उत्तर चुनें :

1. जर्नल का लेजर फोलियो कॉलम प्रयुक्त होता है:

(a) उस तारीख को अंकित करने के लिए जिस दिन राशि लेजर खाते में पोस्ट की जाती है।

(b) उस लेजर खाते की संख्या को अंकित करने के लिए जिसमें सूचना पोस्ट की जाती है।

(c) उस राशि की संख्या को अंकित करने के लिए जो लेजर खाते में पोस्ट की जाती है।

(d) लेजर खाते के पृष्ठ संख्या को अंकित करने के लिए।

2. सेवाओं की ऋण पर बिक्री को अंकित करने के लिए जर्नल प्रविष्टि में होना चाहिए:

(a) डेबिट डिब्टर्स और क्रेडिट कैपिटल।

(b) डेबिट कैश और क्रेडिट डिब्टर्स।

(c) डेबिट फीस इनकम और क्रेडिट डिब्टर्स।

(d) डेबिट डिब्टर्स और क्रेडिट फीस इनकम।

3. ₹ 2,00,000 नकद और ₹ 8,00,000 की शेष राशि 30 दिनों में देय होने पर उपकरणों की खरीद को अंकित करने के लिए जर्नल प्रविष्टि में शामिल होगा:

(a) डेबिट इक्विपमेंट ₹ 2,00,000 और क्रेडिट कैश ₹ 2,00,000।

(b) डेबिट इक्विपमेंट ₹ 10,00,000 और क्रेडिट कैश ₹ 2,00,000 और क्रेडिटर्स ₹ 8,00,000।

(c) डेबिट इक्विपमेंट ₹ 2,00,000 और क्रेडिट डिब्टर्स ₹ 8,00,000।

(d) डेबिट इक्विपमेंट ₹ 10,00,000 और क्रेडिट कैश ₹ 10,00,000।

4. जब कोई प्रविष्टि जर्नल में की जाती है:

(a) संपत्तियाँ पहले सूचीबद्ध की जाती हैं।

(b) डेबिट किए जाने वाले खाते पहले सूचीबद्ध किए जाते हैं।

(c) क्रेडिट किए जाने वाले खाते पहले सूचीबद्ध किए जाते हैं।

(d) खातों को किसी भी क्रम में सूचीबद्ध किया जा सकता है।

5. यदि कोई लेन-देन सही ढंग से विश्लेषित और अंकित किया जाता है:

(a) केवल दो खातों का उपयोग लेन-देन को अंकित करने के लिए किया जाएगा।

(b) एक खाते का उपयोग लेन-देन को अंकित करने के लिए किया जाएगा।

(c) एक खाते की शेष राशि बढ़ेगी और दूसरी घटेगी।

(d) डेबिट की गई कुल राशि क्रेडिट की गई कुल राशि के बराबर होगी।

6. मासिक बिल के भुगतान को अंकित करने के लिए जर्नल प्रविष्टि में शामिल होगा:

(a) डेबिट मंथली बिल और क्रेडिट कैपिटल।

(b) डेबिट कैपिटल और क्रेडिट कैश।

(c) डेबिट मंथली बिल और क्रेडिट कैश।

(d) डेबिट मंथली बिल और क्रेडिट क्रेडिटर्स।

7. वेतन को अंकित करने के लिए जर्नल प्रविष्टि में शामिल होगा:

(a) डेबिट सैलरी क्रेडिट कैश।

(b) डेबिट कैपिटल क्रेडिट कैश।

(c) डेबिट कैश क्रेडिट सैलरी।

(d) डेबिट सैलरी क्रेडिट क्रेडिटर्स।

जर्नल और लेज़र में अंतर

जर्नल और लेज़र लेखांकन की द्वि-प्रविष्टि प्रणाली की सबसे महत्वपूर्ण पुस्तकें हैं और किसी भी लेखांकन प्रणाली के लिए अनिवार्य हैं। तुलना के निम्नलिखित बिंदु उल्लेखनीय हैं:

1. जर्नल प्रथम प्रविष्टि (मूल प्रविष्टि) की पुस्तक है; लेज़र द्वितीय प्रविष्टि की पुस्तक है।

2. जर्नल कालानुक्रमिक अभिलेख की पुस्तक है; लेज़र विश्लेषणात्मक अभिलेख की पुस्तक है।

3. जर्नल, स्रोत प्रविष्टि की पुस्तक होने के नाते, लेज़र की तुलना में अधिक कानूनी प्रमाण के रूप में महत्व रखता है।

4. जर्नल में डेटा के वर्गीकरण का आधार लेन-देन है; लेज़र में डेटा के वर्गीकरण का आधार खाता है।

5. जर्नल में प्रविष्टि की प्रक्रिया को जर्नलाइज़िंग कहा जाता है; लेज़र में प्रविष्टि की प्रक्रिया को पोस्टिंग कहा जाता है।

3.5.1 लेज़र खातों का वर्गीकरण

हमने पहले देखा है कि सभी लेज़र खातों को पाँच श्रेणियों में रखा जाता है, अर्थात् संपत्तियाँ, देनदारियाँ, पूँजी, आय/लाभ और व्यय हानियाँ। इन सभी खातों को आगे दो समूहों में बाँटा जा सकता है, अर्थात् स्थायी खाते और अस्थायी खाते। सभी स्थायी खातों को संतुलित किया जाता है और अगले लेखांकन अवधि तक आगे बढ़ाया जाता है। अस्थायी खातों को लेखांकन अवधि के अंत में उन्हें व्यापार और लाभ-हानि खाते में स्थानांतरित करके बंद कर दिया जाता है। सभी स्थायी खाते बैलेंस शीट में दिखाई देते हैं। इस प्रकार, सभी संपत्ति, देनदारी और पूँजी खाते स्थायी खाते होते हैं और सभी आय और व्यय खाते अस्थायी खाते होते हैं। यह वर्गीकरण वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए भी प्रासंगिक है।

3.6 जर्नल से पोस्टिंग

पोस्टिंग वह प्रक्रिया है जिसमें मूल प्रविष्टियों की पुस्तकों (जर्नल) से प्रविष्टियों को लेज़र में स्थानांतरित किया जाता है। दूसरे शब्दों में, पोस्टिंग का अर्थ है किसी विशेष खाते से संबंधित सभी लेन-देनों को एक ही स्थान पर समूहबद्ध करना ताकि सार्थक निष्कर्ष निकाला जा सके और लेखांकन प्रक्रिया को आगे बढ़ाया जा सके। जर्नल से पोस्टिंग आवधिक रूप से की जाती है, सप्ताहिक या पाक्षिक या मासिक रूप से, जैसा कि व्यवसाय की आवश्यकताओं और सुविधा के अनुसार हो।

जर्नल से लेज़र तक पूरी पोस्टिंग प्रक्रिया नीचे चर्चा की गई है:

चरण 1 : लेज़र में उस खाते का पता लगाएँ जिसे डेबिट किया गया है जैसा कि जर्नल में दर्ज है।

चरण 2 : लेन-देन की तिथि को डेबिट पक्ष की तिथि कॉलम में दर्ज करें।

चरण 3 : ‘विवरण’ स्तंभ में उस खाते का नाम लिखें जिसके माध्यम से इसे जर्नल में डेबिट किया गया है। उदाहरण के लिए, फर्नीचर नकद ₹ 34,000 में बेचा गया। अब, नकद खाते में डेबिट पक्ष पर विवरण स्तंभ में ‘फर्नीचर’ दर्ज किया जाएगा जो दर्शाता है कि नकद फर्नीचर की बिक्री से प्राप्त हुआ है। फर्नीचर खाते में, लेजर में क्रेडिट पक्ष पर विवरण स्तंभ में, शब्द, नकद दर्ज किया जाएगा। यही प्रक्रिया जर्नल में दर्ज सभी प्रविष्टियों के संबंध में अपनाई जाती है।

चरण 4 : फोलियो स्तंभ में जर्नल का पृष्ठ संख्या दर्ज करें और जर्नल में उस लेजर का पृष्ठ संख्या लिखें जिस पर कोई विशेष खाता दिखाई देता है।

चरण 5 : डेबिट पक्ष पर राशि स्तंभ में संबंधित राशि दर्ज करें।

यह ध्यान दिया जा सकता है कि क्रेडिट किए जाने वाले खाते के क्रेडिट पक्ष पर प्रविष्टि करने के लिए भी यही प्रक्रिया अपनाई जाती है। एक खाता लेजर में केवल एक बार खोला जाता है और किसी विशेष खाते से संबंधित सभी प्रविष्टियों को डेबिट या क्रेडिट पक्ष पर पोस्ट किया जाता है, जैसी भी स्थिति हो।

अब हम देखेंगे कि पृष्ठ 46-47 पर उदाहरण में सूचीबद्ध लेन-देनों को जर्नल से विभिन्न खातों में कैसे पोस्ट किया जाता है।

अपनी समझ की जाँच - IV

रिक्त स्थान भरें:

1. किराया भुगतान के लिए ₹ 8,000 का चेक जारी किया गया। डेबिट किया जाने वाला खाता है …………..
2. डेब्टर्स से ₹ 35,000 की वसूली की गई। क्रेडिट किया जाने वाला खाता है …………..
3. ₹ 18,000 का कार्यालय स्टेशनरी खरीदा गया। क्रेडिट किया जाने वाला खाता है …………..
4. ₹ 1,70,000 की नई मशीन खरीदी गई और उसके लिए चेक जारी किया गया। डेबिट किया जाने वाला खाता है …………..
5. एक लेनदार को ₹ 70,000 का चेक जारी किया गया। डेबिट किया जाने वाला खाता है …………..
6. क्षतिग्रस्त कार्यालय स्टेशनरी वापस किया गया और ₹ 50,000 प्राप्त हुआ। क्रेडिट किया जाने वाला खाता है …………..
7. ₹ 65,000 की सेवाएँ क्रेडिट पर प्रदान की गईं। डेबिट किया जाने वाला खाता है …………..

उदाहरण 4

मैसर्स मल्लिका फैशन हाउस के निम्नलिखित लेन-देनों को जर्नलाइज़ करें और प्रविष्टियों को लेजर में पोस्ट करें:

दिनांक	विवरण	राशि
2017		₹
05 जून	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया गया	2,00,000
08 जून	सिंडिकेट बैंक के साथ बैंक खाता खोला गया	80,000
12 जून	मैसर्स गुलमोहर फैशन हाउस से क्रेडिट पर माल खरीदा गया	30,000
12 जून	कार्यालय मशीनें खरीदी गईं, चेक द्वारा भुगतान किया गया	20,000
18 जून	चेक द्वारा किराया भुगतान किया गया	5,000
20 जून	मैसर्स मोहित ब्रदर्स को क्रेडिट पर माल की बिक्री	10,000
22 जून	नकद बिक्री	15,000
25 जून	मैसर्स गुलमोहर फैशन हाउस को नकद भुगतान किया गया	30,000
28 जून	मैसर्स मोहित ब्रदर्स से चेक प्राप्त हुआ	10,000
30 जून	नकद में वेतन भुगतान किया गया	6,000

हल

(i) लेन-देनों का अभिलेखन

(ii) लेज़र पुस्तक में पोस्टिंग

उदाहरण 5

M/s टाइम ज़ोन के निम्नलिखित लेन-देनों को जर्नलाइज़ करें और उन्हें लेज़र खातों में पोस्ट करें :

दिनांक	विवरण	राशि
2017		₹
01 दिस.	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ	1,20,000
02 दिस.	ICICI के साथ बैंक खाता खोला	4,00,00
04 दिस.	नकद में माल खरीदा	12,000
10 दिस.	कारतुगी का भुगतान किया	500
12 दिस.	माल म/s लारा इंडिया को उधार पर बेचा	25,000
14 दिस.	म/s लारा इंडिया से नकद प्राप्त हुआ	10,000
16 दिस.	लारा इंडिया से माल वापस लौटा	3,000
18 दिस.	व्यापार व्यय का भुगतान किया	700
19 दिस.	तरन्नुम से उधार पर माल खरीदा	32,000
20 दिस.	म/s लारा इंडिया से अंतिम निपटान के लिए चेक प्राप्त हुआ और उसी दिन बैंक में जमा किया गया	11,500
22 दिस.	तरन्नुम को माल वापस लौटाया	1,500
24 दिस.	स्टेशनरी के लिए भुगतान किया	1,200
26 दिस.	तरन्नुम को खाते पर चेक दिया	20,000
28 दिस.	चेक द्वारा किराया भुगतान किया	4,000
29 दिस.	व्यक्तिगत उपयोग के लिए नकद निकाला	10,000
30 दिस.	नकद बिक्री	12,000
31 दिस.	माल म/s रुपक ट्रेडर्स को बेचा	11,000

हल

लेज़र पुस्तक में पोस्टिंग :

अपनी समझ का परीक्षण - V

सही उत्तर चुनें:

1. वाउचर तैयार किया जाता है:

(i) नकद प्राप्त और भुगतान के लिए

(ii) नकद/उधार बिक्री के लिए

(iii) नकद/उधार खरीद के लिए

(iv) उपरोक्त सभी

2. वाउचर तैयार किया जाता है:

(i) दस्तावेज़ी प्रमाण से

(ii) जर्नल प्रविष्टि से

(iii) लेजर खाते से

(iv) उपरोक्त सभी

3. एक खाते की कितनी भुजाएँ होती हैं?

(i) दो

(ii) तीन

(iii) एक

(iv) इनमें से कोई नहीं

4. नकद में मशीन की खरीद को किस खाते में डेबिट किया जाना चाहिए?

(i) नकद खाता

(ii) मशीन खाता

(iii) खरीद खाता

(iv) इनमें से कोई नहीं

5. निम्नलिखित में से कौन सही है?

(i) दायित्व = सम्पत्ति + पूँजी

(ii) सम्पत्ति = दायित्व - पूँजी

(iii) पूँजी = सम्पत्ति - दायित्व

(iv) पूँजी = सम्पत्ति + दायित्व

6. स्वामी द्वारा निकाली गई नकद को किस खाते में क्रेडिट किया जाना चाहिए?

(i) ड्रॉइंग खाता

(ii) पूँजी खाता

(iii) लाभ-हानि खाता

(iv) नकद खाता

7. सही कथन चुनें:

(i) सम्पत्ति में कमी को क्रेडिट करें

(ii) व्यय में वृद्धि को क्रेडिट करें

(iii) आय में वृद्धि को डेबिट करें

(iv) पूँजी में वृद्धि को क्रेडिट करें

8. वह पुस्तक जिसमें सभी खाते रखे जाते हैं, कहलाती है:

(i) नकद पुस्तक

(ii) जर्नल

(iii) खरीद पुस्तक

(iv) लेजर

9. जर्नल में लेन-देन का अभिलेखन कहलाता है:

(i) कास्टिंग

(ii) पोस्टिंग

(iii) जर्नलाइज़िंग

(iv) रिकॉर्डिंग

अध्याय में प्रस्तुत किए गए प्रमुख पद

• स्रोत दस्तावेज़
• लेखांकन समीकरण
• मूल प्रविष्टियों की पुस्तकें
• जर्नलाइज़िंग और पोस्टिंग
• द्वि-प्रविष्ट लेखांकन
• क्रेडिट
• डेबिट
• खाता
• लेज़र
• जर्नल

सारांश सीखने के उद्देश्यों के संदर्भ में

1. स्रोत दस्तावेज़ों का अर्थ: विभिन्न व्यावसायिक दस्तावेज़ जैसे चालान, बिल, नकद रसीदें, वाउचर, जो लेखा पुस्तकों में दर्ज किए गए व्यावसायिक लेन-देन के आधार और प्रमाण बनते हैं, स्रोत दस्तावेज़ कहलाते हैं।

2. लेखांकन समीकरण का अर्थ: डेबिट और क्रेडिट के बीच समानता का एक कथन जो दर्शाता है कि व्यवसाय की संपत्तियाँ हमेशा कुल देनदारियों और पूंजी के बराबर होती हैं।

3. डेबिट और क्रेडिट के नियम: एक खाते को दो भागों में बाँटा जाता है। खाते का बायाँ भाग डेबिट और दायाँ भाग क्रेडिट कहलाता है। डेबिट और क्रेडिट के नियम खाते की प्रकृति पर निर्भर करते हैं। डेबिट और क्रेडिट दोनों या तो वृद्धि या कमी को दर्शाते हैं, जो खाते की प्रकृति पर निर्भर करता है। ये नियम इस प्रकार सारांशित हैं:

खाते का नाम	डेबिट	क्रेडिट
संपत्तियाँ	वृद्धि	कमी
देनदारियाँ	कमी	वृद्धि
पूंजी	कमी	वृद्धि
आय	कमी	वृद्धि
व्यय	वृद्धि	कमी

4. मूल प्रविष्टियों की पुस्तकें: लेन-देनों को पहले इन पुस्तकों में कालानुक्रमिक क्रम में दर्ज किया जाता है। जर्नल मूल प्रविष्टियों की पुस्तकों में से एक है। जर्नल में प्रविष्टियाँ दर्ज करने की प्रक्रिया को जर्नलाइज़िंग कहा जाता है।

5. लेजर : एक पुस्तक जिसमें सभी खाते होते हैं जिनमें प्रविष्टियाँ मूल प्रविष्टि की पुस्तकों से स्थानांतरित की जाती हैं। पोस्टिंग वह प्रक्रिया है जिसमें मूल प्रविष्टि की पुस्तकों से प्रविष्टियाँ लेजर में स्थानांतरित की जाती हैं।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तर

1. लेखांकन प्रक्रिया के तीन मूलभूत चरणों को बताइए।

2. स्रोत दस्तावेज़ों द्वारा प्रदान किया गया प्रमाण लेखांकन के लिए क्यों महत्वपूर्ण है?

3. किसी लेन-देन को पहले जर्नल में रिकॉर्ड किया जाना चाहिए या लेजर में? क्यों?

4. जर्नल प्रविष्टियों में डेबिट या क्रेडिट पहले सूचीबद्ध होते हैं? क्या डेबिट या क्रेडिट इंडेंट किए जाते हैं?

5. कुछ लेखांकन प्रणालियों को डबल लेखांकन प्रणालियाँ क्यों कहा जाता है?

6. किसी खाते का एक नमूना दीजिए।

7. देनदारी और पूंजी दोनों के लिए डेबिट और क्रेडिट के नियम एक समान क्यों होते हैं?

8. जब प्रविष्टियाँ खातों में पोस्ट की जाती हैं, तब जर्नल में दर्ज किए जाने वाले J.F नंबरों के पोस्टिंग का उद्देश्य क्या है?

9. आप निम्न के लिए कौन सी प्रविष्टि (डेबिट या क्रेडिट) बनाएंगे: (a) राजस्व में वृद्धि (b) व्यय में कमी, (c) ड्रॉइंग्स को रिकॉर्ड करना (d) स्वामी द्वारा पेश की गई नई पूंजी को रिकॉर्ड करना।

10. यदि कोई लेन-देन संपत्ति में कमी का प्रभाव डालता है, तो क्या यह कमी डेबिट के रूप में रिकॉर्ड की जाती है या क्रेडिट के रूप में? यदि लेन-देन देनदारी में कमी का प्रभाव डालता है, तो क्या यह कमी डेबिट के रूप में रिकॉर्ड की जाती है या क्रेडिट के रूप में?

दीर्घ उत्तर

1. लेखांकन प्रणालियों में रिकॉर्ड किए जाने वाले घटनाओं का वर्णन कीजिए और उन प्रणालियों में स्रोत दस्तावेज़ों का महत्व बताइए?

2. वर्णन कीजिए कि लेन-देन का विश्लेषण करने के लिए डेबिट और क्रेडिट का उपयोग कैसे किया जाता है।

3. वर्णन कीजिए कि लेन-देन के प्रभावों की जानकारी दर्ज करने के लिए खातों का उपयोग कैसे किया जाता है?

4. जर्नल क्या है? कम-से-कम पाँच प्रविष्टियाँ दिखाते हुए जर्नल का एक नमूना दीजिए।

5. स्रोत दस्तावेज़ों और वाउचरों के बीच अंतर कीजिए।

6. लेखांकन समीकरण सभी परिस्थितियों में अटल रहता है। किसी उदाहरण की सहायता से इस कथन को उचित ठहराइए।

7. द्वि-प्रविष्टि तंत्र की व्याख्या एक उदाहरण सहित कीजिए।

संख्यात्मक प्रश्न

लेन-देन का विश्लेषण

1. निम्नलिखित के आधार पर लेखांकन समीकरण तैयार कीजिए :

(क)	हर्षा ने नकदी के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	₹ 2,00,000
(ख)	नमन से नकदी में माल खरीदा	₹ 40,000
(ग)	भानु को ₹ 10,000/- लागत का माल ₹ 12,000 में बेचा	₹ 12,000
(घ)	फर्नीचर उधार पर खरीदा	₹ 7,000

(उत्तर: सम्पत्ति = नकद ₹ 1,60,000 + माल ₹ 30,000 + डेब्टर्स ₹ 12,000 + फर्नीचर ₹ 7,000 = ₹ 2,09,000; देनदारियाँ = क्रेडिटर्स ₹ 7,000 + पूँजी ₹ 2,02,000 = ₹ 2,09,000)

2. निम्नलिखित से लेखांकन समीकरण तैयार कीजिए:

(क)	कुणाल ने नकदी के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	₹ 2,50000
(ख)	उसने नकदी में फर्नीचर खरीदा	₹ 35,000
(ग)	उसने कमीशन भुगतान किया	₹ 2,000
(घ)	उसने उधार पर माल खरीदा	₹ 40,000
(ङ)	उसने माल (लागत ₹ 20,000) नकदी में ₹ 26,000 में बेचा

(उत्तर : सम्पत्ति = नकद ₹ 2,39,000 + फर्नीचर ₹ 35,000 + माल ₹ 20,000 = ₹ 2,94,000; देनदारियाँ = लेनदार ₹ 40,000 + पूँजी ₹ 2,54,000 = ₹ 2,94,000)

3. मोहित के निम्न लेन-देन हैं, लेखांकन समीकरण तैयार कीजिए:

(क)	व्यापार नकद के साथ प्रारम्भ किया	₹ 1,75,000
(ख)	रोहित से माल खरीदा	₹ 50,000
(ग)	मनीष को उधार पर माल बेचा (लागत ₹ 17,500)	₹ 20,000
(घ)	कार्यालय प्रयोग के लिए फर्नीचर खरीदा	₹ 10,000
(ङ)	रोहित को पूर्ण निपटान के लिए नकद भुगतान किया	₹ 48,500
(च)	मनीष से नकद प्राप्त किया	₹ 20,000
(छ)	किराया भुगतान किया	₹ 1,000
(ज)	निजी प्रयोग के लिए नकद निकाला	₹ 3,000

(उत्तर : नकद ₹ 1,32,500 + माल ₹ 32,500 + फर्नीचर ₹ 10,000 = ₹ 1,75,000; देनदारियाँ = पूँजी ₹ 1,75,000)

4. रोहित के निम्न लेन-देन हैं :

(क)	नकद के साथ व्यापार प्रारम्भ किया	₹ 1,50,000
(ख)	मशीनरी उधार पर खरीदी	₹ 40,000
(ग)	नकद माल खरीदा	₹ 20,000
(घ)	निजी प्रयोग के लिए कार खरीदा	₹ 80,000
(ङ)	लेनदारों को पूर्ण निपटान में भुगतान किया	₹ 38,000
(च)	नकद माल बेचा जिसकी लागत ₹ 5,000 थी	₹ 4,500
(छ)	किराया भुगतान किया	₹ 1,000
(ज)	आयोग पूर्वप्राप्त किया	₹ 2,000

उपरोक्त लेन-देनों के सम्पत्तियों, देनदारियों और पूँजी पर प्रभाव दिखाने के लिए लेखांकन समीकरण तैयार कीजिए।

(उत्तर: सम्पत्तियाँ = नकद ₹ 17,500 + मशीन ₹ 40,000 + माल ₹ 15,000 = ₹ 72,500; देनदारियाँ = कमीशन ₹ 2,000 + पूँजी ₹ 70,500 = ₹ 72,500$)

5. लेखांकन समीकरण का प्रयोग कर मे/स रॉयल ट्रेडर्स की निम्नलिखित लेन-देनों के प्रभाव को दिखाइए:

(क)	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	₹ 1,20,000
(ख)	नकद के लिए माल खरीदा	₹ 10,000
(ग)	किराया प्राप्त हुआ	₹ 5,000
(घ)	वेतन बकाया	₹ 2,000
(ङ)	प्रीपेड बीमा	₹ 1,000
(च)	ब्याज प्राप्त हुआ	₹ 700
(छ)	नकद में माल बेचा (कीमत ₹ 5,000)	₹ 7,000
(ज)	आग से माल नष्ट हुआ	₹ 500

(उत्तर: सम्पत्तियाँ = नकद ₹ 1,21,200 + माल ₹ 4,500 + प्रीपेड बीमा ₹ 1,000; देनदारियाँ = बकाया वेतन ₹ 2,000 + पूँजी ₹ 1,25,200)

6. निम्नलिखित लेन-देन के आधार पर लेखांकन समीकरण दिखाइए:

(क)	उदित ने व्यवसाय प्रारंभ किया:
	(i) नकद	₹ 5,00,000
	(ii) माल	₹ 1,00,000
(ख)	नकद में भवन खरीदा	₹ 2,00,000
(ग)	हिमानी से माल खरीदा	₹ 50,000
(घ)	आशु को माल बेचा (कीमत	₹ 25,000)
(ङ)	बीमा प्रीमियम अदा किया	₹ 3,000
(च)	किराया बकाया	₹ 5,000
(छ)	भवन पर मूल्यह्रास	₹ 8,000
(ज)	निजी उपयोग के लिए नकद निकाला	₹ 20,000
(झ)	किराया पहले से प्राप्त	₹ 5,000
(ञ)	हिमानी को नकद भुगतान किया	₹ 20,000
(ट)	आशु से नकद प्राप्त हुआ	₹ 30,000

(उत्तर: सम्पत्तियाँ = नकद ₹ 2,92,000 + माल ₹ 1,25,000 + भवन ₹ 1,92,000 + डेब्टर्स ₹ 6,000 = 6,15,000 : देनदारियाँ = क्रेडिटर्स ₹ 30,000 + बकाया किराया ₹ 5,000 + प्राप्य खाते ₹ 5,000 + पूँजी ₹ 5,75,000 = ₹ 6,15,000)

7. निम्न लेन-देनों के सम्पत्तियों, देनदारियों और पूँजी पर लेखा समीकरण के माध्यम से प्रभाव दिखाइए:

(क)	नकद के साथ व्यवसाय प्रारम्भ किया	₹ 1,20,000
(ख)	किराया प्राप्त हुआ	₹ 10,000
(ग)	शेयरों में निवेश किया	₹ 50,000
(घ)	लाभांश प्राप्त हुआ	₹ 5,000
(ङ)	रागनी से उधार पर माल खरीदा	₹ 35,000
(च)	घरेलू खर्चों के लिए नकद भुगतान किया	₹ 7,000
(छ)	नकद में माल बेचा (लागत	₹ 10,000)
(ज)	रागनी को नकद भुगतान किया	₹ 35,000
(झ)	बैंक में जमा किया	₹ 20,000

(उत्तर: सम्पत्तियाँ = नकद ₹ 37,000 + शेयर ₹ 50,000 + माल ₹ 25,000 + बैंक ₹ 20,000 = ₹ 1,32,000$; देनदारियाँ = पूँजी ₹ 1,32,000)

8. निम्न लेन-देन का लेखा समीकरण पर प्रभाव दिखाइए:

(क)	मनोज ने व्यवसाय प्रारंभ किया
	(i) नकद	₹ 2,30,000
	(ii) माल	₹ 1,00,000
	(iii) भवन	₹ 2,00,000
(ख)	उसने नकद माल खरीदा	₹ 50,000
(ग)	उसने माल बेचा (कीमत ₹ 20,000)	₹ 35,000
(घ)	उसने राहुल से माल खरीदा	₹ 55,000
(ङ)	उसने वरुण को माल बेचा (कीमत ₹ 52,000)	₹ 60,000
(च)	उसने राहुल को पूर्ण निपटान में नकद भुगतान किया	₹ 53,000
(छ)	उसके द्वारा वेतन का भुगतान	₹ 20,000
(ज)	वरुण से पूर्ण निपटान में नकद प्राप्त हुआ	₹ 59,000
(झ)	बकाया किराया	₹ 3,000
(ञ)	प्रीपेड बीमा	₹ 2,000
(ट)	उसके द्वारा प्राप्त कमीशन	₹ 13,000
(ठ)	उसके द्वारा व्यक्तिगत उपयोग के लिए निकाली गई राशि	₹ 20,000
(ड)	भवन पर अवक्षय शुल्क	₹ 10,000
(ढ)	नया पूंजी निवेश	₹ 50,000
(ण)	राखी से माल खरीदा

(उत्तर: परिसंपत्तियाँ = नकद ₹ 2,42,000 + माल ₹ 1,43,000 + भवन ₹ 1,90,000 + प्रीपेड बीमा ₹ 2,000 = ₹ 5,77,000; देनदारियाँ = बकाया किराया ₹ 3,000 + लेनदार ₹ 10,000 + पूंजी ₹ 5,64,000 = ₹ 5,77,000)

9. मेसर्स विपिन टेडर्स के लेन-देन नीचे दिए गए हैं।
लेखांकन समीकरण की सहायता से संपत्तियों, देनदारियों और पूंजी पर प्रभाव दिखाइए।

(a)	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	₹ 1,25,000
(b)	नकद माल खरीदा	₹ 50,000
(c)	आर.के. फर्नीचर से फर्नीचर खरीदा	₹ 10,000
(d)	पारुल ट्रेडर्स को माल बेचा (कीमत ₹ 7,000, बिल नं. 5674 के विरुद्ध ₹ 9,000)	₹ 9,000
(e)	कार्टेज का भुगतान किया	₹ 100
(f)	आर.के. फर्नीचर को पूर्ण निपटान में नकद भुगतान किया	₹ 9,700
(g)	नकद बिक्री (कीमत ₹ 10,000)	₹ 12,000
(h)	किराया प्राप्त हुआ	₹ 4,000
(i)	निजी उपयोग के लिए नकद निकाला	₹ 3,000

(उत्तर: संपत्ति = नकद ₹ 78,200 + माल ₹ 33,000 + फर्नीचर ₹ 10,000 + डेब्टर्स ₹ 9,000 = ₹ 1,30,200; देनदारियाँ = पूंजी ₹ 1,30,200)

10. बॉबी ने एक परामर्श फर्म खोली और नवम्बर 2017 के दौरान इन लेन-देनों को पूरा किया:

(a) ₹ 4,00,000 नकद और ₹ 1,50,000 का कार्यालय उपकरण बॉबी कंसल्टिंग नामक व्यवसाय में निवेश किया।

(b) भूमि और एक छोटे कार्यालय भवन की खरीद की। भूमि ₹ 1,50,000 और भवन ₹ 3,50,000 का था। खरीद मूल्य ₹ 2,00,000 नकद और ₹ 3,00,000 का दीर्घकालिक नोट पेयेबल देकर चुकाया गया।

(c) ₹ 12,000 का कार्यालय सामान उधार पर खरीदा।

(d) बॉबी ने मोटर कार का स्वामित्व व्यवसाय में हस्तांतरित किया। मोटर कार ₹ 90,000 की थी।

(e) ₹ 30,000 का अतिरिक्त कार्यालय उपकरण उधार पर खरीदा।

(f) कार्यालय प्रबंधक को ₹ 75,00 वेतन दिया।

(ग) एक ग्राहक को सेवाएँ प्रदान कीं और ₹ 30,000 प्राप्त किए।

(घ) माह के उपयोगिता बिलों के लिए ₹ 4,000 का भुगतान किया।

(ङ) लेन-देन (c) में बनाए गए आपूर्तिकर्ता को भुगतान किया।

(च) ₹ 93,000 नकद देकर और ₹ 7,000 की रिकॉर्डित लागत वाला पुराना उपकरण ट्रेड-इन करके नया कार्यालय उपकरण खरीदा।

(छ) एक ग्राहक के लिए ₹ 26,000 की सेवाएँ पूरी की। यह राशि 30 दिनों के भीतर दी जानी है।

(ज) लेन-देन k में बनाए गए ग्राहक से ₹ 19,000 की राशि प्राप्त हुई।

(झ) बॉबी ने व्यवसाय से ₹ 20,000 निकाले।

उपर्युक्त लेन-देनों का विश्लेषण करें और निम्नलिखित T-खाते खोलें:

कैश, ग्राहक, कार्यालय आपूर्ति, मोटर कार, भवन, भूमि, दीर्घकालिक देयताएँ, पूँजी, निकासी, वेतन, व्यय और उपयोगिता व्यय।

जर्नलाइज़िंग

11. हिमांशु की पुस्तकों में निम्नलिखित लेन-देनों को जर्नलाइज़ करें: 2017

2017		₹
दिस. 01	नकद के साथ व्यवसाय शुरू किया	75,000
दिस. 07	नकद में माल खरीदा	10,000
दिस. 09	स्वाति को माल बेचा	5,000
दिस. 12	फर्नीचर खरीदा	3,000
दिस. 18	स्वाति से पूर्ण निपटान में नकद प्राप्त हुआ	4,000
दिस. 25	किराया भुगतान किया	1,000
दिस. 30	वेतन भुगतान किया	1,500

12. मुदित की जर्नल में निम्न लेन-देन दर्ज करें :

2017		₹
जनवरी 01	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	1,75,000
जनवरी 01	भवन	1,00,000
जनवरी 02	नकद के लिए माल खरीदा	75,000
जनवरी 03	रमेश को माल बेचा	30,000
जनवरी 04	मजदूरी का भुगतान किया	500
जनवरी 06	नकद के लिए माल बेचा	10,000
जनवरी 10	व्यापार व्यय के लिए भुगतान किया	700
जनवरी 12	रमेश से नकद प्राप्त किया	29,500
	छूट दी गई	500
जनवरी 14	सुधीर के लिए माल खरीदा	27,000
जनवरी 18	कार्टेज का भुगतान किया	1,000
जनवरी 20	व्यक्तिगत उपयोग के लिए नकद निकाला	5,000
जनवरी 22	घरेलू उपयोग के लिए माल लिया	2,000
जनवरी 25	सुधीर को नकद भुगतान किया	26,700
	छूट दी गई	300

13. निम्न लेन-देनों को जर्नलाइज़ करें:

2017		₹
दिस. 01	हेमा ने नकद के साथ व्यापार शुरू किया	1,00,000
दिस. 02	एसबीआई में बैंक खाता खोला	30,000
दिस. 04	आशु से माल खरीदा	20,000
दिस. 06	राहुल को नकद माल बेचा	15,000
दिस. 10	तारा से नकद माल खरीदा	40,000
दिस. 13	सुमन को माल बेचा	20,000
दिस. 16	सुमन से चेक प्राप्त हुआ	19,500
	छूट दी गई	500
दिस. 20	आशु को खाते में चेक दिया	10,000
दिस. 22	चेक द्वारा किराया अदा किया	2,000
दिस. 23	बैंक में जमा किया	16,000
दिस. 25	परिज्या से मशीन खरीदी	10,000
दिस. 26	व्यापार खर्च	2,000
दिस. 28	परिज्या को चेक जारी किया	10,000
दिस. 29	चेक द्वारा टेलीफोन खर्च अदा किए	1,200
दिस. 31	वेतन अदा किया	4,500

14. हरप्रीत ब्रदर्स की पुस्तकों में निम्न लेन-देनों को जर्नलाइज़ करें:

(a) रोहित से देय ₹ 1,000 अब बैड डेब्ट हैं।

(b) ₹2,000 माल स्वामी द्वारा उपयोग किया गया।

(c) ₹ 30,000 लागत की मशीन पर 2 माह के लिए 10% वार्षिक की दर से डिप्रेशन चार्ज करें।

(d) ₹ 1,50,000 पूंजी पर 9 माह के लिए 6% वार्षिक की दर से ब्याज प्रदान करें।

(e) राहुल दिवालिया हो गया, जिस पर ₹ 2,000 बकाया था, उसकी संपत्ति से प्रति रुपया 60 पैसे का अंतिम लाभांश प्राप्त हुआ।

15. नीचे दिए गए लेन-देनों से जर्नल तैयार करें :

(क)	मशीन की स्थापना के लिए नकद भुगतान	₹ 500
(ख)	दान के रूप में दिए गए माल	₹ 2,000
(ग)	पूंजी पर ब्याज @7% प्रति वर्ष जब कुल पूंजी थी	₹ 70,000
(घ)	पिछले वर्ष लिखे गए बुरे कर्जे में से ₹ 1,200 प्राप्त हुए।
(ङ)	आग से नष्ट हुआ माल	₹ 2,000
(च)	बकाया किराया	₹ 1,000
(छ)	ड्रॉइंग पर ब्याज	₹ 900
(ज)	सुधीर कुमार जो मुझ पर ₹ 3,000 का ऋणी था, राशि चुकाने में असफल रहा। उसने मुझे प्रति रुपया 45 पैसे की क्षतिपूर्ति दी।
(झ)	अग्रिम प्राप्त कमीशन	₹ 7,000

पोस्टिंग

16. निम्नलिखित लेन-देनों को जर्नलाइज़ करें, लेजर में पोस्ट करें: 2017

2017		₹
नव. 01	व्यवसाय प्रारंभ किया
	(i) नकद	1,50,000
	(ii) माल	50,000
नव. 03	हरीश से माल खरीदे	30,000
नव. 05	नकद माल बेचे	12,000
नव. 08	नकद फर्नीचर खरीदा	5,000
नव. 10	हरीश को खाते पर नकद भुगतान	15,000
नव. 13	विविध व्यय भुगतान	200
नव. 15	नकद बिक्री	15,000
नव. 18	बैंक में जमा	5,000
नव. 20	निजी उपयोग के लिए नकद निकाला	1,000
नव. 22	हरीश को खाते के पूर्ण निपटान के लिए नकद भुगतान	14,700
नव. 25	नितेश को माल बेचे	7,000
नव. 26	कार्टेज भुगतान	200
नव. 27	किराया भुगतान	1,500
नव. 29	नितेश से नकद प्राप्त	6,800
	छूट दी गई	200
नव. 30	वेतन भुगतान	3000

१७. निम्न लेन-देनों को मेसर्स गोयल ब्रदर्स की जर्नल में जर्नलाइज़ करें और उन्हें लेजर में पोस्ट करें।

2017		₹
जनवरी ०१	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	1,65,000
जनवरी ०२	पीएनबी में बैंक खाता खोला	80,000
जनवरी ०४	तारा से माल खरीदा	22,000
जनवरी ०५	नकद माल खरीदा	30,000
जनवरी ०८	नमन को माल बेचा	12,000
जनवरी १०	तारा को नकद भुगतान किया	22,000
जनवरी १५	नमन से नकद प्राप्त किया	11,700
	छूट दी गई	300
जनवरी १६	मजदूरी का भुगतान किया	200
जनवरी १८	कार्यालय उपयोग के लिए फर्नीचर खरीदा	5,000
जनवरी २०	व्यक्तिगत उपयोग के लिए बैंक से निकासी	4,000
जनवरी २२	किराए के लिए चेक जारी किया	3,000
जनवरी २३	घरेलू उपयोग के लिए माल जारी किया	2,000
जनवरी २४	कार्यालय उपयोग के लिए बैंक से नकद निकाला	6,000
जनवरी २६	कमीशन प्राप्त हुआ	1,000
जनवरी २७	बैंक शुल्क	200
जनवरी २८	बीमा प्रीमियम के लिए चेक दिया	3,000
जनवरी २९	वेतन का भुगतान किया	7,000
जनवरी ३०	नकद बिक्री	10,000

18. M/s मोहित ट्रेडर्स के जर्नल प्रविष्टियाँ दें, निम्न लेन-देनों से उन्हें लेजर में पोस्ट करें :

अगस्त 2017		₹
$1. $	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	1,10,000
$2. $	एच.डी.एफ.सी. में बैंक खाता खोला	50,000
$3. $	फर्नीचर खरीदा	20,000
$7. $	M/s रूपा ट्रेडर्स से नकद में माल खरीदा	30,000
$8. $	M/s हेमा ट्रेडर्स से माल खरीदा	42,000
$10.$	नकद में माल बेचा	30,000
$14.$	M/s गुप्ता ट्रेडर्स को उधार पर माल बेचा	12,000
$16.$	किराया भुगतान किया	4,000
$18.$	व्यापार व्यय भुगतान किया	1,000
$20.$	गुप्ता ट्रेडर्स से नकद प्राप्त किया	12,000
$22.$	हेमा ट्रेडर्स को माल वापस किया	2,000
$23.$	हेमा ट्रेडर्स को नकद भुगतान किया	40,000
$25.$	डाक टिकट खरीदे	100
$30.$	ऋषभ को वेतन भुगतान किया	4,000

19. म/s भानु ट्रेडर्स की पुस्तकों में निम्नलिखित लेन-देन को जर्नलाइज़ करें और उन्हें लेजर में पोस्ट करें।

दिस. 2017		₹
$1.$	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	92,000
$2.$	बैंक में जमा किया	60,000
$4.$	हिमानी से उधार पर माल खरीदा	40,000
$6.$	नकद से माल खरीदा	20,000
$8.$	हिमानी को माल वापस किया	4,000
$10.$	नकद के लिए माल बेचा	20,000
$14.$	हिमानी को चेक दिया	36,000
$17.$	माल म/s गोयल ट्रेडर्स को बेचा। …..	3,50,000
$19.$	निजी उपयोग के लिए बैंक से नकद निकाला …..	2,000
$21.$	गोयल ट्रेडर्स ने माल वापस किया …..	3,500
$22.$	नकद बैंक में जमा किया …..	20,000
$26.$	गोयल ट्रेडर्स से चेक प्राप्त हुआ …..	31,500
$28.$	दान के रूप में माल दिया …..	2,000
$29.$	किराया भुगतान किया …..	3,000
$30.$	वेतन भुगतान किया …..	7,000
$31.$	नकद के लिए कार्यालय मशीन खरीदी …..	3,000

20. निम्नलिखित लेन-देन को म/स ब्यूटी ट्रेडर्स की पुस्तक में जर्नलाइज़ करें। साथ ही उन्हें लेजर में पोस्ट करें।

दिसंबर 2017		₹
$1.$	नकद के साथ व्यवसाय प्रारंभ किया	2,00,000
$2.$	कार्यालय फर्नीचर खरीदा	30,000
$3.$	चालू खाता खोलने के लिए बैंक में जमा किया	1,00,000
$5.$	एक कंप्यूटर खरीदा और चेक द्वारा भुगतान किया	2,50,000
$6.$	रितिका से उधार पर माल खरीदा	60,000
$8.$	नकद बिक्री	30,000
$9.$	कृष्णा को उधार पर माल बेचा	25,000
$12.$	मानसी को नकद भुगतान खाते में	30,000
$14.$	रितिका को माल वापस किया	2,000
$15.$	नकद में स्टेशनरी खरीदी	3,000
$16.$	मजदूरी का भुगतान किया	1,000
$18.$	कृष्णा द्वारा माल वापस लिया गया	2,000
$20.$	रितिका को चेक दिया	28,000
$22.$	कृष्णा से नकद भुगतान खाते में प्राप्त किया	15,000
$24.$	चेक द्वारा बीमा प्रीमियम का भुगतान किया	4,000
$26.$	कृष्णा से चेक प्राप्त हुआ	8,000
$28.$	चेक द्वारा किराया भुगतान किया	3,000
$29.$	मीना ट्रेडर्स से उधार पर माल खरीदा	20,000
$30.$	नकद बिक्री	14,000

21. संजना की पुस्तकों में निम्नलिखित लेन-देन को जर्नलाइज़ करें और उन्हें लेजर में पोस्ट करें :

जनवरी, 2017		₹
$1.$	हाथ में नकद	6,000
	बैंक में नकद	55,000
	वस्तुओं का स्टॉक	40,000
	रोहन के पास देय	6,000
	तरुण से प्राप्य	10,000
$3.$	करुणा को वस्तुएँ बेचीं	15,000
$4.$	नकद बिक्री	10,000
$6.$	हीना को वस्तुएँ बेचीं	5,000
$8.$	रुपाली से वस्तुएँ खरीदीं	30,000
$10.$	करुणा से वस्तुएँ वापस लीं	2,000
$14.$	करुणा से नकद प्राप्त	13,000
$15.$	रोहन को चेक दिया	6,000
$16.$	हीना से नकद प्राप्त	3,000
$20.$	तरुण से चेक प्राप्त	10.000
$22.$	हीना को चेक दिया	2,000
$25.$	रुपाली को नकद दिया	18,000
$26.$	कार्टेज का भुगतान किया	1,000
$27.$	वेतन का भुगतान किया	8,000
$28.$	नकद बिक्री	7,000
$29.$	रुपाली को चेक दिया	12,000
$30.$	संजना ने व्यक्तिगत उपयोग के लिए वस्तुएँ लीं	4,000
$31.$	सामान्य व्यय का भुगतान किया	500

22. दिल्ली के अनुदीप की पुस्तकों में निम्नलिखित लेन-देनों के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करें:

(a) दिल्ली की कांता से ₹ 2,00,000 की वस्तुएँ खरीदीं (CGST @ 9%, SGST @ 9%)

(b) राजस्थान से ₹ 1,00,000 की वस्तुएँ नकद खरीदीं (IGST @ 12%)

(c) पंजाब के सुधीर को ₹ 1,50,000 की वस्तुएँ बेचीं (IGST @ 18%)

(d) रेल परिवहन के लिए ₹ 10,000 का भुगतान किया (CGST @ 5%, SGST @ 5%)

(e) दिल्ली के सिद्धू को ₹ 1,20,000 की वस्तुएँ बेचीं (CGST @ 9%, SGST @ 9%)

(f) कार्यालय उपयोग के लिए एयर-कंडीशन ₹ 60,000 खरीदा (CGST @ 9%, SGST @ 9%)

(g) सूर्य को उत्तर प्रदेश में नकद ₹ 1,50,000 के माल की बिक्री (IGST 18%)

(h) व्यवसायिक उपयोग के लिए मोटरसाइकिल ₹ 50,000 की खरीद (CGST 14%, SGST @ 14%)

(i) ब्रॉडबैंड सेवाओं के लिए भुगतान ₹ 4,000 (CGST @ 9%, SGST @ 0%)

(j) दिल्ली के राजेश से ₹ 50,000 के माल की खरीद (CGST @ 9%, SGST @ 9%)

अपनी समझ की जाँच के लिए चेकलिस्ट

अपनी समझ की जाँच - I

1. (iii), 2 (पूँजी शुद्ध लाभ और नया पूँजी परिचय से बढ़ती है, ड्रॉइंग और शुद्ध हानि से घटती है), 3 (नहीं), 4 (ii)

अपनी समझ की जाँच - II

1. नकद खाता और पूँजी खाता, सम्पत्तियाँ और देनदारियाँ, सम्पत्ति बढ़ती है और पूँजी बढ़ती है।

2. खरीद खाता और रमेश खाता, व्यय और देनदारियाँ, व्यय और देनदारियाँ बढ़ती हैं।

3. नकद खाता और बिक्री खाता, सम्पत्तियाँ और आय, सम्पत्तियाँ और आय बढ़ती हैं।

4. वेतन खाता और नकद खाता, व्यय और सम्पत्ति, व्यय बढ़ता है सम्पत्ति घटती है।

5. फर्नीचर खाता और नकद खाता, सम्पत्ति बढ़ती है सम्पत्ति घटती है।

6. ऋण खाता और बैंक, देनदारी और सम्पत्ति, देनदारियाँ बढ़ती हैं सम्पत्ति घटती है।

7. सरिता खाता और बिक्री खाता, सम्पत्ति और आय, सम्पत्ति घटती है आय घटती है।

8. रमेश खाता और नकद, देनदारियाँ और सम्पत्तियाँ, देनदारियाँ घटती हैं सम्पत्तियाँ बढ़ती हैं।

9. किराया खाता और नकद खाता, व्यय और सम्पत्ति, व्यय बढ़ता है सम्पत्ति घटती है।

अपनी समझ की जाँच - III

1(d), $\quad$ 2(d), $\quad$ 3(b), $\quad$ 4(b), $\quad$ 5(d), $\quad$ 6(c), $\quad$ 7(a)

अपनी समझ की जाँच कीजिए - IV

1. किराया

2. डेब्टर्स

3. नकद

4. मशीन

5. क्रेडिटर्स

6. ऑफिस स्टेशनरी

7. डेब्टर्स

अपनी समझ की जाँच कीजिए - V

1 (iv), $\quad$ 2 (i), $\quad$ 3 (i), $\quad$ 4 (ii), $\quad$ 5 (iii), $\quad$ 6 (iv), $\quad$ 7 (iv), $\quad$ 8 (iv), $\quad$ 9 (iii).