Chapter 01 Accounting for Partnership : Basic Concepts

आपने एकल स्वामित्व वाले व्यवसाय के लिए वित्तीय विवरण तैयार करना सीखा है। जैसे-जैसे व्यवसाय का विस्तार होता है, अधिक पूंजी और व्यवसाय को संचालित करने तथा उसके जोखिमों को साझा करने के लिए अधिक लोगों की आवश्यकता होती है। ऐसी स्थिति में लोग सामान्यतः साझेदारी (partnership) रूप के संगठन को अपनाते हैं। साझेदारी फर्म के लिए लेखांकन की अपनी विशेषताएँ होती हैं, क्योंकि साझेदारी फर्म का अस्तित्व तब आता है जब दो या अधिक व्यक्ति मिलकर व्यवसाय स्थापित करते हैं और उसके लाभों को साझा करते हैं। लाभों के वितरण को प्रभावित करने वाले कई मुद्दों पर साझेदारों के बीच कोई विशिष्ट समझौता नहीं हो सकता है। ऐसी स्थिति में भारतीय साझेदारी अधिनियम 1932 की धाराएँ लागू होती हैं। इसी प्रकार, पूंजी पर ब्याज की गणना, निकासी पर ब्याज की गणना और साझेदारों की पूंजी खातों का रखरखाव भी अपनी विशेषताएँ रखते हैं। इतना ही नहीं, किसी साझेदार की मृत्यु होने पर या कोई नया साझेदार प्रवेश करने पर विभिन्न समायोजनों की आवश्यकता होती है। इन विशिष्ट परिस्थितियों को लेखांकन में विशिष्ट उपचार की आवश्यकता होती है जिसे स्पष्ट किया जाना चाहिए।

वर्तमान अध्याय साझेदारी के कुछ मूलभूत पहलुओं जैसे लाभ का वितरण, पूंजी खातों का रखरखाव आदि की चर्चा करता है। साझेदार का प्रवेश, सेवानिवृत्ति, मृत्यु और विघटन जैसी परिस्थितियों के उपचार को बाद के अध्यायों में लिया गया है।

1.1 साझेदारी की प्रकृति

जब दो या अधिक व्यक्ति मिलकर कोई व्यवसाय स्थापित करते हैं और उसके लाभ तथा हानि को साझा करते हैं, तो उन्हें साझेदारी (पार्टनरशिप) में कहा जाता है। भारतीय साझेदारी अधिनियम 1932 की धारा 4 साझेदारी को इस प्रकार परिभाषित करती है:
‘व्यक्तियों के बीच ऐसा संबंध जिन्होंने यह सहमति व्यक्त की है कि वे सभी या उनमें से कोई एक सभी की ओर से चलाए जा रहे व्यवसाय के लाभों को साझा करेंगे’।

जो व्यक्ति आपस में साझेदारी करते हैं, उन्हें अलग-अलग ‘साझेदार’ और सामूहिक रूप से ‘फर्म’ कहा जाता है। जिस नाम से व्यवसाय चलाया जाता है, उसे ‘फर्म का नाम’ कहा जाता है। एक साझेदारी फर्म का कोई अलग कानूनी अस्तित्व नहीं होता, यह केवल उन साझेदारों से मिलकर बनती है जो उसे बनाते हैं। इस प्रकार, साझेदारी की आवश्यक विशेषताएँ हैं:

1. दो या अधिक व्यक्ति: साझेदारी बनाने के लिए कम से कम दो व्यक्तियों का एक सामान्य उद्देश्य के लिए एक साथ आना आवश्यक है। दूसरे शब्दों में, एक फर्म में न्यूनतम साझेदारों की संख्या दो हो सकती है। हालांकि, अधिकतम संख्या की एक सीमा है। कंपनी अधिनियम 2013 की धारा 464 के अनुसार, केंद्र सरकार को यह अधिकार है कि वह किसी फर्म में अधिकतम साझेदारों की संख्या निर्धारित कर सकती है, लेकिन यह संख्या 100 से अधिक नहीं हो सकती। केंद्र सरकार ने एक फर्म में अधिकतम साझेदारों की संख्या 50 निर्धारित की है।

2. समझौता: साझेदारी दो या अधिक व्यक्तियों के बीच व्यवसाय करने और उसके लाभ-हानि को साझा करने के समझौते का परिणाम होती है। यह समझौता भागीदारों के बीच संबंध का आधार बनता है। यह आवश्यक नहीं है कि ऐसा समझौता लिखित रूप में हो। मौखिक समझौता भी समान रूप से वैध होता है। लेकिन विवादों से बचने के लिए यह पसंद किया जाता है कि भागीदारों के पास एक लिखित समझौता हो।

3. व्यवसाय: समझौता किसी व्यवसाय को चलाने के लिए होना चाहिए। केवल किसी संपत्ति की सह-स्वामित्व साझेदारी नहीं मानी जाती। उदाहरण के लिए, यदि रोहित और सचिन मिलकर एक भूखंड खरीदते हैं, तो वे उस संपत्ति के संयुक्त स्वामी बन जाते हैं, न कि साझेदार। लेकिन यदि वे लाभ कमाने के उद्देश्य से भूमि की खरीद-बिक्री के व्यवसाय में हैं, तो उन्हें साझेदार कहा जाएगा।

4. पारस्परिक एजेंसी: साझेदारी फर्म का व्यवसाय सभी साझेदारों द्वारा या उनमें से कोई भी सभी की ओर से कार्य करते हुए चलाया जा सकता है। इस कथन के दो महत्वपूर्ण निहितार्थ हैं। पहला, प्रत्येक साझेदार को अपने व्यवसाय के मामलों के संचालन में भाग लेने का अधिकार है। दूसरा, सभी साझेदारों के बीच पारस्परिक एजेंसी का संबंध होता है। व्यवसाय चलाने वाला प्रत्येक साझेदार अन्य सभी साझेदारों के लिए प्रधान भी होता है और एजेंट भी। वह अपने कार्यों द्वारा अन्य साझेदारों को बांध सकता है और फर्म के व्यवसाय के संबंध में अन्य साझेदारों के कार्यों द्वारा स्वयं भी बंधता है। पारस्परिक एजेंसी का संबंध इतना महत्वपूर्ण है कि यह कहा जा सकता है कि यदि पारस्परिक एजेंसी का तत्व अनुपस्थित हो, तो कोई साझेदारी नहीं होगी।

5. लाभ का बँटवारा: साझेदारी का एक अन्य महत्वपूर्ण तत्व यह है कि साझेदारों के बीच समझौता व्यवसाय के लाभ और हानि को बाँटने के लिए होना चाहिए। यद्यपि साझेदारी अधिनियम में दी गई परिभाषा साझेदारी को ऐसे लोगों के बीच संबंध बताती है जो व्यवसाय के लाभ को बाँटने के लिए सहमत होते हैं, फिर भी हानि का बँटवारा निहित है। इस प्रकार, लाभ और हानि का बँटवारा महत्वपूर्ण है। यदि कुछ व्यक्ति किसी धर्मार्थ गतिविधि के उद्देश्य से साथ आते हैं, तो इसे साझेदारी नहीं कहा जाएगा।

6. साझेदारों की देयता: प्रत्येक साझेदार अन्य सभी साझेदारों के साथ संयुक्त रूप से और अलग-अलग भी तीसरे पक्ष के प्रति उन सभी कार्यों के लिए उत्तरदायी होता है जो फर्म द्वारा तब किए जाते हैं जब वह साझेदार होता है। यह न केवल इतना है, बल्कि फर्म के कार्यों के लिए साझेदार की देयता असीमित भी होती है। इसका तात्पर्य यह है कि फर्म के ऋणों के भुगतान के लिए उकी निजी संपत्तियों का भी उपयोग किया जा सकता है।

1.2 साझेदारी दस्तावेज़

साझेदारी का जन्म साझेदारों के बीच समझौते के परिणामस्वरूप होता है। समझौता मौखिक या लिखित दोनों हो सकता है। साझेदारी अधिनियम यह अनिवार्य नहीं करता कि समझौता लिखित होना चाहिए। परंतु जहाँ यह लिखित होता है, वह दस्तावेज़ जिसमें समझौते की शर्तें होती हैं, उसे ‘साझेदारी दस्तावेज़’ कहा जाता है। यह सामान्यतः उन सभी पहलुओं के बारे में विवरण रखता है जो साझेदारों के बीच संबंध को प्रभावित करते हैं, जिनमें व्यवसाय का उद्देश्य, प्रत्येक साझेदार द्वारा पूँजी का योगदान, लाभ और हानि को साझेदारों द्वारा साझा करने की अनुपात और साझेदारों को पूँजी पर ब्याज, ऋण पर ब्याज आदि का अधिकार शामिल हैं।

साझेदारी दस्तावेज़ की शर्तों को सभी साझेदारों की सहमति से बदला जा सकता है। दस्तावेज़ को उचित रूप से तैयार किया जाना चाहिए और ‘स्टाम्प अधिनियम’ की धाराओं के अनुसार बनाया जाना चाहिए और अधिमानतः फर्मों के रजिस्ट्रार के पास पंजीकृत कराया जाना चाहिए।

साझेदारी दस्तावेज़ की सामग्री
साझेदारी दस्तावेज़ में सामान्यतः निम्नलिखित विवरण होते हैं:

  • फर्म के नाम और पते तथा इसके मुख्य व्यवसाय;
  • सभी साझेदारों के नाम और पते;
  • प्रत्येक साझेदार द्वारा दिए जाने वाले पूँजी की राशि;
  • फर्म की लेखांकन अवधि;
  • साझेदारी प्रारंभ होने की तिथि;
  • बैंक खातों के संचालन से संबंधित नियम;
  • लाभ और हानि बाँटने की अनुपात;
  • पूँजी, ऋण, निकासी आदि पर ब्याज की दर;
  • लेखापरीक्षक की नियुक्ति की विधि, यदि कोई हो;
  • वेतन, कमीशन आदि, यदि किसी साझेदार को देय हो;
  • प्रत्येक साझेदार के अधिकार, कर्तव्य और दायित्व;
  • एक या अधिक साझेदारों की दिवालियापन से उत्पन्न हानि की व्यवस्था;
  • फर्म के विघटन पर खातों का निपटान;
  • साझेदारों के बीच विवादों के निपटान की विधि;
  • साझेदार के प्रवेश, सेवानिवृत्ति, मृत्यु के मामले में अपनाए जाने वाले नियम; और
  • व्यवसाय के संचालन से संबंधित कोई अन्य मामला।
    सामान्यतः, साझेदारी दस्तावेज़ उन सभी मामलों को कवर करता है जो साझेदारों के आपसी संबंधों को प्रभावित करते हैं। यद्यपि, यदि कुछ मामलों पर कोई स्पष्ट समझौता नहीं है, तो भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 की धाराएँ लागू होंगी।

1.2.1 लेखांकन के लिए प्रासंगिक साझेदारी अधिनियम की धाराएँ

साझेदारी खातों को प्रभावित करने वाली महत्वपूर्ण धाराएँ इस प्रकार हैं:

(a) लाभ-वितरण अनुपात: यदि साझेदारी दस्तावेज़ लाभ-वितरण अनुपात के बारे में मौन है, तो फर्म के लाभ और हानि को साझेदारों द्वारा समान रूप से साझा किया जाएगा, चाहे उनकी पूंजी योगदान कितना भी हो।

(b) पूंजी पर ब्याज: कोई भी साझेदार फर्म में अपने द्वारा योगदान की गई पूंजी राशि पर ब्याज का दावा करने का हकदार नहीं है। हालांकि, जब साझेदारों द्वारा स्पष्ट रूप से सहमति दी जाती है तो ब्याज की अनुमति दी जा सकती है। इस प्रकार, यदि साझेदारी दस्तावेज़ इस मुद्दे पर मौन है तो पूंजी पर कोई ब्याज देय नहीं है।

(c) निकासी पर ब्याज: यदि दस्तावेज़ में कोई उल्लेख नहीं है तो साझेदारों द्वारा की गई निकासी पर कोई ब्याज नहीं लिया जाएगा।

(d) ऋण पर ब्याज: यदि कोई साझेदार व्यापार के उद्देश्य से फर्म को ऋण देता है, तो वह ऋण राशि पर 6 प्रतिशत प्रति वर्ष की दर से ब्याज पाने का हकदार होगा।

(e) फर्म के कार्य के लिए पारिश्रमिक: कोई भी साझेदार फर्म के व्यापार के संचालन में भाग लेने के लिए वेतन या अन्य पारिश्रमिक पाने का हकदार नहीं है जब तक कि साझेदारी दस्तावेज़ में इसके लिए कोई प्रावधान न हो।

उपरोक्त के अतिरिक्त, भारतीय साझेदारी अधिनियम निर्दिष्ट करता है कि साझेदारों के बीच अनुबंध के अधीन:

(i) यदि कोई साझेदार फर्म के किसी लेन-देन या फर्म की संपत्ति या व्यापार संबंध या फर्म के नाम के उपयोग से स्वयं के लिए कोई लाभ प्राप्त करता है, तो उसे उस लाभ का हिसाब देना होगा और उसे फर्म को भुगतान करना होगा।

(ii) यदि कोई साझेदार फर्म के समान प्रकृति के और फर्म के साथ प्रतिस्पर्धा करने वाले किसी व्यवसाय को चलाता है, तो उसे उस व्यवसाय में अर्जित सभी लाभ का हिसाब देना होगा और उसे फर्म को भुगतान करना होगा।

अपनी समझ की जाँच - I
1. मोहन और श्याम एक फर्म में साझेदार हैं। साझेदारी समझौता चुप रहने पर निम्नलिखित मामलों में दावा वैध है या नहीं, बताइए:
(i) मोहन एक सक्रिय साझेदार है। वह वार्षिक रूप से ₹10,000 का वेतन चाहता है;
(ii) श्याम ने फर्म को ऋण दिया है। वह @ $10 \%$ प्रति वर्ष ब्याज का दावा करता है;
(iii) मोहन ने ₹20,000 और श्याम ने ₹50,000 पूँजी के रूप में दिए हैं। मोहन लाभ में समान हिस्सा चाहता है।
(iv) श्याम पूँजी पर @ % प्रति वर्ष ब्याज देने की माँग करता है।
2. निम्नलिखित कथन सत्य हैं या असत्य, बताइए:
(i) लिखित समझौते के बिना भी वैध साझेदारी बनाई जा सकती है;
(ii) प्रत्येक साझेदार जो व्यवसाय चलाता है, अन्य सभी साझेदारों के लिए प्रधान भी है और एजेंट भी;
(iii) अधिकतम साझेदारों की संख्या 50 हो सकती है;
(iv) साझेदारों के बीच विवाद निपटाने की विधियाँ साझेदारी दीड का हिस्सा नहीं हो सकतीं;
(v) यदि दीड चुप है, तो साझेदार द्वारा किए गए निकासी पर $6 \%$ प्रति वर्ष की दर से ब्याज लिया जाएगा;
(vi) यदि दीड दर के बारे में चुप है, तो साझेदार के ऋण पर @ $12 \%$ प्रति वर्ष ब्याज देना होगा।

1.3 साझेदारी लेखों के विशेष पहलू

साझेदारी फर्म के लिए लेखांकन उपचार एकल स्वामित्व व्यवसाय के समान है, निम्नलिखित पहलुओं को छोड़कर:

  • भागीदारों की पूंजी खातों का रखरखाव;
  • भागीदारों के बीच लाभ और हानि का वितरण;
  • अतीत में लाभ के गलत आवंटन के लिए समायोजन;
  • साझेदारी फर्म का पुनर्गठन; और
  • साझेदारी फर्म का विघटन।

उपरोक्त उल्लिखित पहले तीन पहलू इस अध्याय की निम्नलिखित खंडों में लिए गए हैं। शेष पहलू आगामी अध्यायों में कवर किए गए हैं।

1.4 भागीदारों की पूंजी खातों का रखरखाव

फर्म के भागीदारों से संबंधित सभी लेनदेन उनकी पूंजी खातों के माध्यम से फर्म की किताबों में दर्ज किए जाते हैं। इसमें पूंजी के रूप में लाई गई राशि, पूंजी की निकासी, लाभ का हिस्सा, पूंजी पर ब्याज, निकासी पर ब्याज, भागीदार का वेतन, भागीदारों को कमीशन आदि शामिल हैं।

दो विधियां हैं जिनके द्वारा भागीदारों की पूंजी खातों को बनाए रखा जा सकता है। ये हैं: (i) निश्चित पूंजी विधि, और (ii) परिवर्तनशील पूंजी विधि। इन दोनों के बीच अंतर इस बात में है कि पूंजी की वृद्धि/निकासी के अलावा अन्य लेनदेन भागीदारों की पूंजी खातों में दर्ज किए जाते हैं या नहीं।

(क) स्थिर पूँजी विधि: स्थिर पूँजी विधि के अन्तर्गत, साझेदारों की पूँजी तब तक स्थिर बनी रहती है जब तक कि अतिरिक्त पूँजी न लाई जाए या साझेदारों के बीच समझौते के अनुसार पूँजी का कोई भाग वापस न ले लिया जाए। लाभ या हानि की हिस्सेदारी, पूँजी पर ब्याज, निकासी, निकासी पर ब्याज आदि सभी मदें एक अलग खाते में दर्ज की जाती हैं, जिसे साझेदार का चालू खाता कहा जाता है। साझेदारों की पूँजी खाते में सदैव ऋणात्मक शेष (क्रेडिट बैलेंस) रहता है, जो वर्ष दर वर्ष समान (स्थिर) बना रहता है जब तक कि पूँजी की कोई वृद्धि या निकासी न हो। दूसरी ओर, साझेदारों के चालू खाते में ऋणात्मक या देयात्मक (डेबिट या क्रेडिट) शेष हो सकता है। इस प्रकार इस विधि के अन्तर्गत प्रत्येक साझेदार के लिए दो खाते बनाए जाते हैं, अर्थात् पूँजी खाता और चालू खाता। जबकि साझेदारों के पूँजी खाते सदैव बैलेंस शीट के देनदारियों पक्ष में दिखाए जाते हैं, साझेदारों के चालू खाते का शेष यदि ऋणात्मक है तो देनदारियों पक्ष में और यदि देयात्मक है तो सम्पत्ति पक्ष में दिखाया जाता है।
स्थिर पूँजी विधि के अन्तर्गत साझेदार का पूँजी खाता और चालू खाता चित्र 1.1 के अनुसार प्रस्तुत किए जाते हैं।

साझेदार का पूँजी खाता

Dr.

साझेदार का चालू खाता

Dr.

चित्र 1.1: स्थिर पूँजी विधि के अंतर्गत साझेदार की पूँजी और चालू खाते का प्रारूप।

(ब) परिवर्तनशील पूँजी विधि: परिवर्तनशील पूँजी विधि के अंतर्गत प्रत्येक साझेदार के लिए केवल एक ही खाता, अर्थात् पूँजी खाता रखा जाता है। लाभ-हानि की हिस्सेदारी, पूँजी पर ब्याज, निकासी, निकासी पर ब्याज, साझेदारों को वेतन या कमीशन आदि सभी समायोजन सीधे साझेदारों के पूँजी खातों में दर्ज किए जाते हैं। इससे पूँजी खाते में शेष राशि समय-समय पर बदलती रहती है। यही कारण है कि इस विधि को परिवर्तनशील पूँजी विधि कहा जाता है। किसी निर्देश के अभाव में पूँजी खाता इसी विधि से तैयार किया जाना चाहिए। परिवर्तनशील पूँजी विधि के अंतर्गत तैयार किए गए पूँजी खाते का प्रारूप चित्र 1.2 में दिया गया है।

साझेदार का पूँजी खाता

Dr. $C r$.

चित्र 1.2: परिवर्तनशील पूँजी विधि के अंतर्गत साझेदार के पूँजी खाते का प्रारूप।

1.4.1 स्थिर और परिवर्तनशील पूँजी खातों के बीच अंतर

स्थिर और परिवर्तनशील पूँजी विधियों के बीच मुख्य अंतर निम्नलिखित प्रकार से समझाए जा सकते हैं:

भेद का आधार स्थिर पूँजी परिवर्तनशील पूँजी
(i) खातों की
संख्या		 इस विधि के अंतर्गत प्रत्येक साझेदार के लिए दो
पृथक खाते रखे जाते हैं
अर्थात् ‘पूँजी खाता’ और
‘चालू खाता’।		 इस विधि के अंतर्गत प्रत्येक साझेदार का एक ही खाता होता है,
अर्थात् पूँजी खाता।
(ii) दस्तावेज़ से
सम्बद्ध मदें		 आहरण, वेतन, पूँजी पर ब्याज
आदि को चालू खातों में पोस्ट
(स्थानांतरित) किया जाता है,
पूँजी खातों में नहीं।		 आहरण, वेतन, पूँजी पर ब्याज आदि
सभी समायोजनों को पूँजी खातों में
पोस्ट (स्थानांतरित) किया जाता है,
(iii) स्थिर शेष पूँजी खाते का शेष तब तक
अपरिवर्तित रहता है जब तक
पूँजी में वृद्धि या निकासी न हो।		 पूँजी खाते का शेष वर्ष दर वर्ष
परिवर्तित होता रहता है।
(iv) ऋणात्मक शेष पूँजी खाते सदैव ऋणात्मक
शेष दिखाते हैं।		 पूँजी खाता कभी-कभी
डेबिट शेष भी दिखा सकता है।

1.5 साझेदारों के बीच लाभ का वितरण

फर्म के लाभ-हानि का वितरण साझेदारों के बीच सहमत अनुपात में किया जाता है। यदि साझेदारी दस्तावेज़ मौन है, तो फर्म के लाभ-हानि को सभी साझेदारों द्वारा समान रूप से साझा किया जाएगा।

आप जानते हैं कि एकल स्वामित्व के मामले में लाभ या हानि, जैसा कि लाभ-हानि खाते द्वारा निर्धारित किया जाता है, स्वामी की पूंजी खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है। साझेदारी के मामले में, हालांकि, कुछ समायोजन जैसे ड्रॉइंग पर ब्याज, पूंजी पर ब्याज, साझेदारों को वेतन और साझेदारों को कमीशन करने की आवश्यकता होती है। इस उद्देश्य के लिए, यह फर्म के लिए एक लाभ और हानि विनियोजन खाता तैयार करना और साझेदारों के बीच उनके लाभ साझाकरण अनुपात में वितरित किए जाने वाले लाभ और हानि के अंतिम आंकड़े को निर्धारित करना रिवाज है।

1.5.1 लाभ और हानि विनियोजन खाता

लाभ और हानि विनियोजन खाता केवल फर्म के लाभ और हानि खाते का एक विस्तार है। यह दिखाता है कि लाभों को साझेदारों के बीच कैसे विनियोजित या वितरित किया जाता है। साझेदार के वेतन, साझेदार के कमीशन, पूंजी पर ब्याज, ड्रॉइंग पर ब्याज आदि के संबंध में सभी समायोजन इस खाते के माध्यम से किए जाते हैं। यह लाभ और हानि खाते के अनुसार शुद्ध लाभ/शुद्ध हानि से शुरू होता है। लाभ और हानि विनियोजन खाते की तैयारी और इसके माध्यम से विभिन्न समायोजन करने के लिए पत्रांक प्रविष्टियां इस प्रकार दी गई हैं:

पत्रांक प्रविष्टियां

1. लाभ-हानि खाते की शेष राशि को लाभ-हानि विनियोजन खाते में स्थानांतरित करना:
(a) यदि लाभ-हानि खाता क्रेडिट शेष (निवल लाभ) दिखाता है:
$\quad$ लाभ-हानि खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ लाभ-हानि विनियोजन खाते को
(b) यदि लाभ-हानि खाता डेबिट शेष (निवल हानि) दिखाता है
$\quad$ लाभ-हानि विनियोजन खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ लाभ-हानि खाते को

2. पूँजी पर ब्याज:
(a) पूँजी पर ब्याज देने के लिए:
$\quad$ पूँजी पर ब्याज खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ साझेदार की पूँजी/चालू खातों को (व्यक्तिगत रूप से)
(b) पूँजी पर ब्याज को लाभ-हानि विनियोजन खाते में स्थानांतरित करने के लिए:
$\quad$ लाभ-हानि विनियोजन खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ पूँजी पर ब्याज खाते को

3. निकासी पर ब्याज:
(a) साझेदारों की पूँजी खातों पर निकासी पर ब्याज लगाने के लिए:
$\quad$ साझेदारों की पूँजी/चालू खाते (व्यक्तिगत रूप से) $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ निकासी पर ब्याज खाते को
(b) निकासी पर ब्याज को लाभ-हानि विनियोजन खाते में स्थानांतरित करने के लिए:
$\quad$ निकासी पर ब्याज खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ लाभ-हानि विनियोजन खाते को

4. साझेदार का वेतन:
(a) साझेदार के पूंजी खाते में साझेदार का वेतन देने के लिए:
$\quad$ साझेदार A को वेतन A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ साझेदार की पूंजी/चालू खातों में (व्यक्तिगत रूप से)
(b) साझेदार के वेतन को लाभ और हानि विनियोग खाते में स्थानांतरित करने के लिए:
$\quad$ लाभ और हानि विनियोग A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ साझेदार को वेतन A/c में

5. साझेदार का कमीशन:
(a) साझेदार को दिए गए कमीशन को साझेदार की पूंजी खाते में जमा करने के लिए:
$\quad$ साझेदार को कमीशन A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ साझेदार की पूंजी/चालू खातों में (व्यक्तिगत रूप से)
(b) साझेदारों को दिए गए कमीशन को लाभ और हानि विनियोग खाते में स्थानांतरित करने के लिए।
$\quad$ लाभ और हानि विनियोग A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ साझेदारों की पूंजी/चालू खाते में कमीशन A/c में

6. उपयुक्तियों के बाद लाभ या हानि का हिस्सा: (a) यदि लाभ हो:
$\quad$ लाभ और हानि विनियोग A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ साझेदार की पूंजी/चालू खातों में (व्यक्तिगत रूप से)
(b) यदि हानि हो:
$\quad$ साझेदार की पूंजी/चालू खाता (व्यक्तिगत रूप से) $\hspace{20 mm}$ डेबिट
$\qquad$ लाभ और हानि विनियोग A/c में

नोट: यदि फर्म को हानि होती है, तो साझेदारों को पूंजी पर ब्याज, वेतन, पारिश्रमिक नहीं दिया जाएगा।

लाभ और हानि विनियोग खाते का प्रारूप निम्नलिखित है:

लाभ और हानि विनियोग खाता

चित्र 1.3: लाभ और हानि समायोजन खाते का प्रोफॉर्मा

उदाहरण 1

समीर और यास्मीन भागीदार हैं जिनकी पूंजियाँ क्रमशः ₹15,00,000 और ₹10,00,000 हैं। उन्होंने लाभों को $3:2$ के अनुपात में बाँटने पर सहमति दी है। दिखाइए कि निम्न लेन-देनों को भागीदारों की पूंजी खातों में किस प्रकार दर्ज किया जाएगा यदि: (i) पूंजियाँ स्थिर हैं, और (ii) पूंजियाँ अस्थिर हैं। पुस्तकें हर वर्ष 31 मार्च को बंद की जाती हैं।

समाधान

स्थिर पूंजी विधि

साझेदारों की पूंजी खाते

साझेदारों की चालू खाते

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

$ \begin{array}{llllll} & \text{पूँजियों पर ब्याज की गणना:} & &रु. & & रु. \\ \\ \mathrm{X} & \text{1 वर्ष के लिए रु. 15,00,000 पर 5\%} & =5 &\frac{15,00,000}{100} & =& 75,000 \\ \\ & \text{1 वर्ष के लिए रु. 3,00,000 पर 5\%} & =5 &\frac{3,00,000}{100} \frac{6}{12} & =& 7,500 \\ \\ &&&&& 82,500 \\ \\ \mathrm{Y} & \text{1 वर्ष के लिए रु. 15,00,000 पर 5\%} & =5 &\frac{10,00,000}{100} & =& 50,000 \\ \\ & \text{1 वर्ष के लिए रु. 15,00,000 पर 5\%} & =5 &\frac{2,00,000}{100} \frac{6}{12} & =& 5,000 \\ \\ &&&&& 55,000 \end{array} $

परिवर्तनशील पूँजी विधि

खुद करें
1. सौम्या और बिमल एक फर्म में भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं। 01 अप्रैल, 2019 को उनके पूंजी और चालू खातों में शेष राशि इस प्रकार थी:
$ \begin{array}{|l|r|r|} \hline & \begin{array}{r} \text{सौम्या} \\ (रु.) \end{array} & \begin{array}{r} \text{बिमल} \\ (रु.) \end{array} \\ \hline \text{पूंजी खाते} & 3,00,000 & 2,00,000 \\ \text{चालू खाते (Cr.)} & 1,00,000 & 80,000 \\ \hline \end{array} $
$\quad$ भागीदारी विलेख में यह प्रावधान है कि सौम्या को प्रति माह 0 रु. वेतन दिया जाएगा, जबकि बिमल को वर्ष के लिए 40,000 रु. का कमीशन मिलेगा। पूंजी पर ब्याज 6% प्रति वर्ष की दर से देय होगा। वर्ष के दौरान सौम्या और बिमल की निकासियाँ क्रमशः 30,000 रु. और 10,000 रु. थीं। इन समायोजनों से पहले फर्म का शुद्ध लाभ 2,49,000 रु. था। सौम्या की निकासी पर ब्याज 750 रु. और बिमल की निकासी पर 250 रु. था। लाभ और हानि संवितरण खाता और भागीदारों की पूंजी और चालू खाते तैयार करें।
2. सोनिया, चारु और स्मिता ने 1 अप्रैल, 2019 को एक भागीदारी फर्म शुरू की। उन्होंने क्रमशः 5,00,000 रु., 4,00,000 रु. और 3,00,000 रु. की पूंजी के रूप में योगदान दिया और लाभ और हानि को 3:2:1 के अनुपात में साझा करने का निर्णय लिया। भागीदारी विलेख में यह प्रावधान है कि सोनिया को प्रति माह 10,000 रु. वेतन दिया जाएगा और चारु को 50,000 रु. का कमीशन मिलेगा। यह भी प्रावधान है कि पूंजी पर ब्याज @ % प्रति वर्ष की दर से दिया जाएगा। वर्ष के दौरान निकासियाँ इस प्रकार थीं: सोनिया 60,000 रु., चारु 40,000 रु. और स्मिता 20,000 रु। निकासी पर ब्याज इस प्रकार लगाया गया: सोनिया की निकासी पर 2,700 रु., चारु की निकासी पर 1,800 रु. और स्मिता की निकासी पर 900 रु। वर्ष 2019-2020 के लिए लाभ और हानि खाते के अनुसार शुद्ध लाभ की राशि 3,56,600 रु. है।
(i) आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें।
(ii) लाभ और हानि संवितरण खाता तैयार करें
(iii) भागीदारों की पूंजी खाते दिखाएं।

इलस्ट्रेशन 2

अमित, बाबू और चारू ने 1 अप्रैल 2019 को एक साझेदारी फर्म स्थापित की। उन्होंने क्रमशः ₹ 50,000, ₹ 40,000 और ₹ 30,000 अपनी पूंजी के रूप में योगदान दिए और लाभ-हानि को 3:2:1 के अनुपात में बाँटने पर सहमति व्यक्त की। अमित को ₹ 1,000 प्रति माह वेतन देना है और बाबू को ₹ 5,000 कमीशन देना है। यह भी प्रावधान है कि पूंजी पर 6% वार्षिक ब्याज दिया जाएगा। वर्ष के दौरान निकासी अमित ने ₹ 6,000, बाबू ने ₹ 4,000 और चारू ने ₹ 2,000 की। निकासियों पर ब्याह अमित की निकासी पर ₹ 270, बाबू की निकासी पर ₹ 180 और चारू की निकासी पर ₹ 90 लगाया गया। 31 मार्च 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ-हानि खाते के अनुसार शुद्ध लाभ ₹ 35,660 था। भागीदारों के बीच लाभ के वितरण को दिखाने के लिए लाभ-हानि विनियोजन खाता तैयार कीजिए।

हल

इलस्ट्रेशन 3

यदु, मधु और विदु भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 2:2:1 के अनुपात में साझा करते हैं। 01 अप्रैल 2019 को उनकी स्थिर पूंजियाँ थीं; यदु ₹5,00,000, मधु ₹4,00,000 और विधु ₹3,50,000। साझेदारी डीड के अनुसार, भागीदार पूंजी पर 5% वार्षिक ब्याज के हकदार हैं, और यदु को ₹2,000 प्रति माह वेतन दिया जाना है जबकि विदु को ₹18,000 का कमीशन मिलेगा। लाभ और हानि खाते के अनुसार 31 मार्च 2019 को समाप्त वर्ष के लिए फर्म की शुद्ध हानि ₹75,000 थी; उपरोक्त जानकारी के आधार पर लाभ और हानि संवितरण खाता तैयार करें। 31 मार्च 2019 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ और हानि संवितरण खाता तैयार करें।

हल

यदु, मधु और विदु की पुस्तकें
लाभ और हानि संवितरण खाता
वर्ष समाप्त 31 मार्च 2019

उदाहरण 4

अमिताभ और बाबुल भागीदार हैं जो लाभ को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं, उनकी पूंजियाँ क्रमशः ₹50,000 और ₹30,000 हैं। पूंजी पर ब्याज 6% वार्षिक तय किया गया है। बाबुल को ₹2,500 वार्षिक वेतन दिया जाना है। प्रबंधक को ₹5,000 का कमीशन दिया जाना है। अमिताभ ने 01 अप्रैल 2019 को फर्म को बिना किसी समझौते के ₹50,000 का ऋण भी दिया है। वर्ष 2019-20 के दौरान अर्जित लाभ ₹22,250 है।

लाभ और हानि संवितरण खाता तैयार करें जिसमें वर्ष समाप्त मार्च 31,2020 के लिए लाभ के वितरण और साझेदारों की पूंजी खातों को दिखाया गया है।

हल

लाभ और हानि संवितरण खाता

अमिताभ की पूंजी खाता

बाबुल की पूंजी खाता

कार्य नोट्स:

लाभ और हानि खाता

अपनी समझ की जाँच - II
1. राजू और जय ने 1 अप्रैल 2019 को साझेदारी में व्यवसाय शुरू किया। कोई भी साझेदारी समझौता नहीं बनाया गया, चाहे मौखिक हो या लिखित। उन्होंने क्रमशः Rs. 4,00,000 और Rs. 1,00,000 की पूंजी के रूप में योगदान दिया। इसके अतिरिक्त, राजू ने 1 अक्टूबर 2019 को फर्म को Rs. 2,00,000 ऋण के रूप में दिए। राजू 1 जुलाई 2017 को एक दुर्घटना का शिकार हुआ और 30 सितंबर 2017 तक व्यवसाय में भाग नहीं ले सका। 31 मार्च 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ Rs. 50,600 था। फर्म के लाभ को बाँटने को लेकर उनके बीच विवाद उत्पन्न हो गया है।
राजू का दावा:
(i) उसे पूंजी पर 10% प्रति वर्ष की दर से ब्याज दिया जाना चाहिए और ऋण पर भी।
(ii) लाभ को पूंजी के अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए।
जय का दावा:
(i) शुद्ध लाभ को समान रूप से साझा किया जाना चाहिए।
(ii) उसे राजू की बीमारी की अवधि के दौरान Rs. 1,000 प्रति वर्ष का पारिश्रमिक दिया जाना चाहिए।
(iii) पूंजी और ऋण पर 6% प्रति वर्ष की दर से ब्याज दिया जाना चाहिए।
$\quad$ प्रत्येक मुद्दे पर सही स्थिति बताएं जैसा कि साझेदारी अधिनियम, 1932 के प्रावधानों के अनुसार है।

2. रीना और रमन साझेदार हैं जिनकी पूंजी क्रमशः Rs. 3,00,000 और Rs. 1,00,000 है। 31 मार्च 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ Rs. 1,80,000 था, रीना को उसकी व्यक्तिगत इमारत के किराए का भुगतान किए बिना जिसे फर्म के गोदाम के रूप में उपयोग किया जाता है, जो प्रति माह Rs. 5000 है। पूंजी पर 6% प्रति वर्ष की दर से ब्याज दिया जाना है। रमन को Rs. 30,000 प्रति वर्ष का वेतन देय था। साझेदारों की निकासी क्रमशः Rs. 30,000 और Rs. 20,000 थी। रीना पर निकासी के ब्याज के रूप में Rs. 1,000 और रमन पर Rs. 500 लगाया गया।
यह मानते हुए कि रीना और रमन समान साझेदार हैं। आवश्यक समायोजनों के बाद उनके लाभ का हिस्सा बताएं।

नोट: रीना को किराए का भुगतान व्यवसाय के लिए एक व्यय है। इसलिए, यह लाभ से काटा जाता है।

1.5.2 पूँजी पर ब्याज

साझेदारों की पूँजी पर कोई ब्याज नहीं दिया जाता जब तक कि साझेदारों के बीच स्पष्ट रूप से इस पर सहमति न हो। जब डीड विशेष रूप से इसकी व्यवस्था करती है, तो पूँजी पर ब्याज साझेदारों को उस दर से जमा किया जाता है जिस पर सहमति हुई है, और वह समयावधि भी ध्यान में रखी जाती है जिसके लिए पूँजी वित्तीय वर्ष के दौरान व्यवसाय में रही। पूँजी पर ब्याज आमतौर पर दो स्थितियों में दिया जाता है: (i) जब साझेदार असमान रकम की पूँजी लगाते हैं लेकिन लाभ-हानि समान रूप से बाँटते हैं, और (ii) जहाँ पूँजी योगदान समान है लेकिन लाभ-हानि बँटवारा असमान है।

पूँजी पर ब्याज की गणना उस अवधि के लिए की जाती है जिसके दौरान लेखांकन अवधि में पूँजी की कोई वृद्धि या निकासी हुई हो। उदाहरण के लिए, मोहिनी, रश्मि और नवीन ने साझेदारी की, और क्रमशः ₹3,00,000, ₹2,00,000 और ₹1,00,000 की पूँजी व्यवसाय में लगाई। उन्होंने लाभ-हानि समान रूप से बाँटने का निर्णय लिया और सहमति दी कि पूँजी पर 10 प्रतिशत वार्षिक की दर से ब्याज दिया जाएगा। किसी भी साझेदार ने वर्ष के दौरान पूँजी में कोई वृद्धि या निकासी नहीं की। पूँजी पर ब्याज मोहिनी के लिए ₹30,000 (₹3,00,000 पर 10%), रश्मि के लिए ₹20,000 (₹2,00,000 पर 10%), और नवीन के लिए ₹10,000 (₹1,00,000 पर 10%) बनता है।

मंसूर और रेशमा का एक अन्य उदाहरण लीजिए जो एक फर्म में भागीदार हैं और 1 अप्रैल 2019 को उनके पूंजी खातों में क्रमशः ₹2,00,000 और ₹1,50,000 का शेष था। मंसूर ने 1 अगस्त 2019 को ₹1,00,000 की अतिरिक्त पूंजी लगाई और रेशमा ने 1 अक्टूबर 2019 को ₹1,50,000 की अतिरिक्त पूंजी लगाई। पूंजी पर 6% प्रति वर्ष ब्याज देय है। इसे इस प्रकार गणना की जाएगी:

$$ \text { मंसूर के लिए }\left(\text { Rs. } 2,00,000 \times \frac{6}{100}\right)+\left(\text { Rs. } 1,00,000 \times \frac{6}{100} \times \frac{8}{12}\right) $$

$$ =\text { Rs. } 12,000+\text { Rs. } 4,000=\text { Rs. } 16,000 $$

रेशमा के लिए $\left(\right.$ Rs. $\left.1,50,000 \times \frac{6}{100}\right)+\left(\right.$ Rs. $\left.1,50,000 \times \frac{6}{100} \times \frac{6}{12}\right)$

$=$ Rs. $9,000+$ Rs. $4,500=$ Rs. 13,500

जब वित्तीय वर्ष के दौरान भागीदारों द्वारा पूंजी की निकासी और अतिरिक्त पूंजी दोनों लगाई जाती है, तो पूंजी पर ब्याह इस प्रकार गणना किया जाता है:

(i) भागीदारों के पूंजी खातों के प्रारंभिक शेष पर, संपूर्ण वर्ष के लिए ब्याह गणना की जाती है;

(ii) किसी भागीदार द्वारा वर्ष के दौरान लाई गई अतिरिक्त पूंजी पर, अतिरिक्त पूंजी के आगमन की तिथि से वित्तीय वर्ष के अंतिम दिन तक ब्याह गणना की जाती है।

(iii) पूँजी की वापसी की स्थिति में, पूँजी पर ब्याज इस प्रकार गणना की जाएगी: वर्ष की शुरुआत से पूँजी निकाले जाने की तिथि तक प्रारंभिक पूँजी पर, और फिर शेष समय के लिए घटी हुई पूँजी पर। वैकल्पिक रूप से, इसे संबंधित अवधि के लिए व्यवसाय में बनी रही राशि के आधार पर भी गणना किया जा सकता है।

उदाहरण 5

सलोनी और श्रिष्टि एक फर्म में भागीदार हैं। उनकी पूँजी खातों में 01 अप्रैल 2019 को क्रमशः ₹ 2,00,000 और ₹ 3,00,000 की शेष राशि दिखाई गई। 01 जुलाई 2019 को सलोनी ने अतिरिक्त ₹ 50,000 और श्रिष्टि ने ₹ 60,000 की पूँजी डाली। 01 अक्टूबर को सलोनी ने ₹ 30,000 और 01 जनवरी 2020 को श्रिष्टि ने अपनी पूँजी से ₹ 15,000 निकाल लिए। ब्याज @ % प्रति वर्ष देय है। वित्तीय वर्ष 2019-2020 के दौरान दोनों भागीदारों को पूँजी पर देय ब्याज की गणना कीजिए।

हल

पूँजी पर ब्याज की गणना दिखाने वाला विवरण:

सलोनी के लिए

₹ 2,00,000 पर 3 माह का ब्याज $=\frac{\text { Rs. } 2,00,000 \times 8 \times 3}{100 \times 12}=4,000$

जोड़ें: ₹ 2,50,000 पर 3 माह का ब्याज $=\frac{\text { Rs. } 2,50,000 \times 8 \times 3}{100 \times 12}=5,000$

जोड़ें: ₹ 2,20,000 पर 6 माह का ब्याज $=$ Rs.2, 20,000 $\times \frac{6}{12} \times \frac{8}{100}=8,800$ $$\overline{17,800}$$

श्रिष्टि के लिए

₹ $3,00,000$ पर 3 माह का ब्याज $=$ Rs. $3,00,000 \times \frac{3}{12} \times \frac{8}{100}=6,000$

जोड़ें: रु. 3,60,000 पर 6 माह का ब्याज = रु. 3,60,000 × 8/100 × 6/12 = 14,400

जोड़ें: रु. 2,20,000 पर 3 माह का ब्याज = रु. 2,20,000 × 8/100 × 3/12 = 4,400

कभी-कभी साझेदारों की प्रारंभिक पूंजी नहीं दी जाती। ऐसी स्थिति में पूंजी पर ब्याज की गणना करने से पहले प्रारंभिक पूंजियों को साझेदारों की समापन पूंजियों की सहायता से निकालना होगा, जिसमें पूंजी के योग-व्यय, ड्रॉइंग, लाभ-हानि की हिस्सेदारी आदि आवश्यक समायोजन करने होंगे, यदि वे पहले ही पूंजी खातों में दिखाए गए हैं।

उदाहरण 6

जोश और कृष साझेदार हैं जो लाभ-हानि को 3:1 के अनुपात में बाँटते हैं। वित्तीय वर्ष 2015-2016 के अंत में उनकी पूंजियाँ क्रमशः रु. 1,50,000 और रु. 75,000 थीं। वर्ष 2015-2016 के दौरान जोश के ड्रॉइंग रु. 20,000 थे और कृष के ड्रॉइंग रु. 5,000 थे, जिन्हें उचित रूप से साझेदारों की पूंजी खातों में डेबिट किया गया था। पूंजी पर ब्याज चार्ज करने से पहले लाभ रु. 16,000 था, जिसे उनके लाभ-हानि वितरण अनुपात में डेबिट किया गया था। कृष ने 1 अक्टूबर 2015 को रु. 16,000 की अतिरिक्त पूंजी लाई थी। पूंजी पर ब्याज की गणना कीजिए (a) % प्रति वर्ष की दर से वर्ष 2015-2016 के लिए।

हल

प्रारंभिक पूंजी की गणना दिखाने वाला विवरण

पूंजी पर ब्याज जोश के लिए 18,960 रुपये (1,58,000 रुपये का 12%) और कृष के लिए 960 रुपये निम्न प्रकार से परिकलित किया जाएगा:

$$ \begin{aligned} \left(\text { रु. } 60,000 \times \frac{12}{100}\right)+\left(\text { रु. } 16,000 \times \frac{12}{100} \times \frac{6}{12}\right) & =\text { रु. } 7,200+\text { रु. } 960
& =\text { रु. } 8,160 \end{aligned} $$

जैसा कि पहले स्पष्ट किया गया है, पूंजी पर ब्याज केवल तभी दिया जाता है जब लेखांकन वर्ष के दौरान फर्म को लाभ हुआ हो। इसलिए, उस वर्ष कोई ब्याज नहीं दिया जाएगा जिसमें फर्म को शुद्ध हानि हुई हो और यदि किसी वर्ष फर्म का लाभ भागीदारों को पूंजी पर ब्याज के रूप में देय राशि से कम है, तो ब्याज का भुगतान लाभ की राशि तक सीमित रहेगा। उस स्थिति में, लाभ प्रभावी रूप से प्रत्येक भागीदार के पूंजी पर ब्याज के अनुपात में वितरित किया जाएगा।

उदाहरण 7

अनुपम और अभिषेक भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं। उनकी पूंजी खातों में 1 अप्रैल 2019 को क्रमशः 1,50,000 रुपये और 2,00,000 रुपये की शेष राशि दिखाई गई। निम्नलिखित विकल्पों में से प्रत्येक में 31 दिसंबर 2020 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए पूंजी पर ब्याज की गणना दिखाइए:

(a) यदि भागीदारी दस्तावेज़ पूंजी पर ब्याज के भुगतान के संबंध में चुप है और वर्ष के लिए लाभ 50,000 रुपये है;

(b) यदि भागीदारी दस्तावेज़ पूंजी पर ब्याज @ % प्रति वर्ष प्रदान करता है और वर्ष के दौरान फर्म को 10,000 रुपये की हानि हुई है;

(c) यदि साझेदारी दस्तावेज़ पूंजी पर @ 8% प्रति वर्ष ब्याज देने का प्रावधान करता है और फर्म ने वर्ष के दौरान Rs. 50,000 का लाभ अर्जित किया;

(d) यदि साझेदारी दस्तावेज़ पूंजी पर @ 8% प्रति वर्ष ब्याज देने का प्रावधान करता है और फर्म ने वर्ष के दौरान Rs. 14,000 का लाभ अर्जित किया।

हल

(a) यदि दस्तावेज़ में कोई विशिष्ट प्रावधान नहीं है, तो साझेदारों को पूंजी पर कोई ब्याज नहीं दिया जाएगा। हालांकि लाभ की पूरी राशि साझेदारों के लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में वितरित की जाएगी।

(b) चूंकि फर्म ने लेखांकन वर्ष के दौरान हानि उठाई है, किसी भी साझेदार को पूंजी पर ब्याज नहीं दिया जाएगा। फर्म की हानि साझेदारों के लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में साझा की जाएगी।

Rs.

(c) अनुपम को @ 8% पर Rs. 1,50,000 का ब्याज = 12,000
अभिषेक को @ 8% पर Rs. 2,00,000 का ब्याज = 16,000

$$28,000$$

चूंकि लाभ सहमत दर पर ब्याज देने के लिए पर्याप्त है, पूंजी पर ब्याज की पूरी राशि दी जाएगी और शेष लाभ Rs. 22,000 (Rs. 50,000 - Rs. 28,000) साझेदारों के लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में साझा किया जाएगा।

(d) चूंकि वर्ष का लाभ ₹14,000 है, जो साझेदारों को देय पूंजी पर ब्याज की राशि ₹28,000 (अनुपम के लिए ₹12,000 और अभिषेक के लिए ₹16,000) से कम है, ब्याज उपलब्ध लाभ की सीमा तक ही दिया जाएगा, अर्थात् ₹14,000। अनुपम और अभिषेक को क्रमशः ₹6,000 और ₹8,000 की राशि दी जाएगी। प्रभावी रूप से यह फर्म के लाभ को पूंजी पर ब्याज के अनुपात में, अर्थात् $3:4$, बाँटने के समान है।

अपनी समझ की जाँच - III
1. रानी और सुमन साझेदारी में हैं और उनकी स्थिर पूंजियाँ क्रमशः ₹80,000 और ₹60,000 हैं। वर्ष $2015-16$ के दौरान रानी ने अपनी पूंजी से ₹10,000 और सुमन ने ₹15,000 निकाल लिए। पूंजी पर ब्याज देने से पहले लाभ ₹50,000 था। रानी और सुमन लाभ को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। 31 मार्च 2020 को समाप्त वर्ष के लिए उनकी पूंजियों पर @ $12 \%$ वार्षिक की दर से ब्याज की राशि की गणना कीजिए।

2. प्रिया और काजल एक फर्म में साझेदार हैं और लाभ-हानि को 5:3 के अनुपात में बाँटती हैं। 1 अप्रैल 2019 को उनकी स्थिर पूंजी खातों की शेष राशियाँ थीं: प्रिया ₹6,00,000 और काजल ₹8,00,000। 31 मार्च 2020 को समाप्त वर्ष के लिए फर्म का लाभ ₹1,26,000 था। उनके लाभ के हिस्सों की गणना कीजिए: (a) जब पूंजी पर ब्याज के संबंध में कोई समझौता नहीं था, और (b) जब यह समझौता है कि पूंजी पर ब्याज @ $12 \%$ वार्षिक की दर से दिया जाएगा।

1.5.3 निकासी पर ब्याज

साझेदारी समझौता यह भी प्रावधान कर सकता है कि साझेदारों द्वारा व्यक्तिगत उपयोग के लिए फर्म से निकाली गई राशि पर ब्याज लगाया जाए। जैसा कि पहले कहा गया है, यदि साझेदारों के बीच इस बारे कोई स्पष्ट समझौता नहीं है, तो ड्रॉइंग पर कोई ब्याज नहीं लगाया जाता। यदि साझेदारी दस्तावेज़ इसकी अनुमति देता है, तो ब्याज सहमत दर पर उस अवधि के लिए लगाया जाता है जिसके लिए ड्रॉइंग की गई है। एक लेखा वर्ष के दौरान साझेदारों से बकाया रही राशि। ड्रॉइंग पर ब्याह लगाने से साझेदारों द्वारा अत्यधिक राशि निकालने को रोका जाता है।

विभिन्न परिस्थितियों में ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना नीचे दिखाई गई है।

जब हर माह निश्चित राशि निकाली गई हो

अक्सर साझेदारों द्वारा समान समय अंतराल पर, जैसे हर माह या हर तिमाही, एक निश्चित राशि निकाली जाती है। समय अवधि की गणना करते समय यह ध्यान देना होता है कि निश्चित राशि माह की शुरुआत (पहले दिन), माह के मध्य या माह के अंत (अंतिम दिन) में निकाली गई थी। यदि हर माह के पहले दिन निकाली गई, तो कुल राशि पर ब्याज $6 \frac{1}{2}$ माह के लिए गिना जाएगा; यदि हर माह के अंत में निकाली गई, तो वह $5 \frac{1}{2}$ माह के लिए गिना जाएगा, और यदि माह के मध्य में निकाली गई, तो वह 6 माह के लिए गिना जाएगा।

मान लीजिए, आशीष ने 31 मार्च 2017 को समाप्त होने वाले वर्ष के दौरान अनीय उपयोग के लिए फर्म से प्रति माह ₹10,000 निकाले। विभिन्न परिस्थितियों में औसत अवधि और ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना इस प्रकार होगी:

(a) जब राशि प्रत्येक माह की शुरुआत में निकाली जाती है:

$$ \begin{aligned} & \text { औसत अवधि }=\frac{\text { पहले ड्रॉइंग के महीनों की संख्या } + \text { अंतिम ड्रॉइंग के महीनों की संख्या }}{2}= \\ & \frac{12+1}{2}=6 \frac{1}{2} \text { माह। } \end{aligned} $$

$$ \text { ड्रॉइंग पर ब्याज }=\frac{\text { ₹ } 1,20,000 \times 8 \times 13 \times 1}{100 \times 2 \times 12}=\text { ₹ } 5,200 $$

(b) जब राशि प्रत्येक माह के अंत में निकाली जाती है

औसत अवधि $=\frac{\text { पहले ड्रॉइंग के महीनों की संख्या } + \text { अंतिम ड्रॉइंग के महीनों की संख्या }}{2}=$ $\frac{11+0}{2}=5 \frac{1}{2}$ माह

ड्रॉइंग पर ब्याज $=\frac{\text { ₹ } 1,20,000 \times 8 \times 11 \times 1}{100 \times 2 \times 12}=$ ₹ $4,400$।

(c) जब धन माह के मध्य में निकाला जाता है

जब धन माह के मध्य में निकाला जाता है, तो कुल अवधि में कुछ नहीं जोड़ा या घटाया जाता है।

$$ \begin{aligned} & \text { औसत अवधि }=\frac{1 \text { निकासी के महीनों की संख्या } + \text { अंतिम निकासी के महीनों की संख्या}}{2}=\frac{11.5+0.5}{2}= \\ & 6 \text { महीने } \\ & \text { निकासी पर ब्याज }=\frac{\text { रु. } 1,20,000 \times 8 \times 6 \times 1}{100 \times 12}=\text { रु. } 4,800 \text {. } \\ & \text { जब तय राशि त्रैमासिक रूप से निकाली जाती है } \end{aligned} $$

जब साझेदारों द्वारा तय राशि त्रैमासिक रूप से निकाली जाती है, तो ऐसी स्थिति में ब्याज की गणना के उद्देश्य से कुल समय अवधि का निर्धारण इस बात पर निर्भर करता है कि राशि प्रत्येक तिमाही की शुरुआत में या अंत में निकाली गई थी। यदि राशि प्रत्येक तिमाही की शुरुआत में निकाली जाती है, तो ब्याज वर्ष के दौरान निकाली गई कुल राशि पर साढ़े सात महीने की अवधि के लिए गणना किया जाता है, अर्थात् $\frac{12+3}{2}$ और यदि प्रत्येक तिमाही के अंत में निकाली जाती है, तो यह साढ़े चार महीने की अवधि के लिए गणना किया जाएगा, अर्थात् $\frac{9+0}{2}$

मान लीजिए सतीश और तिलक एक फर्म में साझेदार हैं, जो लाभ और हानि को समान रूप से साझा करते हैं। वित्तीय वर्ष 2016-2017 के दौरान, सतीश ने त्रैमासिक रूप से रु. 30,000 निकाले। यदि निकासी पर ब्याज वार्षिक @ % की दर से लगाया जाना है, तो औसत अवधि और निकासी पर ब्याज की गणना इस प्रकार होगी:

(a) यदि राशि प्रत्येक तिमाही की शुरुआत में निकाली जाती है

निकासी पर ब्याज की गणना दिखाने वाला विवरण

वैकल्पिक रूप से, ब्याज का गणना लेखांकन वर्ष के दौरान निकाली गई कुल राशि पर की जा सकती है, अर्थात् ₹1,20,000 पर 7½ माह की अवधि के लिए [(12+9+6+3)/4] इस प्रकार:

₹1,20,000 × 8/100 × 15/2 × 1/12 = ₹6,000.

(b) यदि राशि प्रत्येक तिमाही के अंत में निकाली जाती है

ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना दर्शाने वाला विवरण

वैकल्पिक रूप से, ब्याज की गणना लेखांकन वर्ष के दौरान निकाली गई कुल राशि पर की जा सकती है, अर्थात् ₹1,20,000 पर 4½ माह की अवधि के लिए [(9+6+3+0)/4] इस प्रकार:

= ₹1,20,000 × 8/100 × 9/2 × 1/12 = ₹3,600

जब विभिन्न अंतरालों पर भिन्न-भिन्न राशियाँ निकाली जाती हैं

जब साझेदार विभिन्न समय अंतरालों पर विभिन्न राशियाँ निकालते हैं, तो ब्याज की गणना गुणनफल विधि से की जाती है। गुणनफल विधि के अंतर्गत, प्रत्येक निकासी के लिए निकाली गई राशि को उस अवधि से (आमतौर पर महीनों में व्यक्त) गुणा किया जाता है जिसके लिए वह वित्तीय वर्ष के दौरान निकाली गई रही। अवधि की गणना निकासी की तिथि से लेखांकन वर्ष के अंतिम दिन तक की जाती है। इस प्रकार परिकलित गुणनफलों को जोड़ा जाता है और कुल गुणनफलों पर निर्धारित दर से ब्याज इस प्रकार परिकलित किया जाता है:

गुणनफलों का योग $\times$ दर $\times \frac{1}{12}$

उदाहरण के लिए, शहनाज़ ने वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2017 के दौरान अपने फर्म से निजी उपयोग के लिए निम्नलिखित राशियाँ निकालीं। यदि ब्याज की दर 7 प्रतिशत वार्षिक है, तो गुणनफल विधि द्वारा निकासी पर ब्याज की गणना कीजिए।

दिनांक राशि
(रु.)
1 अप्रैल, 2019 16,000
30 जून, 2019 15,000
31 अक्टूबर, 2019 10,000
31 दिसंबर, 2019 14,000
1 मार्च, 2020 11,000

निकासी पर ब्याज की गणना इस प्रकार होगी:

$ \begin{aligned} & \text { ब्याज }=\text { गुणनफलों का योग } \times \text { दर } \times \frac{1}{12} \\ & =\text { रु. } 4,30,000 \times \frac{7}{100} \times \frac{1}{12}=\frac{30100}{12}=\text { रु. 2,508 (लगभग). } \end{aligned} $

इलस्ट्रेशन 8

जॉन इब्राहिम, मॉडर्न टूर एंड ट्रैवल्स में एक साझेदार, ने वर्ष समाप्त 31 मार्च 2020 के दौरान अपनी पूंजी खाते से व्यक्तिगत उपयोग के लिए धन निकाला। निम्नलिखित प्रत्येक वैकल्पिक स्थिति में यदि ब्याज की दर 9 प्रतिशत वार्षिक है, तो ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना कीजिए।

(क) यदि उसने प्रत्येक माह के प्रारंभ में Rs. 3,000 प्रति माह निकाले।

(ख) यदि Rs. 3,000 प्रति माह की राशि उसने प्रत्येक माह के अंत में निकाली।

(ग) यदि निकाली गई राशियाँ थीं: 1 जून 2019 को Rs. 12,000, 31 अगस्त 2019 को Rs. 8,000, 30 सितंबर 2019 को Rs. 3,000, 30 नवंबर 2019 को Rs. 7,000 और 31 जनवरी 2020 को Rs. 6,000।

हल

(क) चूँकि Rs. 3,000 प्रति माह की निश्चित राशि माह के प्रारंभ में निकाली जाती है, ड्रॉइंग पर ब्योग की गणना औसतन $6 \frac{1}{2}$ माह की अवधि के लिए की जाएगी।

ड्रॉइंग पर ब्याज $=$ Rs. $\frac{36,000 \times 9 \times 13 \times 1}{100 \times 2 \times 12}=$ Rs. 1,755

(ख) चूँकि Rs. 3,000 प्रति माह की निश्चित राशि प्रत्येक माह के अंत में निकाली जाती है, ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना औसतन $5 \frac{1}{2}$ माह की अवधि के लिए की जाएगी।

$=\frac{\text { Rs. } 36,000 \times 9 \times 11 \times 1}{100 \times 2 \times 12}=$ Rs. 1,485

(ग) ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना दर्शाने वाला विवरण

1
दिनांक		 2
निकाली गई राशि
(रु.)		 3
अवधि
(माह में)		 4
(ब्याज)
(रु.)
1 जून, 2019 12,000 10 $12,000 \times \frac{9}{100} \times \frac{10}{12}=900$
31 अगस्त, 2019 8,000 7 $8,000 \times \frac{9}{100} \times \frac{7}{12}=420$
30 सितंबर, 2019 3,000 6 $3,000 \times \frac{9}{100} \times \frac{6}{12}=135$
30 नवंबर, 2019 7,000 4 $7,000 \times \frac{9}{100} \times \frac{4}{12}=210$
31 जनवरी, 2020 6,000 2 $6,000 \times \frac{9}{100} \times \frac{2}{12}=90$
कुल ब्याज 1,755

इलस्ट्रेशन 9

मनु, हैरी और अली एक फर्म में समान रूप से लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। हैरी और अली ने 2019-2020 के दौरान निम्नलिखित राशियाँ फर्म से अपने निजी उपयोग के लिए निकालीं।

दिनांक हैरी
(रु.)		 अली
(रु.)
2019
01 अप्रैल 5,000 7,000
01 जुलाई 8,000 4,000
01 दिसंबर 5,000 5,000
01 मार्च, 2020 4,000 9,000

ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना कीजिए यदि ब्याज दर 10 प्रतिशत है और पुस्तकें हर वर्ष 31 दिसंबर को बंद की जाती हैं।

ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना दिखाता विवरण

ब्याज की राशि

मन्नु $=$ रु. $\frac{1,56,000 \times 10 \times 1}{100 \times 12}=$ रु. 1,300

अली

$$ =\text { रु. } \frac{1,50,000 \times 10 \times 1}{100 \times 12}=\text { रु. } 1,250 $$

स्वयं करें
1. गोविंद एक फर्म में साझेदार है। उसने वर्ष 2015-16 में निम्नलिखित राशियाँ निकालीं:
$ \begin{array}{lr} & \text { (रु.) } \ \text { अप्रैल 30, 2019 } & 6,000 \ \text { जून 30, 2019 } & 4,000 \ \text { सितंबर 30, 2019 } & 8,000 \ \text { दिसंबर 31, 2019 } & 3,000 \ \text { जनवरी 31, 2020 } & 5,000 \end{array} $
ड्रॉइंग पर ब्याज @ % प्रति वर्ष देय है। पुस्तकें हर वर्ष 31 मार्च को बंद होती हैं। ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें:

2. राम और श्याम समान रूप से लाभ/हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। राम ने वर्ष 2015-16 के दौरान व्यक्तिगत खर्चों के लिए हर महीने की पहली तारीख को नियमित रूप से रु. 1,000 प्रति माह निकाले। यदि ड्रॉइंग पर ब्याज @ % प्रति वर्ष देय है, तो राम के ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें।

3. वर्मा और कौल एक फर्म में साझेदार हैं। साझेदारी समझौते में यह प्रावधान है कि ड्रॉइंग पर ब्याज @ % प्रति वर्ष देय होगा। वर्मा ने अप्रैल 01, 2019 से मार्च 31, 2020 तक प्रति माह रु. 2,000 निकाले। कौल ने अप्रैल 01, 2019 से प्रति तिमाही रु. 3,000 निकाले। साझेदारों के ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें।

जब निकासी की तिथियाँ निर्दिष्ट नहीं हैं

जब कुल निकाली गई राशि दी गई हो लेकिन निकासी की तिथियाँ निर्दिष्ट नहीं हैं, तो यह माना जाता है कि राशि वर्ष भर समान रूप से निकाली गई। उदाहरण के लिए; शकीला ने साझेदारी फर्म से 31 मार्च, 2020 को समाप्त होने वाले वर्ष के दौरान Rs. 60,000 निकाले और ड्रॉइंग पर ब्याज 8 प्रतिशत वार्षिक की दर से लगाया जाना है। ब्याज की गणना के लिए, अवधि को छह महीने के रूप में लिया जाएगा, जो औसत अवधि है, यह मानते हुए कि राशि वर्ष भर प्रत्येक माह के मध्य में समान रूप से निकाली गई। ड्रॉइंग पर ब्याज की राशि इस प्रकार Rs. 2,400 हो जाती है:

$$ \left(\text { Rs. } 60,000 \times \frac{8}{100} \times \frac{6}{12}\right)=\text { Rs. } 2,400 $$

1.6 एक साझेदार को लाभ की गारंटी

कभी-कभी किसी साझेदार को फर्म में यह गारंटी देकर प्रवेश दिलाया जाता है कि फर्म के लाभ में उसका जो हिस्सा होगा, वह न्यूनतम एक निश्चित राशि से कम नहीं होगा। ऐसी गारंटी सभी पुराने साझेदार किसी निश्चित अनुपात में दे सकते हैं या कोई एक पुराना साझेदार व्यक्तिगत रूप से नए साझेदार को दे सकता है। जब नए साझेदार का लाभ-अनुपात के अनुसार हिस्सा गारंटी की गई न्यूनतम राशि से कम होता है, तो उसे वह न्यूनतम गारंटी राशि अदा की जाती है। उदाहरण के लिए, मधुलिका तथा रक्षिता, जो कि एक फर्म में साझेदार हैं, कनिष्का को अपनी फर्म में प्रवेश देने का निर्णय लेती हैं और उसे यह गारंटी देते हैं कि फर्म के लाभ में उसका हिस्सा न्यूनतम ₹25,000 से कम नहीं होगा। फर्म ने वर्ष के दौरान ₹1,20,000 का लाभ अर्जित किया और साझेदारों के बीच लाभ-वितरण अनुपात 2:3:1 तय किया गया। इस अनुपात के अनुसार मधुलिका का लाभ-हिस्सा ₹40,000 (₹1,20,000 का 2/6) आता है; रक्षिता का ₹60,000 (₹1,20,000 का 3/6) और कनिष्का का ₹20,000 (₹1,20,000 का 1/6) आता है। कनिष्का का हिस्सा गारंटी राशि से ₹5,000 कम है। यह कमी गारंटी देने वाले साझेदारों मधुलिका तथा रक्षिता द्वारा अपने लाभ-वितरण अनुपात 2:3 के अनुसार वहन की जाएगी; मधुलिका की कमी में हिस्सेदारी ₹2,000 (₹5,000 का 2/5) तथा रक्षिता की ₹3,000 आती है। फर्म के कुल लाभ का वितरण साझेदारों के बीच इस प्रकार होगा: मधुलिका को ₹38,000 (उसका हिस्सा ₹40,000 में से ₹2,000 की कमी घटाकर); रक्षिता को ₹57,000 (₹60,000-₹3,000) और कनिष्का को ₹25,000 (₹20,000 + ₹2,000 + ₹3,000) प्राप्त होंगे।

यदि केवल एक साझेदार गारंटी देता है, जैसे उपरोक्त स्थिति में, केवल रक्षिता गारंटी देती है, तो कुल कमी की राशि (₹5,000) केवल उसे ही वहन करनी होगी। उस स्थिति में लाभ का वितरण इस प्रकार होगा: मधुलिका ₹40,000, रक्षिता ₹55,000 (₹60,000 - ₹5,000) और कनिष्का ₹25,000 (₹20,000 + ₹5,000)।

इलस्ट्रेशन 10

मोहित और रोहन लाभ-हानि को 2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। वे राहुल को साझेदार के रूप में 1/4 हिस्से के साथ इस गारंटी के साथ प्रवेश देते हैं कि उसे कम से कम ₹50,000 का लाभ मिलेगा। वर्ष 31 मार्च 2015 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए फर्म का शुद्ध लाभ ₹1,60,000 था। लाभ-हानि समायोजन खाता तैयार कीजिए।

हल

मोहित, रोहित और राहुल की पुस्तकें
लाभ-हानि समायोजन खाता
समाप्त होने वाले वर्ष के लिए…..

कार्य नोट्स:

राहुल के प्रवेश के बाद नया लाभ-साझा अनुपात 2:1:1 हो जाता है। इस अनुपात के अनुसार लाभ में साझेदारों का हिस्सा इस प्रकार है:

$$ \begin{array}{llll} \text { मोहित } & =\text { ₹ } 1,60,000 & \frac{2}{4} & =\text { ₹ } 80,000 \\ \\ \text { रोहन } & =\text { ₹ } 1,60,000 & \frac{1}{4} & =\text { ₹ } 40,000 \\ \\ \text { राहुल } & =\text { ₹ } 1,60,000 & \frac{1}{4} & =\text { ₹ } 40,000 \end{array} $$

लेकिन, चूँकि राहुल को लाभ के हिस्से के रूप में न्यूनतम ₹50,000 की गारंटी दी गई है, ₹10,000 (₹50,000 - ₹40,000) की कमी को मोहित और रोहन द्वारा उस अनुपात में वहन किया जाएगा जिसमें वे आपस में लाभ-हानि साझा करते हैं, अर्थात् 2:1 इस प्रकार:

मोहित की कमी में हिस्सा आता है $2 / 3$ ₹ $10,000=$ ₹ 6,667

रोहन की कमी में हिस्सा आता है $1 / 3$ ₹ $10,000=$ ₹ 3,333

इस प्रकार मोहित को ₹ $80,000-$ ₹ $6,667=$ ₹ 73,333 मिलेंगे, रोहन को ₹ $40,000-$ ₹ $3,333=$ ₹ 36,667 मिलेंगे और राहुल को ₹ $40,000+$ ₹ $6,667+$ ₹ $3,333=$ ₹ 50,000 फर्म के लाभ में मिलेंगे।

नये लाभ-साझा अनुपात की गणना

नये साझेदार राहुल का हिस्सा $\frac{1}{4}$ है। शेष लाभ $1-\frac{1}{4}=\frac{3}{4}$ है, जिसे मोहित और रोहन 2:1 के अनुपात में साझा करेंगे।

मोहित का नया हिस्सा $=\frac{3}{4} \times \frac{2}{3}=\frac{2}{4}$
रोहन का नया हिस्सा $=\frac{3}{4} \times \frac{1}{3}=\frac{1}{4}$
इस प्रकार, नया लाभ-साझा अनुपात $\frac{2}{4}: \frac{1}{4}: \frac{1}{4}$ या $2: 1: 1$ होता है।

चित्रण- 11

अरुण, वरुण और तरुण एक लॉ फर्म के साझेदार थे जो लाभ को 5:3:2 के अनुपात में साझा करते थे। उनकी साझेदारी डीड में निम्नलिखित प्रावधान थे:

(i) साझेदारों की पूँजी पर ब्याज @ $5 \%$ वार्षिक।

(ii) अरुण ने गारंटी दी कि वह फर्म के लिए न्यूनतम वार्षिक फीस ₹ $6,00,000$ अर्जित करेगा।

(iii) तरुन को Rs. 2,50,000 का लाभ गारंटीकृत था (पूंजी पर ब्याज को छोड़कर) और इसके कारण आने वाली किसी भी कमी को अरुन और वरुन द्वारा 2:3 के अनुपात में वहन किया जाना था।

31 मार्च, 2019 को समाप्त होने वाले वर्ष के दौरान, अरुन ने Rs. 3,20,000 की फीस अर्जित की और फर्म द्वारा अर्जित शुद्ध लाभ Rs. 8,60,000 था। 01 अप्रैल, 2018 को साझेदारों की पूंजी थी: अरुन - Rs. 30,00,000; वरुन - Rs. 3,00,000 और तरुन - Rs. 2,00,000।

लाभ और हानि संवितरण खाता तैयार करें और अपनी कार्यविधि स्पष्ट रूप से दिखाएं।

हल

अरुन, वरुन और तरुन की पुस्तकें

लाभ और हानि संवितरण खाता

31 मार्च, 2019 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए

कार्य नोट्स :-

अरुन की वार्षिक फीस की कमी $=\quad$ Rs. $6,00,000-$ Rs. $3,20,000$

$=$ Rs. $2,80,000$

तरुन के लाभ में कमी $=\quad$ Rs. $2,50,000-$ Rs. $2,20,000$

Rs. 30,000 को अरुन और वरुन द्वारा $2:3$ के अनुपात में वहन किया जाएगा अर्थात् क्रमशः Rs. 12,000 और Rs. 18,000।

इलस्ट्रेशन 12

जॉन और मैथ्यू लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। वे मोहंती को अपने फर्म में 1/6 लाभ का हिस्सा देकर साझेदार बनाते हैं। जॉन ने व्यक्तिगत रूप से गारंटी दी है कि पूंजी पर 10 प्रतिशत वार्षिक ब्याज की कटौती के बाद मोहंती का लाभ का हिस्सा किसी भी वर्ष Rs. 30,000 से कम नहीं होगा। दी गई पूंजी इस प्रकार है: जॉन Rs. 2,50,000, मैथ्यू Rs. 2,00,000 और मोहंती Rs. 1,50,000। मार्च 31, 2015 को समाप्त वर्ष के लिए पूंजी पर ब्याज देने से पहले लाभ Rs. 1,50,000 था। यदि नया लाभ-हानि साझा अनुपात 3:2:1 हो, तो लाभ-हानि समायोजन खाता दिखाइए।

जॉन और मैथ्यू की किताबें
लाभ और हानि समायोजन खाता
वर्ष के अंत के लिए…..

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

पूंजी पर ब्याज के बाद लाभ Rs. 90,000 है, जिसे 3:2:1 के अनुपात में इस प्रकार बाँटा जाएगा: जॉन को Rs. 45,000 (3/6 × Rs. 90,000), मैथ्यू को Rs. 30,000, मोहंती को Rs. 15,000। गारंटीकृत लाभ Rs. 30,000 से मोहंती की कमी Rs. 15,000 होगी, जिसे जॉन वहन करेगा। इसलिए जॉन को मिलेगा Rs. 45,000 - Rs. 15,000 = Rs. 30,000, मैथ्यू को Rs. 30,000 और मोहंती को Rs. 30,000।

इलस्ट्रेशन 13

महेश और दिनेश लाभ और हानि को 2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। 01 जनवरी, 2014 से वे अपने फर्म में राकेश को भागीदार के रूप में शामिल करते हैं, जिसे लाभ का $1 / 10$ भाग दिया जाना है और न्यूनतम गारंटी Rs. 25,000 है। महेश और दिनेश पहले की तरह लाभ बाँटते रहेंगे, लेकिन राकेश को दी गई गारंटी की कमी को वे 3:2 के अनुपात में वहन करेंगे। 31 दिसंबर, 2015 को समाप्त वर्ष के लिए फर्म का लाभ Rs. 1,20,000 था। लाभ और हानि विनियोजन खाता तैयार कीजिए।

महेश और दिनेश की पुस्तकें
लाभ और हानि विनियोजन खाता
समाप्ति वर्ष के लिए …..

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

नया लाभ साझा करने का अनुपात इस प्रकार गणना किया जाएगा:

राकेश को लाभ का $\frac{1}{10}$ भाग मिलेगा। शेष लाभ $\frac{9}{10}$ महेश और दिनेश 2:1 के अनुपात में बाँटेंगे।

महेश का लाभ में हिस्सा होगा $\frac{2}{3} \times \frac{9}{10}=\frac{3}{10}$

दिनेश का हिस्सा होगा $\frac{1}{3} \times \frac{9}{10}=\frac{3}{10}$

नया अनुपात हो जाता है $\frac{3}{5}: \frac{3}{10}: \frac{1}{10}$ या 6:3:1।

महेश का लाभ में हिस्सा $=1,20,000 \quad \frac{6}{10}=$ Rs. 72,000 ,

दिनेश का लाभ में हिस्सा $=$ Rs. 36,000 ,

राकेश का लाभ में हिस्सा $=$ Rs. 12,000 .

राकेश की कमी (रु. 13,000) महेश और दिनेश 3:2 के अनुपात में साझा करेंगे। महेश 13,000 का $3 / 5$ भाग, अर्थात् रु. 7,800 वहन करेगा और राकेश, रु. 13,000 का $2 / 5$ भाग, अर्थात् रु. $5,200$।

इस प्रकार, फर्म का लाभ निम्न प्रकार से बाँटा जाएगा।

महेश को रु. 72,000 - रु. $7,800=$ रु. 64,200 मिलेगा।

दिनेश को रु. 36,000 - रु. $5,200=$ रु. 30,800 मिलेगा।

राकेश को रु. $12,000+$ रु. $7,800+$ रु. $5,200=$ रु. 25,000 मिलेगा।

Do It Yourself
कविता और ललित भागीदार हैं जो लाभ को 2:1 के अनुपात में साझा करते हैं। वे मोहन को लाभ में भागीदारी के साथ रु. 25,000 की गारंटीशुदा राशि के साथ प्रवेश देने का निर्णय लेते हैं। कविता और ललित दोनों मोहन को गारंटीशुदा राशि से उत्पन्न दायित्व को अपने-अपने लाभ-भाग अनुपात में पूरा करने का वचन देते हैं। कविता और ललित के बीच लाभ-भाग अनुपात में कोई परिवर्तन नहीं होता। फर्म ने वर्ष 2006–07 के लिए रु. 76,000 का लाभ अर्जित किया। भागीदारों के बीच लाभ का वितरण दिखाइए।

1.7 पिछले समायोजन

कभी-कभी लेन-देनों के अभिलेखन या सारांश वक्तव्यों की तैयारी में कुछ चूक या त्रुटियाँ तब पाई जाती हैं जब अंतिम लेखे तैयार कर लिए गए हों और लाभ साझेदारों में बाँट दिए गए हों। चूक पूँजी पर ब्याज, ड्राइंग पर ब्याज, साझेदारों के ऋण पर ब्याज, साझेदार का वेतन, साझेदार का कमीशन या बकाया व्यय के संबंध में हो सकती है। साझेदारी दीनदारी की व्यवस्थाओं या लेखांकन पद्धति में भी कुछ परिवर्तन हो सकते हैं जिनका प्रभाव पूर्वव्यापी हो। इन सभी चूक और त्रुटियों के प्रभाव को सुधारने के लिए समायोजन की आवश्यकता होती है। पुराने लेखों को बदले बिना आवश्यक समायोजन या तो (क) ‘लाभ-हानि समायोजन खाते’ के माध्यम से किए जा सकते हैं, या (ख) संबंधित साझेदारों की पूँजी खातों में सीधे। इसे निम्नलिखित उदाहरण की सहायता से समझाया गया है।

रमीज़ और ज़हीर समान भागीदार हैं। उनकी पूँजियाँ 01 अप्रैल, 2015 को क्रमशः ₹50,000 और ₹1,00,000 थीं। वित्तीय वर्ष 31 मार्च, 2016 को समाप्त होने के बाद लेखे तैयार कर लिए गए हैं, तब यह पाया गया कि भागीदारी दस्तावेज़ में दी गई 6 प्रतिशत वार्षिक दर से ब्याज, लाभ के वितरण से पहले भागीदारों की पूँजी खातों में नहीं डाला गया। इस स्थिति में, पूँजी पर ब्याज जो भागीदारों की पूँजी खातों में नहीं डाला गया, रमीज़ के लिए ₹3,000 (6/100 × ₹50,000) और ज़हीर के लिए ₹6,000 (6/100 × ₹1,00,000) निकलता है। यदि पूँजी पर ब्याज समय पर दिया गया होता, तो फर्म का लाभ ₹9,000 कम हो जाता। इस चूक के कारण, लाभ-हानि खाते के अनुसार कुल लाभ (₹9,000 के समायोजन के बिना) भागीदारों के लाभ-भाग अनुपात में वितरित कर दिया गया है, और पूँजी पर ब्याज की रकम उनकी पूँजी खातों में नहीं डाली गई। इस त्रुटि को निम्नलिखित किसी भी तरीके से सुधारा जा सकता है;

(a) लाभ-हानि समायोजन खाते के माध्यम से

(i) लाभ-हानि समायोजन खाता डेबिट ₹9,000

रमीज़ की पूँजी खाते को ₹3,000

ज़हीर की पूँजी खाते को ₹6,000
(पूँजी पर ब्याज)

(ii) रमीज़ की पूँजी खाता डेबिट ₹4,500

ज़हीर की पूँजी खाता डेबिट ₹4,500

लाभ-हानि समायोजन खाते को ₹9,000

(समायोजन पर हानि)

(b) सीधे भागीदारों की पूँजी खातों में

साझेदारों की पूँजी खातों में सीधा समायोजन करने के लिए पहले यह ज्ञात करने के लिए एक विवरण तैयार किया जाएगा कि छूटी हुई वस्तुओं का साझेदारों की पूँजी खातों पर शुद्ध प्रभाव क्या है, जो इस प्रकार होगा और तत्पश्चात समायोजन प्रविष्टियाँ की जा सकेंगी।

विवरण दिखाता है पूँजी पर ब्याज की छूट का शुद्ध प्रभाव

विवरण दिखाता है कि रमीज़ के खाते में 1,500 रुपये की अधिक राशि जमा कर दी गई है जबकि ज़हीर के खाते में 1,500 रुपये कम जमा किए गए हैं। इस त्रुटि को सुधारने के लिए रमीज़ के पूँजी खाते को डेबिट और ज़हीर के खाते को 1,500 रुपये क्रेडिट करना होगा, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि पास करके;

जर्नल प्रविष्टि।

रमीज़ का पूँजी खाता डेबिट 1,500

ज़हीर के पूँजी खाते को

1,500

(पूँजी पर ब्याज की छूट के लिए समायोजन)

उदाहरण 14

नसरत, सोनू और हिमेश साझेदार हैं जो लाभ-हानि को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। साझेदारी दस्तावेज़ निकासी पर ब्याज @ % प्रति वर्ष वसूलने का प्रावधान करता है। वर्ष समाप्त 31 मार्च 2015 के दौरान नसरत, सोनू और हिमेश की निकासियाँ क्रमशः 20,000 रुपये, 15,000 रुपये और 10,000 रुपये रहीं। अंतिम लेखे तैयार हो जाने के पश्चात यह पता चला कि निकासी पर ब्याह पर विचार नहीं किया गया। आवश्यक समायोजन जर्नल प्रविष्टि दीजिए।

विवरण दिखाता है निकासी पर ब्याज की छूट का शुद्ध प्रभाव

चित्रांकन पर ब्याज के समायोजन के लिए जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार होगी:

सोनू का पूंजी खाता डेबिट 150
हिमेश का पूंजी खाता डेबिट 100
नुसरत के पूंजी खाते को
(चित्रांकन पर ब्याज के छूटे हुए समायोजन के लिए)

स्वयं करें
1. गुप्ता और सारिन एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उनकी स्थिर पूंजियाँ हैं: गुप्ता 2,00,000 और सारिन 3,00,000। वर्ष के लेखे तैयार होने के बाद यह पाया गया कि साझेदारी समझौते में दर्ज 10% वार्षिक की दर से पूंजी पर ब्याज, लाभ वितरण से पहले साझेदारों की पूंजी खातों में नहीं डाला गया। त्रुटि सुधारने के लिए समायोजन प्रविष्टि दर्ज करें।

2. कृष्ण, संदीप और करीम 3:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उनकी स्थिर पूंजियाँ हैं: कृष्ण ₹1,20,000, संदीप 90,000 और करीम 60,000। वर्ष 2014-15 के लिए उनके खातों में ब्याज 6% वार्षिक की दर से डाला गया, जबकि % वार्षिक होना चाहिए था। लाभ-हानि समायोजन खाते के माध्यम से समायोजन प्रविष्टियाँ दर्ज करें।

3. लीला, मीरा और नेहा साझेदार हैं और उन्होंने 31 मार्च 2013 को समाप्त हुए तीन वर्षों के लिए 9% वार्षिक की दर से पूंजी पर ब्याज छोड़ दिया है। उनकी स्थिर पूंजियाँ, जिन पर पूरे समय ब्याज देना था, इस प्रकार हैं: लीला ₹80,000, मीरा ₹60,000 और नेहा ₹1,00,000। पिछले तीन वर्षों के दौरान उनका लाभ-साझा अनुपात था:
$ \begin{array}{lccc} \text { वर्ष } & \text { लीला } & \text { मीरा } & \text { नेहा } \\ 2015-16 & 2 & 2 & 2 \\ 2014-15 & 4 & 5 & 1 \\ 2013-14 & 1 & 2 & 2 \end{array} $
समायोजन प्रविष्टि दर्ज करें।

अध्याय में प्रस्तुत शब्दावली

  • साझेदारी
  • साझेदारी फर्म
  • साझेदारी दस्तावेज़
  • पूँजी पर ब्याज
  • निकासी पर ब्याज
  • औसत अवधि
  • स्थिर पूँजी खाता
  • परिवर्तनशील पूँजी खाता
  • लाभ-हानि समायोजन खाता
  • लाभ-हानि वितरण खाता
  • साझेदार का चालू खाता

सारांश

1. साझेदारी की परिभाषा और इसके अनिवार्य लक्षण: साझेदारी को “ऐसे व्यक्तियों के बीच संबंध” के रूप में परिभाषित किया गया है “जिन्होंने सभी या कोई एक व्यक्ति सभी की ओर से चलाए जा रहे व्यवसाय के लाभों को बाँटने की सहमति दी हो”। साझेदारी के अनिवार्य लक्षण हैं: (i) साझेदारी बनाने के लिए कम-से-कम दो व्यक्ति होने चाहिए; (ii) यह एक समझौते द्वारा बनाई जाती है; (iii) समझौता किसी वैध व्यवसाय को चलाने के लिए होना चाहिए; (iv) लाभ और हानि का बँटवारा; और (v) साझेदारों के बीच परस्पर एजेंसी का संबंध।

2. साझेदारी दस्तावेज़ का अर्थ और विषय-वस्तु: वह दस्तावेज जिसमें साझेदारों के बीच सहमत साझेदारी की शर्तें दर्ज होती हैं, ‘साझेदारी दस्तावेज़’ कहलाता है। इसमें आमतौर पर व्यवसाय के उद्देश्य, प्रत्येक साझेदार द्वारा दी गई पूँजी का योगदान, लाभ-हानि के बँटवारे की अनुपात, पूँजी पर ब्याज पाने की पात्रता, ऋण पर ब्याज तथा प्रवेश, सेवानिवृत्ति, मृत्यु, विघटन आदि की स्थिति में अपनाए जाने वाले नियमों सहित साझेदारों के बीच संबंध को प्रभावित करने वाले सभी पहलुओं की जानकारी होती है।

3. साझेदारी अधिनियम 1932 के लेखांकन पर लागू होने वाले प्रावधान: यदि साझेदारी दस्तावेज़ किसी पहलू के संबंध में चुप है, तो भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 के संबंधित प्रावधान लागू होते हैं। साझेदारी अधिनियम के अनुसार, साझेदार लाभों को समान रूप से साझा करते हैं, कोई भी साझेदार पारिश्रमिक का हकदार नहीं होता है, पूंजी पर कोई ब्याज नहीं दिया जाता है और निकासी पर कोई ब्याज नहीं लिया जाता है। हालांकि, यदि किसी साझेदार ने फर्म को कोई ऋ� दिया है, तो वह इस राशि पर @ % प्रति वर्ष ब्याज का हकदार होता है।

4. निश्चित और परिवर्तनशील पूंजी विधियों के तहत पूंजी खातों की तैयारी: साझेदारों से संबंधित सभी लेनदेन फर्म की किताबों में उनके संबंधित पूंजी खातों में दर्ज किए जाते हैं। पूंजी खातों को बनाए रखने की दो विधियां हो सकती हैं। ये हैं; (i) परिवर्तनशील पूंजी विधि, (ii) निश्चित पूंजी विधि। परिवर्तनशील पूंजी विधि के तहत, किसी साझेदार से संबंधित सभी लेनदेन सीधे पूंजी खाते में दर्ज किए जाते हैं। निश्चित पूंजी विधि के तहत, हालांकि पूंजी की राशि स्थिर रहती है, पूंजी पर ब्याज, निकासी, निकासी पर ब्याज, वेतन, कमीशन, लाभ या हानि का हिस्सा जैसे लेनदेन एक अलग खाते में दर्ज किए जाते हैं जिसे ‘साझेदार का चालू खाता’ कहा जाता है।

5. लाभ और हानि का वितरण: साझेदारों के बीच लाभों के वितरण को लाभ और हानि विनियोगन खाता (Profit and Loss Appropriation Account) के माध्यम से दिखाया जाता है, जो कि केवल लाभ और हानि खाते का एक विस्तार है। इसे आमतौर पर पूंजी पर ब्याज और साझेदारों को दी गई वेतन/कमीशन से डेबिट किया जाता है, और लाभ और हानि खाते के अनुसार शुद्ध लाभ और ड्रॉइंग पर ब्याज से क्रेडिट किया जाता है। शेष राशि, जो लाभ या हानि है, को लाभ साझाकरण अनुपात में साझेदारों के बीच वितरित किया जाता है और उनके संबंधित पूंजी खातों में स्थानांतरित किया जाता है।

6. किसी साझेदार को न्यूनतम लाभ की गारंटी के उपचार: कभी-कभी, किसी साझेदार को लाभ में उसके हिस्से के रूप में न्यूनतम राशि की गारंटी दी जा सकती है। यदि किसी वर्ष में, लाभ साझाकरण अनुपात के अनुसार गणना किया गया लाभ का हिस्सा गारंटीकृत राशि से कम है, तो कमी को गारंटी देने वाले साझेदारों द्वारा सहमत अनुपात में, जो आमतौर पर लाभ साझाकरण अनुपात होता है, पूरा किया जाता है। यदि, हालांकि, ऐसी गारंटी उनमें से किसी एक ने दी है, तो वह या वे अकेले ही कमी की राशि वहन करेंगे।

7. पिछले समायोजनों का उपचार: यदि अंतिम खातों की तैयारी के बाद, किसी चूक या त्रुटि का पता चलता है, जैसे कि पूंजी पर ब्याज, ड्रॉइंग पर ब्याज, साझेदार का वेतन, कमीशन आदि में, तो आवश्यक समायोजन लाभ और हानि समायोजन खाते (Profit and Loss Adjustment Account) के माध्यम से साझेदारों के पूंजी खातों में किए जा सकते हैं, ताकि उसे सुधारा जा सके।

8. साझेदारी फर्म के अंतिम लेखों की तैयारी: एकल स्वामित्व वाले उपक्रम और साझेदारी फर्म के अंतिम लेखों में ज़्यादा अंतर नहीं होता, सिवाय इसके कि साझेदारी फर्म के मामले में एक अतिरिक्त खाता तैयार किया जाता है जिसे लाभ-हानि आबंटन खाता (Profit and Loss Appropriation Account) कहा जाता है, जिससे भागीदारों के बीच लाभ और हानि के वितरण को दिखाया जाता है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तरीय प्रश्न

1. साझेदारी दीड (Partnership Deed) की परिभाषा दीजिए।

2. साझेदारी समझौते को लिखित रूप में बनाना उचित क्यों माना जाता है?

3. उन मदों की सूची बनाइए जिन्हें भागीदारों की पूंजी खातों में डेबिट या क्रेडिट किया जा सकता है जब:

(i) पूँजियाँ स्थिर हों।

(ii) पूँजियाँ परिवर्तनशील हों।

4. लाभ-हानि आबंटन खाता क्यों तैयार किया जाता है?

5. दो ऐसी परिस्थितियाँ बताइए जिनमें भागीदारों की स्थिर पूँजियाँ बदल सकती हैं।

6. यदि हर तिमाही के पहले दिन एक निश्चित राशि निकाली जाती है, तो कुल निकाली गई राशि पर ब्याज की गणना किस अवधि के लिए की जाएगी?

7. साझेदारी दीड के अभाव में, निम्नलिखित से संबंधित नियमों को स्पष्ट कीजिए:

(i) लाभ और हानि का बँटवारा।

(ii) भागीदार की पूँजी पर ब्याज।

(iii) भागीदार की निकासियों (drawings) पर ब्याज।

(iv) भागीदार के ऋण पर ब्याज।

(v) किसी भागीदार को वेतन।

दीर्घ उत्तरीय प्रश्न

1. साझेदारी से क्या तात्पर्य है? इसके प्रमुख लक्षणों की व्याख्या कीजिए। समझाइए।

2. भारतीय साझेदारी अधिनियम 1932 की मुख्य धाराओं की चर्चा कीजिए जो साझेदारी लेखों के लिए प्रासंगिक हैं यदि कोई साझेदारी दीड न हो।

3. समझाइए कि साझेदारी समझौते को लिखित रूप में बनाना बेहतर क्यों माना जाता है।

4. विभिन्न परिस्थितियों में ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना कैसे की जाएगी, इसे उदाहरण सहित समझाइए।

5. मौजूदा साझेदारों के बीच लाभ-हानि के बँटवारे के अनुपात में परिवर्तन को आप किस प्रकार निपटाएँगे? अपने उत्तर को समझाने के लिए काल्पनिक आँकड़े लीजिए।

संख्यात्मक प्रश्न

1. त्रिपाठी और चौहान एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। 01 अप्रैल 2019 को उनकी पूँजियाँ क्रमशः ₹60,000 और ₹40,000 थीं। वर्ष के दौरान उन्होंने ₹30,000 का लाभ अर्जित किया। साझेदारी डीड के अनुसार दोनों साझेदारों को ₹1,000 प्रति माह वेतन तथा अपनी पूँजी पर 5% वार्षिक ब्याज पाने का अधिकार है। उन पर उनकी ड्रॉइंग पर भी 5% वार्षिक ब्याज लगाया जाना है, अवधि की परवाह किए बिना, जो त्रिपाठी के लिए ₹12,000 और चौहान के लिए ₹8,000 है। जब पूँजियाँ स्थिर हैं, तो साझेदारों की पूँजी/चालू खाते तैयार कीजिए।

(उत्तर : त्रिपाठी का चालू खाता शेष ₹3,600, चौहान का चालू खाता शेष ₹6,400), त्रिपाठी की पूँजी ₹60,000, चौहान की पूँजी ₹40,000)।

2. अनभा और काजल एक फर्म की भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 2:1 के अनुपात में साझा करती हैं। उनकी पूंजी क्रमशः ₹90,000 और ₹60,000 थी। वर्ष के दौरान लाभ ₹45,000 था। साझेदारी डीड के अनुसार, दोनों भागीदारों को वेतन दिया जाता है, अनभा को ₹700 प्रति माह और काजल को ₹500 प्रति माह। पूंजी पर ब्याज @ % प्रति वर्ष दिया जाता है। वर्ष के दौरान निकासी अनभा के लिए ₹8,500 और काजल के लिए ₹6,500 थी। निकासी पर ब्याज @ % प्रति वर्ष लगाया जाना है। भागीदारों की पूंजी खाते तैयार करें, यह मानते हुए कि पूंजी खाते चलायमान हैं।

(उत्तर : अनभा का पूंजी खाता शेष ₹1,09,860, काजल का पूंजी खाता शेष ₹70,140)

3. हर्षद और धीमन साझेदारी में हैं 01 अप्रैल, 2019 से। कोई साझेदारी समझौता नहीं बनाया गया था। उन्होंने क्रमशः ₹4,00,000 और ₹1,00,000 पूंजी के रूप में योगदान दिया। इसके अतिरिक्त, हर्षद ने 01 अक्टूबर, 2019 को फर्म को ₹1,00,000 की राशि अग्रिम रूप से दी। लंबी बीमारी के कारण, हर्षद 01 अगस्त से 30 सितंबर, 2016 तक व्यापार गतिविधियों में भाग नहीं ले सका। वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2020 के लिए लाभ ₹1,80,000 था।

हर्षद और धीमन के बीच विवाद उत्पन्न हो गया है।

हर्षद का दावा:

(i) उसे पूंजी और ऋण पर @ $10 \%$ प्रति वर्ष ब्याज दिया जाना चाहिए;

(ii) लाभ को पूंजी के अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए;

धीमन का दावा:

(i) लाभ को समान रूप से वितरित किया जाना चाहिए;

(ii) उसे ₹2,000 प्रति माह पारिश्रमिक के रूप में अनुमति दी जानी चाहिए उस अवधि के लिए जब उसने हर्षद की अनुपस्थिति में व्यापार का प्रबंधन किया;

(iii) पूँजी और ऋण पर ब्याज @ % प्रति वर्ष देय होना चाहिए।

आपको हर्षद और धिमन के बीच विवाद सुलझाना है। साथ ही लाभ-हानि समन्वय खाता तैयार करें।

(उत्तर: लाभ में हर्षद का हिस्सा ₹88,500, धिमन का हिस्सा ₹88,500)

4. आकृति और बिंदु ने 01 अप्रैल 2019 को कोई साझेदारी समझौता किए बिना परिधान निर्माण के लिए साझेदारी की। उन्होंने 01 अक्टूबर 2019 को क्रमशः ₹5,00,000 और ₹3,00,000 की पूँजी लगाई। आकृति ने बिना ब्याज समझौते के ₹20,000 फर्म को ऋण के रूप में दिए। 31 मार्च 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ-हानि खाते में ₹43,000 का लाभ दिखाया गया। साझेदार ब्याज और लाभ बँटवारे के आधार पर सहमत नहीं हो सके। आप लाभ-हानि समन्वय खाता तैयार कर उनके बीच लाभ का बँटवारा करें। अपने उत्तर के समर्थन में कारण भी दें।

(उत्तर: आकृति और बिंदु को समान रूप से ₹21,200 लाभ मिलता है)

5. राखी और शिखा एक फर्म में भागीदार हैं, जिनकी पूंजियाँ क्रमशः ₹2,00,000 और ₹3,00,000 हैं। वर्ष 2016-17 में फर्म का लाभ ₹23,200 है। साझेदारी समझौते के अनुसार, वे लाभ को अपनी पूंजी के अनुपात में साझा करते हैं, शिखा को ₹5,000 प्रति माह वेतन देने और भागीदारों की पूंजी पर 10% वार्षिक ब्याज देने के बाद। वर्ष के दौरान राखी ने ₹7,000 और शिखा ने ₹10,000 व्यक्तिगत उपयोग के लिए निकाले। साझेदारी दस्तावेज़ के अनुसार, वेतन और पूंजी पर ब्याय लाभ पर भार के रूप में माना जाता है। आपसे लाभ-हानि संबंधी हस्तांतरण खाता और भागीदारों की पूंजी खाते तैयार करने को कहा गया है।

(उत्तर : राखी की पूंजी में हस्तांतरित हानि ₹34,720 और शिखा की पूंजी में ₹52,080)

6. लोकेश और आज़ाद भागीदार हैं जो लाभ को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं, उनकी पूंजियाँ क्रमशः ₹50,000 और ₹30,000 हैं। पूंजी पर ब्याय 6% वार्षिक देने पर सहमति है। आज़ाद को ₹2,500 वार्षिक वेतन दिया जाता है। 2016 के दौरान, पूंजी पर ब्याय की गणना से पहले लेकिन आज़ाद के वेतन को काटने के बाद लाभ ₹12,500 था। लाभ का 5% प्रबंधक के कमीशन के लिए प्रावधानित किया जाता है। भागीदारों की पूंजी खाते और लाभ-हानि संबंधी हस्तांतरण खाता तैयार करें।

(उत्तर : लोकेश की पूंजी में हस्तांतरित लाभ ₹4,170 और आज़ाद की पूंजी में ₹2,780)

7. मनीष और गिरीश के बीच साझेदारी समझौता प्रदान करता है कि:

(i) लाभ समान रूप से साझा किए जाएंगे;

(ii) मनीष को ₹400 प्रति माह वेतन की अनुमति दी जाएगी;

(iii) गिरीश, जो बिक्री विभाग का प्रबंधन करता है, को मनीष के वेतन देने के बाद शुद्ध लाभ के 10% के बराबर कमीशन की अनुमति दी जाएगी;

(iv) साझेदारों के स्थिर पूँजी पर 7% वार्षिक ब्याज की अनुमति दी जाएगी;

(v) साझेदारों की वार्षिक निकासी पर 5% वार्षिक ब्याज लिया जाएगा;

(vi) मनीष और गिरीश की स्थिर पूँजियाँ क्रमशः ₹1,00,000 और ₹80,000 हैं। उनकी वार्षिक निकासियाँ क्रमशः ₹16,000 और ₹14,000 थीं। 31 मार्च 2019 को समाप्त वर्ष के लिए शुद्ध लाभ ₹40,000 था;

फर्म का लाभ-हानि संवितरण खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर : लाभ मनीष और गिरीश की पूँजी खातों में समान रूप से ₹10,290 स्थानांतरित किया गया)

8. राम, राज और जॉर्ज साझेदार हैं जो लाभों को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। साझेदारी समझौते के अनुसार जॉर्ज को हर वर्ष लाभ के हिस्से के रूप में न्यूनतम ₹10,000 प्राप्त करने हैं। वर्ष 2013 के लिए शुद्ध लाभ ₹40,000 था। लाभ-हानि संवितरण खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर : लाभ राम की पूँजी में ₹18,750, राज की पूँजी में ₹11,250 और जॉर्ज की पूँजी में ₹10,000 स्थानांतरित किया गया)

9. अमन, बबीता और सुरेश एक फर्म में भागीदार हैं। उनका लाभ-वितरण अनुपात $2:2:1$ है। सुरेश को प्रतिवर्ष लाभ के हिस्से के रूप में रु. 10,000 की गारंटीकृत राशि प्राप्त होती है। इस खाते में किसी भी कमी को बबीता द्वारा पूरा किया जाएगा। 31 मार्च 2019 और 31 मार्च 2017 को समाप्त दो वर्षों के लाभ क्रमशः रु. 40,000 और रु. 60,000 थे। दोनों वर्षों के लिए लाभ-हानि विनियोजन खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर : वर्ष 2019 के लिए, लाभ अमन की पूंजी में स्थानांतरित, रु.16,000; बबीता की पूंजी रु.14,000; सुरेश की पूंजी रु.10,000 और वर्ष 2020 के लिए, लाभ अमन की पूंजी में रु.24,000, बबीता की पूंजी रु.24,000, सुरेश की पूंजी, रु.12,000 स्थानांतरित)

10. सिम्मी और सोनु एक फर्म में भागीदार हैं, जो लाभ और हानि को 3:1 के अनुपात में साझा करते हैं। फर्म का लाभ-हानि खाता वर्ष 31 मार्च 2020 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए रु. 1,50,050 का शुद्ध लाभ दिखाता है। निम्नलिखित जानकारी को ध्यान में रखते हुए लाभ-हानि विनियोजन खाता और भागीदारों के चालू खाते तैयार कीजिए:

(i) 1 अप्रैल 2019 को भागीदारों की पूंजी;

सिम्मी, रु. 30,000; सोनु, रु. 60,000;

(ii) 1 अप्रैल 2016 को चालू खातों की शेष राशि;

सिम्मी, रु. 30,000 (जमा); सोनु, रु. 15,000 (जमा);

(iii) वर्ष के दौरान भागीदारों की निकासी की राशि

सिम्मी, रु. 20,000; सोनु, रु. 15,000;

(iv) पूंजी पर ब्याज @ $5 \%$ वार्षिक की दर से अनुमत था;

(v) निकासी पर ब्याज @ $6 \%$ वार्षिक की दर से छह माह की औसत पर लगाया जाना था;

(vi) भागीदारों के वेतन : सिम्मी रु. 12,000 और सोनु रु. 9,000।

(उत्तर: लाभ को सिम्मी के पूंजी खाते में स्थानांतरित, ₹ 94,162 और सोनू के पूंजी खाते में, ₹ 31,388)

11. अरविंद और आनंद साझेदार हैं जो लाभ और हानि को 8:3:1 के अनुपात में बाँटते हैं। 01 अप्रैल, 2019 को उनके पूंजी खातों में शेष था, अरविंद - ₹ 4,40,000 और आनंद - ₹ 2,60,000। उनके समझौते के अनुसार, साझेदारों को पूंजी पर @ % वार्षिक ब्याज का अधिकार था, और ड्रॉइंग पर ब्याज @ % वार्षिक दर से लगाया जाना था। अरविंद को अतिरिक्त जिम्मेदारियों के लिए वार्षिक वेतन ₹ 35,000/- दिया गया। वर्ष के दौरान साझेदारों की ड्रॉइंग थी, अरविंद ₹ 40,000 और आनंद ₹ 28,000। 31 मार्च, 2020 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए फर्म का लाभ-हानि खाता ₹ 32,400 की शुद्ध हानि दिखाता है। लाभ और हानि संवितरण खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर: (i) ड्रॉइंग पर ब्याज: अरविंद - ₹ 1200, आनंद - ₹ 840 (ii) हानि का हिस्सा: अरविंद - ₹ 22,770, आनंद - ₹ 7,590)

12. रमेश और सुरेश एक फर्म में साझेदार थे जो लाभ को उनकी प्रारंभिक पूंजी योगदान के अनुपात में बाँटते थे, जो क्रमशः ₹ 80,000 और ₹ 60,000 थी। फर्म ने 1 अप्रैल, 2016 को व्यवसाय शुरू किया। साझेदारी समझौते के अनुसार, पूंजी और ड्रॉइंग पर ब्याज क्रमशः $12 \%$ और $10 \%$ वार्षिक है। रमेश और सुरेश को क्रमशः ₹ 2,000 और ₹ 3,000 मासिक वेतन दिया जाना है।

वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2017 के लाभ उपरोक्त आवंटनों से पहले ₹1,00,300 था। रमेश और सुरेश की ड्रॉइंग क्रमशः ₹40,000 और ₹50,000 थी। ड्रॉइंग पर ब्याज रमेश के लिए ₹2,000 और सुरेश के लिए ₹2,500 था। लाभ-हानि आवंटन खाता और साझेदारों की पूंजी खाते तैयार करें, यह मानते हुए कि उनकी पूंजियाँ परिवर्तनशील हैं।

(उत्तर : लाभ रमेश की पूंजी में ₹16,000 और सुरेश की पूंजी में ₹12,000 स्थानांतरित किया गया)

13. सुकेश और वनिता एक फर्म में साझेदार थे। उनके साझेदारी समझौते में यह प्रावधान था:

(i) लाभ सुकेश और वनिता के बीच 3:2 के अनुपात में बाँटे जाएँगे;

(ii) पूंजी पर 5% ब्याज देय होगा;

(iii) वनिता को ₹600 मासिक वेतन दिया जाना चाहिए।

31 मार्च, 2017 को फर्म की पुस्तकों से निम्नलिखित शेष निकाले गए हैं।

सुकेश
(₹)		 वनिता
(₹)
पूंजी खाते 40,000 40,000
चालू खाते (Cr.) 7,200 (Cr.) 2,800
ड्रॉइंग 10,850 8,150

पूंजी पर ब्यास लगाने से पहले और सुकेश के वेतन लगाने के बाद वर्ष का शुद्ध लाभ ₹9,500 था। लाभ-हानि आवंटन खाता और साझेदारों के चालू खाते तैयार करें।

(उत्तर : लाभ सुकेश की पूंजी में ₹3,300 और वनिता की पूंजी में ₹2,200 स्थानांतरित किया गया)

14. राहुल, रोहित और करण ने 1 अप्रैल 2019 को क्रमशः ₹20,00,000, ₹18,00,000 और ₹16,00,000 की पूंजी के साथ साझेदारी व्यवसाय शुरू किया। वर्ष 31 मार्च 2020 को समाप्त हुए लाभ की राशि ₹1,35,000 थी और साझेदारों की ड्रॉइंग राहुल ₹50,000, रोहित ₹50,000 और करण ₹40,000 थी। लाभ को साझेदारों के बीच 3:2:1 के अनुपात में वितरित किया जाता है। @ % वार्षिक की दर से पूंजी पर ब्याज की गणना कीजिए।

(उत्तर : राहुल, ₹1,00,000, रोहित, ₹90,000, करण ₹80,000)

15. सनफ्लावर और पिंक रोज ने 01 अप्रैल 2019 को क्रमशः ₹2,50,000 और ₹1,50,000 की पूंजी के साथ साझेदारी व्यवसाय शुरू किया। 01 अक्टूबर 2016 को उन्होंने निर्णय लिया कि उनकी पूंजी ₹2,00,000 प्रत्येक होनी चाहिए। पूंजी में आवश्यक समायोजन नकद लाकर या निकालकर किए गए। पूंजी पर @ % वार्षिक की दर से ब्याज देय है। 31 मार्च 2020 को पूंजी पर ब्याज की गणना कीजिए।

(उत्तर : सनफ्लावर की पूंजी पर कुल ब्याज ₹22,500 और पिंक रोज की पूंजी पर ₹17,500)

16. 31 मार्च 2017 को लेखे बंद करने के बाद, माउंटेन, हिल और रॉक की पूंजियाँ फर्म की पुस्तकों में क्रमशः ₹4,00,000, ₹3,00,000 और ₹2,00,000 थीं। बाद में यह पता चला कि पूंजी पर @ % वार्षिक की दर से ब्याज छूट गया था। वर्ष का लाभ ₹1,50,000 था और साझेदारों की ड्रॉइंग माउंटेन: ₹20,000, हिल ₹15,000 और रॉक ₹10,000 थी। पूंजी पर ब्याज की गणना कीजिए।

(उत्तर : पूँजी पर ब्याज: माउंटेन, ₹37,000; हिल, ₹26,500; रॉक, ₹16,000)

17. नीलकंठ और महादेव का 31 मार्च, 2020 को बैलेंस शीट का सारांश इस प्रकार है:

बैलेंस शीट जैसा कि 31 मार्च, 2020 को

वर्ष के दौरान महादेव की ड्रॉइंग ₹30,000 थी। 2016-17 में लाभ ₹10,00,000 था। 31 मार्च, 2020 को समाप्त वर्ष के लिए पूँजी पर @ $5 \%$ वार्षिक की दर से ब्याज की गणना कीजिए।

(उत्तर : नीलकंठ की पूँजी पर ब्याज, ₹50,000 और महादेव की पूँजी पर ब्याज, ₹50,000)

18. ऋषि एक फर्म में साझेदार है। उसने 31 मार्च, 2020 को समाप्त वर्ष के दौरान निम्नलिखित राशियाँ निकालीं।

01 मई, $2019 \quad$ ₹12,000

31 जुलाई, $2019 \quad$ ₹6,000

30 सितंबर, 2019

30 नवंबर, 2019

01 जनवरी, 2020

31 मार्च, 2020 ₹9,000

₹12,000

₹8,000

₹7,000

ड्रॉइंग पर ब्याज @ % वार्षिक की दर से लगाया जाता है।

ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना कीजिए

(उत्तर : ड्रॉइंग पर ब्याज ₹2,295)

19. मोली और गोलू की पूँजी खातों में 01 अप्रैल, 2019 को ₹40,000 और ₹20,000 की शेष राशि दिखाई गई। वे लाभ को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। वे पूँजी पर @ % वार्षिक की दर से ब्याज और ड्रॉइंग पर @ 12 वार्षिक की दर से ब्याज देते हैं। गोलू ने 01 अगस्त, 2019 को फर्म को ₹10,000 का ऋण दिया।

वर्ष के दौरान, मोली ने हर महीने की शुरुआत में ₹1,000 प्रति माह निकाले जबकि गोलू ने हर महीने के अंत में ₹1,000 प्रति माह निकाले। उपरोक्त समायोजनों से पहले वर्ष का लाभ ₹20,950 था। ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें, लाभ का वितरण दिखाएं और साझेदारों की पूंजी खाते तैयार करें।

(उत्तर : ड्रॉइंग पर ब्याज : मोली, ₹780; गोलू, ₹660; लाभ मोली, ₹9,594; गोलू, ₹6,396)

20. राकेश और रोशन साझेदार हैं, जो 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करते हैं और उनकी पूंजियाँ क्रमशः ₹40,000 और ₹30,000 हैं। उन्होंने निम्नलिखित राशियाँ अपने निजी उपयोग के लिए फर्म से निकालीं:

राकेश महीना ₹
31 मई, 2019 600
30 जून, 2019 500
31 अगस्त, 2019 1,000
1 नवंबर, 2019 400
31 दिसंबर, 2019 1,500
31 जनवरी, 2020 300
1 मार्च, 2020 700
रोहन प्रत्येक महीने की शुरुआत में 400

ड्रॉइंग पर ब्याज @ % प्रति वर्ष लगाया जाना है। ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें, यह मानते हुए कि लेखा पुस्तकें हर वर्ष 31 मार्च, 2017 को बंद की जाती हैं।

(उत्तर : राकेश के ड्रॉइंग पर ब्याज : ₹126.50; रोहन के ड्रॉइंग ₹156 निकटतम रुपये तक पूर्णांकित)

21. हिमांशु ने प्रत्येक महीने के अंत में ₹2,500 निकाले। साझेदारी डीड ड्रॉइंग पर ब्याज @ $12 \%$ प्रति वर्ष लगाने की व्यवस्था करती है। 31 मार्च, 2017 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए हिमांशु के ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें।

(उत्तर : ड्रॉइंग पर ब्याज ₹1,650)

22. भरम एक फर्म का साझेदार है। वह प्रत्येक माह की शुरुआत में 12 माह के लिए ₹3,000 निकालता है। फर्म की पुस्तकें प्रत्येक वर्ष 31 मार्च को बंद की जाती हैं। यदि ब्याज की दर % प्रति वर्ष है, तो ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें।

(उत्तर : ड्रॉइंग पर ब्याज, ₹1,950)

23. राज और नीराज एक फर्म में साझेदार हैं। उनकी पूँजियाँ 01 अप्रैल, 2019 को क्रमशः ₹2,50,000 और ₹1,50,000 थीं। वे लाभों को समान रूप से साझा करते हैं। 01 जुलाई, 2017 को उन्होंने निर्णय लिया कि उनकी पूँजियाँ ₹1,00,000 प्रत्येक होनी चाहिए। पूँजी में आवश्यक समायोजन साझेदारों द्वारा नकद लाकर या निकालकर किया गया। पूँजी पर ब्याज @ % प्रति वर्ष दिया जाता है। दोनों साझेदारों के लिए 31 मार्च, 2020 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए पूँजी पर ब्याज की गणना करें।

(उत्तर : राज ₹11,000 और नीराज का ₹9,000)

24. अमित और भोला एक फर्म में साझेदार हैं। वे लाभों को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं। उनके साझेदारी समझौते के अनुसार, ड्रॉइंग पर ब्याज $10 \%$ प्रति वर्ष लगाया जाना है। वर्ष 2019 के दौरान उनकी ड्रॉइंग क्रमशः ₹24,000 और ₹16,000 थी। यह मानकर ड्रॉइंग पर ब्याज की गणना करें कि राशियाँ पूरे वर्ष समान रूप से निकाली गई थीं।

(उत्तर : अमित की ड्रॉइंग पर ब्याज, ₹1,200 और भोला का, ₹800)

25. हरिश एक फर्म का साझेदार है। उसने वर्ष 2019 के दौरान निम्नलिखित राशियाँ निकालीं :

$रु.$
मई 2019 4,000
अगस्त 2019 12,000
सितंबर 2019 4,000
दिसंबर 2019 12,000
मार्च 2020 4,000

ड्रॉइंग पर ब्याज @ $71 / 2 \%$ प्रति वर्ष लगाया जाना है।

हरिश के ड्रॉइंग पर 31 दिसंबर, 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लगने वाले ब्याज की राशि की गणना कीजिए।

(उत्तर : ड्रॉइंग पर ब्याज, ₹1,800)

26. मेनन और थॉमस एक फर्म में भागीदार हैं। वे लाभ को समान रूप से साझा करते हैं। उनकी मासिक ड्रॉइंग ₹2,000 प्रत्येक है। ड्रॉइंग पर ब्याज @ $10 \%$ प्रति वर्ष लगाया जाना है। मेनन के ड्रॉइंग पर वर्ष 2006 के लिए ब्याज की गणना कीजिए, यह मानते हुए कि धन निकाला गया है: (i) हर माह की शुरुआत में, (ii) हर माह की मध्य में, और (iii) हर माह के अंत में।

(उत्तर : (i) ड्रॉइंग पर ब्याज, ₹1,300; (ii) ₹1,200; (iii) ₹1,100)

27. 31 मार्च, 2017 को, लेखा पुस्तकों के बंद होने के बाद, राम, श्याम और मोहन की पूँजी खातों में क्रमशः ₹24,000, ₹18,000 और ₹12,000 की शेष राशि दिखाई दी। बाद में यह पता चला कि पूँजी पर ब्याज @ \% छोड़ दिया गया था। 31 मार्च, 2017 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ ₹36,000 था और भागीदारों की ड्रॉइंग राम ₹3,600; श्याम ₹4,500 और मोहन ₹2,700 थी। राम, श्याम और मोहन का लाभ-साझा अनुपात 3:2:1 था। पूँजी पर ब्याज की गणना कीजिए।

(उत्तर : राम की पूँजी पर ब्याज ₹480; श्याम की पूँजी, ₹525 और मोहन की पूँजी, ₹435)

28. अमित, सुमित और समीक्षा साझेदारी में हैं और लाभ को 3:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। समीक्षा के लाभ में हिस्से को अमित और सुमित ने न्यूनतम रु. 8,000 की गारंटी दी है। वर्ष समाप्त 31 मार्च 2017 के लिए लाभ रु. 36,000 था। लाभ-हानि विनियोजन खाता तैयार करके भागीदारों के बीच लाभ का विभाजन करें।

(उत्तर : अमित को लाभ रु. 16,800; सुमित, रु. 11,200; समीक्षा, रु. 8,000)

29. पिंकी, दीपाती और काकू भागीदार हैं जो लाभ को 5:4:1 के अनुपात में बाँटते हैं। काकू को यह गारंटी दी गई है कि किसी भी वर्ष उसका लाभ हिस्सा रु. 5,000 से कम नहीं होगा। यदि कोई कमी होती है, तो वह पिंकी और दीपती द्वारा समान रूप से वहन की जाएगी। वर्ष के लिए लाभ रु. 40,000 था। लाभ के वितरण को दर्शाते हुए फर्म की पुस्तकों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए।

(उत्तर : पिंकी और दीपती द्वारा वहन की गई कमी रु. 500-500)

30. अभय, सिद्धार्थ और कुसुम एक फर्म में भागीदार हैं और लाभ को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। कुसुम को यह गारंटी दी गई है कि उसे लाभ में रु. 10,000 का हिस्सा मिलेगा। इस खाते पर आने वाली कोई भी कमी सिद्धार्थ द्वारा पूरी की जाएगी। वर्ष समाप्त 31 मार्च 2016 और 2017 के लिए लाभ क्रमशः रु. 40,000 और 60,000 हैं। लाभ-हानि विनियोजन खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर : वर्ष 2015 - अभय रु. 20,000, सिद्धार्थ रु. 10,000, कुसुम रु. 10,000; वर्ष 2016- अभय रु. 30,000, सिद्धार्थ रु. 18,000, कुसुम रु. 12,000)

31. राधा, मेरी और फातिमा साझेदार हैं जो लाभों को 5:4:1 के अनुपात में बाँटती हैं। फातिमा को गारंटी दी गई है कि किसी भी वर्ष में उसका लाभ का हिस्सा कम से कम ₹5,000 होगा। मार्च 31, 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ ₹35,000 था। यदि फातिमा को गारंटीशुदा लाभ में कोई कमी आती है, तो वह कमी राधा और मेरी द्वारा 3:2 के अनुपात में वहन की जाएगी। साझेदारों के बीच लाभ के वितरण को दर्शाने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टि कीजिए।

(उत्तर : कमी जो वहन की गई—राधा द्वारा ₹900 और मेरी द्वारा ₹600)

32. $\mathrm{X}, \mathrm{Y}$ और $\mathrm{Z}$ साझेदारी में हैं और लाभ-हानि को क्रमशः 3:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। $\mathrm{X}$ और $\mathrm{Y}$ द्वारा यह गारंटी दी गई है कि $\mathrm{Z}$ का लाभ में न्यूनतम हिस्सा ₹8,000 होगा। मार्च 31, 2020 को समाप्त वर्ष के लिए शुद्ध लाभ ₹30,000 था। लाभ-हानि संवितरण खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर : लाभ—X को ₹13,200; Y को ₹8,800; Z को ₹8,000)

33. अरुण, बॉबी और चिंटू एक फर्म में साझेदार हैं और लाभ को 2:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। साझेदारी समझौते की शर्तों के अनुसार, चिंटू को फर्म के लाभ की परवाह किए बिना न्यूनतम ₹60,000 प्राप्त होंगे। ऐसी गारंटी के कारण चिंटू को होने वाली किसी भी कमी को अरुण वहन करेगा। लाभ-हानि संवितरण खाता तैयार कीजिए जो साझेदारों के बीच लाभ के वितरण को दर्शाता है, यदि वर्ष 2015 के लाभ हैं: (i) ₹2,50,000; (ii) ₹3,60,000।

(उत्तर: (i) लाभ अरूण को ₹90,000, बॉबी को ₹1,00,000 और चिंटू को ₹60,000 (ii) लाभ अरूण को ₹1,44,000, बॉबी को ₹1,44,000 और चिंटू को ₹72,000)

34. अशोक, ब्रिजेश और चीना भागीदार हैं जो लाभ-हानि को 2:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। अशोक और ब्रिजेश ने गारंटी दी है कि किसी भी वर्ष चीना का हिस्सा ₹20,000 होगा। वर्ष 31 मार्च 2017 को समाप्त हुए वर्ष का शुद्ध लाभ ₹70,000 था। लाभ-हानि समवाय खाता तैयार कीजिए।

(उत्तर: लाभ अशोक को ₹25,000, ब्रिजेश को ₹25,000 और चीना को ₹20,000)

35. राम, मोहन और सोहन भागीदार हैं जिनकी पूँजियाँ क्रमशः ₹5,00,000, ₹2,50,000 और ₹2,00,000 हैं। पूँजी पर @ % वार्षिक ब्याज देने के बाद लाभ इस प्रकार बाँटे जाते हैं:

राम ½, मोहन ⅓ और सोहन ⅙। राम और मोहन ने गारंटी दी है कि किसी भी वर्ष सोहन का लाभ हिस्सा ₹25,000 से कम नहीं होगा। वर्ष 31 मार्च 2017 को समाप्त हुए वर्ष का शुद्ध लाभ, पूँजी पर ब्याद देने से पहले, ₹2,00,000 है।

आपसे अपेक्षा है कि P & L Appropriation Account तैयार करके लाभ का वितरण दिखाएँ।

(उत्तर: लाभ राम को ₹48,000, मोहन को ₹32,000 और सोहन को ₹25,000)

36. अमित, बबीता और सोना एक साझेदारी फर्म बनाते हैं जो लाभ को 3:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं, निम्न शर्तों के अधीन:

(i) किसी भी वर्ष सोना का लाभ हिस्सा ₹15,000 से कम नहीं होगा, यह गारंटी दी गई है।

(ii) बबीता ने गारंटी दी कि फर्म के लिए उसके द्वारा अर्जित सकल फीस उसकी पिछले पाँच वर्षों की औसत सकल फीस के बराबर होगी, जब वह अकेले व्यवसाय कर रही थी (जो ₹25,000 है)। वर्ष समाप्त 31 मार्च 2017 का शुद्ध लाभ ₹75,000 है। फर्म के लिए बबीता द्वारा अर्जित सकल फीस ₹16,000 थी।

आपसे लाभ-हानि संवितरण खाता तैयार करने को कहा गया है।

(उत्तर : पूंजी खातों में स्थानांतरित लाभ; अमित ₹41,400, बबीता ₹27,600 और सोना ₹15,000)

37. एक्स, वाई और ज़ेड का वर्ष समाप्त 31 मार्च 2020 का शुद्ध लाभ ₹60,000 था और उसे उनकी सहमत अनुपात 3:1:1 में वितरित किया गया। बाद में यह पाया गया कि निम्नलिखित लेन-देन पुस्तकों में अभिलेखित नहीं किए गए थे:

(i) पूंजी पर @ % प्रति वर्ष ब्याज।

(ii) ड्रॉइंग पर ब्याज: एक्स ₹700, वाई ₹500 और ज़ेड ₹300।

(iii) साझेदार का वेतन: एक्स ₹1,000, वाई ₹1,500 प्रति वर्ष।

साझेदारों की पूंजी खाते निश्चित थे: एक्स ₹1,00,000, वाई ₹80,000 और ज़ेड ₹60,000। समायोजन प्रविष्टि अभिलेखित करें।

(उत्तर : एक्स डेबिट ₹2,500, वाई क्रेडिट ₹2,400 और ज़ेड क्रेडिट ₹100)

३८. हैरी, पोर्टर और अली की फर्म, जो लाभों को 2 : 2 : 1 के अनुपात में बाँट रहे हैं, कई वर्षों से चल रही है। अली चाहता है कि उसे हैरी और पोर्टर के बराबर लाभ में हिस्सा मिले और वह यह भी चाहता है कि लाभ-वितरण अनुपात में यह परिवर्तन पिछले तीन वर्षों के लिए पीछे से प्रभावी हो। हैरी और पोर्टर इस बात से सहमत हैं।

पिछले तीन वर्षों के लाभ इस प्रकार थे:

(रु.)

2014-15 22,000

2015-16 24,000

2016-17 29,000

लाभों के समायोजन को एकल समायोजन पत्रांक प्रविष्टि द्वारा दिखाइए।

(उत्तर : हैरी (डेबिट) रु.5,000, पोर्टर (डेबिट) रु.5,000 और अली (क्रेडिट) रु.10,000)

३९. मन्नू और श्रिष्ठि एक फर्म में 3 : 2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। निम्नलिखित 31 मार्च 2017 को तैयार किया गया फर्म का बैलेंस शीट है।

बैलेंस शीट दिनांक 31 मार्च 2017

31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष का लाभ रु. 5,000 था जिसे सहमत अनुपात में बाँट दिया गया, परन्तु पूँजी पर 5% प्रति वर्ष तथा ड्रॉइंग पर 6% प्रति वर्ष ब्याज छूट गया। ड्रॉइंग पर ब्याज को औसत आधार पर 6 माह के लिए समायोजित कीजिए। समायोजन प्रविष्टि दीजिए।

(उत्तर : मन्नू (क्रेडिट) रु. 288 और श्रिष्ठि (डेबिट) रु. 288)

40. 31 मार्च 2017 को एलुइन, मोनु और अहमद की पूँजी खातों में लाभ, ड्रॉइंग आदि के समायोजन के बाद शेष राशियाँ क्रमशः ₹80,000, ₹60,000 और ₹40,000 थी। बाद में यह पाया गया कि पूँजी पर ब्याज और ड्रॉइंग पर ब्याज छूट गया था।

साझेदारों को पूँजी पर 5% वार्षिक दर से ब्याज पाने का अधिकार था। वर्ष के दौरान ड्रॉइंग इस प्रकार थी: एलुइन ₹20,000; मोनु ₹15,000 और अहमद ₹9,000। साझेदारों पर ड्रॉइंग ब्याज इस प्रकार लगाया गया: एलुइन ₹500, मोनु ₹360 और अहमद ₹200। वर्ष के दौरान शुद्ध लाभ ₹1,20,000 था। लाभ-विभाजन अनुपात 3:2:1 था। आवश्यक समायोजन प्रविष्टि दर्ज करें।

(उत्तर : एलुइन (डेबिट) ₹570, मोनु (क्रेडिट) ₹10 और अहमद (क्रेडिट) ₹560)

41. आज़ाद और बेनी समान साझेदार हैं। उनकी स्थिर पूँजियाँ क्रमशः ₹40,000 और ₹80,000 हैं। वर्ष के लेखे तैयार हो जाने के बाद यह पाया गया कि साझेदारी समझौते में दी गई 5% वार्षिक दर से ब्याज, लाभ वितरण से पहले पूँजी खातों में नहीं जोड़ा गया। यह निर्णय लिया गया कि अगले वर्ष के प्रारंभ में समायोजन प्रविष्टि की जाए। आवश्यक जर्नल प्रविष्टि दर्ज करें।

(उत्तर : आज़ाद (डेबिट) ₹1,000 और बेनी (क्रेडिट) ₹1,000)

42. मोहन, विजय और अनिल भागीदार हैं, उनके पूँजी खातों में क्रमशः ₹30,000, ₹25,000 और ₹20,000 की शेष राशियाँ हैं। इन आँकड़ों को निकालते समय, 31 मार्च 2017 को समाप्त हुए वर्ष के ₹24,000 के लाभ को भागीदारों को उस अनुपात में श्रेय दिया गया था जिसमें वे लाभ साझा करते हैं। वर्ष के दौरान मोहन, विजय और अनिल की निकासियाँ क्रमशः ₹5,000, ₹4,000 और ₹3,000 थीं। बाद में निम्नलिखित चूक देखी गई:

(a) पूँजी पर ब्याज, ₹10\% प्रति वर्ष की दर से, नहीं लगाया गया।

(b) निकासी पर ब्याज: मोहन ₹250, विजय ₹200, अनिल ₹150 को पुस्तकों में अभिलेख नहीं किया गया।

आवश्यक संशोधन पत्रांकन प्रविष्टियों के माध्यम से करें।

(उत्तर : अनिल के पूँजी खाते को ₹550 डेबिट करें और मोहन के पूँजी खाते को ₹550 क्रेडिट करें)

43. अंजू, मंजू और ममता भागीदार हैं जिनकी स्थिर पूँजियाँ क्रमशः ₹10,000, ₹8,000 और ₹6,000 थीं। भागीदारी समझौते के अनुसार, पूँजियों पर ₹5\% प्रति वर्ष की दर से ब्याज देने का प्रावधान है, परंतु पिछले तीन वर्षों से इसके लिए प्रविष्टियाँ नहीं की गई हैं। इन वर्षों के दौरान लाभ-साझा अनुपात इस प्रकार रहा:

वर्ष अंजू मंजू ममता
2016 4 3 5
2017 3 2 1
2018 1 1 1

चौथे वर्ष की शुरुआत अर्थात् अप्रैल 2019 में आवश्यक समायोजन प्रविष्टि करें।

(उत्तर : ममता (डेबिट) ₹200, अंजू (क्रेडिट) ₹100 और मंजू (क्रेडिट) ₹100)

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