मिलान सिद्धांत (Matching Principle) यह आवश्यक करता है कि किसी दी गई अवधि की आय (रेवेन्यू) को उसी अवधि के खर्चों (एक्सपेंसेस) के साथ मिलाया जाए। इससे लाभ या हानि की सही राशि का पता लगाया जा सकता है। यदि कोई ऐसा खर्च किया जाता है जिसका लाभ एक से अधिक लेखा अवधियों तक फैला हो, तो उस पूरे खर्च को उस वर्ष में खर्च के रूप में दिखाना उचित नहीं होता जिसमें वह खर्च किया गया है। वास्तव में, ऐसे खर्च को उन अवधियों में बाँटना चाहिए जिनमें वह लाभ प्रदान करता है।

मूल्यह्रास (Depreciation) स्थायी संपत्तियों (फिक्स्ड एसेट्स) पर, जो इस अध्याय का मुख्य विषय है, ऐसी ही स्थिति से निपटता है। इसके अतिरिक्त, कभी-कभी किसी विशेष खर्च की सटीक राशि का पता लगाना संभव नहीं होता है। यहाँ संरक्षण सिद्धांत (Prudence/Conservatism Principle) याद कीजिए, जो यह आवश्यक करता है कि ऐसे खर्चों को नज़रअंदाज़ करने के बजाय, उनके लिए पर्याप्त प्रावधान (Provision) बनाया जाए और चालू अवधि के लाभ में से काट लिया जाए।

इसके अलावा, लाभ का एक हिस्सा व्यवसाय में रिज़र्व (Reserve) के रूप में रखा जा सकता है ताकि भविष्य में व्यवसाय की वृद्धि, विस्तार या किसी विशिष्ट आवश्यकता को पूरा किया जा सके। यह अध्याय दो अलग-अलग विषयों से संबंधित है, इसलिए इसे दो भागों में प्रस्तुत किया गया है:

• भाग – I: मूल्यह्रास (Depreciation)
• भाग – II: प्रावधान और रिज़र्व (Provisions and Reserves)

अब आप जानते हैं कि स्थायी संपत्तियाँ वे संपत्तियाँ होती हैं जो व्यवसाय में एक से अधिक लेखांकन वर्षों तक उपयोग की जाती हैं। स्थायी संपत्तियाँ (तकनीकी रूप से “मूल्यह्रास योग्य संपत्तियाँ” कहलाती हैं) उपयोग में आने के बाद उनका मूल्य घटने लगता है। सामान्यतः, “मूल्यह्रास” शब्द का अर्थ स्थायी संपत्ति के मूल्य में गिरावट होता है जो उपयोग, समय बीतने या पुरानापन के कारण होती है। दूसरे शब्दों में, यदि कोई व्यावसायिक उद्यम एक मशीन खरीदता है और उसे उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग करता है तो मशीन का मूल्य उसके उपयोग के साथ घटता जाता है। यहाँ तक कि यदि मशीन उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग नहीं की जाती है, तो भी हम समय बीतने या नए मॉडल के आने (पुरानापन) के कारण उसे उसी विक्रय मूल्य पर बेचने की अपेक्षा नहीं कर सकते। इसका तात्पर्य है कि स्थायी संपत्तियाँ मूल्य में गिरावट के अधीन होती हैं और इस गिरावट को तकनीकी रूप से मूल्यह्रास कहा जाता है।

एक लेखांकन पद के रूप में, मूल्यह्रास वह भाग है जो एक स्थायी संपत्ति की लागत का समय-समय पर उसके उपयोग और/या समय बीतने के कारण समाप्त हो गया है। इसलिए, मूल्यह्रास एक समाप्त लागत या व्यय है, जिसे दी गई लेखांकन अवधि के राजस्व के विरुद्ध चार्ज किया जाता है। उदाहरण के लिए, एक मशीन ₹ 1,00,000 की खरीदी गई है 01 अप्रैल, 2017 को। मशीन की उपयोगी जीवन अवधि 10 वर्ष अनुमानित है। इसका तात्पर्य है कि मशीन उत्पादन प्रक्रिया में अगले 10 वर्षों तक 31 मार्च, 2016 तक उपयोग की जा सकती है। आप जानते हैं कि अपने स्वभाव के अनुसार, ₹ 1,00,000 वर्ष 2017-18 के दौरान एक पूंजीगत व्यय है। हालांकि, जब आय विवरण (लाभ और हानि विवरण) तैयार किया जाता है, तो ₹ 1,00,000 की पूरी राशि को वर्ष 2017-18 के राजस्व के विरुद्ध चार्ज नहीं किया जा सकता, क्योंकि यह कारण है कि ₹ 1,00,000 की पूंजीगत व्यय राशि से 10 वर्षों तक लाभ (या राजस्व) प्राप्त होने की अपेक्षा है, न कि केवल एक वर्ष। इसलिए, यह तार्किक है कि कुल लागत का केवल एक भाग, मान लीजिए ₹ 10,000 (₹ 1,00,000 का दसवां भाग) को वर्ष 2017-18 के राजस्व के विरुद्ध चार्ज किया जाए। यह भाग समाप्त लागत या मशीन के मूल्य में हानि को दर्शाता है जो उसके उपयोग या समय बीतने के कारण होती है और इसे ‘मूल्यह्रास’ कहा जाता है। मूल्यह्रास की राशि, लाभ के विरुद्ध एक चार्ज होने के नाते, आय विवरण (लाभ और हानि विवरण) में डेबिट की जाती है।

7.1.1 मूल्यह्रास का अर्थ

मूल्यह्रास को स्थायी, निरंतर और क्रमिक रूप से स्थायी संपत्तियों की पुस्तक मूल्य में कमी के रूप में वर्णित किया जा सकता है। यह व्यवसाय में उपयोग की गई संपत्तियों की लागत पर आधारित होता है, न कि उसके बाजार मूल्य पर।

लंदन के इंस्टीट्यूट ऑफ कॉस्ट एंड मैनेजमेंट अकाउंटिंग (ICMA) की परिभाषा के अनुसार “मूल्यह्रास संपत्ति के आंतरिक मूल्य में उपयोग और/या समय बीतने के कारण कमी है।”

भारतीय चार्टर्ड एकाउंटेंट्स संस्थान (ICAI) द्वारा जारी अकाउंटिंग स्टैंडर्ड-6 मूल्यह्रास को इस प्रकार परिभाषित करता है “यह उपयोग, समय बीतने या प्रौद्योगिकी और बाजार में परिवर्तन के कारण मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के घिसने, उपभोग या अन्य मूल्य हानि की माप है। मूल्यह्रास को इस प्रकार आवंटित किया जाता है ताकि संपत्ति के अपेक्षित उपयोगी जीवन के दौरान प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास योग्य राशि का उचित अनुपात आरोपित किया जाए। मूल्यह्रास में उन संपत्तियों का परिशोधन भी शामिल है जिनकी उपयोगी जीवन पूर्व निर्धारित हो।”

बॉक्स 1

AS-6 (संशोधित): मूल्यह्रास

• मूल्यह्रास “उपयोग, समय बीतने या प्रौद्योगिकी और बाजार में परिवर्तन के कारण पुराना पड़ने से उत्पन्न होने वाले, किसी मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के घिसने, उपभोग होने या अन्य मूल्य हानि का एक माप है। मूल्यह्रास इस प्रकार आवंटित किया जाता है कि संपत्ति के अनुमानित उपयोगी जीवन के दौरान प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास योग्य राशि का उचित अनुपात आरोपित किया जा सके। मूल्यह्रास में उन संपत्तियों की अवमूल्यन (अमोर्टाइज़ेशन) भी सम्मिलित है जिनका उपयोगी जीवन पूर्वनिर्धारित होता है।”
• मूल्यह्रास का किसी उद्यम की वित्तीय स्थिति और परिचालन परिणामों के निर्धारन और प्रस्तुति पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है। मूल्यह्रास प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास योग्य राशि की सीमा के अनुसार आरोपित किया जाता है।
• मूल्यह्रास का विषय या आधार ‘मूल्यह्रास योग्य’ संपत्तियाँ होती हैं जो:
• “एक से अधिक लेखांकन अवधि के लिए उपयोग में लाई जाने की अपेक्षा होती हैं;
• सीमित उपयोगी जीवन रखती हैं; और
• किसी उद्यम द्वारा वस्तुओं या सेवाओं के उत्पादन या आपूर्ति में, दूसरों को किराए पर देने में, या प्रशासनिक प्रयोजनों के लिए उपयोग के लिए रखी जाती हैं, और सामान्य व्यापार प्रक्रिया में बेचने के उद्देश्य से नहीं रखी जाती।”
• मूल्यह्रास की राशि मूलतः तीन कारकों पर निर्भर करती है, अर्थात् लागत, उपयोगी जीवन और निवल वास्तविक मूल्य।
• किसी स्थायी संपत्ति की लागत “उसके अधिग्रहण, स्थापना और कमीशनिंग से संबंधित कुल व्यय तथा मूल्यह्रास योग्य संपत्ति में कोई वस्तु जोड़ने या सुधार के लिए किया गया व्यय” होता है।
• किसी संपत्ति का उपयोगी जीवन “वह अवधि होती है जिसके दौरान उसे उद्यम द्वारा उपयोग में लाए जाने की अपेक्षा होती है”।
• मूल्यह्रास की राशि की गणना करने की दो प्रमुख विधियाँ हैं:
• सीधी रेखा विधि
• लिखित अवशिष्ट मूल्य विधि
• उपयुक्त विधि का चयन निम्नलिखित कारकों पर निर्भर करता है:
• संपत्ति का प्रकार
• ऐसी संपत्ति के उपयोग की प्रकृति
• व्यवसाय में व्याप्त परिस्थितियाँ।
• चयनित मूल्यह्रास विधि को अवधि-दर-अवधि लगातार लागू किया जाना चाहिए। मूल्यह्रास विधि में परिवर्तन केवल विशिष्ट परिस्थितियों में ही अनुमत हो सकता है।

मूल्यह्रास का किसी उद्यम की वित्तीय स्थिति और परिचालन परिणामों के निर्धारण और प्रस्तुति पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है। प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास, मूल्यह्रास योग्य राशि की सीमा के अनुसार आरोपित किया जाता है। यह ध्यान देना चाहिए कि मूल्यह्रास का विषय वस्तु, या इसका आधार, ‘मूल्यह्रास योग्य’ संपत्तियाँ होती हैं जो:

• “एक से अधिक लेखांकन अवधि तक उपयोग में लाई जाने की अपेक्षा की जाती हैं;
• सीमित उपयोगी जीवन रखती हैं; और
• किसी उद्यम द्वारा वस्तुओं या सेवाओं के उत्पादन या आपूर्ति, दूसरों को किराये पर देने, या प्रशासनिक प्रयोजनों के लिए उपयोग के लिए रखी जाती हैं और सामान्य व्यवसाय की प्रक्रिया में बिक्री के उद्देश्य से नहीं रखी जातीं।”

मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के उदाहरण हैं मशीनें, संयंत्र, फर्नीचर, इमारतें, कंप्यूटर, ट्रक, वैन, उपकरण आदि। इसके अतिरिक्त, मूल्यह्रास ‘मूल्यह्रास योग्य राशि’ का आवंटन है, जो “ऐतिहासिक लागत”, या ऐतिहासिक लागत के स्थान पर प्रयुक्त कोई अन्य राशि अनुमानित बचत मूल्य घटाकर होती है।

मूल्यह्रास योग्य राशि के आवंटन में एक अन्य बिंदु संपत्ति की “अपेक्षित उपयोगी जीवन” है। इसे इस प्रकार वर्णित किया गया है “या तो (i) वह अवधि जिस पर मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने की अपेक्षा की जाती है, या (ii) समान इकाइयों के उत्पादन की वह संख्या जो संपत्ति के उपयोग से उद्यम द्वारा प्राप्त होने की अपेक्षा की जाती है।”

7.1.2 मूल्यह्रास की विशेषताएँ

उपर्युक्त मूल्यह्रास पर चर्चा मूल्यह्रास की निम्नलिखित विशेषताओं को उजागर करती है:

1. यह स्थिर संपत्तियों के पुस्तक मूल्य में कमी है।

2. इसमें समय बीतने, उपयोग या पुरानापन के कारण मूल्य में हानि शामिल होती है। उदाहरण के लिए, एक व्यापारिक संस्था ने 1 अप्रैल 2017 को ₹ 1,00,000 में एक मशीन खरीदी। वर्ष 2017 में बाज़ार में उस मशीन का नया संस्करण आ गया। परिणामस्वरूप, व्यापारिक संस्था द्वारा खरीदी गई मशीन पुरानी हो गई। पुरानी मशीन के मूल्य में आई इस गिरावट का कारण पुरानापन है।

3. यह एक निरंतर चलने वाली प्रक्रिया है।

4. यह एक समाप्त हुआ व्यय है और इसलिए कर योग्य लाभ की गणना करने से पहले इसे घटाया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, यदि मूल्यह्रास और कर से पहले लाभ ₹ 50,000 है, और मूल्यह्रास ₹ 10,000 है; कर से पहले लाभ होगा:

	₹
मूल्यह्रास और कर से पहले लाभ	50,000
(-) मूल्यह्रास	(10,000)
कर से पहले लाभ	40,000

5. यह एक नकदी रहित व्यय है। इसमें कोई नकदी बहिर्गमन शामिल नहीं होता। यह पहले ही हुई पूँजीगत व्यय को लिखने की प्रक्रिया है।

स्वयं करें

अपने आसपास देखें और अपने घर, विद्यालय, अस्पताल, मुद्रणालय और बेकरी में कम से कम पाँच मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों की पहचान करें।

7.2 मूल्यह्रास और अन्य समान पद

कुछ पद जैसे ‘क्षय’ और ‘अनुलेखन’ भी मूल्यह्रास के संदर्भ में प्रयुक्त होते हैं। इसका कारण लेखांकन में उनके समान परिणाम के आधार पर दी गई समान व्यवहार है, क्योंकि वे विभिन्न संपत्तियों की उपयोगिता की समाप्ति को दर्शाते हैं।

7.2.1 क्षय

शब्द ‘ह्रास’ (depletion) का प्रयोग प्राकृतिक संसाधनों जैसे खानों, पत्थर के खदानों आदि के दोहन के संदर्भ में किया जाता है, जिससे सामग्री या संपत्ति की उपलब्ध मात्रा घटती है। उदाहरण के लिए, यदि कोई व्यावसायिक उद्यम खनन व्यवसाय में है और ₹ 10,00,000 में एक कोयला खान खरीदता है, तो खान से कोयला निकालने के साथ-साथ खान का मूल्य घटता जाता है। खान के मूल्य में इस गिरावट को ‘ह्रास’ कहा जाता है। ह्रास और मूल्यह्रास (depreciation) के बीच मुख्य अंतर यह है कि पहला आर्थिक संसाधनों की समाप्ति से संबंधित है, जबकि दूसरा संपत्ति के उपयोग से जुड़ा है। इसके बावजूद, परिणाम प्राकृतिक संसाधनों की मात्रा में क्षरण और सेवा क्षमता की समाप्ति है। इसलिए, ह्रास और मूल्यह्रास को समान लेखांकन उपचार दिया जाता है।

7.2.2 परिशोधन (Amortisation)

परिशोधन का अर्थ है अमूर्त संपत्तियों जैसे पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, फ्रेंचाइजी, गुडविल आदि की लागत को लिखना-बंद करना, जिनकी उपयोगिता एक निश्चित समयावधि के लिए होती है। अमूर्त संपत्तियों की लागत के एक भाग को समय-समय पर लिखना-बंद करने की प्रक्रिया, स्थायी संपत्तियों के मूल्यह्रास की प्रक्रिया के समान ही होती है। उदाहरण के लिए, यदि कोई व्यावसायिक फर्म ₹ 10,00,000 में एक पेटेंट खरीदती है और अनुमान लगाती है कि इसकी उपयोगी जीवन अवधि 10 वर्ष है, तो व्यावसायिक फर्म को ₹ 10,00,000 को 10 वर्षों में लिखना-बंद करना होगा। इस प्रकार लिखी गई राशि को तकनीकी रूप से परिशोधन कहा जाता है।

7.3 मूल्यह्रास के कारण

इन्हें लेखांकन मानक 6 में मूल्यह्रास की परिभाषा के भाग के रूप में बहुत स्पष्ट रूप से वर्णित किया गया है और यहाँ उन्हें विस्तार से समझाया जा रहा है।

7.3.1 उपयोग या समय बीतने के कारण घिसावट और टूट-फूट

घिसावट और टूट-फूट का अर्थ है क्षय, और राजस्व अर्जित करने के लिए व्यावसायिक संचालन में संपत्ति के उपयोग से उत्पन्न होने वाली इसके मूल्य में कमी। यह संपत्ति की तकनीकी क्षमताओं को उस उद्देश्य के लिए सेवा देने में कम कर देता है, जिसके लिए उसे बनाया गया है। घिसावट और टूट-फूट का एक अन्य पहलू भौतिक क्षय है। एक संपत्ति केवल समय बीतने के साथ ही बिगड़ जाती है, भले ही उसका कोई उपयोग न किया जा रहा हो। ऐसा विशेष रूप से तब होता है जब संपत्तियाँ प्रकृति की कठोरताओं जैसे मौसम, हवाओं, वर्षा आदि के संपर्क में आती हैं।

7.3.2 कानूनी अधिकारों की समाप्ति

कुछ श्रेणियों की संपत्तियाँ अपना मूल्य खो देती हैं जब उनके उपयोग को नियंत्रित करने वाला समझौता पूर्व-निर्धारित अवधि समाप्त होने के बाद समाप्त हो जाता है। ऐसी संपत्तियों के उदाहरण हैं पेटेंट, कॉपीराइट, पट्टे आदि, जिनकी व्यवसाय के लिए उपयोगिता कानूनी समर्थन समाप्त होते ही समाप्त हो जाती है।

7.3.3 अप्रचलन

अप्रचलन स्थायी संपत्तियों के मूल्यह्रास का एक अन्य कारक है। सामान्य भाषा में, अप्रचलन का अर्थ है “पुराना पड़ जाना”। अप्रचलन का तात्पर्य है कि मौजूदा संपत्ति बेहतर प्रकार की संपत्ति की उपलब्धता के कारण पुरानी पड़ जाती है। यह इस प्रकार के कारकों से उत्पन्न होता है:

• तकनीकी परिवर्तन;
• उत्पादन विधियों में सुधार;
• संपत्ति के उत्पाद या सेवा उत्पादन के लिए बाजार की मांग में परिवर्तन;
• कानूनी या अन्य विवरण।

7.3.4 असामान्य कारक

संपत्ति की उपयोगिता में गिरावट असामान्य कारकों जैसे आग, भूकंप, बाढ़ आदि से दुर्घटनाओं के कारण हो सकती है। आकस्मिक हानि स्थायी होती है लेकिन निरंतर या क्रमिक नहीं होती। उदाहरण के लिए, एक कार जिसकी मरम्मत दुर्घटना के बाद की गई है, वह बाजार में उतनी ही कीमत नहीं लाएगी भले ही उसका उपयोग न किया गया हो।

7.4 मूल्यह्रास की आवश्यकता

लेखा रिकॉर्ड में मूल्यह्रास प्रदान करने की आवश्यकता वैचारिक, कानूनी और व्यावहारिक व्यावसायिक विचारों से उत्पन्न होती है। ये विचार मूल्यह्रास को एक व्यावसायिक व्यय के रूप में एक विशेष महत्व प्रदान करते हैं।

7.4.1 लागत और राजस्व का मिलान

व्यावसायिक संचालन में स्थायी संपत्तियों के अधिग्रहण का तर्क यह है कि इनका उपयोग राजस्व अर्जित करने में किया जाता है। प्रत्येक संपत्ति कुछ घिसावट और टूट-फूट से गुजरती है और इसलिए व्यवसाय में उपयोग में आने के बाद इसका मूल्य घट जाता है। इसलिए, मूल्यह्रास उतना ही व्यय है जितना कि वेतन, ढुलाई, डाक और स्टेशनरी आदि जैसे सामान्य व्यवसाय व्यय। यह संगत अवधि के राजस्व के विरुद्ध एक शुल्क है और ‘सामान्यतः स्वीकृत लेखा सिद्धांतों’ के अनुसार निवल लाभ प्राप्त करने से पहले इसे घटाया जाना चाहिए।

7.4.2 कर पर विचार

मूल्यह्रास कर प्रयोजनों के लिए एक कटौती योग्य लागत है। हालांकि, मूल्यह्रास राशि की गणना के लिए कर नियमों को आवश्यक रूप से वर्तमान व्यावसायिक प्रथाओं के समान होना आवश्यक नहीं है,

7.4.3 सही और उचित वित्तीय स्थिति

यदि संपत्तियों पर मूल्यह्रास नहीं दिया जाता है, तो संपत्तियों का मूल्य अधिक दिखाया जाएगा और बैलेंस शीट व्यवसाय की सही वित्तीय स्थिति को नहीं दिखाएगा। साथ ही, यह स्थापित लेखांकन प्रथाओं या कानून के विशिष्ट प्रावधानों द्वारा भी अनुमत नहीं है।

7.4.4 कानून के अनुपालन

कर विनियमों के अलावा, कुछ विशिष्ट कानून हैं जो अप्रत्यक्ष रूप से कुछ व्यावसायिक संगठनों जैसे कॉर्पोरेट उद्यमों को स्थायी संपत्तियों पर मूल्यह्रास देने के लिए बाध्य करते हैं।

अपनी समझ की जाँच - I

निम्नलिखित कथनों को सत्य या असत्य बताइए:

1. मूल्यह्रास एक नकदी-रहित व्यय है।
2. मूल्यह्रास चालू सम्पत्तियों पर भी लगाया जाता है।
3. मूल्यह्रास भौतिक स्थायी सम्पत्तियों के बाज़ार मूल्य में गिरावट है।
4. मूल्यह्रास का मुख्य कारण इसके उपयोग से होने वाली घिसाई-घसाई है।
5. व्यवसाय का वास्तविक लाभ-हानि ज्ञात करने के लिए मूल्यह्रास अवश्य लगाना चाहिए।
6. “क्षय” (Depletion) शब्द अदृश्य सम्पत्तियों के लिए प्रयोग होता है।
7. मूल्यह्रास प्रतिस्थापन के लिए कोष प्रदान करता है।
8. जब किसी सम्पत्ति का बाज़ार मूल्य पुस्तक मूल्य से अधिक हो, तब मूल्यह्रास नहीं लगाया जाता।
9. सम्पत्ति के मूल्य को उसके बाज़ार मूल्य तक घटाने के लिए मूल्यह्रास लगाया जाता है।
10. यदि पर्याप्त रख-रखाव व्यय किया जाए, तब मूल्यह्रास लगाने की आवश्यकता नहीं होती।

7.5 मूल्यह्रास की राशि को प्रभावित करने वाले कारक

मूल्यह्रास का निर्धारण तीन मापदंडों पर निर्भर करता है—लागत, अनुमानित उपयोगी जीवन और सम्भावित अवशिष्ट मूल्य।

7.5.1 सम्पत्ति की लागत

किसी संपत्ति की लागत (जिसे मूल लागत या ऐतिहासिक लागत भी कहा जाता है) में चालान मूल्य और अन्य वे सभी लागतें शामिल होती हैं जो संपत्ति को उपयोग या कार्यशील स्थिति में लाने के लिए आवश्यक हैं। क्रय मूल्य के अतिरिक्त इसमें माल ढुलाई और परिवहन लागत, पारगमन बीमा, स्थापना लागत, पंजीकरण लागत, संपत्ति की खरीद पर दिया गया कमीशन तथा सॉफ्टवेयर आदि जैसी वस्तुएँ शामिल होती हैं। यदि कोई पुरानी (सेकंड-हैंड) संपत्ति खरीदी जाती है तो इसमें वह प्रारंभिक मरम्मत लागत भी सम्मिलित होती है जिससे संपत्ति को कार्यशील बनाया जा सके। ICAI के लेखांकन मानक-6 के अनुसार, किसी स्थायी संपत्ति की लागत “उसके अधिग्रहण, स्थापना और कमीशनिंग तथा अवक्षयणीय संपत्ति में वृद्धि या सुधार के लिए किया गया कुल व्यय” है। उदाहरण के लिए, एक फोटोकॉपी मशीन ₹ 50,000 में खरीदी गई और उसके परिवहन व स्थापना पर ₹ 5,000 व्यय हुआ। इस स्थिति में मशीन की मूल लागत ₹ 55,000 होगी (अर्थात् ₹ 50,000 + ₹ 5,000), जिसे मशीन की उपयोगी जीवन-अवधि के दौरान अवक्षयण के रूप में लिखा जाएगा।

7.5.2 अनुमानित शुद्ध अवशिष्ट मूल्य

शुद्ध अवशिष्ट मूल्य (जिसे लेखांकन प्रयोजन के लिए स्क्रैप मूल्य या बचत मूल्य भी कहा जाता है) संपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में उसकी अनुमानित शुद्ध वास्तविक मूल्य (या विक्रय मूल्य) होता है। शुद्ध अवशिष्ट मूल्य की गणना संपत्ति के निपटान के लिए आवश्यक व्ययों को घटाने के बाद की जाती है। उदाहरण के लिए, एक मशीन ₹ 50,000 में खरीदी गई है और इसके उपयोगी जीवन की अवधि 10 वर्ष होने की अपेक्षा है। 10वें वर्ष के अंत में इसके विक्रय मूल्य ₹ 6,000 होने की अपेक्षा है, लेकिन इसके निपटान से संबंधित व्यय ₹ 1,000 अनुमानित हैं। तब इसका शुद्ध अवशिष्ट मूल्य ₹ 5,000 होगा (अर्थात् ₹ 6,000 - ₹ 1,000)।

7.5.3 मोचनीय लागत

किसी संपत्ति की मोचनीय लागत उसकी लागत (जैसा कि बिंदु 7.5.1 में गणना की गई है) से शुद्ध अवशिष्ट मूल्य (जैसा कि बिंदु 7.5.2 में गणना की गई है) घटाने के बराबर होती है। इसलिए, उपरोक्त उदाहरण में मशीन की मोचनीय लागत ₹ 45,000 है (अर्थात् ₹ 50,000 - ₹ 5,000)। यह मोचनीय लागत ही है, जिसे संपत्ति के अनुमानित उपयोगी जीवन पर मोचन व्यय के रूप में वितरित और आरोपित किया जाता है। उपरोक्त उदाहरण में ₹ 45,000 को 10 वर्षों की अवधि में मोचन के रूप में आरोपित किया जाएगा। यहाँ यह उल्लेख करना महत्वपूर्ण है कि संपत्ति के उपयोगी जीवन पर आरोपित कुल मोचन राशि मोचनीय लागत के बराबर होनी चाहिए। यदि आरोपित कुल मोचन राशि मोचनीय लागत से कम है, तो पूँजी व्यय अपर्याप्त रूप से वसूल किया गया है। यह आय और व्यय के उचित मिलान के सिद्धांत का उल्लंघन करता है।

7.5.4 अनुमानित उपयोगी जीवन

किसी संपत्ति की उपयोगी आयु उसकी अनुमानित आर्थिक या व्यावसायिक आयु होती है। इस उद्देश्य के लिए भौतिक आयु महत्वपूर्ण नहीं होती क्योंकि कोई संपत्ति भौतिक रूप से मौजूद हो सकती है लेकिन व्यावसायिक रूप से लाभदायक उत्पादन करने में सक्षम नहीं हो सकती। उदाहरण के लिए, एक मशीन खरीदी जाती है और यह अनुमान लगाया जाता है कि इसे उत्पादन प्रक्रिया में 5 वर्षों तक उपयोग किया जा सकता है। 5 वर्षों के बाद मशीन भौतिक रूप से अच्छी स्थिति में हो सकती है लेकिन लाभदायक उत्पादन के लिए उपयोग नहीं की जा सकती है, अर्थात् यदि इसे अभी भी उपयोग किया जाता है तो उत्पादन की लागत बहुत अधिक हो सकती है। इसलिए, मशीन की उपयोगी आयु को इसकी भौतिक आयु की परवाह किए बिना 5 वर्ष माना जाता है। किसी संपत्ति की उपयोगी आयु का अनुमान लगाना कठिन होता है क्योंकि यह कई कारकों पर निर्भर करता है जैसे संपत्ति के उपयोग का स्तर, संपत्ति का रखरखाव, तकनीकी परिवर्तन, बाजार में परिवर्तन आदि। लेखांकन मानक - 6 के अनुसार किसी संपत्ति की उपयोगी आयु सामान्यतः वह “अवधि होती है जिसके दौरान उसके उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने की अपेक्षा होती है”। सामान्यतः, उपयोगी आयु भौतिक आयु से कम होती है। किसी संपत्ति की उपयोगी आयु को वर्षों की संख्या में व्यक्त किया जाता है लेकिन इसे अन्य इकाइयों में भी व्यक्त किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, उत्पादन की इकाइयों की संख्या (जैसे खानों के मामले में) या कार्य करने के घंटों की संख्या। उपयोगी आयु निम्नलिखित कारकों पर निर्भर करती है :

• कानूनी या संविदात्मक सीमाओं द्वारा पूर्व-निर्धारित, उदाहरण के लिए, लीज़होल्ड सम्पत्ति के मामले में उपयोगी जीवन लीज़ की अवधि होती है।
• सम्पत्ति का उपयोग कितनी शिफ्टों में किया जाना है।
• व्यावसायिक संगठन की मरम्मत और रखरखाव नीति।
• तकनीकी पुरानापन।
• उत्पादन विधि में नवाचार/सुधार।
• कानूनी या अन्य प्रतिबंध।

7.6 मूल्यह्रास राशि की गणना की विधियाँ

एक लेखा वर्ष के दौरान मूल्यह्रास राशि कितनी लगाई जाएगी, यह मूल्यह्रास योग्य राशि और आवंटन की विधि पर निर्भर करता है। इसके लिए भारत में कानून द्वारा अनिवार्य और पेशेवर लेखा परिक्षा द्वारा लागू दो विधियाँ हैं। ये विधियाँ हैं – सीधी रेखा विधि और लिखित नीचे मूल्य विधि। इन दो प्रमुख विधियों के अतिरिक्त अन्य विधियाँ भी हैं जैसे – वार्षिकी विधि, मूल्यह्रास निधि विधि, बीमा पॉलिसी विधि, अंकों का योग वर्ष विधि, दोहरी घटती विधि आदि, जिनका उपयोग मूल्यह्रास राशि निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है। उपयुक्त विधि का चयन निम्नलिखित पर निर्भर करता है :

• सम्पत्ति का प्रकार;
• ऐसी सम्पत्ति के उपयोग की प्रकृति;
• व्यवसाय में प्रचलित परिस्थितियाँ;

लेखा मानक-6 के अनुसार, चयनित मूल्यह्रास विधि को अवधि दर अवधि लगातार लागू किया जाना चाहिए। मूल्यह्रास विधि में परिवर्तन केवल विशिष्ट परिस्थितियों में ही अनुमत हो सकता है।

7.6.1 सीधी रेखा विधि

यह सबसे प्रारंभिक और व्यापक रूप से प्रयुक्त मूल्यह्रास विधियों में से एक है। यह विधि इस धारणा पर आधारित है कि संपत्ति का उपयोग उसके पूरे उपयोगी जीवन में समान रूप से होता है। इसे सीधी रेखा (स्ट्रेट-लाइन) इसलिए कहा जाता है कि यदि मूल्यह्रास की राशि और संगत समयावधि को ग्राफ पर प्लॉट किया जाए, तो यह एक सीधी रेखा बनाएगी (चित्र 7.1)।

इसे स्थिर किस्त विधि भी कहा जाता है क्योंकि संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान प्रत्येक वर्ष मूल्यह्रास की राशि स्थिर रहती है। इस विधि के अनुसार, संपत्ति के जीवनकाल के दौरान प्रत्येक लेखांकन अवधि में एक निश्चित और समान राशि मूल्यह्रास के रूप में आरोपित की जाती है। वार्षिक रूप से आरोपित मूल्यह्रास की राशि इस प्रकार होती है कि यह संपत्ति की मूल लागत को उसके उपयोगी जीवन के अंत में उसके अवशेष मूल्य तक घटा देती है। इस विधि को मूल लागत पर स्थिर प्रतिशत विधि भी कहा जाता है क्योंकि मूल लागत (वास्तव में मूल्यह्रास योग्य लागत) का एक ही प्रतिशत प्रत्येक वर्ष मूल्यह्रास के रूप में लिखा जाता है।

इस विधि के तहत देय मूल्यह्रास राशि निम्न सूत्र का उपयोग करके परिकलित की जाती है:

$$ \text { मूल्यह्रास }=\frac{\text { संपत्ति की लागत }- \text { अनुमानित शुद्ध अवशेष मूल्य }}{\text { संपत्ति की अनुमानित उपयोगी आयु }} $$

सीधी रेखा विधि के तहत मूल्यह्रास की दर संपत्ति की कुल लागत का वह प्रतिशत है जिसे संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान मूल्यह्रास के रूप में आरोपित किया जाता है। मूल्यह्रास की दर निम्न प्रकार से परिकलित की जाती है:

$$ \text { मूल्यह्रास की दर }=\frac{\text { वार्षिक मूल्यह्रास राशि }}{\text { अधिग्रहण लागत }} \times 100 $$

निम्नलिखित उदाहरण पर विचार करें, संपत्ति की मूल लागत ₹ 2,50,000 है। संपत्ति की उपयोगी जीवन 10 वर्ष है और शुद्ध अवशिष्ट मूल्य ₹ 50,000 अनुमानित है। अब, प्रत्येक वर्ष देय मूल्यह्रास की राशि नीचे दिए गए अनुसार परिकलित की जाएगी:

वार्षिक मूल्यह्रास राशि

$\begin{aligned} & =\frac{\text { संपत्ति की अधिग्रहण लागत }- \text { अनुमानित शुद्ध अवशिष्ट मूल्य }}{\text { संपत्ति की अनुमानित जीवन }} \\ & \text { अर्थात् }=\frac{₹ 2,50,000-₹ 50,000}{10}=₹ 20,000 \end{aligned}$

आकृ. 7.1 : सीधी रेखा विधि के अंतर्गत मूल्यह्रास राशि

मूल्यह्रास की दर इस प्रकार परिकलित की जाएगी:

(i) मूल्यह्रास की दर $=\frac{\text { वार्षिक मूल्यह्रास राशि }}{\text { अधिग्रहण लागत }} \times 100$

बिंदु (i) से, वार्षिक मूल्यह्रास ₹ 20,000 होता है।

इस प्रकार, मूल्यह्रास की दर होगी $=\frac{₹ 20,000}{₹ 2,50,000} \times 100=8 \%$

7.6.1.1 सीधी रेखा विधि के लाभ

सीधी रेखा विधि के कुछ लाभ होते हैं जो नीचे दिए गए हैं:

• यह बहुत सरल, समझने और लागू करने में आसान है। सरलता इसे व्यवहार में एक लोकप्रिय विधि बनाती है;
• संपत्ति को नेट स्क्रैप मूल्य या शून्य मूल्य तक मूल्यह्रासित किया जा सकता है। इसलिए, यह विधि संपत्ति के उपयोगी जीवन पर पूर्ण मूल्यह्रास योग्य लागत को वितरित करना संभव बनाती है;
• हर वर्ष लाभ और हानि खाते में मूल्यह्रास के रूप में समान राशि आरोपित की जाती है। यह विभिन्न वर्षों के लाभों की तुलना को आसान बनाता है;
• यह विधि उन संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जिनके उपयोगी जीवन का सटीक अनुमान लगाया जा सकता है और जहाँ संपत्ति का उपयोग वर्ष दर वर्ष सुसंगत होता है, जैसे कि पट्टाधारित भवन।

7.6.1.2 सीधी रेखा विधि की सीमाएँ

यद्यपि सीधी रेखा विधि सरल और लागू करने में आसान है, यह कुछ सीमाओं से पीड़ित है जो नीचे दी गई हैं।

• यह विधि विभिन्न लेखा वर्षों में संपत्ति के उपयोग की समान राशि की गलत धारणा पर आधारित है;
• समय बीतने के साथ, संपत्ति की कार्य क्षमता घटती है और मरम्मत और रखरखाव व्यय बढ़ता है। इसलिए, इस विधि के तहत, मूल्यह्रास और मरम्मत को मिलाकर लाभ के खिलाफ आरोपित कुल राशि संपत्ति के जीवन भर समान नहीं रहेगी, बल्कि यह वर्ष दर वर्ष बढ़ती रहेगी।

7.6.2 लिखित नीचे मूल्य विधि

इस विधि के अंतर्गत, मूल्यह्रास सम्पत्ति के पुस्तक मूल्य पर लगाया जाता है। चूँकि पुस्तक मूल्य मूल्यह्रास की वार्षिक राशि घटने से लगातार कम होता रहता है, इसे ‘घटता हुआ शेष विधि’ भी कहा जाता है। इस विधि में प्रत्येक लेखांकन अवधि की शुरुआत में सम्पत्ति के पुस्तक मूल्य की पूर्व निर्धारित अनुपात/प्रतिशत लगाकर मूल्यह्रास की राशि की गणना की जाती है। मूल्यह्रास की राशि वर्ष-दर-वर्ष घटती जाती है।

उदाहरण के लिए, सम्पत्ति की मूल लागत ₹ 2,00,000 है और लिखित मूल्य पर 10% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास लगाया जाता है, तो मूल्यह्रास की राशि इस प्रकार गणना की जाएगी:

(i) मूल्यह्रास (प्रथम वर्ष) $=₹ 2,00,000 \times \frac{10}{100}=₹ 20,000$

(ii) लिखित मूल्य $=₹ 2,00,000-20,000=₹ 1,80,000$

(प्रथम वर्ष के अंत में)

(iii) मूल्यह्रास (द्वितीय वर्ष) $=₹ 1,80,000 \times \frac{10}{100}=₹ 18,000$

(iv) लिखित मूल्य $=₹ 1,80,000-₹ 18,000=1,62,000$

(द्वितीय वर्ष के अंत में)

(v) मूल्यह्रास (तृतीय वर्ष) $=₹ 1,62,000 \times \frac{10}{100}=₹ 16,200$

(vi) लिखित मूल्य $=₹ 1,62,000-₹ 16,200=₹ 1,45,800$

(तृतीय वर्ष के अंत में)

जैसा कि उदाहरण से स्पष्ट है, मूल्यह्रास की राशि वर्ष दर वर्ष घटती जाती है। इस कारण इसे ‘घटती किस्त’ या ‘ह्रासमान मूल्य’ विधि भी कहा जाता है। यह विधि इस धारणा पर आधारित है कि संपत्ति से व्यवसाय को प्राप्त होने वाला लाभ संपत्ति के पुराना होने के साथ-साथ घटता जाता है (चित्र 7.2 देखें)। इसका कारण यह है कि हर वर्ष संपत्ति खाते पर लागू एक निश्चित प्रतिशत धीरे-धीरे घटते हुए शेष पर लगाया जाता है। इस प्रकार, पहले वर्षों में बाद वाले वर्षों की तुलना में अधिक मूल्यह्रास शुल्क वसूल किया जाता है।

चित्र 7.2 : लिखित-ह्रास मूल्य विधि द्वारा मूल्यह्रास राशि

लिखित-ह्रास मूल्य विधि के अंतर्गत मूल्यह्रास की दर निम्न सूत्र का प्रयोग करके परिकलित की जाती है:

$$ \mathrm{R}=\left[1-\mathrm{n} \sqrt{\frac{\mathrm{s}}{\mathrm{c}}}\right] \times 100 $$

जहाँ, r = मूल्यह्रास की दर

n = अपेक्षित उपयोगी जीवन

s = रद्दी मूल्य

c = संपत्ति की लागत

उदाहरण के लिए, एक ट्रक की मूल लागत ₹ 9,00,000 है और 16 वर्षों के उपयोगी जीवन के पश्चात् इसका शुद्ध बचत मूल्य ₹ 50,000 है, तो उपयुक्त मूल्यह्रास दर इस प्रकार परिकलित की जाएगी:

$ \mathrm{R}=\left[1-16 \sqrt{\frac{50,000}{9,00,000}}\right] \times 100=(1-0.834) \times 100=16.6 \% $

7.6.2.1 लिखित-ह्रास मूल्य विधि के लाभ

लिखित-ह्रास मूल्य विधि के निम्नलिखित लाभ हैं:

• यह विधि एक अधिक यथार्थ मान्यता पर आधारित है कि समय बीतने के साथ संपत्ति से प्राप्त लाभ घटते (कम) जाते हैं। इसलिए, यह लागत के उचित आवंटन की मांग करती है क्योंकि प्रारंभिक वर्षों में जब संपत्ति की उपयोगिता अधिक होती है तब अधिक मूल्यह्रास लगाया जाता है, बाद के वर्षों की तुलना में जब यह कम प्रभावी हो जाती है।
• यह लाभ-हानि खाते पर हर वर्ष मूल्यह्रास और मरम्मत व्यय को मिलाकर लगभग समान बोझ उत्पन्न करता है;
• आयकर अधिनियम कर प्रयोजनों के लिए इस विधि को स्वीकार करता है;
• चूंकि प्रारंभिक वर्षों में लागत का एक बड़ा हिस्सा लिखा जाता है, इसलिए पुरानापन के कारण होने वाली हानि कम हो जाती है;
• यह विधि उन स्थायी संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जो लंबे समय तक चलती हैं और जिनकी मरम्मत और रखरखाव व्यय समय के साथ बढ़ते हैं। यह उन स्थानों पर भी प्रयोग की जा सकती है जहां पुरानापन की दर अधिक है।

7.6.2.2 लिखित नीचे मूल्य विधि की सीमाएं

यद्यपि यह विधि अधिक यथार्थ मान्यता पर आधारित है, फिर भी इसे निम्नलिखित सीमाओं का सामना करना पड़ता है।

• चूंकि मूल्यह्रास लिखित नीचे मूल्य के निश्चित प्रतिशत पर गणना किया जाता है, संपत्ति की मूल्यह्रास योग्य लागत पूरी तरह से लिखी नहीं जा सकती। संपत्ति का मूल्य कभी शून्य नहीं हो सकता;
• मूल्यह्रास की उपयुक्त दर का पता लगाना कठिन है।

7.7 सीधी रेखा विधि और लिखित नीचे मूल्य विधि: एक तुलनात्मक विश्लेषण

सीधी रेखा और लिखित नीचे मूल्य विधियां व्यवहार में मूल्यह्रास राशि की गणना के लिए सामान्यतः प्रयोग की जाती हैं। इन दोनों विधियों के बीच निम्नलिखित अंतर बिंदु हैं।

7.7.1 मूल्यह्रास लगाने का आधार

सीधी रेखा विधि में, मूल्यह्रास मूल लागत या (ऐतिहासिक लागत) के आधार पर लगाया जाता है। जबकि लिखित नीचे मूल्य विधि में, मूल्यह्रास लगाने का आधार संपत्ति का शुद्ध पुस्तक मूल्य (अर्थात् मूल लागत घटाकर आज तक का मूल्यह्रास) होता है, वर्ष की शुरुआत में।

7.7.2 मूल्यह्रास की वार्षिक राशि

सीधी रेखा विधि के तहत हर वर्ष लगाया जाने वाला मूल्यह्रास की वार्षिक राशि स्थिर या अचर रहती है। जबकि लिखित नीचे मूल्य विधि में मूल्यह्रास की वार्षिक राशि पहले वर्ष में सबसे अधिक होती है और बाद के वर्षों में घटती जाती है। इस अंतर का कारण, दोनों विधियों में मूल्यह्रास लगाने के आधार में अंतर है। सीधी रेखा विधि में मूल्यह्रास मूल लागत पर गणना की जाती है जबकि लिखित नीचे मूल्य विधि में यह लिखित नीचे मूल्य पर गणना की जाती है।

7.7.3 मूल्यह्रास और मरम्मत व्यय के कारण लाभ-हानि खाते पर कुल प्रभार

यह एक स्वीकृत तथ्य है कि मरम्मत और रखरखाव व्यय संपत्ति के उपयोगी जीवन के बाद के वर्षों में बढ़ते हैं। इसलिए, सीधी रेखा विधि के तहत बाद के वर्षों में मुनाफे और हानि खाते के विरुद्ध कुल प्रभार—जिसमें मूल्यह्रास और मरम्मत व्यय दोनों शामिल हैं—बढ़ता जाता है। ऐसा इसलिए होता है क्योंकि वार्षिक मूल्यह्रास स्थिर रहता है जबकि मरम्मत व्यय बढ़ते हैं। दूसरी ओर, लिखित अवमूल्यन मूल्य विधि के तहत बाद के वर्षों में मूल्यह्रास घटता जाता है, इसलिए मूल्यह्रास और मरम्मत का कुल प्रभार वर्ष दर वर्ष लगभग समान या बराबर बना रहता है।

7.7.4 आयकर कानून द्वारा मान्यता

सीधी रेखा विधि को आयकर कानून द्वारा मान्यता प्राप्त नहीं है, जबकि लिखित अवमूल्यन मूल्य विधि को आयकर कानून द्वारा मान्यता प्राप्त है।

7.7.5 उपयुक्तता

सीधी रेखा विधि उन संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जिनमें मरम्मत व्यय कम होते हैं, पुरानापन की संभावना कम होती है और अवशिष्ट मूल्य समय अवधि पर निर्भर करता है, जैसे कि फ्रीहोल्ड भूमि और भवन, पेटेंट, ट्रेड मार्क आदि। लिखित अवमूल्यन मूल्य विधि उन संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जो तकनीकी परिवर्तनों से प्रभावित होती हैं और समय के साथ अधिक मरम्मत व्यय की आवश्यकता होती है, जैसे कि संयंत्र और मशीनरी, वाहन आदि।

	भिन्नता का आधार	सीधी रेखा विधि	लिखित नीचे मूल्य विधि
1.	मूल्यह्रास आरोपित करने का आधार	मूल लागत	बही मूल्य (अर्थात् मूल लागत घटाकर आज तक आरोपित मूल्यह्रास)
2.	वार्षिक मूल्यह्रास आरोप	नियत (स्थिर) प्रतिवर्ष	प्रतिवर्ष घटता जाता है
3.	मूल्यह्रास और मरम्मत के सम्बन्ध में लाभ-हानि खाते पर कुल आरोप	प्रतिवर्ष असमान। बाद के वर्षों में बढ़ता है।	लगभग प्रत्येक वर्ष समान।
4.	आयकर कानून द्वारा मान्यता	मान्य नहीं	मान्य
5.	उपयुक्तता	यह उन सम्पत्तियों के लिए उपयुक्त है जिनमें मरम्मत खर्च कम हैं, पुराना होने की सम्भावना कम है और कबाड़ मूल्य समय अवधि पर निर्भर करता है।	यह उन सम्पत्तियों के लिए उपयुक्त है जो तकनीकी परिवर्तनों से प्रभावित होती हैं और समय के साथ अधिक मरम्मत खर्च की आवश्यकता होती है।

चित्र 7.3 : सीधी रेखा और लिखित नीचे मूल्य विधि की तुलना

7.8 मूल्यह्रास अभिलेखन की विधियाँ

बही खातों में स्थिर सम्पत्तियों पर मूल्यह्रास अभिलेखित करने के लिए दो प्रकार की व्यवस्थाएँ होती हैं:

• सम्पत्ति खाते पर मूल्यह्रास आरोपित करना या
• मूल्यह्रास प्रावधान/संचित मूल्यह्रास खाता बनाना।

7.8.1 सम्पत्ति खाते पर मूल्यह्रास आरोपित करना

इस व्यवस्था के अनुसार, मूल्यह्रास को संपत्ति की मूल्यह्रास योग्य लागत से कम किया जाता है (संपत्ति खाते में जमा किया जाता है) और लाभ-हानि खाते में डेबिट किया जाता है। इस रिकॉर्डिंग विधि के तहत जर्नल प्रविष्टियाँ इस प्रकार हैं:

1.

संपत्ति की खरीद की रिकॉर्डिंग के लिए		(केवल खरीद के वर्ष में)
संपत्ति खाता	डेबिट	(संपत्ति की लागत सहित स्थापना, व्यय आदि के साथ)
$\quad$ बैंक/विक्रेता खाते को		(नकद/उधार खरीद)

2. प्रत्येक वर्ष के अंत में निम्नलिखित दो प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड की जाती हैं:

(a) मूल्यह्रास राशि को मूल्यह्रास प्रावधान खाते में जमा करने के लिए

मूल्यह्रास खाता	डेबिट	(मूल्यह्रास की राशि के साथ)
$\quad$ संपत्ति खाते को

(b) मूल्यह्रास को लाभ-हानि खाते में डेबिट करने के लिए।

लाभ-हानि खाता	डेबिट	(मूल्यह्रास की राशि के साथ)
$\quad$ मूल्यह्रास खाते को

3. बैलेंस शीट का उपचार

जब यह विधि प्रयोग की जाती है, तो स्थायी संपत्ति बैलेंस शीट की संपत्ति ओर अपने मूल लागत (जिसे ऐतिहासिक लागत भी कहा जाता है) पर नहीं, बल्कि अपने नेट बुक मूल्य (अर्थात् तिथि तक लगाए गए मूल्यह्रास को घटाकर) पर दिखाई देती है।

7.8.2 मूल्यह्रास प्रावधान खाता/संचित मूल्यह्रास खाता बनाना

यह विधि किसी सम्पत्ति पर दी गई मूल्यह्रास राशि को एक पृथक खाते में संचित करने के लिए बनाई गई है, जिसे प्रायः ‘मूल्यह्रास के लिए प्रावधान’ या ‘संचित मूल्यह्रास’ खाता कहा जाता है। इस प्रकार मूल्यह्रास को संचित करने से सम्पत्ति खाते को किसी प्रकार से विचलित नहीं करना पड़ता और वह अपने उपयोगी जीवन के क्रमागत वर्षों तक अपनी मूल लागत पर ही दिखाई देती रहती है। मूल्यह्रास अभिलेखन की इस विधि की कुछ मूलभूत विशेषताएँ होती हैं, जो नीचे दी गई हैं:

• सम्पत्ति खाता अपने सम्पूर्ण जीवनकाल तक वर्ष दर वर्ष अपनी मूल लागत पर ही दिखता रहता है;
• मूल्यह्रास प्रत्येक लेखांकन अवधि के अंत में सम्पत्ति खाते में समायोजित करने के स्थान पर एक पृथक खाते में संचित किया जाता है।

1. इस विधि के अंतर्गत निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ की जाती हैं:

सम्पत्ति की खरीद दर्ज करने के लिए		(केवल खरीद के वर्ष में)
सम्पत्ति खाता	डेबिट	(सम्पत्ति की लागत, स्थापना व्यय आदि सहित)
$\quad$ बैंक/विक्रेता खाता को		(नकद/उधार खरीद)

2. प्रत्येक वर्ष के अंत में निम्नलिखित दो प्रविष्टियाँ की जाती हैं:

(a) मूल्यह्रास राशि को मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाते में जमा करने के लिए

मूल्यह्रास खाता	डेबिट	(मूल्यह्रास की राशि)
$\quad$ मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता को

(b) मूल्यह्रास को लाभ-हानि खाते में चार्ज करने के लिए

लाभ एवं हानि खाता	डेबिट	(मूल्यह्रास की राशि)
$\quad$ मूल्यह्रास खाता को

3. बैलेंस शीट में उपचार

बैलेंस शीट में, स्थायी संपत्ति संपत्ति पक्ष पर अपनी मूल लागत पर दिखाई देती रहती है। उस तारीख तक आरोपित मूल्यह्रास, मूल्यह्रास के प्रावधान खाते में दिखाया जाता है, जिसे या तो बैलेंस शीट के “देनदारियों पक्ष” पर दिखाया जाता है या संबंधित संपत्ति की मूल लागत से कटौती के रूप में बैलेंस शीट के संपत्ति पक्ष पर दिखाया जाता है।

उदाहरण 1

मेसर्स सिंघानिया एंड ब्रदर्स ने 01 अप्रैल 2017 को ₹ 5,00,000 में एक संयंत्र खरीदा और उसकी स्थापना पर ₹ 50,000 खर्च किया। 10 वर्षों की उपयोगी जीवन के बाद संयंत्र के अवशेष मूल्य का अनुमान ₹ 10,000 लगाया गया है। वर्ष 2016-17 के लिए जर्नल प्रविष्टियां दर्ज करें और पहले तीन वर्षों के लिए संयंत्र खाता और मूल्यह्रास खाता तैयार करें यह दिया गया है कि मूल्यह्रास सीधी रेखा विधि से आरोपित किया जाता है यदि:

(i) लेखा पुस्तकें हर वर्ष 31 मार्च को बंद की जाती हैं; और

(ii) फर्म संपत्ति खाते में मूल्यह्रास आरोपित करती है।

हल

कार्य नोट्स

(1) मूल लागत की गणना

	₹
खरीद लागत	5,00,000
जोड़ें: स्थापना लागत	50,000
मूल लागत	5,50,000
अवशेष मूल्य	10,000
उपयोगी जीवन	10 वर्ष

(2) मूल्यह्रास राशि = $\frac{₹ 5,50,000-₹ 10,000}{10}=₹ 54,000$ प्रति वर्ष

उदाहरण 2

मेहरा एण्ड संस ने 01 अक्टूबर, 2016 को ₹ 1,80,000 में एक मशीन खरीदी और उसकी स्थापना पर ₹ 20,000 खर्च किए। फर्म हर वर्ष मूल लागत पर 10% की दर से मूल्यह्रास लिखता है। वर्ष 2017 के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और पहले तीन वर्षों के लिए मशीन खाता और मूल्यह्रास खाता तैयार करें, यह दिया गया है कि:

(i) लेखा पुस्तकें हर वर्ष 31 मार्च को बंद होती हैं; और

(ii) फर्म संपत्ति खाते में मूल्यह्रास लगाती है।

हल

कार्यकारी टिप्पणियाँ

(1) मशीन की मूल लागत की गणना

	₹
खरीद लागत	1,80,000
जोड़ें स्थापना लागत	20,000
मूल लागत	2,00,000

(2) मूल्यह्रास व्यय $=10 \%$ का ₹ $2,00,000$ हर वर्ष

= ₹ 20,000 प्रति वर्ष

(3) वर्ष 2016 के दौरान, मूल्यह्रास केवल 6 महीनों के लिए लगाया जाएगा, क्योंकि अधिग्रहण की तिथि 01 अक्टूबर, 2016 है, अर्थात् संपत्ति का उपयोग वर्ष 2016-17 के दौरान केवल 6 महीनों के लिए ही हुआ है।

(4) मूल्यह्रास (2016-17) $=₹ 20,000 \times \frac{6}{12}=₹ 10,000$

इलस्ट्रेशन 3

प्रश्न संख्या 2 में दिए गए आंकड़ों के आधार पर यदि फर्म द्वारा मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता बनाए रखा जाता है, तो पहले 3 वर्षों के लिए जर्नल एंट्रियां रिकॉर्ड करें और मशीन खाता, मूल्यह्रास खाता तथा मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता तैयार करें।

हल

इलस्ट्रेशन 4

मेसर्स दलमिया टेक्सटाइल मिल्स ने 01 अप्रैल 2016 को मेसर्स अहूजा एंड संस से ₹ 2,00,000 की मशीनरी ऋण पर खरीदी और उसकी स्थापना पर ₹ 10,000 व्यय किया। मूल्यह्रास लिखित मूल्य के आधार पर 10% प्रति वर्ष दर से प्रदान किया जाता है। पहले तीन वर्षों के लिए मशीनरी खाता तैयार करें। किताबें हर वर्ष 31 मार्च को बंद की जाती हैं।

हल

कार्य नोट्स

1. मूल्यह्रास राशि की गणना

	₹
01.04.2016 को मूल लागत	2,10,000 (अर्थात् 2,00,000 + 10,000)
कम: 2016-17 के लिए मूल्यह्रास	(21,000)
01.04.2017 को WDV	1,89,000
कम: 2017-18 के लिए मूल्यह्रास	(18,900)
01.04.2018 को WDV	1,70,100
कम: 2018-19 के लिए मूल्यह्रास	(17,010)
01.04.2017 को WDV	1,53,090

इलस्ट्रेशन 5

मेसर्स साहनी एंटरप्राइजेज़ ने 01 जुलाई, 2014 को ₹ 40,000 में एक प्रिंटिंग मशीन अधिग्रहित की और उसके परिवहन व स्थापना पर ₹ 5,000 खर्च किए। एक अन्य मशीन ₹ 35,000 की 01 जनवरी, 2016 को खरीदी गई। मूल्यह्रास लिखित मूल्य पर 20% की दर से लगाया जाता है। प्रिंटिंग मशीन खाता तैयार कीजिए।

हल

कार्य-नोट्स

अपनी समझ की जाँच - II

बसरिया कन्फेक्शनर ने 01 जुलाई, 2014 को ₹1,00,000 में एक कोल्ड स्टोरेज प्लांट खरीदा। पहले तीन वर्षों में लगाए गए मूल्यह्रास की राशि की तुलना कीजिए यदि:

1. मूल्यह्रास दर मूल लागत आधार पर @ $10 %$ है;

2. मूल्यह्रास दर लिखित मूल्य आधार पर @ है;

3. साथ ही, गणना की गई मूल्यह्रास राशि को एक ग्राफ पर प्लॉट भी कीजिए।

7.9 सम्पत्ति का विलिकरण

परिसंपत्ति का निपटान या तो (क) इसके उपयोगी जीवन के अंत में या (ख) इसके उपयोगी जीवन के दौरान (बासी हो जाने या किसी अन्य असामान्य कारक के कारण) हो सकता है।

यदि इसे इसके उपयोगी जीवन के अंत में बेचा जाता है, तो परिसंपत्ति के रूप में बेचने पर जो राशि प्राप्त होती है, उसे परिसंपत्ति खाते में जमा किया जाना चाहिए और शेष राशि को लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित किया जाता है। इस संबंध में निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियां दर्ज की जाती हैं।

1. परिसंपत्ति को रद्दी के रूप में बेचने के लिए

$\quad$ $\quad$ बैंक खाता $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ डेबिट

$\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ परिसंपत्ति खाते को

2. परिसंपत्ति खाते में शेष राशि के स्थानांतरण के लिए

(क) लाभ की स्थिति में

$\quad$ $\quad$ परिसंपत्ति खाता $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ डेबिट

$\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ लाभ और हानि खाते को

(ख) हानि की स्थिति में

लाभ और हानि खाता $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ डेबिट

$\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ परिसंपत्ति खाते को

यदि, हालांकि, मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाते का उपयोग मूल्यह्रास दर्ज करने के लिए किया गया है, तो उपरोक्त प्रविष्टियां पास करने से पहले मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाते की शेष राशि को परिसंपत्ति खाते में स्थानांतरित करें, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज करके:

$\quad$ मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता $\quad$ $\quad$ $\quad$ $\quad$ डेबिट

$\quad$ $\quad$ परिसंपत्ति खाते को

उदाहरण के लिए, आर.एस. लिमिटेड ने एक वाहन ₹ 4,00,000 में खरीदा। 4 वर्षों के बाद इसके अवशिष्ट मूल्य का अनुमान ₹ 40,000 लगाया गया है। सीधी रेखा विधि के आधार पर प्रत्येक वर्ष लगाई जाने वाली depreciations की राशि ज्ञात करना, और यह दिखाना कि चार वर्षों तक वाहन खाता कैसे प्रस्तुत होगा यह मानते हुए कि अंत में इसे ₹ 50,000 में बेच दिया गया है जब

(a) depreciations सम्पत्ति खाते में लगाई जाती है; और

(b) depreciations के लिए प्रावधान खाता बनाए रखा जाता है।

आर.एस. लिमिटेड की पुस्तकों में निम्नलिखित प्रविष्टियों पर विचार करें

(a) जब depreciations सम्पत्ति खाते में लगाई जाती है

(b) जब depreciations के लिए प्रावधान खाता बनाए रखा जाता है।

7.9.1 सम्पत्ति निपटान खाते का प्रयोग

संपत्ति निपटान खाता एक खाता शीर्षक के तहत संपत्ति की बिक्री में शामिल सभी लेन-देन का पूर्ण और स्पष्ट दृश्य प्रदान करने के लिए बनाया गया है। संबंधित चर हैं संपत्ति की मूल लागत, तिथि तक संचित मूल्यह्रास, संपत्ति का विक्रय मूल्य, यदि कोई हो तो संपत्ति के उन भागों का मूल्य जो उपयोग के लिए रखे गए हैं, और निपटान पर परिणामी लाभ या हानि। इस राशि की शेष राशि लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित कर दी जाती है।

यह विधि आमतौर पर तब प्रयोग की जाती है जब संपत्ति का एक भाग बेचा जाता है और मूल्यह्रास प्रावधान खाता मौजूद होता है।

इस विधि के तहत, एक नया खाता जिसका शीर्षक ‘संपत्ति निपटान खाता’ है, खोला जाता है। जिस संपत्ति को बेचा जा रहा है, उसकी मूल लागत को संपत्ति निपटान खाते में डेबिट किया जाता है और मूल्यह्रास प्रावधान खाते में दिखाई देने वाली उस संपत्ति से संबंधित निपटान की तिथि तक की संचित मूल्यह्रास राशि को संपत्ति निपटान खाते में क्रेडिट किया जाता है। संपत्ति की बिक्री से प्राप्त शुद्ध राशि को भी इस खाते में क्रेडिट किया जाता है। संपत्ति निपटान खाते की शेष राशि लाभ या हानि दर्शाती है जिसे लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है। इस विधि का लाभ यह है कि यह एक ही स्थान पर संपत्ति निपटान से संबंधित सभी लेन-देन का पूर्ण चित्र प्रस्तुत करती है। संपत्ति निपटान खाते की तैयारी के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियां इस प्रकार हैं:

1. संपत्ति निपटान खाता $\quad\quad$ डेबिट (बेची जा रही संपत्ति की मूल लागत के साथ)

$\quad\quad$ संपत्ति खाता को

2. ह्रास प्रावधान खाता $\quad\quad$ डेबिट (ह्रास प्रावधान खाते में जमा कुल शेष राशि के साथ)

$\quad\quad$ सम्पत्ति निपटान खाता को

3. बैंक खाता $\quad\quad$ डेबिट (शुद्ध बिक्री प्राप्तियों के साथ)

$\quad\quad$ सम्पत्ति निपटान खाता को

सम्पत्ति निपटान खाता अंततः डेबिट या क्रेडिट शेष दिखा सकता है। खाते पर डेबिट शेष निपटान पर हानि को दर्शाता है और इसे निम्नलिखित प्रकार से निपटाया जाएगा:

$\quad$ लाभ और हानि खाता $\quad\quad$ डेबिट (बिक्री पर हानि की राशि के साथ)

$\quad\quad$ सम्पत्ति निपटान खाता को

खाते का क्रेडिट शेष, निपटान पर लाभ होगा और इसे निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि द्वारा बंद किया जाएगा:

$\quad$ सम्पत्ति निपटान खाता $\quad\quad$ डेबिट (बिक्री पर लाभ की राशि के साथ)

$\quad\quad$ लाभ और हानि खाता को

उदाहरण के लिए, करण एंटरप्राइजेज की पुस्तकों में 31 मार्च, 2017 को निम्नलिखित शेष राशियां हैं

मशीनरी (सकल मूल्य): $\quad$ ₹ 6,00,000

ह्रास प्रावधान: $\quad$ ₹ 2,50,000

एक मशीन जिसे ₹ 1,00,000 पर 01 नवम्बर, 2013 को खरीदा गया था, जिस पर संचित ह्रास ₹ 60,000 है, को 01 अप्रैल, 2017 को ₹ 35,000 में बेचा गया। सम्पत्ति निपटान खाता निम्नलिखित प्रकार से तैयार किया जाएगा:

कार्यकारी टिप्पणियां

(1) मशीनरी की बिक्री पर हानि की गणना	₹
बेची जा रही संपत्ति की मूल लागत	1,00,000
कम: संचित मूल्यह्रास	(60,000)
	40,000
(2) वास्तविक बिक्री मूल्य	(35,000)
बिक्री पर हानि (अर्थात ₹ 40,000 - ₹ 35,000)	$5,000^{1}$

उदाहरण 6

01 जनवरी, 2015 को खोसला ट्रांसपोर्ट कंपनी ने ₹ 20,000 प्रति ट्रक की दर से पाँच ट्रक खरीदे। मूल्यह्रास 10% वार्षिक की दर से सीधी रेखा विधि द्वारा दिया गया और यह संचित मूल्यह्रास खाते में जमा किया गया। 01 जनवरी, 2016 को एक ट्रक ₹ 15,000 में बेच दिया गया। 01 जुलाई, 2017 को एक अन्य ट्रक (जो 01 जनवरी, 2014 को ₹ 20,000 में खरीदा गया था) ₹ 18,000 में बेच दिया गया। 01 अक्टूबर, 2016 को ₹ 30,000 की लागत से एक नया ट्रक खरीदा गया। आपसे अनुरोध है कि आप ट्रक खाता, संचित मूल्यह्रास खाता और ट्रक निपटान खाता तैयार करें वर्ष 2015, 2016 और 2017 के लिए, यह मानते हुए कि फर्म हर वर्ष दिसंबर में अपने खाते बंद करती है।

हल

कार्य नोट्स

1.

मूल्यह्रास राशि की गणना	₹
वर्ष - 2015
₹ 1,00,000 पर 10% एक वर्ष के लिए	$10,000^{1}$
वर्ष - 2016
₹ 80,000 पर 10% एक वर्ष के लिए	$8000^{2}$
वर्ष -2017
₹ 60,000 पर 10% 1 वर्ष के लिए	6,000
₹ 20,000 पर 10% छह माह के लिए	1,000
₹ 30,000 पर 10% तीन माह के लिए	7,50
	$7,750^{3}$

2. पहले ट्रक की बिक्री पर हानि

01 जनवरी, 2015 को मूल लागत	20,000
घटाएँ 10% मूल्यह्रास	$\underline{(2,000)}$
1 जनवरी, 2016 को पुस्तक मूल्य	18,000
01.01.2016 को वास्तविक विक्रय मूल्य	$\underline{(15,000)}$
पहली मशीन की बिक्री पर हानि	${\underline{3,000^{4}}}$

3.

दूसरे ट्रक की बिक्री पर लाभ		₹
दूसरे ट्रक की मूल लागत		20,000
(घटाएँ) आरोपित मूल्यह्रास
2015	2,000
2016	2,000
2017 (जून, 2016 तक)	1,000	5,000
दूसरे ट्रक का पुस्तक मूल्य		15,000
दूसरे ट्रक का विक्रय मूल्य		18,000
बिक्री पर लाभ		3,000

उदाहरण 7

01 अप्रैल, 2015 को M/s कनिष्का ट्रेडर्स की पुस्तकों में निम्नलिखित शेष दिखाई दिए: फर्नीचर खाता ₹ 50,000, फर्नीचर पर मूल्यह्रास प्रावधान ₹ 22,000। 01 अक्टूबर, 2015 को 01 अप्रैल, 2011 को ₹ 20,000 में खरीदे गए फर्नीचर के एक भाग को ₹ 5,000 में बेच दिया गया। उसी तिथि को ₹ 25,000 की लागत का नया फर्नीचर खरीदा गया। संपत्ति की मूल लागत पर @ 10% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास प्रदान किया गया और बिक्री के वर्ष में संपत्ति पर कोई मूल्यह्रास नहीं लगाया गया। 31 मार्च, 2016 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए फर्नीचर खाता और मूल्यह्रास प्रावधान खाता तैयार करें।

हल

कार्य नोट

1.	मूल्यह्रास की राशि की गणना
	बिक्री पर हानि की गणना	₹
	01.10.2015 को फर्नीचर की मूल लागत	20,000
	कम: 01.04.2011 से 31.04.2015 तक 4 वर्ष का मूल्यह्रास (बिक्री के वर्ष में कोई मूल्यह्रास नहीं @ 10% प्रति वर्ष मूल लागत पर)	$\underline {8,000}$
	01.10.2015 को मूल्य	12,000
	बिक्री मूल्य	5,000
2.	बिक्री पर हानि	$7,000^{1}$
	वर्ष 2015-16 के लिए मूल्यह्रास
	पूरे वर्ष के लिए ₹ 30,000 (₹ 50,000 - ₹ 20,000) का 10%	3,000
	6 माह के लिए ₹ 25,000 का 10%	1,250
		4,250

इलस्ट्रेशन 8

इलस्ट्रेशन 07 को हल करें, यदि फर्म फर्नीचर डिस्पोजल खाता को फर्नीचर खाता और फर्नीचर पर मूल्यह्रास प्रावधान खाता के साथ तैयार रखती है।

उदाहरण 9

01 जनवरी, 2012 को जैन एंड संस ने ₹ 2,00,000 की लागत से एक द्वितीय हाथ प्लांट खरीदा और उसके ओवरहॉलिंग पर ₹ 10,000 खर्च किया। उसने प्लांट के परिवहन और स्थापना पर भी ₹ 5,000 खर्च किया। लिखित मूल्य पर 20% की दर से मूल्यह्रास प्रदान करने का निर्णय लिया गया। प्लांट 31 जुलाई, 2015 को आग से नष्ट हो गया और बीमा कंपनी द्वारा ₹ 50,000 का बीमा दावा स्वीकार कर लिया गया। प्लांट खाता, संचित मूल्यह्रास खाता और प्लांट निपटान खाता तैयार करें यह मानते हुए कि कंपनी हर वर्ष 31 दिसंबर को अपनी पुस्तकें बंद करती है।

हल

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

1. मूल्यह्रास राशि की गणना	₹
01.01.2012 को मूल लागत	2,15,000
(2,00,000 + 10,000 + 5,000)
वर्ष 2012 के लिए मूल्यह्रास
(₹ 2,15,000 का 20%)	$(43,000^{1})$
	1,72,000
वर्ष 2013 के लिए मूल्यह्रास
(₹ 1,72,000 का 20%)	$(34,400^{2})$
	1,37,600
वर्ष 2014 के लिए मूल्यह्रास
(₹ 1,37,600 का 20%)	$\underline{27,520^{3}}$
	1,10,080
31.07.15 तक मूल्यह्रास	$\underline{12,843^{4}}$
(₹ 1,10,080 का 20%) 1,10,080	97,237
बीमा दावा	(50,000)
निपटान पर हानि	${47,237}^5$

7.10 किसी मौजूदा संपत्ति में किसी भी योजन या विस्तार के प्रभाव

एक मौजूदा संपत्ति को संचालन के लिए उपयुक्त बनाने के लिए कुछ योजनों या विस्तारों की आवश्यकता हो सकती है। ऐसे योजन/विस्तार संपत्ति का अभिन्न अंग बन सकते हैं या नहीं भी। ऐसे योजनों/विस्तारों पर किया गया व्यय पूंजीकृत कर संपत्ति के जीवनकाल पर मूल्यह्रास के रूप में लिखा जाता है। यहाँ यह उल्लेख करना महत्वपूर्ण है कि इस प्रकार किया गया व्यय सामान्य मरम्मत और रखरखाव व्यय के अतिरिक्त है। AS-6 (संशोधित) उल्लेख करता है कि

• कोई भी योजना या विस्तार, जो मौजूदा संपत्ति का अभिन्न अंग बन जाती है, उस संपत्ति के उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रासित की जानी चाहिए;
• ऐसी योजना या विस्तार पर मूल्यह्रास उसी दर से भी दिया जा सकता है जो मौजूदा संपत्ति पर लागू होता है;
• जहां कोई योजना या विस्तार एक पृथक पहचान बनाए रखती है और मौजूदा संपत्ति के निपटारे के बाद भी उपयोग में लाई जा सकती है, उस पर उसके अपने उपयोगी जीवन के आधार पर स्वतंत्र रूप से मूल्यह्रास दिया जाना चाहिए।

इलस्ट्रेशन 10

मि. डिजिटल स्टूडियो ने 01 अप्रैल 2013 को एक मशीन ₹ 8,00,000 में खरीदी। मूल लागत पर 20% की दर से सीधी रेखा आधार पर मूल्यह्रास दिया गया। 01 अप्रैल 2015 को मशीन को अधिक कुशल बनाने के लिए ₹ 80,000 की लागत से एक महत्वपूर्ण संशोधन किया गया। इस राशि पर 20% की दर से सीधी रेखा आधार पर मूल्यह्रास देना है। वर्ष 2013-14 के दौरान नियमित रखरखाव व्यय ₹ 2,000 थे।

31 मार्च 2016 को समाप्त हुए लेखांकन वर्ष के संबंध में मशीन खाता, मूल्यह्रास प्रावधान खाता और लाभ-हानि खाते में डेबिट तैयार कीजिए।

समाधान

कार्यकारी नोट्स

1.	संशोधन की लागत को पूंजीकृत किया जाता है लेकिन नियमित मरम्मत व्यय को राजस्व व्यय माना जाता है।
2.	01.04.2014 को ह्रास प्रावधान खाते की शेष राशि की गणना।
	01.04.2013 को मूल लागत	= ₹ 8,00,000
	वर्ष 2013-14 और 2014-15 के लिए ह्रास	= ₹ 3,20,000$^{1}$
	(@ ₹ 8,00,000 का 20%)
3.	वर्ष 2015-16 के लिए ह्रास इस प्रकार गणना की गई है:
	8,00,000 का 20%	= ₹ 1,60,000
	₹ 80,000 का 20%	= ₹ 16,000
	2015-16 के लिए कुल ह्रास	= ₹ 1,76,000$^{2}$
4.	लाभ और हानि खाते में डेबिट की जाने वाली राशि
	ह्रास	₹ 1,76,000
	मरम्मत और रखरखाव	₹ 2,000

उदाहरण 11

मेसर्स निशित प्रिंटिंग प्रेस ने 01 अप्रैल 2015 को ₹ 6,80,000 में एक प्रिंटिंग मशीन खरीदी। ह्रास मूल लागत पर 20% की दर से सीधी रेखा आधार पर प्रदान किया गया। 01 अप्रैल 2017 को मशीन में इसकी तकनीकी विश्वसनीयता बढ़ाने के लिए ₹ 70,000 का एक संशोधन किया गया। उसी तिथि को, अत्यधिक घिसाव के कारण मशीन का एक महत्वपूर्ण घटक ₹ 20,000 में बदला गया। वर्ष के दौरान नियमित रखरखाव व्यय ₹ 5,000 हैं।

मशीनरी खाता, ह्रास प्रावधान खाता तैयार करें। 31 मार्च 2018 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए तदनुसार कार्यकारी नोट्स दिखाएं।

कार्यकारी नोट्स

			₹
1.	वर्ष 2015 के लिए मशीन की लागत	=	6,80,000
	वर्षों 2015-16 और 2016-17 के लिए
	वसूला गया मूल्यह्रास	=	$2\big[\frac{20}{100} \times 6,80,000\big]$
		=	2,72,000
2.	वर्ष 2017-18 के लिए मूल्यह्रास	=	₹ 6,80,000
	6,80,000 का 20%	=	1,36,000
	90,000 का 20%	=	18,000
	(अर्थात् ₹ 70,000 + ₹ 20,000)
	वर्ष 2017-18 के लिए मूल्यह्रास	=	1,54,000

खण्ड-II

प्रावधान और रिज़र्व

7.11 प्रावधान

कुछ व्यय/हानियाँ ऐसी होती हैं जो वर्तमान लेखा अवधि से संबंधित होती हैं, लेकिन जिनकी राशि निश्चित रूप से ज्ञात नहीं होती क्योंकि वे अभी तक वास्तव में उत्पन्न नहीं हुई हैं। सही शुद्ध लाभ ज्ञात करने के लिए ऐसे मदों के लिए प्रावधान करना आवश्यक होता है। उदाहरण के लिए, एक व्यापारी जो उधार पर बिक्री करता है, वह जानता है कि वर्तमान अवधि के कुछ ऋणी बकाया राशि नहीं चुकाएँगे या आंशिक रूप से ही चुकाएँगे। सावधानी या संरक्षण सिद्धांत के अनुसार सही और उचित लाभ/हानि की गणना करते समय ऐसी अपेक्षित हानि को ध्यान में रखना आवश्यक होता है। इसलिए, व्यापारी ऋणियों से वसूली के समय अपेक्षित हानि को समायोजित करने के लिए संदेहास्पद ऋणों के लिए प्रावधान बनाता है। इसी प्रकार, स्थायी संपत्तियों की अपेक्षित मरम्मत और नवीनीकरण के लिए मरम्मत और नवीनीकरण के लिए प्रावधान भी बनाया जा सकता है। प्रावधानों के उदाहरण हैं:

• मूल्यह्रास के लिए प्रावधान;
• संदिग्ध और निष्प्रभावी ऋणों के लिए प्रावधान;
• कराधान के लिए प्रावधान;
• ऋणदाताओं पर छूट के लिए प्रावधान; और
• मरम्मत और नवीनीकरण के लिए प्रावधान।

यह ध्यान देना चाहिए कि व्यय और हानि के लिए प्रावधान की राशि वर्तमान अवधि के राजस्व के विरुद्ध एक भार है। प्रावधान बनाना यह सुनिश्चित करता है कि राजस्व और व्यय का उचित मिलान हो और इस प्रकार सही लाभ की गणना हो। प्रावधान लाभ-हानि खाते को डेबिट करके बनाए जाते हैं। बैलेंस शीट में प्रावधान की राशि निम्नलिखित में से किसी एक तरीके से दिखाई जा सकती है:

• संबंधित संपत्ति से कटौती के रूप में संपत्ति पक्ष पर। उदाहरण के लिए, संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान विविध ऋणदाताओं की राशि से कटौती के रूप में दिखाया जाता है और मूल्यह्रास के लिए प्रावधान संबंधित स्थायी संपत्तियों से कटौती के रूप में;
• बैलेंस शीट के देनदारियों पक्ष पर चालू देनदारियों के साथ, उदाहरण के लिए करों के लिए प्रावधान और मरम्मत तथा नवीनीकरण के लिए प्रावधान।

7.11.1 प्रावधानों के लिए लेखांकन उपचार

सभी प्रकार के प्रावधानों के लिए लेखांकन उपचार लगभग समान होता है। इसलिए यहां लेखांकन उपचार संदिग्ध ऋणों के प्रावधान के मामले को लेकर समझाया गया है।

जैसा कि पहले ही कहा गया है कि जब व्यापारिक लेन-देन उधार आधार पर होता है, तो ऋणदाताओं का खाता बनता है और इसकी शेष राशि बैलेंस शीट की संपत्ति पक्ष पर दिखाई जाती है। ये ऋणदाता तीन प्रकार के हो सकते हैं:

• अच्छे ऋणी वे हैं जिनसे ऋण वसूली निश्चित है।
• खराब ऋण वे ऋणी हैं जिनसे राशि वसूल करना संभव नहीं है और दी गई क्रेडिट राशि निश्चित हानि है।
• संदिग्ध ऋण वे ऋणी हैं जो भुगतान कर सकते हैं, लेकिन व्यापारिक संस्था को उनसे पूरी राशि वसूलने की निश्चितता नहीं है। वास्तव में, व्यापारिक अनुभव के अनुसार, ऐसे ऋणियों का कुछ प्रतिशत भुगतान नहीं करने की संभावना होती है, इसलिए इन्हें संदिग्ध ऋण माना जाता है। कुछ ऋणियों द्वारा भुगतान न होने की इस संभावित हानि को ध्यान में रखते हुए, सही लाभ या हानि ज्ञात करने के समय संदिग्ध ऋणों के लिए उपयुक्त प्रावधान करना सामान्य अभ्यास है (और आवश्यक भी)। संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान सामान्यतः सभी ज्ञात खराब ऋणों को घटाने/लिखने के बाद विभिन्न ऋणियों से बकाया कुल राशि के एक निश्चित प्रतिशत के रूप में परिकलित किया जाता है। संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान को ‘खराब और संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान’ भी कहा जाता है। इसे आवश्यक प्रावधान की राशि को लाभ और हानि खाते में डेबिट करके और संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान खाते में क्रेडिट करके बनाया जाता है।

संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान बनाने के लिए निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज की जाती है:

लाभ और हानि खाता $\quad\quad\quad$ डेबिट $\quad$ (प्रावधान की राशि के साथ)

$\quad$ संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान खाते को

इसे निम्नलिखित उदाहरण की सहायता से समझाया गया है

31 मार्च, 2014 को त्रेहान ट्रेडर्स की पुस्तकों से ट्रायल बैलेंस का एक अंश नीचे दिया गया है:

दिनांक	खाते का नाम	ल.फ़.	डेबिट राशि ₹	क्रेडिट राशि ₹
	विभिन्न ऋणग्रस्त		68,000

अतिरिक्त जानकारी

• खराब ऋण जो खराब सिद्ध हुए परन्तु दर्ज नहीं किए गए, ₹ 8,000 थे
• ऋणग्रस्तों पर 10% प्रावधान बनाए रखना है।

संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान बनाने के लिए निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज की जाएँगी:

कार्य नोट्स

संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान @ विभिन्न ऋणग्रस्तों का 10% अर्थात्

₹ 68,000 - ₹ 8000 = ₹ 60,000

₹ $6000 \times \frac{10}{100}=₹ 6000^{1}$

7.12 रिज़र्व

लाभ का एक भाग अलग रखा जा सकता है और व्यवसाय में भविष्य की कुछ आवश्यकताओं जैसे वृद्धि और विस्तार या भविष्य की आकस्मिकताओं जैसे श्रमिकों के मुआवज़े को पूरा करने के लिए रखा जाता है। प्रावधानों के विपरीत, रिज़र्व लाभ के ऐसे आवंटन होते हैं जो व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मज़बूत करने के लिए होते हैं। रिज़र्व लाभ पर कोई भार नहीं है क्योंकि यह किसी ज्ञात देयता या भविष्य की अपेक्षित हानि को पूरा करने के लिए नहीं होता है। फिर भी, लाभ को रिज़र्व के रूप में रखने से व्यवसाय के मालिकों के बीच वितरण के लिए उपलब्ध लाभ की राशि घट जाती है। यह पूंजी के बाद देयताओं की ओर बैलेंस शीट के दायीं ओर रिज़र्व और अधिशेष शीर्षक के अंतर्गत दिखाया जाता है। रिज़र्व के उदाहरण हैं:

• सामान्य रिज़र्व;
• कर्मचारी मुआवज़ा निधि;
• निवेश उतार-चढ़ाव निधि;
• पूँजी रिज़र्व;
• लाभांश समानीकरण रिज़र्व;
• डिबेंचर भुगतान हेतु रिज़र्व।

7.12.1 रिज़र्व और प्रावधान के बीच अंतर

रिज़र्व और प्रावधान के बीच अंतर निम्नलिखित बिंदुओं से समझाया गया है:

1. मूल प्रकृति : प्रावधान लाभ पर एक भार है जबकि रिज़र्व लाभ का आवंटन है। इसलिए, जब तक सभी प्रावधानों को लाभ-हानि खाते में डेबिट नहीं किया जाता, शुद्ध लाभ की गणना नहीं की जा सकती, जबकि रिज़र्व शुद्ध लाभ की गणना के बाद बनाया जाता है।

2. उद्देश्य : प्रावधान किसी ज्ञात दायित्व या व्यय के लिए किया जाता है जो वर्तमान लेखा अवधि से संबंधित है, जिसकी राशि निश्चित नहीं होती। दूसरी ओर, रिज़र्व व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मजबूत बनाने के लिए बनाया जाता है। कुछ रिज़र्व कानून के तहत अनिवार्य भी होते हैं।

3. बैलेंस शीट में प्रस्तुति : प्रावधान या तो (i) संपत्ति पक्ष के उस मद से कटौती के रूप में दिखाया जाता है जिसके लिए यह बनाया गया है, या (ii) दायित्व पक्ष पर चालू दायित्वों के साथ। दूसरी ओर, रिज़र्व दायित्व पक्ष पर पूँजी के बाद दिखाया जाता है।

4. कर योग्य लाभ पर प्रभाव : कर योग्य लाभ की गणना से पहले प्रावधान को घटाया जाता है। इसलिए, यह कर योग्य लाभ को घटाता है। रिज़र्व कर के बाद के लाभ से बनाया जाता है और इसलिए इसका कर योग्य लाभ पर कोई प्रभाव नहीं पड़ता।

5. बाध्यता का तत्व: ‘सावधानी’ या ‘संरक्षण’ अवधारणा के अनुपालन में सही और निष्पक लाभ या हानि ज्ञात करने के लिए प्रावधान बनाना आवश्यक है। इसे तब भी बनाना पड़ता है जब कोई लाभ न हो। जबकि रिज़र्व का निर्माण आमतौर पर प्रबंधन के विवेक पर निर्भर करता है। फिर भी, कुछ मामलों में कानून ने विशिष्ट रिज़र्व जैसे डिबेंचर रिडेम्पशन रिज़र्व के निर्मरण की अनिवार्यता तय की है। लाभ के बिना रिज़र्व नहीं बनाया जा सकता।

6. लाभांश भुगतान के लिए उपयोग: प्रावधान को लाभांश वितरण के लिए उपयोग नहीं किया जा सकता जबकि सामान्य रिज़र्व को लाभांश वितरण के लिए उपयोग किया जा सकता है।

अंतर का आधार	प्रावधान	रिज़र्व
1. मूल प्रकृति	लाभ के विरुद्ध आरोप।	लाभ का आवंटन।
2. उद्देश्य	यह किसी ज्ञात दायित्व या व्यय के लिए बनाया जाता है जो चालू लेखांकन अवधि से संबंधित है, जिसकी राशि निश्चित नहीं है।	यह व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मजबूत बनाने के लिए बनाया जाता है। कुछ रिज़र्व कानून के तहत अनिवार्य भी होते हैं।
3. कर योग्य लाभ पर प्रभाव	यह कर योग्य लाभ को घटाता है।	इसका कर योग्य लाभ पर कोई प्रभाव नहीं पड़ता।
4. बैलेंस शीट में प्रस्तुति	इसे या तो (i) उस मद से कटौती के रूप में दिखाया जाता है जिसके लिए यह बनाया गया है, या (ii) दायित्वों की ओर चालू दायित्वों के साथ।	इसे दायित्वों की ओर पूंजी राशि के बाद दिखाया जाता है।
5. अनिवार्यता का तत्व	प्रावधान बनाना आवश्यक होता है ताकि सही और निष्पक्ष लाभ या हानि का पता लगाया जा सके, ‘सावधानी’ या ‘रूढ़िवाद’ अवधारणा के अनुसार। इसे तब भी बनाना होता है जब कोई लाभ न हो।	आमतौर पर, रिज़र्व बनाना प्रबंधन के विवेक पर निर्भर करता है। रिज़र्व तभी बनाया जा सकता है जब लाभ हों। हालांकि, कुछ मामलों में कानून ने विशिष्ट रिज़र्व जैसे ‘डिबेंचर’ ‘रिडेम्पशन’ रिज़र्व बनाना अनिवार्य किया है।
6. लाभांश भुगतान के लिए उपयोग	इसे लाभांश वितरण के लिए उपयोग नहीं किया जा सकता।	इसे लाभांश वितरण के लिए उपयोग किया जा सकता है।

आकृति 7.4 : प्रावधानों और आरक्षित निधियों की तुलना दर्शाती है

7.12.2 आरक्षित निधियों के प्रकार

एक आरक्षित निधि व्यवसाय के लाभ को अवशेषित करके बनाई जाती है और यह सामान्य या विशिष्ट उद्देश्य के लिए हो सकती है।

1. सामान्य आरक्षित निधि : जब आरक्षित निधि बनाने का उद्देश्य निर्दिष्ट नहीं होता है, तो उसे सामान्य आरक्षित निधि कहा जाता है। इसे मुक्त आरक्षित निधि भी कहा जाता है क्योंकि प्रबंधन इसे किसी भी उद्देश्य के लिए स्वतंत्र रूप से उपयोग कर सकता है। सामान्य आरक्षित निधि व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मजबूत बनाती है।

2. विशिष्ट आरक्षित निधि : विशिष्ट आरक्षित निधि वह निधि है जो किसी विशिष्ट उद्देश्य के लिए बनाई जाती है और इसका उपयोग केवल उसी उद्देश्य के लिए किया जा सकता है। विशिष्ट आरक्षित निधियों के उदाहरण नीचे दिए गए हैं :

(i) लाभांश समानीकरण आरक्षित निधि : यह निधि लाभांश की दर को स्थिर या बनाए रखने के लिए बनाई जाती है। उच्च लाभ वाले वर्ष में राशि को लाभांश समानीकरण आरक्षित निधि में स्थानांतरित किया जाता है। कम लाभ वाले वर्ष में इस आरक्षित निधि की राशि का उपयोग लाभांश की दर को बनाए रखने के लिए किया जाता है।

(ii) श्रमिक मुआवजा निधि : यह दुर्घटना आदि के कारण श्रमिकों के दावों के लिए प्रावधान करने के लिए बनाई जाती है।

(iii) निवेश उतार-चढ़ाव निधि : यह बाजार में उतार-चढ़ाव के कारण निवेश के मूल्य में गिरावट के लिए प्रावधान करने के लिए बनाई जाती है।

(iv) डिबेंचर भुगतान आरक्षित निधि : यह डिबेंचरों के भुगतान के लिए धनराशि प्रदान करने के लिए बनाई जाती है।

आरक्षित निधियों को उस लाभ की प्रकृति के अनुसार भी वर्गीकृत किया जाता है जिससे उन्हें बनाया जाता है, जैसे कि राजस्व और पूंजी आरक्षित निधियां।

(a) राजस्व आरक्षित निधियाँ : राजस्व आरक्षित निधियाँ राजस्व लाभों से बनाई जाती हैं जो व्यवसाय की सामान्य परिचालन गतिविधियों से उत्पन्न होते हैं और अन्यथा लाभांश के रूप में वितरण के लिए स्वतंत्र रूप से उपलब्ध होते हैं। राजस्व आरक्षित निधियों के उदाहरण हैं:

• सामान्य आरक्षित निधि;
• श्रमिक मुआवजा निधि;
• निवेश उतार-चढ़ाव निधि;
• लाभांश समानीकरण आरक्षित निधि;
• डिबेंचर पुनर्खरीद आरक्षित निधि;

(b) पूंजी आरक्षित निधियाँ : पूंजी आरक्षित निधियाँ पूंजी लाभों से बनाई जाती हैं जो सामान्य परिचालन गतिविधियों से उत्पन्न नहीं होते। ऐसी निधियाँ लाभांश के रूप में वितरण के लिए उपलब्ध नहीं होतीं। इन निधियों का उपयोग पूंजी हानियों को लिखने या किसी कंपनी के मामले में बोनस शेयर जारी करने के लिए किया जा सकता है। पूंजी लाभों के उदाहरण, जिन्हें पूंजी आरक्षित निधियों के रूप में माना जाता है, चाहे वे ऐसे स्थानांतरित किए गए हों या नहीं, हैं:

• शेयर या डिबेंचर जारी करने पर प्रीमियम।
• स्थायी संपत्तियों की बिक्री पर लाभ।
• डिबेंचरों की पुनर्खरीद पर लाभ।
• स्थायी संपत्तियों और देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन पर लाभ।
• समावेशन से पूर्व के लाभ।
• जब्त किए गए शेयरों की पुनर्जारी पर लाभ

7.12.3 राजस्व और पूंजी आरक्षित निधियों के बीच अंतर

राजस्व आरक्षित निधियों और पूंजी आरक्षित निधियों को निम्न आधारों पर विभेदित किया जाता है:

1. सृजन का स्रोत : राजस्व निधि का निर्माण राजस्व लाभ से किया जाता है, जो व्यवसाय की सामान्य परिचालन गतिविधियों से उत्पन्न होते हैं और अन्यथा लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध होते हैं। दूसरी ओर, पूंजी निधि मुख्यतः पूंजी लाभ से बनाई जाती है, जो व्यवसाय की सामान्य परिचालन गतिविधियों से उत्पन्न नहीं होते और लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध नहीं होते। लेकिन राजस्व लाभ का उपयोग पूंजी निधि के निर्माण के लिए भी किया जा सकता है।

2. उद्देश्य : राजस्व निधि वित्तीय स्थिति को मजबूत करने, अप्रत्याशित आपातकालीन स्थितियों को पूरा करने या किसी विशिष्ट उद्देश्य के लिए बनाई जाती है। जबकि पूंजी निधि कानूनी आवश्यकताओं या लेखा प्रथाओं की अनुपालन के लिए बनाई जाती है।

3. उपयोग : एक विशिष्ट राजस्व निधि का उपयोग केवल निर्धारित उद्देश्य के लिए ही किया जा सकता है, जबकि एक सामान्य निधि का उपयोग किसी भी उद्देश्य के लिए किया जा सकता है, जिसमें लाभांश वितरण भी शामिल है। जबकि पूंजी निधि का उपयोग विशिष्ट उद्देश्यों के लिए किया जा सकता है जैसा कि लागू कानून में प्रदान किया गया है, उदाहरण के लिए, पूंजी हानियों को लिखने या बोनस शेयर जारी करने के लिए।

भिन्नता का आधार	राजस्व निधि	पूँजी निधि
1. सृजन का स्रोत	यह उन राजस्व लाभों से बनाई जाती है जो व्यवसाय की सामान्य परिचालन गतिविधियों से उत्पन्न होते हैं और अन्यथा लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध होते हैं।	यह मुख्यतः उन पूँजी लाभों से बनाई जाती है जो व्यवसाय की सामान्य परिचालन गतिविधियों से उत्पन्न नहीं होते और लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध नहीं होते। परन्तु इस उद्देश्य के लिए राजस्व लाभों का भी उपयोग किया जा सकता है।
2. उद्देश्य	यह वित्तीय स्थिति को मजबूत करने, अप्रत्याशित आपातकालीन परिस्थितियों को पूरा करने या किसी विशिष्ट उद्देश्य के लिए बनाई जाती है।	यह कानूनी आवश्यकताओं या लेखा प्रथाओं की अनुपालना के लिए बनाई जाती है।
3. उपयोग	एक विशिष्ट राजस्व निधि का उपयोग केवल निर्धारित उद्देश्य के लिए ही किया जा सकता है जबकि सामान्य निधि का उपयोग किसी भी उद्देश्य के लिए किया जा सकता है जिसमें लाभांश वितरण भी शामिल है।	इसका उपयोग कानून में निर्धारित विशिष्ट उद्देश्यों के लिए किया जा सकता है जैसे कि पूँजी हानियों को लिखना या बोनस शेयर जारी करना।

आकृ. 7.5 : पूँजी निधि और राजस्व निधि के बीच अंतर

7.12.4 निधियों का महत्व

एक व्यावसायिक फर्म यह समझ सकती है कि भविष्य में उसे जिन अज्ञात व्ययों और हानियों को वहन करना पड़ सकता है, उनके परिणामों से स्वयं को बचाने के लिए किसी तंत्र की स्थापना करना उचित होगा। वह कुछ परिस्थितियों में यह भी उचित समझ सकती है कि भविष्य में व्यापार संसाधनों को संरक्षित करने के लिए स्वामियों द्वारा लाभ के रूप में निकाली जा सकने वाली राशि को कम किया जाए, ताकि भविष्य की कुछ महत्वपूर्ण मांगों को पूरा किया जा सके। ऐसी मांग का एक उदाहरण व्यापार संचालन के पैमाने में आवश्यक विस्तार है। इसे व्यावसायिक गतिविधियों और लेखांकन में रिजर्व के औचित्य के रूप में प्रस्तुत किया जाता है। इस प्रकार अलग रखी गई राशि निम्नलिखित उद्देश्यों के लिए हो सकती है:

• भविष्य की आकस्मिकता को पूरा करना;
• व्यवसाय की सामान्य वित्तीय स्थिति को मजबूत करना;
• डिबेंचरों आदि जैसी दीर्घकालिक देयता को चुकाना।

7.13 गुप्त रिजर्व

गुप्त रिजर्व एक ऐसा रिजर्व है जो बैलेंस शीट में प्रकट नहीं होता। यह प्रकट किए गए लाभों और कर दायित्व को भी कम करने में सहायक हो सकता है। गुप्त रिजर्व को मंद अवधियों के दौरान लाभों के साथ मिलाकर बेहतर लाभ दिखाने के लिए उपयोग किया जा सकता है। प्रबंधन आवश्यकता से अधिक अधिक ह्रास लगाकर गुप्त रिजर्व बनाने का सहारा ले सकता है। इसे ‘गुप्त रिजर्व’ कहा जाता है, क्योंकि यह बाहरी हितधारकों को ज्ञात नहीं होता। गुप्त रिजर्व निम्नलिखित तरीकों से भी बनाया जा सकता है:

• इन्वेंटरी/स्टॉक का कम मूल्यांकन करना;
• पूंजीगत व्यय को लाभ और हानि खाते में लगाना;
• संदिग्ध ऋणों के लिए अत्यधिक प्रावधान करना;
• आकस्मिक दायित्वों को वास्तविक दायित्वों के रूप में दिखाना।

व्यावसायिक आवश्यकता, सावधानी तथा अन्य फर्मों से प्रतिस्पर्धा को रोकने के आधार पर उचित सीमा के भीतर गुप्त रिज़र्व बनाना उचित है।

अपनी समझ की जाँच - III

I निम्नलिखित कथनों के सही या गलत होने का उल्लेख कारणों सहित कीजिए;

(i) संदिग्ध ऋणों के लिए अत्यधिक प्रावधान बनाने से व्यवसाय में गुप्त रिज़र्व बनता है।

(ii) पूँजी रिज़र्व सामान्यतः मुक्त या वितरणीय लाभ से बनाए जाते हैं।

(iii) लाभांश समानीकरण रिज़र्व सामान्य रिज़र्व का एक उदाहरण है।

(iv) सामान्य रिज़र्व का उपयोग केवल किसी विशिष्ट उद्देश्य के लिए ही किया जा सकता है।

(v) ‘प्रावधान’ लाभ के विरुद्ध एक व्यय है।

(vi) रिज़र्व भविष्य के व्यय या हानियों को पूरा करने के लिए बनाए जाते हैं, जिनकी राशि निश्चित नहीं होती।

(vii) रिज़र्व बनाने से व्यवसाय की कर योग्य लाभ घट जाते हैं।

II सही शब्द भरिए :

(i) मूल्यह्रास …………….. के मूल्य में गिरावट है।

(ii) इंस्टॉलेशन, मालभाड़ा और परिवहन व्यय …………….. का भाग होते हैं।

(iii) प्रावधान लाभ के विरुद्ध एक …………….. है।

(iv) लाभांश की स्थिर दर बनाए रखने के लिए बनाया गया रिज़र्व …………….. कहलाता है।

अध्याय में प्रस्तुत प्रमुख पद

• मूल्यह्रास, मूल्यह्रास योग्य लागत, मूल लागत, उपयोगी जीवन;
• अपक्षयन, पुरानापन, परिशोधन;
• बचत मूल्य/अवशिष्ट मूल्य/रद्दी मूल्य;
• लिखित नीचे मूल्य/कम होता शेष मूल्य/घटता मूल्य;
• सीधी रेखा/स्थिर किस्त विधि;
• संपत्ति निपटान खाता;
• संचित मूल्यह्रास/मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता, रिज़र्व, प्रावधान, पूंजी रिज़र्व, राजस्व रिज़र्व, सामान्य रिज़र्व, विशिष्ट रिज़र्व, गुप्त रिज़र्व, संदेहजनक ऋणों के लिए प्रावधान.

सारांश सीखने के उद्देश्यों के संदर्भ में

1. मूल्यह्रास का अर्थ: मूल्यह्रास एक स्थायी भौतिक संपत्ति के मूल्य में गिरावट है। लेखांकन में, मूल्यह्रास एक स्थायी संपत्ति के उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास योग्य लागत आवंटित करने की प्रक्रिया है।

2. मूल्यह्रास और समान शब्द : मूल्यह्रास शब्द भौतिक स्थायी संपत्तियों के संदर्भ में प्रयोग किया जाता है। अपक्षयन (निष्कर्षण उद्योगों के संदर्भ में), और परिशोधन (अस्थायी संपत्तियों के संदर्भ में) अन्य संबंधित शब्द हैं।

मूल्यह्रास को प्रभावित करने वाले कारक :

• उपयोग और/या समय बीतने के कारण घिसावट और टूट-फूट
• कानूनी अधिकारों की समाप्ति
• पुरानापन

3. मूल्यह्रास का महत्व :

• सही और निष्पक्ष लाभ या हानि ज्ञात करने के लिए मूल्यह्रास आवंटित किया जाना चाहिए।
• मूल्यह्रास एक नकदी रहित संचालन व्यय है।

4. मूल्यह्रास आवंटित करने की विधियाँ : मूल्यह्रास राशि की गणना निम्न का उपयोग कर की जा सकती है :

• सीधी रेखा विधि, या
• लिखित नीचे मूल्य विधि

5. मूल्यह्रास की राशि को प्रभावित करने वाले कारक :

मूल्यह्रास राशि निर्धारित की जाती है -

• मूल लागत
• बचत मूल्य, और
• संपत्ति की उपयोगी जीवन

6. प्रावधान और रिजर्व : एक प्रावधान लाभ के विरुद्ध एक शुल्क है। यह एक ज्ञात वर्तमान दायित्व के लिए बनाया जाता है जिसकी राशि अनिश्चित है। दूसरी ओर, रिजर्व लाभ का एक आवंटन है। यह व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मजबूत बनाने के लिए बनाया जाता है।

7. रिजर्व के प्रकार : रिजर्व हो सकते हैं -

• सामान्य रिजर्व और विशिष्ट रिजर्व;
• राजस्व रिजर्व और पूंजी रिजर्व।

8. गुप्त रिजर्व : जब कुल मूल्यह्रास अधिक होता है कुल मूल्यह्रास योग्य लागत से, ‘गुप्त रिजर्व’ बनाया जाता है। गुप्त रिजर्व स्पष्ट रूप से बैलेंस शीट में नहीं दिखाया जाता है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तर

1. ‘मूल्यह्रास’ क्या है?

2. संक्षेप में मूल्यह्रास प्रदान करने की आवश्यकता बताएं।

3. मूल्यह्रास के कारण क्या हैं?

4. मूल्यह्रास की राशि को प्रभावित करने वाले मूलभूत कारकों की व्याख्या करें।

5. मूल्यह्रास की गणना करने की सीधी रेखा विधि और लिखित मूल्य विधि के बीच अंतर स्पष्ट करें।

6. “एक दीर्घकालिक संपत्ति के मामले में, मरम्मत और रखरखाव व्यय बाद के वर्षों में पहले के वर्षों की तुलना में बढ़ने की उम्मीद है”। यदि प्रबंधन लाभ और हानि खाते पर मूल्यह्रास और मरम्मत के कारण बोझ नहीं बढ़ाना चाहता है तो मूल्यह्रास लगाने के लिए कौन सी विधि उपयुक्त है?

7. लाभ और हानि खाते और बैलेंस शीट पर मूल्यह्रास के प्रभाव क्या हैं?

8. ‘प्रावधान’ और ‘रिज़र्व’ के बीच अंतर बताइए।

9. ‘प्रावधान’ और ‘रिज़र्व’ के चार-चार उदाहरण दीजिए।

10. ‘रेवेन्यू रिज़र्व’ और ‘कैपिटल रिज़र्व’ के बीच अंतर बताइए।

11. ‘रेवेन्यू रिज़र्व’ और ‘कैपिटल रिज़र्व’ के चार-चार उदाहरण दीजिए।

12. ‘जनरल रिज़र्व’ और ‘विशिष्ट रिज़र्व’ के बीच अंतर बताइए।

13. ‘गुप्त रिज़र्व’ की अवधारणा की व्याख्या कीजिए।

दीर्घ उत्तर

1. मूल्यह्रास की अवधारणा की व्याख्या कीजिए। मूल्यह्रास लगाने की आवश्यकता क्यों है और मूल्यह्रास के कारण क्या हैं?

2. मूल्यह्रास की सीधी रेखा विधि और लिखित मूल्य विधि की विस्तार से चर्चा कीजिए। दोनों के बीच अंतर बताइए और यह भी बताइए कि किन परिस्थितियों में ये उपयोगी हैं।

3. मूल्यह्रास रिकॉर्ड करने की दो विधियों का विस्तार से वर्णन कीजिए। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ भी दीजिए।

4. मूल्यह्रास राशि के निर्धारकों की व्याख्या कीजिए।

5. विभिन्न प्रकार के रिज़र्वों के नाम बताइए और विस्तार से व्याख्या कीजिए।

6. ‘प्रावधान’ क्या होते हैं? ये कैसे बनाए जाते हैं? संदिग्ध ऋणों के प्रावधान के मामले में लेखांकन उपचार दीजिए।

संख्यात्मक समस्याएँ

1. 01 अप्रैल 2010 को, बजरंग मार्बल्स ने एक मशीन ₹ 1,80,000 में खरीदी और उसके परिवहन पर ₹ 10,000 और उसके स्थापन पर ₹ 10,000 खर्च किया। यह अनुमान है कि इसका कार्यकारी जीवन 10 वर्ष है और 10 वर्ष बाद इसका रद्दी मूल्य ₹ 20,000 होगा।

(a) पहले चार वर्षों के लिए मशीन खाता और मशीन हेतु मूल्यह्रास खाता तैयार कीजिए, सीधी रेखा विधि पर मूल्यह्रास प्रदान करते हुए। प्रत्येक वर्ष 31 मार्च को खाते बंद किए जाते हैं।

(b) पहले चार वर्षों के लिए मशीन खाता, मशीन हेतु मूल्यह्रास खाता और मूल्यह्रास प्रावधान खाता (या संचित मूल्यह्रास खाता) तैयार कीजिए, सीधी रेखा विधि से मूल्यह्रास प्रदान करते हुए; प्रत्येक वर्ष 31 मार्च को खाते बंद किए जाते हैं।

उत्तर:

(a) 1 अप्रैल 2014 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 1,28,000।

(b) 1.04.2014 को मूल्यह्रास प्रावधान खाते की शेष राशि ₹ 72,000।

2. 01 जुलाई 2010 को अशोक लिमिटेड ने ₹ 1,08,000 में एक मशीन खरीदी और उसकी स्थापना पर ₹ 12,000 व्यय किया। खरीद के समय यह अनुमान लगाया गया था कि मशीन की प्रभावी वाणिज्यिक उपयोगी आयु 12 वर्ष होगी और 12 वर्ष बाद इसके अवशेष मूल्य की राशि ₹ 12,000 होगी।

अशोक लिमिटेड की पुस्तकों में पहले तीन वर्षों के लिए मशीन खाता और मशीन हेतु मूल्यह्रास खाता तैयार कीजिए, यदि मूल्यह्रास सीधी रेखा विधि के अनुसार लिखा जाता है। प्रत्येक वर्ष 31 दिसंबर को खाते बंद किए जाते हैं।

(उत्तर: 1.01.2013 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 97,500)।

3. रिलायंस लि. ने 01 अक्टूबर 2011 को ₹ 56,000 में एक पुरानी मशीन खरीदी और उसे संचालन में लाने से पहले ओवरहॉलिंग व स्थापना पर ₹ 28,000 खर्च किए। अनुमान है कि मशीन को 15 वर्ष के उपयोगी जीवन के अंत में ₹ 6,000 में बेचा जा सकेगा। इसके अतिरिक्त ₹ 6,000 के मोलभाव मूल्य की प्राप्ति के लिए ₹ 1,000 का अनुमानित खर्च होगा। पहले तीन वर्षों के लिए मशीन खाता और मूल्यह्रास प्रावधान खाता तैयार करें, जिसमें स्थिर किस्त विधि से मूल्यह्रास लगाया जाए। खाते प्रत्येक वर्ष 31 मार्च को बंद किए जाते हैं।

(उत्तर: 31.03.15 को मूल्यह्रास प्रावधान खाते की शेष राशि ₹ 18,200)।

4. बर्लिया लि. ने 01 जुलाई 2015 को ₹ 56,000 में एक पुरानी मशीन खरीदी और उसकी मरम्मत व स्थापना पर ₹ 24,000 तथा ढुलाई पर ₹ 5,000 खर्च किए। 01 सितंबर 2016 को उसने ₹ 2,50,000 में एक अन्य मशीन खरीदी और उसकी स्थापना पर ₹ 10,000 खर्च किए।

(a) मशीनरी पर 10% वार्षिक की दर से मूल लागत विधि पर प्रतिवर्ष 31 दिसंबर को मूल्यह्रास लगाया जाता है। वर्ष 2015 से 2018 तक मशीनरी खाता और मूल्यह्रास खाता तैयार करें।

(b) यदि मशीनरी पर 10% वार्षिक की दर से लिखित मूल्य विधि पर प्रतिवर्ष 31 दिसंबर को मूल्यह्रास लगाया जाता है, तो वर्ष 2011 से 2018 तक मशीनरी खाता और मूल्यह्रास खाता तैयार करें।

उत्तर:

(a) 1.01.19 को मशीनरी खाते की शेष राशि ₹2,54,583।

(b) 1.01.19 को मशीनरी खाते की शेष राशि ₹2,62,448।

5. गंगा लि. ने 01 जनवरी, 2014 को ₹ 5,50,000 में एक मशीनरी खरीदी और उसकी स्थापना पर ₹ 50,000 खर्च किए। 01 सितंबर, 2014 को उसने एक अन्य मशीन ₹ 3,70,000 में खरीदी। 01 मई, 2015 को उसने एक और मशीन ₹ 8,40,000 (स्थापना व्यय सहित) में खरीदी।

मशीनरी पर मूल लागत विधि से 10% वार्षिक की दर से 31 दिसंबर को प्रतिवर्ष अवमूल्यन दिया जाता था। तैयार कीजिए:

(a) वर्ष 2014, 2015, 2016 और 2017 के लिए मशीनरी खाता और अवमूल्यन खाता।

(b) यदि अवमूल्यन को अवमूल्यन प्रावधान खाते में संचित किया जाता है, तो वर्ष 2014, 2015, 2016 और 2017 के लिए मशीन खाता और अवमूल्यन प्रावधान खाता तैयार कीजिए।

उत्तर:

(a) 01.01.15 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 12,22,666।

(b) 01.01.15 को अवमूल्यन प्रावधान खाते की शेष राशि ₹ 5,87,334।

6. आज़ाद लि. ने 01 अक्टूबर, 2014 को ₹ 4,50,000 में फर्नीचर खरीदा। 01 मार्च, 2015 को उसने ₹ 3,00,000 में एक अन्य फर्नीचर खरीदा। 01 जुलाई, 2016 को उसने 2014 में खरीदा गया पहला फर्नीचर ₹ 2,25,000 में बेच दिया। अवमूल्यन लिखित मूल्य विधि पर प्रतिवर्ष 15% वार्षिक की दर से दिया जाता है। प्रतिवर्ष 31 मार्च को खाते बंद किए जाते हैं। वर्ष 31 मार्च, 2015, 31 मार्च, 2016 और 31 मार्च, 2017 को समाप्त हुए वर्षों के लिए फर्नीचर खाता और संचित अवमूल्यन खाता तैयार कीजिए। यदि फर्नीचर निपटान खाता खोला जाता है, तो उपरोक्त दोनों खाते दीजिए।

(उत्तर: फर्नीचर की बिक्री पर हानि ₹ 1,15,546।

31.03.15 को अवमूल्यन प्रावधान खाते की शेष राशि ₹ 85,959।)

7. मेसर्स लोकेश फैब्रिक्स ने 01 अप्रैल, 2011 को ₹ 1,00,000 में एक टेक्सटाइल मशीन खरीदी। 01 जुलाई, 2012 को ₹ 2,50,000 की लागत से एक अन्य मशीन खरीदी गई। 01 अप्रैल, 2011 को खरीदी गई मशीन को 01 अक्टूबर, 2015 को ₹ 25,000 में बेच दिया गया। कंपनी 15% वार्षिक की दर से सीधी रेखा विधि पर अवक्षयण आरोपित करती है। 31 मार्च, 2016 को समाप्त वर्ष के लिए मशीन खाता और मशीन निपटान खाता तैयार करें।

(उत्तर. मशीन बिक्री पर हानि ₹ 7,500।

01.04.15 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 1,09,375)।

8. निम्नलिखित शेष राशियां 01 जनवरी, 2015 को क्रिस्टल लिमिटेड की पुस्तकों में दिखाई देती हैं

	₹
मशीनरी खाता	15,00,000
अवक्षयण के लिए प्रावधान खाता	5,50,000

01 अप्रैल, 2015 को एक मशीनरी जिसे 01 जनवरी, 2012 को ₹ 2,00,000 में खरीदा गया था, ₹ 75,000 में बेच दी गई। 01 जुलाई, 2015 को ₹ 6,00,000 में एक नई मशीन खरीदी गई। मशीनरी पर 20% वार्षिक की दर से सीधी रेखा विधि पर अवक्षयण प्रदान किया जाता है और पुस्तकें हर वर्ष 31 दिसंबर को बंद की जाती हैं। 31 दिसंबर, 2015 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए मशीनरी खाता और अवक्षयण के लिए प्रावधान खाता तैयार करें।

(उत्तर. मशीन बिक्री पर लाभ ₹ 5,000।

31.12.15 को मशीनरी खाते की शेष राशि ₹ 19,00,000।

31.12.15 को अवक्षयण के लिए प्रावधान खाते की शेष राशि ₹ 4,90,000)।

9. मिसेज़ एक्सेल कंप्यूटर्स के पास 01 अप्रैल 2010 को कंप्यूटर्स खाते में ₹ 50,000 का डेबिट बैलेंस है (मूल लागत ₹ 1,20,000)। 01 जुलाई 2010 को इसने एक अन्य कंप्यूटर ₹ 2,50,000 की लागत से खरीदा। 01 जनवरी 2011 को एक और कंप्यूटर ₹ 30,000 में खरीदा गया। 01 अप्रैल 2014 को वह कंप्यूटर जो 01 जुलाई 2010 को खरीदा गया था, पुराना हो गया और ₹ 20,000 में बेच दिया गया। आईबीएम कंप्यूटर का एक नया संस्करण 01 अगस्त 2014 को ₹ 80,000 में खरीदा गया। एक्सेल कंप्यूटर्स की पुस्तकों में कंप्यूटर्स खाता दिखाएं जो 31 मार्च 2011, 2012, 2013, 2014 और 2015 को समाप्त हुए वर्षों के लिए है। कंप्यूटर पर 10% प्रति वर्ष की दर से सीधी रेखा विधि के आधार पर मूल्यह्रास किया जाता है।

(उत्तर: कंप्यूटर की बिक्री पर हानि ₹ 1,36,250।

31.03.15 को कंप्यूटर्स खाते का शेष ₹ 83,917)।

10. कैरिज ट्रांसपोर्ट कंपनी ने 01 अप्रैल 2011 को ₹ 2,00,000 प्रति ट्रक की दर से 5 ट्रक खरीदे। कंपनी मूल लागत पर 20% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास लिखती है और हर वर्ष 31 दिसंबर को अपनी पुस्तकें बंद करती है। 01 अक्टूबर 2013 को एक ट्रक दुर्घटना में पूरी तरह नष्ट हो गया। बीमा कंपनी ने दावा के पूर्ण निपटान के लिए ₹ 70,000 देने की सहमति दी है। उसी तिथि को कंपनी ने ₹ 1,00,000 में एक दूसरे हाथ का ट्रक खरीदा और उसके ओवरहॉलिंग पर ₹ 20,000 खर्च किए। 31 दिसंबर 2013 को समाप्त हुए तीन वर्षों के लिए ट्रक खाता और मूल्यह्रास प्रावधान खाता तैयार करें। यदि ट्रक डिस्पोज़ल खाता तैयार किया जाता है तो ट्रक खाता भी दें।

(उत्तर: ट्रक बीमा के निपटान पर हानि ₹30,000)।

31.12.13 को प्रावधान हेतु मूल्यह्रास खाते की शेष राशि ₹4,46,000।

31.12.13 को ट्रकों के खाते की शेष राशि ₹9,20,000।

11. सरस्वती लिमिटेड ने 01 जनवरी, 2011 को ₹ 10,00,000 की लागत से एक मशीनरी खरीदी। 01 मई, 2012 को ₹ 15,00,000 की एक नई मशीनरी खरीदी गई और 01 जुलाई, 2014 को ₹ 12,00,000 की एक अन्य मशीनरी खरीदी गई। 2011 में मूल रूप से ₹ 2,00,000 की लागत वाली मशीनरी का एक भाग 30 अप्रैल, 2014 को ₹ 75,000 में बेच दिया गया। यदि मूल लागत पर 10% वार्षिक दर से मूल्यह्रास दिया जाता है और खाते हर वर्ष 31 दिसंबर को बंद किए जाते हैं, तो 2011 से 2015 तक मशीनरी खाता, मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता और मशीनरी निपटान खाता दिखाइए।

(उत्तर: मशीन की बिक्री पर हानि ₹58,333।

31.12.15 को प्रावधान हेतु मूल्यह्रास खाते की शेष राशि ₹ 11,30,000।

31.12.15 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 35,00,000)।

12. 01 जुलाई, 2011 को अश्वनी ने ₹ 2,00,000 की एक मशीन उधार पर खरीदी। स्थापना व्यय ₹ 25,000 चेक द्वारा भुगतान किए गए। अनुमानित जीवन 5 वर्ष है और 5 वर्ष बाद इसका अवशिष्ट मूल्य ₹ 20,000 होगा। मूल्यह्रास सीधी रेखा आधार पर लगाया जाना है। वर्ष 2011 के लिए जर्नल प्रविष्टि दिखाइए और पहले तीन वर्षों के लिए आवश्यक लेज़र खाते तैयार कीजिए।

(उत्तर: 31.12.13 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 1,22,500)।

13. 01 अक्टूबर, 2010 को लक्ष्मी ट्रांसपोर्ट लिमिटेड ने ₹ 8,00,000 में एक ट्रक खरीदा। इस ट्रक पर घटते हुए बैलेंस आधार पर 15% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास दिया गया। 31 दिसंबर, 2013 को इस ट्रक को ₹ 5,00,000 में बेच दिया गया। खाते हर वर्ष 31 मार्च को बंद किए जाते हैं। चार वर्षों के लिए ट्रक खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर: ट्रक की बिक्री पर लाभ ₹58,237).

14. कपिल लिमिटेड ने 01 जुलाई, 2011 को ₹ 3,50,000 की मशीनरी खरीदी। उसने दो अतिरिक्त मशीनें 01 अप्रैल, 2012 को ₹ 1,50,000 की लागत से और 01 अक्टूबर, 2012 को ₹ 1,00,000 की लागत से खरीदीं। मूल्यह्रास सीधी रेखा आधार पर 10% प्रति वर्ष की दर से दिया जाता है। 01 जनवरी, 2013 को पहली मशीन तकनीकी परिवर्तनों के कारण बेकार हो गई। इस मशीन को ₹ 1,00,000 में बेच दिया गया। कैलेंडर वर्ष के आधार पर 4 वर्षों के लिए मशीनरी खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर: मशीन की बिक्री पर हानि ₹ 1,97,500.

31.12.14 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 1,86,250).

15. 01 जनवरी, 2011 को सतकार ट्रांसपोर्ट लिमिटेड ने ₹ 10,00,000 प्रति बस की दर से 3 बसें खरीदीं। 01 जुलाई, 2013 को एक बस दुर्घटनाग्रस्त होकर पूरी तरह नष्ट हो गई और बीमा कंपनी से पूर्ण निपटान के रूप में ₹ 7,00,000 प्राप्त हुए। मूल्यह्रास घटते हुए बैलेंस विधि पर 15% प्रति वर्ष की दर से लिखा जाता है। 2011 से 2014 तक बस खाता तैयार कीजिए। पुस्तकें हर वर्ष 31 दिसंबर को बंद की जाती हैं।

(उत्तर: बीमा दावे पर लाभ ₹ 31,687.

1.01.15 को बस खाते की शेष राशि ₹ 10,44,013).

16. 01 अक्टूबर, 2011 को जुनेजा ट्रांसपोर्ट कंपनी ने ₹ 10,00,000 प्रति ट्रक की दर से 2 ट्रक खरीदे। 01 जुलाई, 2013 को एक ट्रक दुर्घटनाग्रस्त होकर पूरी तरह नष्ट हो गया और बीमा कंपनी से पूर्ण निपटान के रूप में ₹ 6,00,000 प्राप्त हुए। 31 दिसंबर, 2013 को एक अन्य ट्रक आंशिक रूप से दुर्घटनाग्रस्त हो गया, जिसका बीमा नहीं था। उसे ₹ 1,50,000 में बेच दिया गया। 31 जनवरी, 2014 को कंपनी ने ₹ 12,00,000 का एक नया ट्रक खरीदा। प्रत्येक वर्ष लिखित मूल्य पर 10% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास देना है। पुस्तकें प्रत्येक वर्ष 31 मार्च को बंद की जाती हैं। 2011 से 2014 तक ट्रक खाता दीजिए।

(उत्तर: प्रथम ट्रक पर बीमा दावे का नुकसान ₹ 3,26,250।

द्वितीय ट्रक पर नुकसान ₹ 7,05,000।

31.03.14 को ट्रक खाते की शेष राशि ₹ 11,80,000)।

17. नोएडा स्थित एक निर्माण कंपनी के पास 5 क्रेन हैं और 01 अप्रैल, 2017 को इस संपत्ति का पुस्तकों में मूल्य ₹ 40,00,000 है। 01 अक्टूबर, 2017 को उसने अपनी एक क्रेन बेच दी, जिसका मूल्य 01 अप्रैल, 2017 को ₹ 5,00,000 था, 10% लाभ पर। उसी दिन उसने ₹ 4,50,000 प्रति क्रेन की दर से 2 क्रेन खरीदीं।

क्रेन खाता तैयार कीजिए। वह पुस्तकें 31 दिसंबर को बंद करता है और लिखित मूल्य पर 10% मूल्यह्रास प्रदान करता है।

(उत्तर: क्रेन बिक्री पर लाभ ₹ 47,500।

31.12.17 को क्रेन खाते की शेष राशि ₹ 41,15,000)।

18. श्री कृष्ण मैन्युफैक्चरिंग कंपनी ने 01 जुलाई 2014 को ₹ 75,000 प्रति मशीन की दर से 10 मशीनें खरीदीं। 01 अक्टूबर 2016 को एक मशीन आग से नष्ट हो गई और कंपनी द्वारा ₹ 45,000 का बीमा दावा स्वीकार किया गया। उसी तिथि को कंपनी ने ₹ 1,25,000 की एक अन्य मशीन खरीदी।

कंपनी लिखित मूल्य के आधार पर 15% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास लिखती है। कंपनी कैलेंडर वर्ष को अपने वित्तीय वर्ष के रूप में रखती है। 2014 से 2017 तक मशीनरी खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर: बीमा दावा निपटाने पर हानि ₹ 7,735।

31.12.17 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 4,85,709)।

19. 01 जनवरी 2014 को एक लिमिटेड कंपनी ने ₹ 20,00,000 की मशीनरी खरीदी। घटते शेष विधि पर 15% प्रति वर्ष की दर से मूल्यह्रास प्रदान किया जाता है। 01 मार्च 2016 को मशीनरी का एक चौथाई भाग आग से क्षतिग्रस्त हो गया और पूर्ण निपटान के लिए बीमा कंपनी से ₹ 40,000 प्राप्त हुए। 01 सितंबर 2016 को कंपनी ने ₹ 15,00,000 की एक अन्य मशीनरी खरीदी।

2010 से 2013 तक मशीनरी खाता तैयार कीजिए। पुस्तकें हर वर्ष 31 दिसंबर को बंद की जाती हैं।

(उत्तर: बीमा दावा निपटाने पर हानि ₹ 3,12,219।

31.12.17 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 19,94,260)।

20. 1 जुलाई, 2015 को एक प्लांट ₹ 3,00,000 की लागत से खरीदा गया और उसकी स्थापना पर ₹ 50,000 खर्च किए गए। मूल्यह्रास सीधी रेखा विधि पर 15% प्रति वर्ष की दर से लिखा जाता है। प्लांट को 1 अक्टूबर, 2017 को ₹ 1,50,000 में बेच दिया गया और उसी तारीख को एक नया प्लांट ₹ 4,00,000 (क्रय मूल्य सहित) की लागत से स्थापित किया गया। खाते हर वर्ष 31 दिसंबर को बंद किए जाते हैं।

3 वर्षों के लिए मशीनरी खाता और मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता दिखाइए।

(उत्तर: प्लांट की बिक्री पर हानि ₹ 81,875।

31.12.17 को मशीन खाते की शेष राशि ₹ 4,00,000।

31.12.17 को मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाते की शेष राशि ₹ 15,000)

21. ताहिलियानी एंड संस एंटरप्राइजेज की पुस्तकों से 31 मार्च, 2017 को ट्रायल बैलेंस का एक अंश नीचे दिया गया है:

खाते का नाम	डेबिट राशि ₹	क्रेडिट राशि ₹
सुंदर डेब्टर्स	50,000
बैड डेब्ट्स		4,000

अतिरिक्त जानकारी:

• ₹ 2,000 के बैड डेब्ट्स खराब सिद्ध हुए परंतु रिकॉर्ड नहीं किए गए।
• डेब्टर्स का 8% प्रावधान बनाए रखना है।

बैड डेब्ट्स को लिखने और संदिग्ध डेब्ट्स के लिए प्रावधान खाता बनाने के लिए आवश्यक लेखांकन प्रविष्टियाँ दीजिए। साथ ही आवश्यक खाते भी दिखाइए।

(उत्तर: नया बैड डेब्ट्स प्रावधान ₹ 3,840, लाभ-हानि खाता [डेबिट] ₹ 7,840.)

22. निम्नलिखित जानकारी मिस निशा ट्रेडर्स के ट्रायल बैलेंस से 31 मार्च 2017 को निकाली गई है।

सुंदर डेब्टर्स	80,500
बैड डेब्ट्स	1,000
प्रोविज़न फॉर बैड डेब्ट्स	5,000
अतिरिक्त जानकारी
बैड डेब्ट्स	₹ 500

प्रोविज़न डेब्टर्स के 2% पर बनाए रखना है।

बैड डेब्ट्स अकाउंट, प्रोविज़न फॉर बैड डेब्ट्स अकाउंट और प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट तैयार करें।

(उत्तर: नई प्रोविज़न ₹ 1,600 प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट [Cr.] ₹ 1,900).

चेकलिस्ट टू टेस्ट योर अंडरस्टैंडिंग

टेस्ट योर अंडरस्टैंडिंग - I

1. T, $\quad$ 2. F,$\quad$ 3. F,$\quad$ 4. T,$\quad$ 5. T,$\quad$ 6. F,$\quad$ 7. T,$\quad$ 8. F$\quad$ 9. F, $\quad$ 10. F,$\quad$

टेस्ट योर अंडरस्टैंडिंग - II

एक वर्ष के लिए डिप्रेशन (2014-15) = ₹ 7500 (9 महीनों के लिए चार्ज किया गया)

दूसरे वर्ष के लिए डिप्रेशन (2015-16) = ₹ 1,00,000 - ₹ 7500 = ₹ 92,500

$$ =₹ 92500 \times \frac{10}{100}=₹ 9250 $$

तीसरे वर्ष के लिए डिप्रेशन (2016-17) = ₹ 92500 - 9250 = ₹ 83050

$$ =₹ 83050 \times \frac{10}{100}=₹ 8305 $$

टेस्ट योर अंडरस्टैंडिंग - III

1. (i) सत्य $\quad$ (ii) असत्य$\quad$ (iii) असत्य$\quad$ (iv) असत्य$\quad$ (v) सत्य$\quad$ (vi) असत्य$\quad$ (vii) असत्य

2. (i) संपत्तियाँ

(ii) अधिग्रहण लागत

(iii) चार्ज

(iv) लाभांश समानीकरण निधि।