Chapter 02 Reconstitution of a Partnership Firm - Admission of a Partner

पार्टनरशिप दो या दो से अधि‍क व्यक्तियों (जिन्हें पार्टनर कहा जाता है) के बीच एक समझौता होता है जिसमें सभी या कोई एक सभी की ओर से कार्य करते हुए किसी व्यवसाय के लाभ को साझा करने की बात होती है। मौजूदा समझौते में कोई भी परिवर्तन पार्टनरशिप फर्म के पुनर्गठन के समान होता है। इससे मौजूदा समझौते का अंत हो जाता है और सदस्यों के बीच बदले हुए संबंध और/या उनकी संरचना के साथ एक नया समझौता अस्तित्व में आता है। फिर भी फर्म चलती रहती है। पार्टनर अक्सर फर्म के पुनर्गठन का सहारा विभिन्न तरीकों से लेते हैं जैसे नए पार्टनर की प्रवेश, लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन, किसी पार्टनर की सेवानिवृत्ति, किसी पार्टनर की मृत्यु या दिवालियापन। इस अध्याय में हम इन सभी का संक्षेप में और नए पार्टनर के प्रवेश या लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन के लेखांकन प्रभावों का विस्तार से अध्ययन करेंगे।

2.1 पार्टनरशिप फर्म के पुनर्गठन के तरीके

पार्टनरशिप फर्म का पुनर्गठन सामान्यतः निम्नलिखित किसी भी तरीके से होता है:

नए पार्टनर का प्रवेश: जब फर्म को अतिरिक्त पूंजी या प्रबंधकीय सहायता की आवश्यकता होती है तब एक नया पार्टनर प्रवेश कराया जा सकता है। पार्टनरशिप एक्ट 1932 के प्रावधानों के अनुसार, जब तक पार्टनरशिप डीड में अन्यथा निर्दिष्ट न हो, नया पार्टनर तभी प्रवेश कर सकता है जब मौजूदा पार्टनर सर्वसम्मति से सहमत हों। उदाहरण के लिए, हरि और हक़ पार्टनर हैं जो लाभ को इस अनुपात में साझा करते हैं

3:2. 1 अप्रैल, 2017 को उन्होंने जॉन को फर्म के लाभों में 1/6 हिस्से के साथ नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया। इस परिवर्तन के साथ अब फर्म के तीन साझेदार हैं और यह पुनर्गठित हो गई है।

मौजूदा साझेदारों के बीच लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन: कभी-कभी फर्म के साझेदार अपने मौजूदा लाभ-साझा अनुपात को बदलने का निर्णय ले सकते हैं। यह फर्म में मौजूदा साझेदारों की भूमिका में परिवर्तन के कारण हो सकता है। उदाहरण के लिए, राम, मोहन और सोहन एक फर्म में 3:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हैं। 1 अप्रैल, 2017 से प्रभावी रूप से उन्होंने समान रूप से लाभ साझा करने का निर्णय लिया क्योंकि सोहन अतिरिक्त पूंजी लाता है। इससे मौजूदा समझौते में परिवर्तन होता है जिससे फर्म का पुनर्गठन होता है।

मौजूदा साझेदार की सेवानिवृत्ति: इसका अर्थ है फर्म के व्यवसाय से किसी साझेदार का निकलना जो उसकी खराब सेहत, बुढ़ापे या व्यवसायिक रुचियों में परिवर्तन के कारण हो सकता है। वास्तव में, यदि साझेदारी इच्छानुसार है तो कोई भी साझेदार कभी भी सेवानिवृत्त हो सकता है। उदाहरण के लिए, रॉय, रवि और राव फर्म में 2:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हैं। बीमारी के कारण, रवि ने 31 मार्च, 2017 को फर्म से सेवानिवृत्ति ले ली। इससे फर्म का पुनर्गठन होता है जिसमें अब केवल दो साझेदार हैं।

साझेदार की मृत्यु: यदि शेष साझेदार फर्म के व्यवसाय को सामान्य रूप से जारी रखने का निर्णय लेते हैं, तो साझेदार की मृत्यु पर भी साझेदारी पुनर्गठित हो सकती है। उदाहरण के लिए, $\mathrm{X}, \mathrm{Y}$ और $\mathrm{Z}$ एक फर्म में 3:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए साझेदार हैं। X की मृत्यु 31 मार्च, 2017 को हो गई। $Y$ और $Z$ व्यवसाय को समान रूप से भविष्य के लाभ साझा करते हुए जारी रखने का निर्णय लेते हैं। $\mathrm{Y}$ और $\mathrm{Z}$ द्वारा समान रूप से भविष्य के लाभ साझा करते हुए व्यवसाय की निरंतरता फर्म के पुनर्गठन का कारण बनती है।

2.2 एक नए साझेदार की प्रवेश

जब फर्म को अपने व्यवसाय के विस्तार के लिए अतिरिक्त पूंजी या प्रबंधकीय सहायता या दोनों की आवश्यकता होती है, तो एक नया साझेदार मौजूदा संसाधनों को पूरक करने के लिए प्रवेश कराया जा सकता है। साझेदारी अधिनियम 1932 के अनुसार, एक नया साझेदार केवल सभी मौजूदा साझेदारों की सहमति से ही फर्म में प्रवेश कर सकता है, जब तक कि अन्यथा सहमति न हो। एक नए साझेदार के प्रवेश के साथ, साझेदारी फर्म पुनर्गठित हो जाती है और फर्म के व्यवसाय को जारी रखने के लिए एक नया समझौता किया जाता है।

एक नव प्रवेशित साझेदार को फर्म में दो मुख्य अधिकार प्राप्त होते हैं-

1. साझेदारी फर्म की संपत्तियों में हिस्सा लेने का अधिकार; और

2. साझेदारी फर्म के लाभों में हिस्सा लेने का अधिकार।

साझेदारी फर्म की सम्पत्तियों और लाभों में हिस्सा प्राप्त करने के अधिकार के लिए, साझेदार सहमत राशि की पूँजी नकद या प्रकृति में लाता है। इसके अतिरिक्त, एक स्थापित फर्म के मामले में जो अपनी पूँजी पर सामान्य लाभ दर से अधिक लाभ कमा रही हो, नए साझेदार को कुछ अतिरिक्त राशि जिसे प्रीमियम या गुडविल कहा जाता है, योगदान करना होता है। यह प्राथमिक रूप से त्याग करने वाले साझेदारों को फर्म के अतिलाभों में उनके हिस्से की हानि के लिए क्षतिपूर्ति करने के लिए किया जाता है।

नए साझेदार के प्रवेश के समय ध्यान देने योग्य अन्य महत्वपूर्ण बिन्दु निम्नलिखित हैं:

1. नया लाभ-वितरण अनुपात;

2. त्याग अनुपात;

3. गुडविल का मूल्यांकन और समायोजन;

4. सम्पत्तियों का पुनर्मूल्यांकन और दायित्वों की पुन: जाँच;

5. संचित लाभों (रिज़र्व) का वितरण; और

6. साझेदारों की पूँजियों का समायोजन।

2.3 नया लाभ-वितरण अनुपात

जब नया साझेदार प्रवेश करता है तो वह लाभ में अपना हिस्सा पुराने साझेदारों से प्राप्त करता है। दूसरे शब्दों में, नए साझेदार के प्रवेश पर पुराने साझेदार अपने लाभ का एक हिस्सा नए साझेदार के पक्ष में त्यागते हैं। लेकिन नए साझेदार का हिस्सा क्या होगा और वह इसे मौजूदा साझेदारों से कैसे प्राप्त करेगा, यह पुराने साझेदारों और नए साझेदार के बीच आपसी सहमति से तय किया जाता है। हालांकि, यदि यह निर्दिष्ट नहीं किया गया है कि नया साझेदार अपना हिस्सा पुराने साझेदारों से कैसे प्राप्त करता है; तो यह माना जा सकता है कि वह उनसे उनके लाभ-साझा अनुपात में प्राप्त करता है। किसी भी स्थिति में, नए साझेदार के प्रवेश पर पुराने साझेदारों के बीच लाभ-साझा अनुपात बदल जाएगा, यह देखते हुए कि आने वाले साझेदार के लाभ-साझा अनुपात में उनकी क्रमशः कितनी भागीदारी है। इसलिए, सभी साझेदारों के बीच नया लाभ-साझा अनुपात ज्ञात करना आवश्यक है। यह इस बात पर निर्भर करता है कि नया साझेदार अपना हिस्सा पुराने साझेदारों से कैसे प्राप्त करता है, जिसके लिए कई संभावनाएँ होती हैं। आइए इसे निम्नलिखित उदाहरणों की सहायता से समझें।

उदाहरण 1

अनिल और विशाल साझेदार हैं जो लाभ को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं। उन्होंने सुमित को फर्म के भविष्य के लाभ में $1 / 5$ हिस्से के लिए नया साझेदार बनाया। अनिल, विशाल और सुमित का नया लाभ-साझा अनुपात परिकलित कीजिए।

हल

$$ \begin{array}{lll} \text { सुमित का हिस्सा } & =\frac{1}{5} \\ \text { शेष हिस्सा } & =1-\frac{1}{5} & =\frac{4}{5} \\ \text { अनिल का नया हिस्सा } & =\frac{3}{5} \text { का } \frac{4}{5}=\frac{12}{25} \\ \text { विशाल का नया हिस्सा } & \frac{2}{5} \text { का } \frac{4}{5}=\frac{8}{25} \end{array} $$

अनिल, विशाल और सुमित का नया लाभ-साझा अनुपात 12:8:5 होगा।

नोट: यह मान लिया गया है कि नए साझेदार ने अपना हिस्सा पुराने साझेदारों से पुराने अनुपात में प्राप्त किया है।

चित्रण 2

अक्षय और भारती साझेदार हैं जो लाभों को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। वे दिनेश को भविष्य के लाभों में $1 / 5$ हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में शामिल करते हैं, जो वह अक्षय और भारती से समान रूप से प्राप्त करता है। अक्षय, भारती और दिनेश का नया लाभ-साझा अनुपात गणना कीजिए।

हल

$$ \begin{array}{ll} \text { दिनेश का हिस्सा } & =\frac{1}{5} \text { या } \frac{2}{10} \\ \text { अक्षय का हिस्सा } & =\frac{3}{5}-\frac{1}{10}=\frac{5}{10} \\ \text { भारती का हिस्सा } & =\frac{2}{5}-\frac{1}{10}=\frac{3}{10} \end{array} $$

अक्षय, भारती और दिनेश के बीच नया लाभ-साझा अनुपात 5:3:2 होगा।

चित्रण 3

अंशु और नीतू साझेदार हैं जो लाभों को $3: 2$ के अनुपात में बाँटते हैं। वे ज्योति को $3 / 10$ हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में शामिल करते हैं, जिसे वह $2 / 10$ अंशु से और 1/10 नीतू से प्राप्त करती है। अंशु, नीतू और ज्योति का नया लाभ-साझा अनुपात गणना कीजिए।

हल

ज्योति का हिस्सा

अंशु का नया हिस्सा

नीतू का नया हिस्सा

अंशु, नीतू और ज्योति के बीच नया लाभ-साझा अनुपात

अंशु, नीतू और ज्योति का अनुपात 4:3:3 होगा।

चित्र 4

राम और श्याम एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। वे घनश्याम को नए साझेदार के रूप में शामिल करते हैं। राम ने अपने हिस्से का 1/4 और श्याम ने अपने हिस्से का 1/3 त्याग कर घनश्याम के पक्ष में दे दिया। राम, श्याम और घनश्याम के नए लाभ-साझा अनुपात की गणना कीजिए।

हल

$$ \begin{array}{ll} \text{राम का पुराना हिस्सा} & =\frac{3}{5} \\ \text{राम द्वारा त्यागा गया हिस्सा} & =\frac{1}{4} \text{ of } \frac{3}{5}=\frac{3}{20} \\ \text{राम का नया हिस्सा} & =\frac{3}{5}-\frac{3}{20}=\frac{9}{20} \\ \text{श्याम का पुराना हिस्सा} & =\frac{2}{5} \\ \text{श्याम द्वारा त्यागा गया हिस्सा} & =\frac{1}{3} \text{ of } \frac{2}{5}=\frac{2}{15} \\ \text{श्याम का नया हिस्सा} & =\frac{2}{5}-\frac{2}{15}=\frac{4}{15} \\ \text{घनश्याम का नया हिस्सा} & =\text{राम का त्याग}+\text{श्याम का त्याग} \\ & =\frac{3}{20}+\frac{2}{15}=\frac{17}{60} \\ & =\frac{1}{3} \text{ of } \frac{2}{5}=\frac{2}{15} \end{array} $$

राम, श्याम और घनश्याम के बीच नया लाभ-साझा अनुपात 27:16:17 होगा।

चित्र 5

दास और सिन्हा एक फर्म में 4:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने पाल को लाभ का 1/4 हिस्सा देकर नया साझेदार बनाया, जो उसने पूरी तरह दास से प्राप्त किया। साझेदारों के नए लाभ-साझा अनुपात का निर्धारण कीजिए।

हल

पाल का हिस्सा $\quad=\frac{1}{4}$

दास का नया हिस्सा $\quad=$ पुराना हिस्सा - त्यागा गया हिस्सा

$$ =\frac{4}{5}-\frac{1}{4}=\frac{11}{20} $$

सिन्हा का नया हिस्सा $=\frac{1}{5}$

दास, सिन्हा और पाल के बीच नया लाभ-वितरण अनुपात 11:4:5 होगा।

2.4 त्याग अनुपात

वह अनुपात जिसमें पुराने साझेदार आने वाले साझेदार के पक्ष में अपना लाभ-हिस्सा त्यागने को सहमत होते हैं, त्याग अनुपात कहलाता है। किसी साझेदार द्वारा त्याग इस प्रकार होता है:

पुराना लाभ-हिस्सा - नया लाभ-हिस्सा

जैसा पहले कहा गया है, नए साझेदार को पुराने साझेदारों को फर्म के अधिलाभ में उनके हिस्से की हानि के लिए मुआवजा देना होता है, जिसके लिए वह गुडविल के प्रीमियम के रूप में अतिरिक्त राशि लाता है। यह राशि मौजूदा साझेदारों के बीच उस अनुपात में बाँटी जाती है जिसमें वे नए साझेदार के पक्ष में अपना हिस्सा छोड़ते हैं, जिसे त्याग अनुपात कहा जाता है।

यह अनुपात सामान्यतः साझेदारों के बीच स्पष्ट रूप से दिया होता है, जो पुराना अनुपात, समान त्याग या कोई निर्धारित अनुपात हो सकता है। कठिनाई तब उत्पन्न होती है जब यह निर्दिष्ट नहीं होता कि नया साझेदार अपना हिस्सा पुराने साझेदारों से किस अनुपात में प्राप्त करता है। इसके बजाय नया लाभ-वितरण अनुपात दिया जाता है। ऐसी स्थिति में, प्रत्येक साझेदार के पुराने हिस्से से उसका नया हिस्सा घटाकर त्याग अनुपात निकाला जाता है। चित्रण 6 से 8 को देखें और देखें कि ऐसी स्थिति में त्याग अनुपात कैसे निकाला जाता है।

चित्रण 6

रोहित और मोहित एक फर्म में 5:3 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। वे बिजॉय को लाभ में $1 / 7$ हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में स्वीकार करते हैं। नया लाभ-वितरण अनुपात 4:2:1 होगा। रोहित और मोहित त्याग अनुपात की गणना करें।

हल

रोहित का पुराना हिस्सा $=\frac{5}{8}$
रोहित का नया हिस्सा $=\frac{4}{7}$
रोहित का त्याग $=\frac{5}{8}-\frac{4}{7}=\frac{3}{56}$
मोहित का पुराना हिस्सा $=\frac{3}{8}$
मोहित का नया हिस्सा $=\frac{2}{7}$
मोहित का त्याग $=\frac{3}{8}-\frac{2}{7}=\frac{5}{56}$

रोहित और मोहित के बीच त्याग अनुपात 3:5 होगा।

उदाहरण 7

अमर और बहादुर एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने मेरी को $1 / 4$ हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया। अमर और बहादुर के बीच नया लाभ-वितरण अनुपात 2:1 होगा। उनका त्याग अनुपात की गणना करें।

हल

मेरी का हिस्सा $\quad=\frac{1}{4}$

शेष हिस्सा $\quad=\quad 1-\frac{1}{4}=\frac{3}{4}$

यह 3/4 हिस्सा अमर और बहादुर 2:1 के अनुपात में साझा करेंगे।

इसलिए,

अमर का नया हिस्सा $\quad=\frac{2}{3}$ of $\frac{3}{4}=\frac{6}{12}$ or $\frac{2}{4}$

बहादुर का नया हिस्सा

$$ =\frac{1}{3} \text { of } \frac{3}{4}=\frac{3}{12} \text { or } \frac{1}{4} $$

अमर, बहादुर और मेरी का नया लाभ-वितरण अनुपात 2:1:1 होगा। अमर का त्याग $=\frac{3}{5}-\frac{2}{4}=\frac{2}{20}$ बहादुर का त्याग $=\frac{2}{5}-\frac{1}{4}=\frac{3}{20}$

अमर और बहादुर के बीच त्याग अनुपात 2:3 होगा।

उदाहरण 8

रमेश और सुरेश एक फर्म में साझेदार हैं जो लाभों को 4:3 के अनुपात में साझा करते हैं। उन्होंने मोहन को नए साझेदार के रूप में शामिल किया। रमेश, सुरेश और मोहन का लाभ साझा करने का अनुपात 2:3:1 होगा। पुराने साझेदार के लाभ या त्याग की गणना करें।

हल

$$ \begin{array}{ll} \text { रमेश का पुराना हिस्सा } & =\frac{4}{7} \ \text { रमेश का नया हिस्सा } & =\frac{2}{6} \ \text { रमेश का त्याग } & =\frac{4}{7}-\frac{2}{6}=\frac{10}{42} \ \text { सुरेश का नया हिस्सा } & =\frac{3}{6} \ \text { सुरेश का पुराना हिस्सा } & =\frac{3}{7} \ \text { सुरेश का लाभ } & =\frac{3}{6}-\frac{3}{7}=\frac{3}{42} \ \text { मोहन का हिस्सा } & =\frac{1}{6} \text { या } \frac{7}{42} \end{array} $$

रमेश का त्याग

$$ \begin{aligned} & =\text { सुरेश का लाभ }+ \text { मोहन का लाभ } \ & =\frac{3}{42}+\frac{7}{42}=\frac{10}{42} \end{aligned} $$

इस स्थिति में, पूरा त्याग केवल रमेश द्वारा किया गया है।

अपनी समझ की जाँच - I
1. A और B साझेदार हैं जो लाभ को 3:1 के अनुपात में बाँटते हैं। वे C को भविष्य के लाभ में 1/4 हिस्से के लिए प्रवेश देते हैं। नया लाभ-बाँटने का अनुपात होगा:
(a) A 9/16, B 3/16, C 4/16
(b) A 8/16, B 4/16, C 4/16
(c) A 10/16, B 2/16, C 4/16
(d) A 8/16, B 9/16, C 10/16

2. X और Y लाभ को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। Z को साझेदार के रूप में प्रवेश दिया गया जो 1/5 हिस्सा लेता है। नया लाभ-बाँटने का अनुपात, यदि Z, X से 3/20 और Y से 1/20 प्राप्त करता है, होगा:
(a) 9:7:4
(b) 8:8:4
(c) 6:10:4
(d) 10:6:4

3. A और B लाभ-हानि को 3:1 के अनुपात में बाँटते हैं, C को 1/4 हिस्से के लिए साझेदारी में प्रवेश दिया जाता है। A और B का त्याग अनुपात है:
(a) बराबर
(b) 3:1
(c) 2:1
(d) 3:2

2.5 गुडविल

गुडविल भी साझेदारी लेखांकन के विशेष पहलुओं में से एक है जिसे पुनर्गठन के समय समायोजित (और यदि निर्दिष्ट न हो तो मूल्यांकन भी) करने की आवश्यकता होती है, अर्थात् लाभ-बाँटने के अनुपात में परिवर्तन, किसी साझेदार का प्रवेश या साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु के समय।

2.5.1 गुडविल का अर्थ

समय के साथ, एक स्थापित व्यवसाय अच्छे नाम, प्रतिष्ठा और व्यापक व्यावसायिक संबंधों का लाभ विकसित करता है। यह व्यवसाय को एक नव-स्थापित व्यवसाय की तुलना में अधिक लाभ अर्जित करने में मदद करता है। लेखांकन में, ऐसे लाभ का मौद्रिक मूल्य “गुडविल” के रूप में जाना जाता है।

यह एक अमूर्त संपत्ति है। दूसरे शब्दों में, गुडविल भविष्य में अपेक्षित सामान्य लाभ से अधिक लाभ के संबंध में किसी फर्म की प्रतिष्ठा का मूल्य है। यह आमतौर पर देखा गया है कि जब कोई व्यक्ति गुडविल के लिए भुगतान करता है, तो वह किसी ऐसी चीज़ के लिए भुगतान करता है जो उसे उसी उद्योग की अन्य फर्मों की तुलना में अतिरिक्त लाभ अर्जित करने की स्थिति में लाती है।

सरल शब्दों में, गुडविल को “किसी फर्म की प्रत्याशित अतिरिक्त आय का वर्तमान मूल्य” या “व्यवसाय की विभेदक लाभ क्षमता से जुड़ी पूंजीकृत मूल्य” के रूप में परिभाषित किया जा सकता है। इस प्रकार, गुडविल तभी मौजूद होती है जब फर्म अतिरिक्त लाभ अर्जित करती है। कोई भी फर्म जो सामान्य लाभ अर्जित करती है या घाटे में चल रही है, उसकी कोई गुडविल नहीं होती है।

2.5.2 गुडविल के मूल्य को प्रभावित करने वाले प्रमुख कारक

गुडविल के मूल्य को प्रभावित करने वाले मुख्य कारक इस प्रकार हैं:

1. व्यवसाय की प्रकृति: वह फर्म जो उच्च मूल्य वर्धित उत्पादों का उत्पादन करती है या जिसकी स्थिर मांग है, अधिक लाभ अर्जित करने में सक्षम होती है और इसलिए उसकी अधिक गुडविल होती है।

2. स्थान: यदि व्यवसाय केंद्रीय रूप से स्थित है या ऐसे स्थान पर है जहाँ ग्राहकों की भारी आवाजाही होती है, तो गुडविल अधिक होती है।

3. प्रबंधन की दक्षता: एक अच्छी तरह से प्रबंधित संस्था को आमतौर पर उच्च उत्पादकता और लागत दक्षता का लाभ मिलता है। इससे अधिक लाभ होता है और इसलिए गुडविल का मान भी अधिक होगा।

4. बाजार की स्थिति: एकाधिकार की स्थिति या सीमित प्रतिस्पर्धा संस्था को अधिक लाभ कमाने में सक्षम बनाती है जिससे गुडविल का उच्च मान होता है।

5. विशेष लाभ: वह फर्म जो आयात लाइसेंस, बिजली की कम दर और आश्वस्त आपूर्ति, सामग्री की आपूर्ति के दीर्घकालिक अनुबंध, प्रसिद्ध सहयोगी, पेटेंट, ट्रेडमार्क आदि जैसे विशेष लाभों का आनंद लेती है, उसे गुडविल का उच्च मान प्राप्त होता है।

2.5.3 गुडविल के मूल्यांकन की आवश्यकता

सामान्यतः, गुडविल के मूल्यांकन की आवश्यकता व्यवसाय की बिक्री के समय उत्पन्न होती है। लेकिन, साझेदारी फर्म के संदर्भ में यह निम्नलिखित परिस्थितियों में भी उत्पन्न हो सकती है:

1. मौजूदा साझेदारों के बीच लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन;

2. नए साझेदार की प्रवेश;

3. किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति;

4. किसी साझेदार की मृत्यु; और

5. एक चल रही चिंता के रूप में व्यवसाय की बिक्री को शामिल करते हुए फर्म का विघटन।

6. साझेदारी फर्मों का विलय।

2.5.4 गुडविल के मूल्यांकन की विधियाँ

चूंकि गुडविल एक अमूर्त संपत्ति है, इसका मूल्य सटीक रूप से परिकलित करना बहुत कठिन होता है। साझेदारी फर्म की गुडविल के मूल्यांकन के लिए विभिन्न विधियों का प्रस्ताव किया गया है। एक विधि से परिकलित गुडविल दूसरी विधि से परिकलित गुडविल से भिन्न हो सकती है। इसलिए यह विधि जिससे गुडविल की गणना की जानी है, का निर्णय मौजूदा साझेदारों और आने वाले नए साझेदार के बीच विशिष्ट रूप से किया जा सकता है।

गुडविल के मूल्यांकन की महत्वपूर्ण विधियाँ इस प्रकार हैं:

1. औसत लाभ विधि

2. अतिरिक्त लाभ विधि

3. पूँजीकरण विधि

2.5.4.1 औसत लाभ विधि

इस विधि के अंतर्गत गुडविल का मूल्य पिछले कुछ वर्षों के औसत लाभ के ‘कुछ वर्षों की खरीद’ के अनुसार निर्धारित किया जाता है। यह धारणा पर आधारित है कि एक नया व्यवसाय अपने संचालन के प्रारंभिक वर्षों में कोई लाभ अर्जित नहीं कर पाता है। इसलिए जो व्यक्ति चल रहे व्यवसाय को खरीदता है, उसे गुडविल के रूप में उतनी राशि चुकानी होती है जितना लाभ उसे प्रारंभिक वर्षों में प्राप्त होने की संभावना होती है। इसलिए गुडविल की गणना पिछले औसत लाभ को उन वर्षों की संख्या से गुणा करके की जानी चाहिए जिन दौरान अनुमानित लाभ प्राप्त होने की अपेक्षा है।

उदाहरण के लिए, यदि किसी व्यवसाय का पिछला औसत लाभ Rs. 20,000 निकलता है और यह अपेक्षा की जाती है कि ऐसा लाभ आगे तीन वर्षों तक प्राप्त होता रहेगा, तो गुडविल का मूल्य Rs. 60,000 होगा (Rs. 20,000 $\quad$ 3),

इलस्ट्रेशन 9

एक फर्म के पाँच वर्षों के लाभ इस प्रकार हैं – वर्ष 2013 ₹4,00,000; वर्ष 2014 ₹3,98,000; वर्ष 2015 ₹4,50,000; वर्ष 2016 ₹4,45,000 और वर्ष 2017 ₹5,00,000। फर्म के गुडविल की गणना 5 वर्षों के औसत लाभ का 4 वर्षों का क्रय मानकर कीजिए।

हल

वर्ष लाभ
(₹)
2013 $4,00,000$
2014 $3,98,000$
2015 $4,50,000$
2016 $4,45,000$
2017 $5,00,000$
कुल $\mathbf{2 1 , 9 3 , 0 0 0}$

औसत लाभ = पिछले 5 वर्षों का कुल लाभ = ₹ $\frac{21,93,000}{5} =$ ₹ 4,38,600
गुडविल = औसत लाभ × वर्षों की संख्या
= ₹ 4,38,600 × 4 = ₹ 17,54,400

गुडविल की उपरोक्त गणना इस धारणा पर आधारित है कि भविष्य में लाभ की समग्र स्थिति में कोई परिवर्तन अपेक्षित नहीं है।

उपरोक्त उदाहरण सरल औसत पर आधारित है। कभी-कभी, यदि लाभ में बढ़ती या घटती प्रवृत्ति हो, तो हाल के वर्षों के लाभों को पहले के वर्षों की तुलना में अधिक भार देना उचित माना जाता है। इसलिए, संबंधित वर्षों के लाभों को 1, 2, 3, 4 जैसे निर्धारित भारों के आधार पर भारित औसत निकालना उचित होता है। यद्यपि, भारित औसत का प्रयोग केवल तभी करना चाहिए जब यह निर्दिष्ट किया गया हो। (उदाहरण 10 और 11 देखें)।

उदाहरण 10

फर्म के पाँच वर्षों के लाभ इस प्रकार हैं:

वर्ष लाभ
(रु.)
$2012-13$ 20,000
$2013-14$ 24,000
$2014-15$ 30,000
$2015-16$ 25,000
$2016-17$ 18,000

वेटेड औसत लाभ के आधार पर तीन वर्षों की खरीद के आधार पर गुडविल का मूल्य निकालें, जिसमें वेट क्रमशः $1,2,3,4$ और 5 हैं।

हल

वेटेड औसत लाभ $=$ रु. $\frac{3,48,000}{15}=$ रु. 23,200

गुडविल $=$ रु. $23,2003=$ रु. 69,600

उदाहरण 11

एक फर्म का गुडविल उसके पिछले चार वर्षों के वेटेड औसत लाभ के आधार पर तीन वर्षों की खरीद के आधार पर निकालें। पिछले चार वर्षों का लाभ इस प्रकार था: 2012 रु. 20,200; 2013 रु. 24,800; 2014 रु. 20,000 और 2015 रु. 30,000। प्रत्येक वर्ष को दिए गए वेट इस प्रकार हैं: 2012 - 1; 2013 - 2; $2014-3$ और $2015-4$।

आपको निम्नलिखित जानकारी दी गई है:

1. 1 सितंबर, 2014 को एक प्रमुख प्लांट की मरम्मत के लिए रु. 6,000 खर्च किए गए, जिसे राजस्व में चार्ज कर दिया गया। कहा गया राशि गुडविल की गणना के लिए पूंजीकृत की जानी है, जिस पर 10 \% प्रति वर्ष की दर से घटते हुए शेष पर मूल्यह्रास की समायोजना की जाएगी।

2. वर्ष 2013 के लिए समापन स्टॉक रु. 2,400 अधिक मूल्यांकित किया गया था।

3. प्रबंधन लागत को कवर करने के लिए गुडविल मूल्यांकन के उद्देश्य से प्रति वर्ष रु. 4,800 का शुल्क लगाया जाना चाहिए।

हल
समायोजित लाभ की गणना 2012
$R s$.		 2013
$R s$.		 2014
$R s$.		 2015
$R s$.
दिया गया लाभ 20,200 24,800 20,000 30,000
कम: प्रबंधन लागत 4,800 4,800 4,800 4,800
जोड़ें: पूंजी व्यय
राजस्व पर आरोपित		 15,400
-		 20,000
-		 15,200
6,000		 25,200
-
कम: अप्रदत्त मूल्यह्रास 15,400
-		 20,000
-		 21,200
200		 25,200
580
कम: समाप्ति स्टॉक का अधिमूल्यन 15,400
-		 20,000
2,400		 21,000
-		 24,620
-
जोड़ें: प्रारंभिक स्टॉक का अधिमूल्य 15,400
-		 17,600
-		 21,000
2,400		 24,620
-
समायोजित लाभ $\mathbf{1 5 , 4 0 0}$ $\mathbf{1 7 , 6 0 0}$ $\mathbf{2 3 , 4 0 0}$ $\mathbf{2 4 , 6 2 0}$

भारित औसत लाभ की गणना:

(Rs.)

वर्ष लाभ भार गुणनफल
2012 15,400 1 15,400
2013 17,600 2 35,200
2014 23,400 3 70,200
2015 24,620 4 98,480
कुल $\mathbf{1 0}$ $\mathbf{2 , 1 9 , 2 8 0}$

भारित औसत लाभ $=$ Rs. $\frac{2,19,280}{10}=$ Rs. 21,928

गुडविल $=$ Rs. $21,9283=$ Rs. 65,784

हल के नोट्स

(i) 2014 का मूल्यह्रास $=10 \%$ का Rs. 6000 चार महीने के लिए

$=$ Rs. $6000 \times 10 / 100 \times 4 / 12=$ Rs. 200

$=10 \%$ का Rs. $6000-$ Rs. 200 एक वर्ष के लिए

$=$ Rs. $5800 \times 10 / 100+$ Rs. 580

(iii) वर्ष 2014 का समापन स्टॉक वर्ष 2015 के लिए प्रारंभिक स्टॉक बन जाएगा।

2.5.4.2 अतिरिक्त लाभ विधि

गुडविल की गणना करने की औसत लाभ (सरल या भारित) विधि में मूल अनुमान यह है कि यदि कोई नया व्यवसाय स्थापित किया जाता है, तो वह संचालन के प्रारंभिक कुछ वर्षों के दौरान कोई लाभ अर्जित नहीं कर पाएगा। इसलिए, वह व्यक्ति जो किसी मौजूदा व्यवसाय को खरीदता है, उसे गुडविल के रूप में उस कुल लाभ के बराबर राशि चुकानी होती है जो वह प्रारंभिक ‘कुछ वर्षों’ के लिए प्राप्त करने की संभावना रखता है। लेकिन यह तर्क दिया जाता है कि खरीदार को वास्तविक लाभ कुल लाभ में नहीं है; यह इस तरह के लाभ की राशि तक सीमित है जो समान व्यवसाय में प्रयुक्त पूंजी पर सामान्य प्रतिफल से अधिक है। इसलिए, यह वांछनीय है कि गुडविल की गणना वास्तविक लाभों के बजाय अतिरिक्त लाभों के आधार पर की जाए। वास्तविक लाभों और सामान्य लाभों के बीच का अंतर अतिरिक्त लाभ कहलाता है।

$$ \text { सामान्य लाभ }=\frac{\text { फर्म की पूंजी } \quad \text { सामान्य प्रतिफल दर }}{100} $$

फर्म की पूंजी में साझेदारों की पूंजी और आरक्षित निधि तथा अधिशेष शामिल होते हैं, लेकिन काल्पनिक संपत्तियां और गुडविल को छोड़ा जाता है।

मान लीजिए एक मौजूदा फर्म Rs. 1,50,000 की पूंजी पर Rs. 18,000 कमाती है और सामान्य लाभ दर 10% है। सामान्य लाभ Rs. 15,000 (1,50,000 × 10/100) निकलेगा। इस स्थिति में अतिरिक्त लाभ Rs. 3,000 (Rs. 18,000 - 15,000) होगा। अतिरिक्त लाभ विधि के तहत गुडविल का निर्धारण अतिरिक्त लाभ को कुछ वर्षों की खरीद से गुणा करके किया जाता है। यदि उपरोक्त उदाहरण में यह अपेक्षा की जाए कि अतिरिक्त लाभ का लाभ भविष्य में 5 वर्षों तक प्राप्त होगा, तो गुडविल का मूल्य Rs. 15,000 (3,000 × 5) होगा। इस प्रकार, इस विधि के अंतर्गत निम्नलिखित चरण शामिल हैं:

1. औसत लाभ की गणना करें,

2. सामान्य लाभ दर के आधार पर फर्म की पूंजी पर सामान्य लाभ की गणना करें,

3. औसत लाभ से सामान्य लाभ घटाकर अतिरिक्त लाभ की गणना करें, और

4. अतिरिक्त लाभ को दिए गए वर्षों की खरीद से गुणा करके गुडविल की गणना करें।

इलस्ट्रेशन 12

एक व्यवसाय की किताबों से पता चला कि 31 दिसंबर, 2015 को फर्म द्वारा नियोजित पूंजी Rs. 5,00,000 थी और पिछले पांच वर्षों के लाभ इस प्रकार थे: 2010-Rs. 40,000; 2011-Rs. 50,000; 2013-Rs. 55,000; 2014-Rs. 70,000 और 2015-Rs. 85,000। आपसे अनुरोध है कि व्यवसाय के अतिरिक्त लाभ की 3 वर्षों की खरीद के आधार पर गुडविल का मूल्य ज्ञात करें, यह दिया गया है कि सामान्य लाभ दर 10% है।

हल

$$ \begin{aligned} \text { सामान्य लाभ } & =\frac{\text { फर्म की पूंजी } \times \text { सामान्य लाभ दर }}{100} \\ & =\text { रु. } \frac{5,00,000 \times 10}{100}=\text { रु. } 50,000 \end{aligned} $$

औसत लाभ:

वर्ष लाभ
(रु.)
2011 40,000
2012 50,000
2013 55,000
2014 70,000
2015 85,000
कुल $\mathbf{3 , 0 0 , 0 0 0}$

$$ \begin{aligned} & \text { औसत लाभ }=\text { रु. } 3,00,000 / 5=\text { रु. } 60,000 \\ & \text { अतिरिक्त लाभ }=\text { रु. } 60,000-\text { रु. } 50,000=\text { रु. } 10,000 \\ & \text { गुडविल }=\text { रु. } 10,000 \times 3=\text { रु. } 30,000 \end{aligned} $$

उदाहरण 13

अनु और बेनू की फर्म की पूंजी रु. 1,00,000 है और बाजार में ब्याज की दर $15 \%$ है। भागीदारों को वार्षिक वेतन रु. 6,000 प्रत्येक दिया जाता है। पिछले 3 वर्षों के लाभ रु. 30,000; रु. 36,000 और रु. 42,000 थे। गुडविल को पिछले 3 वर्षों के औसत अतिरिक्त लाभ के 2 वर्षों की खरीद पर मूल्यांकित किया जाना है। फर्म की गुडविल की गणना कीजिए।

हल
पूंजी पर ब्याज $=1,00,000 \times \frac{15}{100}$ $=$ रु. $15,000 \ldots \ldots \ldots \ldots$. (i)
जोड़ें: भागीदार का वेतन $=$ रु. $6,000 \times 2$ $=$ रु. $12,000 \ldots \ldots \ldots \ldots$ (ii)

सामान्य लाभ(i+ii) = रु. 27,000

औसत लाभ $=$ रु. $30,000+$ रु. $36,000+$ रु. $42,000=$ रु. $\frac{1,08,000}{3}$

$=$ रु. 36,000

अतिरिक्त लाभ = औसत लाभ – सामान्य लाभ
= ₹36,000 – ₹27,000
= ₹9,000

= अतिरिक्त लाभ × वर्षों की खरीद
= ₹9,000 × 2
= ₹18,000

2.5.4.3 पूँजीकरण विधि

इस विधि के अंतर्गत गुडविल की गणना दो तरीकों से की जा सकती है:
(क) औसत लाभों की पूँजीकरण द्वारा, या
(ख) अतिरिक्त लाभों की पूँजीकरण द्वारा।

(क) औसत लाभों की पूँजीकरण: इस विधि के अंतर्गत गुडविल का मान निकाला जाता है औसत लाभों की सामान्य लाभ-दर पर पूँजीकृत की गई राशि से वास्तविक फर्म की पूँजी को घटाकर। इसमें निम्नलिखित चरण होते हैं:

(i) पिछले कुछ वर्षों के प्रदर्शन के आधार पर औसत लाभ ज्ञात करें।

(ii) औसत लाभों को सामान्य लाभ-दर पर पूँजीकृत करके औसत लाभों की पूँजीकृत राशि ज्ञात करें:

औसत लाभ × 100/सामान्य लाभ-दर

(iii) वास्तविक फर्म की पूँजी (नेट सम्पत्ति) ज्ञात करें कुल सम्पत्तियों (गुडविल और काल्पनिक सम्पत्तियों को छोड़कर) से बाहरी देनदारियाँ घटाकर।

फर्म की पूँजी = कुल सम्पत्तियाँ (गुडविल को छोड़कर) – बाहरी देनदारियाँ
जहाँ बाहरी देनदारियाँ दीर्घकालिक और अल्पकालिक दोनों देनदारियों को सम्मिलित करती हैं।

(iv) औसत लाभों की पूँजीकृत राशि से नेट सम्पत्ति घटाकर गुडविल का मान निकालें, अर्थात् (ii) – (iii)।

उदाहरण 14

एक व्यवसाय ने पिछले कुछ वर्षों के दौरान औसतन ₹1,00,000 का लाभ अर्जित किया है और इसी प्रकार के व्यवसाय में सामान्य लाभ दर % है। औसत लाभ पूंजीकरण विधि से गुडविल का मूल्य ज्ञात कीजिए, यह दिया गया है कि व्यवसाय के नेट सम्पत्तियों का मूल्य ₹8,20,000 है।

हल

$$ \begin{aligned} & \text { औसत लाभ का पूंजीकृत मूल्य } \\ & \text { ₹ } \frac{1,00,000 \times 100}{10}=\text { ₹ } 10,00,000 \end{aligned} $$

$ \begin{aligned} \text { गुडविल } & =\text { पूंजीकृत मूल्य }- \text { नेट सम्पत्तियाँ } \\ & =\text { ₹ } 10,00,000-\text { ₹ } 8,20,000 \\ & =\text { ₹ } 1,80,000 \end{aligned} $

(ब) सुपर लाभ का पूंजीकरण: गुडविल को सीधे सुपर लाभ को पूंजीकृत करके भी ज्ञात किया जा सकता है। इस विधि में औसत लाभ का पूंजीकृत मूल्य निकालने की आवश्यकता नहीं होती। इसमें निम्नलिखित चरण शामिल होते हैं।

(i) फर्म की पूंजी की गणना करें, जो कुल सम्पत्तियाँ (गुडविल और काल्पनिक सम्पत्तियों को छोड़कर) घटाया बाहरी देनदारियाँ के बराबर होती है।

(ii) नियोजित पूंजी पर सामान्य लाभ की गणना करें।

(iii) निर्दिष्ट पिछले वर्षों के लिए औसत लाभ की गणना करें।

(ii) औसत लाभ में से सामान्य लाफ घटाकर सुपर लाभ की गणना करें।

(iii) सुपर लाभ को आवश्यक लाभ दर गुणक से गुणा करें, अर्थात्,

गुडविल $=$ सुपर लाभ 100 सामान्य लाभ दर

दूसरे शब्दों में, goodwill सुपर प्रॉफिट्स की पूँजीकृत मूल्य है। इस विधि से निकाली गई goodwill की राशि वही होगी जो औसत लाभों को पूँजीकृत करके निकाली जाती है।

उदाहरण के लिए, उदाहरण 14 में दिए गए आँकड़ों का उपयोग करते हुए जहाँ औसत लाभ Rs. 1,00,000 है और सामान्य लाभ Rs. 82,000 है (Rs. 8,20,000 का 10%), सुपर लाभ Rs. 18,000 (Rs. 1,00,000 - Rs. 82,000) निकलता है, goodwill इस प्रकार गणना की जाएगी:

Rs. 18,000 × 100/10 = Rs. 1,80,000।

उदाहरण 15

1. एक फर्म की goodwill को पिछले पाँच वर्षों के औसत लाभों का तीन वर्षों की खरीद मानकर निकालना है, जो इस प्रकार हैं:

वर्ष लाभ (हानि)
(रु.)
2012 10,000
2013 15,000
2014 4,000
2015 (5,000)
2016 6,000

2. फर्म की पूँजी Rs. 1,00,000 है और सामान्य लाभ दर 8% है, पिछले 5 वर्षों का औसत लाभ Rs. 12,000 है और goodwill को सुपर लाभों की तीन वर्षों की खरीद मानकर निकालना है,

3. रामा ब्रदर्स Rs. 2,00,000 की पूँजी पर Rs. 30,000 का औसत लाभ अर्जित करते हैं। व्यवसाय में सामान्य लाभ दर 10% है। सुपर लाभों की पूँजीकरण विधि का उपयोग कर फर्म की goodwill का मूल्य निकालें।

हल

1. कुल लाभ = Rs. 10,000 + Rs. 15,000 + Rs. 4,000 + Rs. 6,000 - Rs. 5,000 = Rs. 30,000

औसत लाभ = Rs. 30,000 / 5 = Rs. 6,000

गुडविल $=$ औसत लाभ $\times 3 =$ रु. $6,000 \times 3 =$ रु. 18,000

2. औसत लाभ

$=$ रु. 12,000

सामान्य लाभ

$=$ रु. $1,00,000 \times \frac{8}{100} =$ रु. 8,000

अतिरिक्त लाभ = औसत लाभ - सामान्य लाभ $=$ रु. $12,000 -$ रु. 8,000

$=$ रु. 4,000

गुडविल = अतिरिक्त लाभ $\times 3 =$ रु. $4,000 \times 3 =$ रु. 12,000

3. सामान्य लाभ = रु. $2,00,000 \times 10/100 =$ रु. 20,000

अतिरिक्त लाभ $=$ औसत लाभ - सामान्य लाभ $=$ रु. $30,000 -$ रु. 20,000

$=$ रु. 10,000

गुडविल = अतिरिक्त लाभ $\times$ 100/सामान्य प्रतिफल दर

$= 10,000 \times 100 / 10 =$ रु. $1,00,000$.

2.5.5 गुडविल का व्यवहार

जैसा कि पहले कहा गया है, नया साझेदार जो फर्म के लाभ में अपना हिस्सा मौजूदा साझेदारों से प्राप्त करता है, वे अतिरिक्त राशि लाता है ताकि अतिरिक्त लाभ में अपने हिस्से की हानि के लिए उन्हें मुआवजा दिया जा सके। इसे गुडविल का उसका हिस्सा कहा जाता है (जिसे गुडविल प्रीमियम भी कहा जाता है)।

2.5.5.1 जब नया साझेदार गुडविल नकद लाता है

नए साझेदार द्वारा लाई गई प्रीमियम राशि मौजूदा साझेदारों के बीच त्याग के अनुपात में बांटी जाती है। यदि यह राशि नए साझेदार द्वारा सीधे (निजी तौर पर) पुराने साझेदारों को दी जाती है, तो फर्म की किताबों में कोई प्रविष्टि नहीं की जाती है। लेकिन जब यह राशि फर्म के माध्यम से दी जाती है, जो आमतौर पर ऐसा ही होता है, तो निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियां पास की जाती हैं:

(i) बैंक खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
गुडविल प्रीमियम खाते को
(नए साझेदार द्वारा प्रीमियम के रूप में लाई गई राशि)

(ii) गुडविल खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट
त्याग करने वाले साझेदारों की पूँजी खातों को
(व्यक्तिगत रूप से)(गुडविल को मौजूदा साझेदारों में उनके त्याग अनुपात में वितरित किया गया)।

वैकल्पिक रूप से, इसे नए साझेदार की पूँजी खाते में क्रेडिट किया जाता है और फिर मौजूदा साझेदारों के पक्ष में उनके त्याग अनुपात में समायोजित किया जाता है। उस स्थिति में पत्रावलियाँ इस प्रकार होंगी:

(i) बैंक खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट

नए साझेदार की पूँजी खाते को

(नए साझेदार द्वारा गुडविल के हिस्से के लिए लायी गयी राशि)।

(ii) नए साझेदार की पूँजी खाता $\hspace{20 mm}$ डेबिट

त्याग करने वाले साझेदारों की पूँजी खातों को

(व्यक्तिगत रूप से)

(नए साझेदार द्वारा लाया गया गुडविल मौजूदा साझेदारों में उनके त्याग अनुपात में वितरित किया गया)

यदि साझेदार यह निर्णय लें कि गुडविल के लिए प्राप्त प्रीमियम को उनकी पूँजी खातों में क्रेडिट किया जाए और व्यवसाय में ही रखा जाए, तो कोई अतिरिक्त प्रविष्टि नहीं की जाती। यदि, हालाँकि, वे अपनी राशि को (पूरी या आंशिक रूप से) निकालने का निर्णय लें, तो निम्नलिखित अतिरिक्त प्रविष्टि की जाएगी:

मौजूदा साझेदारों की पूँजी खाता (व्यक्तिगत रूप से) $\hspace{20 mm}$ डेबिट

बैंक खाते को

(मौजूदा साझेदारों द्वारा गुडविल की राशि निकाली गयी)

उदाहरण 16

सुनील और दलीप एक फर्म में 5:3 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। सचिन को फर्म में 1/5 हिस्से के लिए प्रवेश दिया जाता है। वह 20,000 रुपये पूँजी और 4,000 रुपये गुडविल की अपनी हिस्सेदारी चेक द्वारा लाता है। आवश्यक पत्रावलियाँ दीजिए।

(a) जब भागीदारों ने व्यवसाय में गुडविल को बनाए रखने का निर्णय लिया।

(b) जब गुडविल की राशि पूरी तरह से निकाल ली जाती है।

(c) जब गुडविल की राशि का 50% निकाल लिया जाता है।

हल

(a) जब मौजूदा भागीदारों को दी गई गुडविल की राशि व्यवसाय में बनाए रखी जाती है।

सुनील और दलीप की पुस्तकें
जर्नल

वैकल्पिक।

(i) कैश A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट $\quad$ 24,000
सचिन की पूंजी A/c को $\hspace{25 mm}$ 24,000
(ii) सचिन की पूंजी A/c $\hspace{20 mm}$ डेबिट $\quad$ 4,000
सुनील की पूंजी A/c को $\hspace{25 mm}$ 2,500
दलीप की पूंजी A/c को $\hspace{25 mm}$ 1,500

नोट: यह माना गया है कि त्याग अनुपात पुराने लाभ-साझा अनुपात के समान है।

(b) जब मौजूदा भागीदारों को दी गई गुडविल की राशि पूरी तरह से निकाल ली जाती है।

जर्नल

(c) जब मौजूदा भागीदारों को दी गई गुडविल की राशि का 50% निकाल लिया जाता है।

जर्नल

इलस्ट्रेशन 17

विजय और संजय एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने अजय को $1 / 4$ हिस्से के साथ साझेदारी में शामिल किया। अजय पूंजी के लिए Rs. 30,000 और नकद में आवश्यक प्रीमियम राशि लाता है। फर्म की goodwill Rs. 20,000 मूल्यांकित है। नया लाभ-हानि अनुपात $2: 1: 1$ है। विजय और संजय अपना goodwill हिस्सा निकाल लेते हैं। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

हल

(a) अजय goodwill के रूप में Rs. 5,000 (Rs. 20,000 का 1/4) अपना हिस्सा (प्रीमियम) लाएगा

(b) त्याग अनुपात 2:3 है जैसा कि नीचे गणना किया गया है:

विजय के लिए, पुराना अनुपात $3 / 5$ है और नया अनुपात $2 / 4$ है, इसलिए उसका त्याग अनुपात है

$$ =\frac{3}{5}-\frac{2}{4}=\frac{12-10}{20}=\frac{2}{20} $$

संजय के लिए, पुराना अनुपात $2 / 5$ है और नया अनुपात $1 / 4$ है, इसलिए उसका त्याग अनुपात है $=\frac{2}{5}-\frac{1}{4}=\frac{8-5}{20}=\frac{3}{20}$

विजय और संजय की पुस्तकों का जर्नल

दिनांक विवरण एल.एफ. डेबिट
(रु.)		 क्रेडिट
(रु.)
1 . बैंक खाता
अजय की पूंजी खाता
गुडविल के लिए प्रीमियम खाता
(अजय द्वारा लाई गई पूंजी और गुडविल की राशि)		 डेबिट 35,000 30,000
5,000
2 गुडविल के लिए प्रीमियम खाता
विजय की पूंजी खाता
संजय की पूंजी खाता
(अजय द्वारा लाई गई गुडविल की राशि जिसे विजय और संजय ने अपने त्याग अनुपात में बाँटा)		 डेबिट 5,000 2,000
3,000
3. विजय की पूंजी खाता
संजय की पूंजी खाता
बैंक खाता
(विजय और संजय द्वारा अपने गुडविल के हिस्से के लिए नकद निकाली गई)		 डेबिट
डेबिट		 2,000
3,000		 5,000

नोट: वैकल्पिक रूप से, जर्नल प्रविष्टियाँ (1) और (2) अगले पृष्ठ पर दी गई हो सकती हैं:

विजय और संजय की पुस्तकें
जर्नल
दिनांक विवरण एल.एफ. डेबिट
(रु.)		 क्रेडिट
(रु.)
1. बैंक खाता
अजय की पूंजी खाता
(अजय पूंजी के लिए 30,000 रु. और गुडविल के रूप में 5,000 रु. लाया)		 35,000 35,000
2. अजय की पूंजी खाता
विजय की पूंजी खाता
संजय की पूंजी खाता
(अजय द्वारा लाई गई गुडविल की राशि जिसे विजय और संजय ने अपने त्याग अनुपात $2: 3$ में बाँटा)		 5,000 2.000
3,000

जब पुस्तकों में पहले से ही गुडविल मौजूद हो: यदि फर्म की पुस्तकों में गुडविल पहले से मौजूद है, तो साझेदार के प्रवेश के समय इसे लिख दिया जाता है।

उदाहरण के लिए, उदाहरण 17 में फर्म का गुडविल ₹20,000 मूल्यांकित है और अजय, जिसे लाभ का $1 / 4$ हिस्सा मिलता है, अपने गुडविल के हिस्से के रूप में ₹5,000 लाता है। मान लीजिए पुस्तकों में पहले से ही ₹10,000 का गुडविल दिखाया गया है, तो मौजूदा गुडविल की राशि को लिखने के लिए निम्नलिखित अतिरिक्त जर्नल प्रविष्टि पास की जाएगी।

दिनांक विवरण L.F. डेबिट
(₹)		 क्रेडिट
(₹)
विजय का पूंजी खाता डेबिट 6,000
संजय का पूंजी खाता डेबिट 4,000
गुडविल खाता को 10,000
(पुराने अनुपात में गुडविल लिखा गया)

उदाहरण 18

श्रीकांत और रमन एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। वे वेंकट को लाभ का $1 / 3$ हिस्सा देकर साझेदारी में शामिल करते हैं। वेंकट अपनी पूंजी के रूप में ₹30,000 लाता है। वह अपने गुडविल के हिस्से के लिए आवश्यक राशि भी लाता है। प्रवेश के दिन गुडविल को ₹24,000 मूल्यांकित किया गया है और पुस्तकों में गुडविल खाता ₹12,000 दिखाया गया है। वेंकट अपने गुडविल के हिस्से की आवश्यक राशि लाता है और सहमति देता है कि मौजूदा गुडविल खाते को लिख दिया जाए। फर्म की पुस्तकों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियों को रिकॉर्ड कीजिए।

हल

श्रीकांत और रमान की पुस्तकें

जर्नल

दिनांक विवरण ल.फ. डेबिट
$(रु.)		 क्रेडिट
(रु.)
1. बैंक खाता
वेंकट की पूंजी खाता
गुडविल प्रीमियम खाता
(वेंकट द्वारा लायी गयी राशि उसकी
पूंजी और उसके गुडविल हिस्से के रूप में)		 38,000 30,000
8,000
2 . गुडविल प्रीमियम खाता
श्रीकांत की पूंजी खाता
रमन की पूंजी खाता
(वेंकट द्वारा लाया गया गुडविल बांटा गया
पुराने साझेदारों को उनके त्याग अनुपात में)		 8,000 4,800
3,200
3. श्रीकांत की पूंजी खाता
रमन की पूंजी खाता
गुडविल खाता
(पुस्तकों में पहले से दिखाया गया गुडविल
पुराने अनुपात में लिखा गया)		 7,200
4,800		 12,000

नोट: चूंकि यह नहीं बताया गया है कि नया साझेदार लाभ का अपना हिस्सा श्रीकांत और रमन से किस अनुपात में प्राप्त करता है, यह निहित है कि वे वेंकट के पक्ष में अपना लाभ हिस्सा पुराने अनुपात में त्यागते हैं, अर्थात् 3:2.

जब नया साझेदार गुडविल नकद नहीं लाता, आंशिक रूप से या पूरी तरह

नया साझेदार जो गुडविल नहीं लाता, उसे नये साझेदार के चालू खाते में डेबिट किया जाएगा जबकि त्याग करने वाले साझेदारों की पूंजी खाताओं को उनके संबंधित हिस्सों के लिए क्रेडिट किया जाएगा।

जब नया साझेदार गुडविल का हिस्सा नहीं लाता, तब दो संभावनाएं होती हैं:

(क) पुस्तकों में गुडविल मौजूद नहीं है; और.

(ख) पुस्तकों में गुडविल मौजूद है।

पुस्तकों में गुडविल मौजूद नहीं है

जब पुस्तकों में गुडविल अस्तित्व में नहीं होता है, तो त्याग करने वाले साझेदारों को उनके गुडविल के हिस्से के साथ क्रेडिट किया जाता है और नए साझेदार को उस गुडविल की राशि से डेबिट किया जाता है जो उसके द्वारा नहीं लाई गई है। इस स्थिति में पत्रांकन प्रविष्टि है :

आने वाले (नए) साझेदार का चालू खाता

डेबिट

त्याग करने वाले साझेदारों की पूंजी खाता को (व्यक्तिगत रूप से)

(नए साझेदार द्वारा न लाई गई गुडविल का खाता)

कभी-कभी नया साझेदार गुडविल के लिए नकद में आंशिक प्रीमियम लाता है। ऐसी स्थिति में, नए साझेदार के चालू खाते को उस राशि से डेबिट किया जाएगा जो नए साझेदार द्वारा नहीं लाई गई है।

उदाहरण के लिए, Rs. 50,000 के गुडविल के हिस्से के लिए नया साझेदार केवल Rs. 20,000 लाता है। इस स्थिति में पत्रांकन प्रविष्टि होगी :
(i) बैंक खाता
गुडविल के लिए प्रीमियम खाता को
(नए साझेदार द्वारा लाया गया गुडविल के लिए प्रीमियम)		 डेबिट 20,000 20,000
(ii) गुडविल के लिए प्रीमियम खाता
आने वाले साझेदार का चालू खाता
त्याग करने वाले साझेदारों की पूंजी खाताओं को
(व्यक्तिगत रूप से)
(त्याग अनुपात में गुडविल को क्रेडिट किया गया)		 डेबिट
डेबिट		 20,000
30,000		 50,000

उदाहरण 19

अहूजा और बरुआ एक फर्म में भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं। वे चौधरी को साझेदारी में 1/5 हिस्से के लिए भर्ती करने का निर्णय लेते हैं, जिसे वह अहूजा और बरुआ से समान रूप से प्राप्त करता है। गुडविल का मूल्य 30,000 रुपये है। चौधरी अपनी पूंजी के रूप में 16,000 रुपये लाता है लेकिन गुडविल के लिए कोई राशि लाने की स्थिति में नहीं है। फर्म की किताबों में कोई गुडविल खाता मौजूद नहीं है। गुडविल खाते को पूरी कीमत पर बढ़ाया जाना है। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियों को दर्ज करें।

हल

अहूजा और बरुआ की किताब

जर्नल

जब गुडविल किताबों में मौजूद हो:

किताबों में दिखाई देने वाली गुडविल को पुराने भागीदारों की पूंजी खातों को पुराने लाभ साझा करने के अनुपात में डेबिट करके लिख-ऑफ किया जाएगा। तत्पश्चात गुडविल के नए मूल्य को त्याग करने वाले भागीदारों की पूंजी खातों को क्रेडिट करके और नए भागीदार के करंट खाते को डेबिट करके प्रभाव दिया जाएगा।

जर्नल प्रविष्टियाँ इस प्रकार होंगी:-

(i) जब गुडविल का मूल्य किताबों में दिखाई देता है और लिख-ऑफ किया जाता है भागीदारों की पूंजी खाता (पुराने) डेबिट (लाभ साझा करने के अनुपात में)

गुडविल खाता को

(किताबों में दिखाई देने वाली गुडविल लिख-ऑफ की गई)

(ii) गुडविल के नए मूल्य के लिए:-

आने वाले भागीदार का करंट खाता डेबिट

त्याग करने वाले भागीदारों की पूंजी खाता को [त्याग के अनुपात में]

(व्यक्तिगत रूप से)

इलस्ट्रेशन 20

राम और रहीम एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ और हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। राहुल को $1 / 3$ हिस्से के लिए साझेदारी में प्रवेश दिया जाता है। वह Rs. 10,000 पूंजी के रूप में लाता है, लेकिन अपने goodwill के हिस्से के लिए कोई राशि नहीं ला पा रहा है जिसका मूल्य Rs. 30,000 आंका गया है। निम्नलिखित प्रत्येक स्थिति के तहत आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए:

(a) जब फर्म की पुस्तकों में कोई goodwill दिखाई नहीं दे रही है; और

(b) जब फर्म की पुस्तकों में goodwill Rs 15,000 के रूप में दिखाई दे रही है;

हल

(a) जब पुस्तकों में कोई goodwill नहीं दिखाई दे रही है

राम और रहीम की पुस्तिका जर्नल

(b) जब पुस्तकों में goodwill Rs. 15,000 के रूप में दिखाई दे रही है

लेखा मानक 26: अमूर्त संपत्तियों की प्रयोज्यता
यह मानक 1 अप्रैल 2003 या उसके बाद प्रारंभ होने वाले लेखांकन अवधियों के दौरान अमूर्त मदों पर किए गए व्यय के संबंध में प्रभावी होता है। मानक के अनुसार, AS 26 के तहत अमूर्त संपत्ति को एक पहचान योग्य, गैर-मौद्रिक, भौतिक अस्तित्व रहित और वस्तुओं या सेवाओं के उत्पादन या आपूर्ति, दूसरों को किराए पर देने या प्रशासनिक उद्देश्यों के लिए उपयोग में रखी गई संपत्ति के रूप में परिभाषित किया गया है।
AS 26 की अमूर्त संपत्तियों के संबंध में महत्वपूर्ण आवश्यकताएं:
1. अमूर्त संपत्ति को AS 26 के तहत मान्यता प्राप्त मानदंडों को पूरा करके मान्यता दी जानी चाहिए।

2. यदि कोई संपत्ति मान्यता मानदंडों को पूरा नहीं करती है, तो उसे व्यय के रूप में दर्ज किया जाना चाहिए।

3. आंतरिक रूप से उत्पन्न goodwill को संपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए।

4. आंतरिक रूप से उत्पन्न ब्रांड, मस्तहेड, प्रकाशन शीर्षक और अन्य इसी प्रकार की वस्तुओं को अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए।

5. goodwill, ब्रांड, मस्तहेड और प्रकाशन शीर्षकों के अलावा अन्य आंतरिक रूप से उत्पन्न संपत्तियों को मान्यता दी जा सकती है, बशर्ते वे AS 26 द्वारा निर्धारित मान्यता मानदंडों को पूरा करें।

6. अमूर्त संपत्तियों को यथाशीघ्र लिख दिया जाना चाहिए, लेकिन इसकी अनुमानित जीवन से अधिक नहीं, जो सामान्यतः 10 वर्ष से अधिक नहीं होनी चाहिए।

लेखा मानक 26 का तात्पर्य है कि:

(a) खरीदी गई गुडविल को किताबों में संपत्ति के रूप में दर्ज किया जा सकता है और संपत्ति के रूप में दिखाया जा सकता है, जहाँ इसे किताबों में संपत्ति के रूप में दर्ज और दिखाया जाता है, उसे जल्द से जल्द लिख-ऑफ कर देना चाहिए, लेकिन जहाँ इसे एक से अधिक लेखांकन वर्षों में लिख-ऑफ किया जाना है, वहाँ इसे 10 वर्ष से अधिक की अवधि में लिख-ऑफ नहीं किया जाना चाहिए। लेखांकन मानक द्वारा निर्धारित के अनुरूप, फर्म के पुनर्गठन के समय बैलेंस शीट में दिख रही गुडविल को लिख-ऑफ कर दिया जाता है।

(b) स्व-उत्पन्न गुडविल को किताबों में संपत्ति के रूप में दर्ज नहीं किया जाता और न ही संपत्ति के रूप में दिखाया जाता है। इस प्रकार यदि स्व-उपार्जित गुडविल को गुडविल खाते में डेबिट किया जाए तो उसे उसी वित्तीय वर्ष में लिख-ऑफ कर देना चाहिए और बैलेंस शीट में संपत्ति के रूप में नहीं दिखाना चाहिए। वैकल्पिक रूप से गुडविल के मूल्य को नए साझेदारों के चालू खाते में काटकर और उनके त्याग अनुपात में क्रेडिट करके समायोजित किया जा सकता है। दोनों विधियों के अंतर्गत प्रभाव समान है।

अपनी समझ की जाँच - II
सही विकल्प चुनें -
1. नए साझेदार के प्रवेश के समय, पुराने बैलेंस शीट में दिख रहा सामान्य रिज़र्व स्थानांतरित किया जाता है:
(a) सभी साझेदारों की पूँजी खाते में
(b) नए साझेदार की पूँजी खाते में
(c) पुराने साझेदारों की पूँजी खाते में
(d) उपरोक्त में से कोई नहीं।

2. आशा और निशा साझेदार हैं जो लाभ को 2:1 के अनुपात में बाँटती हैं। आशा के पुत्र आशीष को 1/4 हिस्से के लिए प्रवेश दिया गया, जिसमें से 1/8 हिस्सा आशा ने अपने पुत्र को उपहार में दिया। शेष हिस्सा निशा ने दिया। फर्म के goodwill का मूल्य Rs. 40,000 है। goodwill की कितनी राशि पुराने साझेदारों की पूँजी खाते में जमा की जाएगी।
(a) Rs. 2,500 प्रत्येक
(b) Rs. 5,000 प्रत्येक
(c) Rs. 20,000 प्रत्येक
(d) उपरोक्त में से कोई नहीं।

3. A, B और C एक फर्म में साझेदार हैं। यदि D को नए साझेदार के रूप में प्रवेश दिया जाता है:
(a) पुरानी फर्म भंग हो जाती है
(b) पुरानी फर्म और पुरानी साझेदारी दोनों भंग हो जाती हैं
(c) पुरानी साझेदारी पुनर्गठित हो जाती है
(d) उपरोक्त में से कोई नहीं।

4. नए साझेदार के प्रवेश पर सम्पत्तियों के मूल्य में वृद्धि को किस खाते में डेबिट किया जाता है:
(a) लाभ और हानि समायोजन खाता
(b) सम्पत्तियों का खाता
(c) पुराने साझेदारों की पूँजी खाता
(d) उपरोक्त में से कोई नहीं।

5. साझेदार के प्रवेश के समय, पुरानी फर्म के बैलेंस शीट में दिख रहे अवितरित लाभ को किसके पूँजी खाते में स्थानांतरित किया जाता है:
(a) पुराने साझेदारों को पुराने लाभ-बाँट अनुपात में
(b) पुराने साझेदारों को नए लाभ-बाँट अनुपात में
(c) सभी साझेदारों को नए लाभ-बाँट अनुपात में।

2.5.5.2 छिपा हुआ गुडविल

कभी-कभी किसी नए साझेदार की प्रवेश के समय गुडविल का मूल्य नहीं दिया जाता है। ऐसी स्थिति में इसे पूंजी और लाभ-साझा अनुपात की व्यवस्था से अनुमानित करना पड़ता है। मान लीजिए, A और B समान रूप से लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं और प्रत्येक की पूंजी Rs. 45,000 है। उन्होंने C को नया साझेदार के रूप में लाभ में एक-तिहाई हिस्से के लिए प्रवेश दिया। C अपनी पूंजी के रूप में Rs. 60,000 लाता है। C द्वारा लाई गई राशि और उसके लाभ-हिस्से के आधार पर नवगठित फर्म की कुल पूंजी Rs. 1,80,000 (Rs. 60,000 × 3) निकलती है। परंतु A, B और C की वास्तविक कुल पूंजी Rs. 1,50,000 (Rs. 45,000 + Rs. 45,000 + Rs. 60,000) बनती है। इसलिए यह अनुमान लगाया जा सकता है कि यह अंतर गुडविल के कारण है, अर्थात् Rs. 30,000 (Rs. 1,80,000 - Rs. 1,50,000)। जिसे A और B समान रूप से (पुराना अनुपात) साझा करेंगे। इससे उनकी पूंजी खातों की राशि बढ़कर Rs. 60,000 प्रत्येक हो जाएगी और फर्म की कुल पूंजी Rs. 1,80,000 हो जाएगी। इसमें C के करंट खाते को Rs. 10,000 (उसके गुडविल के हिस्से) से डेबिट किया जाएगा और A तथा B की पूंजी खातों को प्रत्येक Rs. 5,000 से क्रेडिट किया जाएगा।

इलस्ट्रेशन 22

हेम और नेम एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उनकी पूँजियाँ क्रमशः ₹80,000 और ₹50,000 थीं। उन्होंने 1 जनवरी, 2017 को सैम को भविष्य के लाभ में 1/5 हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में शामिल किया। सैम ने अपनी पूँजी के रूप में ₹60,000 लाए। फर्म के goodwill का मूल्य परिकलित कीजिए और सैम के प्रवेश पर आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए, यदि:

(a) सैम अपना हिस्सा goodwill लाता है

(b) सैम अपना हिस्सा goodwill नहीं लाता है

हल

(a) सैम अपना हिस्सा goodwill लाता है

हेम, नेम और सैम की पुस्तकें जर्नल

(b) सैम अपना हिस्सा goodwill नहीं लाता है

हेम, नेम और सैम की पुस्तकें जर्नल

कार्य नोट्स :

फर्म के goodwill का मूल्य

सैम की पूँजी $=$ ₹60,000

सैम का हिस्सा $=$ $1 / 5$

फर्म की कुल पूँजी $=$ ₹$60,000 \times 5=$ ₹$3,00,000$
हेम + नेम + सैम $=$ ₹$80,000+$ ₹$50,000+$ ₹60,000
$$= ₹1,90,000$$
फर्म का goodwill $=$ ₹$3,00,000-$ ₹$1,90,000=$ ₹$1,10,000$
सैम का हिस्सा $=$ ₹$1,10,000 \times 1 / 5=$ ₹22,000

स्वयं करें
1. एक फर्म के पिछले तीन वर्षों के लाभ क्रमशः ₹5,00,000; ₹4,00,000 और ₹6,00,000 हैं। पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ के आधार पर चार वर्षों की खरीद पर फर्म के गुडविल का मूल्य निकालें।
2. एक फर्म के वर्ष 2013, 2014, 2015 और 2016 के दौरान लाभ क्रमशः ₹16,000; ₹20,000; ₹24,000 और ₹32,000 थे। फर्म की पूंजी निवेश ₹1,00,000 है। निवेश पर उचित लाभ दर 18% प्रति वर्ष है। पिछले चार वर्षों के औसत अतिरिक्त लाभ के आधार पर तीन वर्षों की खरीद पर गुडविल की गणना करें।
3. उपरोक्त प्रश्न में दिए गए आंकड़ों के आधार पर, अतिरिक्त लाभों की पूंजीकरण विधि से गुडविल की गणना करें। क्या गुडविल की राशि भिन्न होगी यदि इसे औसत लाभों की पूंजीकरण विधि से गणना की जाए? संख्यात्मक सत्यापन द्वारा अपने उत्तर की पुष्टि करें।
4. गिरि और शांता एक फर्म में समान रूप से लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। वे कचरू को साझेदारी में शामिल करते हैं जो कि पूंजी के अतिरिक्त फर्म में 1/5 हिस्से के लिए ₹20,000 गुडविल लाता है। यदि:
(क) फर्म की पुस्तकों में कोई गुडविल नहीं दिखाया गया है।
(ख) फर्म की पुस्तकों में गुडविल ₹40,000 के रूप में दिखाया गया है।
तो पत्रावली प्रविष्टियाँ क्या होंगी?

2.6 संचित लाभ और हानियों के लिए समायोजन

कभी-कभी एक फर्म के पास ऐसे संचित लाभ हो सकते हैं जिन्हें अभी तक साझेदारों की पूंजी खातों में स्थानांतरित नहीं किया गया है। ये सामान्य रिजर्व, रिजर्व और/या लाभ-हानि खाते के रूप में होते हैं। नया साझेदार ऐसे संचित लाभों में कोई हिस्सा पाने का अधिकारी नहीं होता है। इन्हें पुराने लाभ-हानि अनुपात में साझेदारों की पूंजी चालू खातों में स्थानांतरित करके वितरित किया जाता है। इसी प्रकार, यदि लाभ-हानि खाते में डेबिट शेष और/या स्थगित राजस्व व्यय के रूप में कोई संचित हानियाँ हैं जो फर्म के बैलेंस शीट में दिखाई दे रही हैं।

इन्हें पुराने साझेदारों की पूंजी खातों में स्थानांतरित किया जाना चाहिए (देखें उदाहरण 23)।

उदाहरण 23

राजिंदर और सुरिंदर एक फर्म में 4:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए साझेदार हैं। 15 अप्रैल 2017 को वे नरेंदर को नया साझेदार बनाते हैं। उस तिथि को फर्म के सामान्य रिजर्व में ₹20,000 का शेष था और लाभ-हानि खाते में ₹10,000 का डेबिट शेष था। संचित लाभ या हानि की समायोजन के संबंध में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ पास कीजिए।

हल

राजिंदर, सुरिंदर और नरेंदर की पुस्तकें जर्नल

2.7 संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन और दायित्वों की पुन: जाँच

नए साझेदार के प्रवेश के समय यह सदैव वांछनीय होता है कि यह पता लगाया जाए कि क्या फर्म की संपत्तियाँ अपनी वर्तमान मूल्यों पर पुस्तकों में दर्शाई गई हैं। यदि संपत्तियाँ अधिक या कम मूल्य पर दिखाई गई हैं, तो इनका पुनर्मूल्यांकन किया जाता है। इसी प्रकार देनदारियों का भी पुनर्मूल्यांकन किया जाता है ताकि इन्हें उनके सही मूल्यों पर पुस्तकों में लाया जा सके। कभी-कभी फर्म की कुछ अनदर्ज संपत्तियाँ और देनदारियाँ भी हो सकती हैं। इन्हें भी फर्म की पुस्तकों में लाना होता है। इस उद्देश्य के लिए फर्म को पुनर्मूल्यांकन खाता तैयार करना होता है। प्रत्येक संपत्ति और देनदारी के पुनर्मूल्यांकन पर लाभ या हानि इस खाते में स्थानांतरित की जाती है और अंत में इसका शेष पुराने साझेदारों की पूर्व लाभ-हानि अनुपात में उनकी पूंजी खातों में स्थानांतरित किया जाता है। दूसरे शब्दों में, पुनर्मूल्यांकन खाते को प्रत्येक संपत्ति के मूल्य में वृद्धि और देनदारियों में कमी के लिए जमा किया जाता है क्योंकि यह लाभ है और संपत्ति के मूल्य में कमी और देनदारियों में वृद्धि के लिए पुनर्मूल्यांकन खाते को डेबिट किया जाता है क्योंकि यह हानि है। इसी प्रकार अनदर्ज संपत्तियों को जमा और अनदर्ज देनदारियों को पुनर्मूल्यांकन खाते से डेबिट किया जाता है। यदि पुनर्मूल्यांकन खाता अंत में क्रेडिट शेष दिखाता है तो यह शुद्ध लाभ दर्शाता है और यदि डेबिट शेष होता है तो यह शुद्ध हानि दर्शाता है, जिसे पुराने अनुपात में पुराने साझेदारों की पूंजी खातों में स्थानांतरित किया जाएगा।

संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन और देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन के लिए दर्ज किए गए जर्नल प्रवेश इस प्रकार हैं:

(i) सम्पत्ति के मूल्य में वृद्धि के लिए
सम्पत्ति खाता $ \quad $ डेबिट

पुनर्मूल्यांकन $\mathrm{A} / \mathrm{c}$ को $ \quad $ (लाभ)

(ii) सम्पत्ति के मूल्य में कमी के लिए
पुनर्मूल्यांकन $\mathrm{A} / \mathrm{c}$ $ \quad $ डेबिट

सम्पत्ति खाता को $ \quad $ (हानि)

(iii) देयता की राशि में वृद्धि के लिए
पुनर्मूल्यांकन $\mathrm{A} / \mathrm{c}$ $ \quad $ डेबिट

देयता खाता को $ \quad $ (हानि)

(iv) देयता की राशि में कमी के लिए
देयता खाता $ \quad $ डेबिट

पुनर्मूल्यांकन खाता को $ \quad $ (लाभ)

(v) किसी अलेखित सम्पत्ति के लिए
सम्पत्ति खाता $ \quad $ डेबिट

पुनर्मूल्यांकन खाता को $ \quad $ (लाभ)

(vi) किसी अलेखित देयता के लिए
पुनर्मूल्यांकन खाता $ \quad $ डेबिट

देयता खाता को $ \quad $ (हानि)

(vii) पुनर्मूल्यांकन पर लाभ के स्थानांतरण के लिए यदि क्रेडिट शेष हो
पुनर्मूल्यांकन $\mathrm{A} / \mathrm{c}$ $ \quad $ डेबिट

पुराने साझेदारों के पूँजी खातों को $ \quad $ (पुराना अनुपात)
(व्यक्तिगत रूप से)

(viii) पुनर्मूल्यांकन पर हानि के स्थानांतरण के लिए
पुराने साझेदारों के पूँजी खाते $ \quad $ डेबिट
(व्यक्तिगत रूप से)

पुनर्मूल्यांकन खाता को $ \quad $ (पुराना अनुपात)

नोट: प्रविष्टियाँ (i), (ii), (iii) और (iv) केवल सम्पत्तियों और देयताओं के मूल्य में वृद्धि और कमी की राशि के साथ ही दर्ज की जाती हैं।

चित्र 24

निम्नलिखित A और B का बैलेंस शीट है जो लाभों को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं।

A और B का बैलेंस शीट 1 अप्रैल, 2015 को

उस दिन C को निम्नलिखित शर्तों के साथ साझेदारी में शामिल किया जाता है:

1. C को 15,000 रुपये पूंजी और 5,000 रुपये गुडविल प्रीमियम के रूप में लाना है, 1/6 हिस्से के लिए।

2. स्टॉक के मूल्य में 10% की कमी की जाएगी जबकि प्लांट और मशीनरी में 10% की वृद्धि की जाएगी।

3. फर्नीचर का पुनर्मूल्यांकन 9,000 रुपये किया जाता है।

4. संदिग्ध ऋणों के लिए विभिन्न ऋणियों पर 5% की व्यवस्था की जाएगी और 200 रुपये बिजली के बिल के लिए प्रदान किए जाएंगे।

5. 1,000 रुपये के निवेश (जो बैलेंस शीट में उल्लिखित नहीं हैं) को ध्यान में लिया जाएगा।

6. 100 रुपये के एक लेनदार के पैसे का दावा करने की संभावना नहीं है और इसे लिखा जाएगा।

जर्नल प्रविष्टियों को रिकॉर्ड करें और पुनर्मूल्यांकन खाता और साझेदारों की पूंजी खाता तैयार करें।

हल

A, B और C की किताबें
जर्नल

पुनर्मूल्यांकन खाता

साझेदारों की पूंजी खाताएं

उदाहरण 25

नीचे A और B की बैलेंस शीट दी गई है, जो 31 मार्च 2017 को साझेदारी व्यवसाय चला रहे हैं। A और B लाभों को 2:1 के अनुपात में साझा करते हैं।

31 मार्च 2017 को A और B का बैलेंस शीट

$\mathrm{C}$ को बैलेंस शीट की तारीख को निम्नलिखित शर्तों पर साझेदार के रूप में शामिल किया गया है:

1. C अपनी पूंजी के रूप में ₹1,00,000 और ₹60,000 अपने हिस्से के अच्छे इच्छा मूल्य के रूप में लाएगा, जो कि लाभ में $1 / 4$ हिस्से के लिए है।

2. प्लांट को ₹$1,20,000$ तक बढ़ाया जाएगा और इमारतों के मूल्य को $10 \%$ तक बढ़ाया जाएगा।

3. स्टॉक को ₹4,000 अधिक मूल्यांकित पाया गया है।

4. संदिग्ध ऋणों के लिए ₹ debtors के $5 \%$ की व्यवस्था की जानी है।

5. ₹1,000 तक के लेनदार अभिलेखित नहीं थे।

पुनर्मूल्यांकन खाता, साझेदारों की पूंजी खाते और नए साझेदार के प्रवेश के बाद गठित फर्म का बैलेंस शीट रिकॉर्ड करें।

हल

$A$ और $B$ की पुस्तकें पुनर्मूल्यांकन खाता

साझेदारों की पूंजी खाते

A, B और C का बैलेंस शीट 01 अप्रैल 2016 को


स्वयं करें
1. असलम, जकाब और हरी समान भागीदार हैं जिनकी पूँजियाँ क्रमशः ₹1,500, ₹1,750 और ₹2,000 हैं। वे सतनाम को समान भागीदारी में शामिल करने पर सहमत होते हैं, जिसके लिए वह नकद में ₹1,500 सुपरिचितता के एक-चौथाई हिस्से के लिए और ₹1,800 अपनी पूँजी के रूप में भुगतान करेगा, दोनों राशियाँ व्यवसाय में ही रहेंगी। पुरानी फर्म के दायित्व ₹3,000 हैं और नकद के अतिरिक्त सम्पत्तियों में मोटर्स ₹1,200, फर्नीचर ₹400, स्टॉक ₹2,650 और ₹3,780 के ऋणी हैं। मोटर्स और फर्नीचर का पुनर्मूल्यांकन क्रमशः ₹950 और ₹380 किया गया और मूल्यह्रास लिख दिया गया। नकद राशि का पता लगाएँ और सतनाम की प्रवेश के बाद फर्म का चिट्ठा तैयार करें।

2. बेनू और सुनील भागीदार हैं जो लाभों को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं, 1 अप्रैल 2017 को। इना को $1/4$ हिस्से के लिए प्रवेश दिया गया, जिसने ₹2,00,000 पूँजी और ₹1,00,000 सुपरिचितता प्रीमियम नकद में भुगतान किया। प्रवेश के समय, सामान्य रिज़र्व ₹1,20,000 और लाभ-हानि खाता ₹60,000 चिट्ठे के दायित्व पक्ष पर दिखाई दे रहे थे। आवश्यकता: उपरोक्त लेन-देनों को दर्ज करने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ बनाएँ।

3. आशू और राहुल भागीदार हैं जो लाभों को 5:3 के अनुपात में बाँटते हैं। गौरव को $1/5$ हिस्से के लिए प्रवेश दिया गया और उसे अनुपातिक पूँजी और ₹4,000 प्रीमियम (सुपरिचितता) लाने को कहा गया। आशू और राहुल की पूँजियाँ, पुनर्मूल्यांकन, सुपरिचितता आदि से सम्बन्धित सभी समायोजनों के पश्चात क्रमशः ₹45,000 और ₹35,000 निकलीं।

आवश्यकता: नया लाभ-बँटन अनुपात की गणना करें, गौरव द्वारा लाई जाने वाली पूँजी निकालें और इसके लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ बनाएँ।

2.8 पूंजियों का समायोजन

कभी-कभी प्रवेश के समय भागीदार यह सहमत होते हैं कि उनकी पूंजियों को भी उनके लाभ-हिस्सा अनुपात के अनुरूप समायोजित किया जाए। ऐसी स्थिति में, यदि नए भागीदार की पूंजी दी गई हो, तो उसे पुराने भागीदारों की नई पूंजियों की गणना के आधार के रूप में प्रयुक्त किया जा सकता है। इस प्रकार निर्धारित पूंजियों की तुलना उनकी पुरानी पूंजियों से की जानी चाहिए, जब सभी समायोजन—जैसे गुडविल, रिज़र्व, सम्पत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन आदि—किए जा चुके हों; तत्पश्चात जिस भागीदार की पूंजी कम पड़ेगी, वह आवश्यक राशि लाकर कमी को पूरा करेगा और जिसकी पूंजि अधिक होगी, वह अतिरिक्त राशि निकाल लेगा। (देखिए उदाहरण 26)

उदाहरण 26

$\mathrm{A}$ और $\mathrm{B}$ भागीदार हैं जो लाभों को $2:1$ के अनुपात में बाँटते हैं। $\mathrm{C}$ को 1/4 लाभ-हिस्से के लिए फर्म में प्रवेश दिया जाता है। C अपनी पूंजी के रूप में Rs. 20,000 लाता है। पुराने भागीदारों A और B की पूंजियाँ—सभी समायोजनों (गुडविल, सम्पत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन आदि) के बाद—क्रमशः Rs. 45,000 और Rs. 15,000 हैं। यह सहमति है कि भागीदारों की पूंजियाँ नए लाभ-हिस्सा अनुपात के अनुसार हों।

A और B की नई पूंजियाँ निर्धारित कीजिए और आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए, यह मानते हुए कि जिस भागीदार की पूंजी कम पड़ेगी, वह कमी की राशि लाएगा और जिसकी पूंजी अधिक होगी, वह अतिरिक्त राशि निकाल लेगा।

हल

1. नये लाभ-साझा अनुपात की गणना: यह मानते हुए कि नया साझेदार $\mathrm{C}$ अपना हिस्सा A और B से उनके पुराने लाभ-साझा अनुपात 2:1 में प्राप्त करता है।

$$ \begin{array}{ll} \text { कुल हिस्सा }=1 & \\ \text { C का हिस्सा }=\frac{1}{4} & \\ \text { शेष हिस्सा } & =1-\frac{1}{4}=\frac{3}{4} \\ \text { A का नया हिस्सा } & =\frac{3}{4} \times \frac{2}{3}=\frac{6}{12} \\ \text { B का नया हिस्सा } & =\frac{3}{4} \times \frac{1}{3}=\frac{3}{12} \\ \text { C का नया हिस्सा } & =\frac{1}{4} \times \frac{3}{3}=\frac{3}{12} \end{array} $$

इस प्रकार, $\mathrm{A}, \mathrm{B}$ और $\mathrm{C}$ के बीच नया लाभ-साझा अनुपात $6: 3: 3$ या $2: 1: 1$ है।

2. $A$ और $B$ की आवश्यक पूँजी

C की पूँजी (जिसका लाभ में हिस्सा $1 / 4$ है) ₹ 20,000 है। B का लाभ में नया हिस्सा $1 / 4$ है, इसलिए उसकी पूँजी भी ₹ 20,000 होगी। A का नया हिस्सा $2 / 4$ है जो C के हिस्से से दोगुना है, इसलिए उसकी पूँजी ₹ 40,000 होगी।

वैकल्पिक रूप से, C की पूँजी के आधार पर फर्म की कुल पूँजी ₹ 80,000 (4/1 × ₹20,000) निकलती है। इसलिए, लाभ में उनके हिस्से के आधार पर A और B की पूँजी होगी:

$$ \begin{array}{ll} \text { A की पूँजी } & =80,000 का \frac{2}{4} = ₹ 40,000 \\ \text { B की पूँजी } & =80,000 का \frac{1}{4} = ₹ 20,000 \end{array} $$

सभी समायोजनों के बाद A और B की पूँजी क्रमशः ₹45,000 और ₹15,000 है। इसलिए, A फर्म से ₹5,000 (₹45,000 - ₹40,000) निकालेगा जबकि B अतिरिक्त राशि ₹5,000 (₹20,000 - ₹15,000) योगदान करेगा। पत्रांक इस प्रकार होंगे:

कभी-कभी, फर्म की कुल पूँजी स्पष्ट रूप से निर्दिष्ट हो सकती है और यह सहमति हो सकती है कि प्रत्येक साझेदार की पूँजी लाभ में उसके हिस्से के अनुपात में होनी चाहिए। ऐसी स्थिति में प्रत्येक साझेदार की पूँजी (नए साझेदार द्वारा लाई जाने वाली पूँजी सहित) लाभ में उसके हिस्से के आधार पर परिकलित की जाती है। अतिरिक्त राशि लाकर या अधिशेष राशि निकालकर, प्रत्येक साझेदार की अंतिम पूँजी आवश्यक स्तर तक लाई जा सकती है।

यह ध्यान दिया जा सकता है कि साझेदारों के बीच सहमति के अधीन, प्रत्येक पुराने साझेदारों की पूँजी खातों में अधिशेष या कमी को उनके संबंधित चालू खातों में स्थानांतरण द्वारा भी देखभाल की जा सकती है। (उदाहरण 27 देखें)

उदाहरण 27

$\mathrm{A}, \mathrm{B}$ और $\mathrm{C}$ एक फर्म में साझेदार हैं जो लाभों को $3: 2: 1$ के अनुपात में बाँटते हैं। D को फर्म में $1 / 4$ लाभ हिस्से के लिए प्रवेश दिया जाता है, जो वह A से $1 / 8$ और B से $1 / 8$ प्राप्त करता है। फर्म की कुल पूँजी Rs. 1,20,000 तय की गई है और D को अपनी पूँजी के रूप में इस राशि का $1 / 4$ नकद लाना है। अन्य साझेदारों की पूँजियों को भी लाभ में उनके हिस्सों के अनुपात में समायोजित किया जाना है। सभी समायोजनों के बाद A, B और C की पूँजियाँ क्रमशः Rs. 40,000, Rs. 35,000 और Rs. 30,000 हैं। A, B और C की नई पूँजियाँ गणना करें और आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करें।

हल

1. नए लाभ साझा करने के अनुपात की गणना:

$$ \begin{array}{ll} \mathrm{A} & =\frac{1}{2}-\frac{1}{8}=\frac{3}{8} \\ \mathrm{~B} & =\frac{1}{3}-\frac{1}{8}=\frac{5}{24} \end{array} $$

C को लाभ में उसका हिस्सा $1 / 6$ प्राप्त होता रहेगा।

इस प्रकार, A, B, C और D के बीच नया लाभ साझा करने का अनुपात होगा:

$\frac{3}{8}: \frac{5}{24}: \frac{1}{6}: \frac{1}{4}$ या $\frac{9}{24}: \frac{5}{24}: \frac{4}{24}: \frac{6}{24}$ या $9: 5: 4: 6$

2. सभी साझेदारों की आवश्यक पूँजियाँ:

A की पूँजी = Rs. $1,20,000 \times \frac{9}{24}=$ Rs. 45,000

B की पूँजी = Rs. $1,20,000 \times \frac{5}{24}=$ Rs. 25,000

$$ \begin{aligned} & \text { C’s Capital }=\text { Rs. } 1,20,000 \times \frac{4}{24}=\text { Rs. } 20,000 \\ & \text { D’s Capital }=\text { Rs. } 1,20,000 \times \frac{6}{24}=\text { Rs. } 30,000 \end{aligned} $$

इसलिए, A Rs. 5,000 (Rs. 45,000 - Rs. 40,000) लाएगा, B Rs. 10,000 (Rs. 35,000 - Rs. 25,000) निकालेगा, C Rs. 10,000 (Rs. 30,000 - Rs. 20,000) निकालेगा और D Rs. 30,000 लाएगा। वैकल्पिक रूप से, चालू खाते खोले जा सकते हैं और A, B और C द्वारा लाए जाने वाले या निकाले जाने वाली राशियों को उनके संबंधित चालू खातों में स्थानांतरित किया जाएगा, जो कि भागीदारों के बीच समझौते के अधीन है। इस संबंध में पत्रांकन इस प्रकार किए जाएंगे:

A, B, C और D की किताबें

पत्रांकन

वैकल्पिक रूप से, उपरोक्त प्रविष्टियों (2) और (3) के लिए

A, B, C और D की किताबें
पत्रांकन

उदाहरण 28

A और B एक फर्म में 2:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले भागीदार हैं। C को फर्म में 1/4 हिस्से के साथ प्रवेश दिया जाता है। वह पूंजी के रूप में Rs. 30,000 लाएगा और A और B की पूंजियों को लाभ साझा करने के अनुपात में समायोजित किया जाना है। A और B का 31 मार्च, 2017 को बैलेंस शीट (C के प्रवेश से पहले) निम्नानुसार था:

31 मार्च 2017 को A और B का बैलेंस शीट

समझौते की अन्य शर्तें इस प्रकार हैं:

1. C अपने हिस्से के रूप में 12,000 रुपये गुडविल लाएगा।

2. इमारत का मूल्य 45,000 रुपये और मशीनरी का मूल्य 23,000 रुपये निर्धारित किया गया।

3. डेब्टर्स पर 6% की दर से बैड डेब्ट्स के लिए प्रावधान बनाया जाएगा।

4. A और B के कैपिटल खातों को करंट खाते खोलकर समायोजित किया जाएगा।

आवश्यक जर्नल एंट्रीज़ रिकॉर्ड करें, आवश्यक लेजर खाते दिखाएं और C के प्रवेश के बाद फंड का बैलेंस शीट तैयार करें।

A, B और C की बुक्स जर्नल

रीवैल्यूएशन खाता

पार्टनर्स के कैपिटल खाते

पार्टनर्स के करंट खाते

31 मार्च 2017 को A, B और C का बैलेंस शीट

नोट्स

1. नया लाभ साझा अनुपात

चूँकि यह नहीं बताया गया है कि C ने अपना हिस्सा A और B से किस प्रकार प्राप्त किया है, यह मान लिया जाता है कि A और B, आपस में अपने पुराने 2:1 अनुपात में लाभ साझा करते रहेंगे।

$$ \begin{array}{ll} \text { C का लाभ हिस्सा } & =\frac{1}{4} \\ \text { शेष हिस्सा } & =1-\frac{1}{4}=\frac{3}{4} \\ \text { A का नया हिस्सा } & =\frac{2}{3} \text { का } \frac{3}{4}=\frac{6}{12}=\frac{1}{2} \\ \text { B का नया हिस्सा } & =\frac{1}{3} \text { का } \frac{3}{4}=\frac{3}{12}=\frac{1}{4} \end{array} $$

इस प्रकार, A, B और C के बीच नया लाभ साझा अनुपात 2:1:1 है

2. A और B की नई पूँजियाँ

C की पूँजी 30,000 रुपये है और उसका लाभ हिस्सा 1/4 है। C की पूँजी के आधार पर, फर्म की कुल पूँजी 1,20,000 रुपये (4/1 × 30,000) होगी और A और B की संबंधित पूँजियाँ इस प्रकार होंगी :

$$ \begin{array}{ll} \text { A की पूँजी } & =\frac{2}{4} \text { का } 1,20,000=\text { रु. } 60,000 \\ \text { B की पूँजी } & =\frac{1}{4} \quad \text { का } 1,20,000=\text { रु. } 30,000 \end{array} $$

उदाहरण 29

W और R, जो 3:2 अनुपात में लाभ साझा करते थे, का 01 जनवरी, 2015 को बैलेंस शीट इस प्रकार था।

W और R की बैलेंस शीट दिनांक 01 जनवरी, 2015

इस दिन $\mathrm{B}$ को निम्नलिखित शर्तों के अनुसार साझेदार के रूप में स्वीकार किया गया:

1. उसे लाभ का $4 / 15$ हिस्सा प्राप्त होगा।

2. उसे अपनी पूंजी के रूप में Rs 30,000 लाना था।

3. वह गुडविल के लिए नकद भुगतान करेगा, जो पिछले चार वर्षों के लाभ का $2 \frac{1}{2}$ वर्षों का क्रय मूल्य होगा।

4. $\mathrm{W}$ और $\mathrm{R}$ गुडविल प्रीमियम की वह राशि निकाल लेंगे जो $\mathrm{B}$ द्वारा लाई गई राशि की आधी हो।

5. संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन इस प्रकार किया जाएगा: विविध ऋणी पुस्तक मूल्य पर कम % प्रावधान के साथ; स्टॉक Rs 20,000 पर; प्लांट और मशीनरी Rs 40,000 पर; और पेटेंट्स Rs 12,000 पर।

6. देनदारियों का मूल्य Rs 23,000 रखा गया, क्योंकि माल खरीद के एक बिल को पुस्तकों से छोड़ दिया गया था।

7. पिछले चार वर्षों का लाभ था :

2011 $\quad$ 15,000 $\quad$ 2013 $\quad$ 14,000
2012 $\quad$ 20,000 $\quad$ 2014 $\quad$ 17,000

उपरोक्त को दर्ज करने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ और लेजर खाते दें, और B की प्रवेश के बाद बैलेंस शीट तैयार करें।

हल

फर्म की गुडविल Rs 41,250 है, जो इस प्रकार निकाली गई है :

लाभ :

वर्ष $2011 \quad 15,000$

वर्ष $2012 \quad 20,000$

वर्ष $2013 \quad 14,000$

वर्ष $2014 \quad \underline{17,000}$

$\quad \quad \quad \quad 66,000$

औसत लाभ $=$ Rs. $\frac{66,000}{4}=$ Rs. 16,500

$2 \frac{1}{2} / 2$ वर्षों के क्रय मूल्य पर गुडविल $=$ Rs . 16,500 $\frac{5}{2}=$ Rs. 41,250

B की गुडविल में हिस्सेदारी = Rs. $41,250 \quad \frac{4}{15}=$ Rs, 11,000 .

W, R और B की पुस्तकें
जर्नल

कैश खाता

B की पूंजी खाता

W की पूंजी खाता

R की पूंजी खाता

W, R और B का 01 जनवरी, 2015 को बैलेंस शीट

नया लाभ-वितरण अनुपात होगा:

$$ \begin{aligned} & \mathrm{W}=\left(1-\frac{4}{15}\right) \times \frac{3}{5}=\frac{11}{15} \times \frac{3}{5}=\frac{33}{75} \\ & \mathrm{R}=\left(1-\frac{4}{15}\right) \times \frac{2}{5}=\frac{11}{15} \times \frac{2}{5}=\frac{22}{75} \\ & \mathrm{~B}=\frac{4}{15}=\frac{20}{75} \end{aligned} $$

नया अनुपात 33:22:20 है।

2.9 मौजूदा साझेदारों के बीच लाभ-वितरण अनुपात में परिवर्तन

कभी-कभी किसी फर्म के साझेदार बिना किसी नए साझेदार के प्रवेश या किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति के अपने मौजूदा लाभ-वितरण अनुपात को बदलने का निर्णय लेते हैं। इससे कुछ साझेदारों को फर्म के भविष्य के लाभों में अतिरिक्त हिस्सा प्राप्त होता है जबकि अन्य साझेदारों को उसका एक भाग हानि के रूप में सहना पड़ता है। उदाहरण के लिए, A, B और C किसी फर्म में 8:5:3 के अनुपात में लाभ साझा करते हैं। यह महसूस किया गया कि A अब फर्म के कार्यों में सक्रिय रूप से भाग नहीं ले पाएगा। अतः 1 अप्रैल 2007 से प्रभावशील होते हुए उन्होंने निर्णय लिया कि भविष्य में वे लाभों को 5:6:5 के अनुपात में साझा करेंगे। इससे A को लाभ में से 3/16(8/16−5/16) हिस्से की हानि होती है जबकि B और C को क्रमशः 1/16(6/16−5/16) और 2/16(5/16−3/16) हिस्से की प्राप्ति होती है। ऐसी स्थिति में गुडविल के मूल्य में हुई हानि और लाभ (यदि कोई हो) को समायोजित करना होगा। यह त्याग करने वाले साझेदार को उचित राशि से क्रेडिट तथा लाभ प्राप्त करने वाले साझेदार को डेबिट करके किया जाता है, जैसा कि नए साझेदारों के प्रवेश के संदर्भ में पहले समझाया गया है।

किसी भी परिवर्तन के समय, लाभ-हानि बँटवारे के अनुपात में, जैसे कि साझेदार का प्रवेश, सम्पत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन, संचित लाभ-हानि को पुराने लाभ-हानि अनुपात में साझेदारों की पूँजी खातों में स्थानांतरित करना तथा यदि निर्दिष्ट हो तो साझेदारों की पूँजियों को नए लाभ-हानि अनुपात के अनुरूप समायोजित करना भी शामिल हो सकता है। यह सब कुछ उसी प्रकार किया जाता है जैसे किसी साझेदार के प्रवेश के समय किया जाता है।

चित्रण 30

दिनेश, रमेश तथा सुरेश एक फर्म में 3:3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करते हैं। उन्होंने 1 अप्रैल 2015 से लाभों को समान रूप से बाँटने का निर्णय लिया। 31 मार्च 2016 को उनकी स्थिति विवरण इस प्रकार था :

यह भी निर्णय लिया गया कि :

1. स्थायी सम्पत्तियों का मूल्य Rs 3,31,000 आँका जाए।

2. सुधारणा (सन्डरी) ऋणियों पर संदिग्ध ऋणों के लिए 5% की व्यवस्था की जाए।

3. इस दिनांक पर फर्म की अच्छी नाम (गुडविल) का मूल्य पिछले पाँच वर्षों के औसत शुद्ध लाभ का 4½ वर्ष का क्रय मानकर निर्धारित किया जाए, जो क्रमशः Rs 14,000; Rs 17,000; Rs 20,000; Rs 22,000 तथा Rs 27,000 थे।

4. स्टॉक का मूल्य घटाकर Rs 1,12,000 कर दिया जाए।

5. गुडविल को पुस्तकों में नहीं दिखाना है। आवश्यक पत्रांक पास कीजिए तथा फर्म का संशोधित स्थिति विवण तैयार कीजिए।

हल

दिनेश, रमेश और सुरेश की पुस्तकों की जर्नल

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

1. भागीदारों का लाभ या त्याग

दिनेश रमेश सुरेश
पुराना हिस्सा $3 / 8$ $3 / 8$ $2 / 8$
नया हिस्सा $1 / 3$ $1 / 3$ $1 / 3$
अंतर $1 / 24$ $1 / 24$ $2 / 24$
(त्याग) (त्याग) (लाभ)

2. गुडविल

कुल लाभ : रु. $14,000+$ रु. $17,000+$ रु. $20,000+$ रु. $22,000+$ रु. 27,000

$$ \begin{aligned} & =\text { रु. } 1,00,000 \\ & =\text { रु. } 1,00,000 / 5 \\ & =\text { रु. } 20,000 \end{aligned} $$

गुडविल

$$ =\text { रु. } 20,000 \quad 4 \frac{1}{2} $$

$$ =\text { रु. } 90,000 $$

सुरेश से रु. 7,500 लाने की अपेक्षा है

$$ \text { क्योंकि वह लाभ में } \frac{2}{24} \text { हिस्सा प्राप्त करता है। } $$

दिनेश को रु. 3,750 प्राप्त करने की अपेक्षा है

$$ \text { क्योंकि वह लाभ में } \frac{1}{24} \text { हिस्सा त्यागता है } $$

रमेश को रु. 3,750 प्राप्त करने की अपेक्षा है

$$ \text { क्योंकि वह लाभ में } \frac{1}{24} \text { हिस्सा त्यागता है } $$

3. पूँजी खाता

01 अप्रैल, 2015 को बैलेंस शीट

अध्याय में प्रस्तुत शब्दावली

1. साझेदारी फर्म का पुनर्गठन।
2. संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन।
3. दायित्वों की पुन: जांच।
4. अवितरित और संचित लाभ और हानि।
5. संचित हानियाँ।
6. गुडविल।
7. लाभ साझा करने की अनुपात।
8. रिजर्व।
9. पुनर्मूल्यांकन खाता।
10. त्याग अनुपात।
11. लाभ साझा करने के अनुपात में परिवर्तन।

सारांश

1. साझेदार के प्रवेश के समय समायोजन की आवश्यकता वाले मामले: विभिन्न मामले जिनकी समायोजन की आवश्यकता होती है जब नया साझेदार प्रवेश करता है, वे हैं: गुडविल, संपत्तियों और दायित्वों का पुनर्मूल्यांकन, रिजर्व और अन्य संचित लाभ और हानियाँ और पुराने साझेदारों की पूंजी (यदि सहमति हो)।

2. नए लाभ-साझा अनुपात का निर्धारण और त्याग अनुपात की गणना: नया साझेदार अपना लाभ-हिस्सा पुराने साझेदारों से प्राप्त करता है। इससे पुराने साझेदारों का लाभ-हिस्सा घट जाता है। इसलिए नए लाभ-साझा अनुपात का निर्धारण मात्र यह तय करना है कि पुनर्गठित फर्म के लाभ में प्रत्येक पुराने साझेदार का नया हिस्सा कितना होगा। नए साझेदार का लाभ-हिस्सा और वह अनुपात जिसमें वह इसे पुराने साझेदारों से प्राप्त करता है, दिया गया हो तो प्रत्येक पुराने साझेदार का नया हिस्सा उसके पुराने हिस्से से उसके त्यागे गए हिस्से को घटाकर निकाला जाएगा। वह अनुपात जिसमें पुराने साझेदारों ने नए साझेदार के पक्ष में अपना लाभ-हिस्सा त्यागने का समझौता किया है, त्याग अनुपात कहलाता है। यह सामान्यतः पुराने लाभ-साझा अनुपात के समान होता है, परंतु समझौते के आधार पर यह भिन्न भी हो सकता है।

3. गुडविल के प्रति व्यवहार: गुडविल एक अमूर्त सम्पत्ति है और किसी समय बिन्दु पर यह अपने स्वामी की होती है। नये साझेदार की प्रवेश के समय फर्म की गुडविल पुराने साझेदारों की होती है। इसका अर्थ है कि नये साझेदार के प्रवेश पर गुडविल के लिये पुराने साझेदारों की पूँजी खातों में कुछ समायोजन किये जाने चाहिये ताकि नया साझेदार उस लाभ में भाग न ले सके जो फर्म प्रवेश से पहले अर्जित गुडविल के कारण अर्जित करती है बिना उसके लिये कोई भुगतान किये। वह राशि जो नया साझेदार गुडविल के लिये देता है उसे गुडविल कहा जाता है। लेखांकन के दृष्टिकोण से साझेदार के प्रवेश के समय गुडविल के व्यवहार के लिये फर्म को विभिन्न परिस्थितियों का सामना करना पड़ सकता है। नये साझेदार द्वारा लाया गया प्रीमियम की राशि पुराने साझेदारों द्वारा त्याग के अनुपात में बाँटी जाती है। यदि नया साझेदार गुडविल के लिये अपना प्रीमियम नकद नहीं लाता है तो नये साझेदार की पूँजी खाते को उसके गुडविल प्रीमियम के हिस्से के लिये डेबिट किया जाता है और पुराने साझेदारों की पूँजी खातों को उनके त्याग अनुपात में क्रेडिट किया जाता है।

4. सम्पत्तियों के पुनर्मूल्यांकन तथा दायित्वों की पुनः परीक्षा के लिये समायोजन: यदि साझेदार के प्रवेश के समय सम्पत्तियों तथा दायित्वों का पुनर्मूल्यांकन किया जाता है या कोई सम्पत्ति या दायित्व अभिलेखित नहीं पायी जाती है तो आवश्यक समायोजन पुनर्मूल्यांकन खाते के माध्यम से किये जाते हैं। इस प्रक्रिया से उत्पन्न कोई भी लाभ या हानि पुराने साझेदारों को उनके पुराने लाभ-विभाजन अनुपात में वितरित की जाती है।

5. रिज़र्व और संचित लाभ/हानि के लिए समायोजन: यदि किसी साथी के प्रवेश के समय, फर्म की किताबों में कोई रिज़र्व और संचित लाभ या हानि मौजूद है, तो इन्हें पुराने साझेदारों की पूँजी/चालू खातों में उनके पुराने लाभ-साझा अनुपात में स्थानांतरित किया जाना चाहिए।

6. साझेदारों की पूँजी का निर्धारण/समायोजन: यदि सहमति हो, तो साझेदारों की पूँजी को उनके नए लाभ-साझा अनुपात के अनुपात में समायोजित किया जा सकता है। ऐसी स्थिति में, नए साथी की पूँजी को आमतौर पर पुराने साझेदारों की नई पूँजियों को निर्धारित करने के आधार के रूप में प्रयोग किया जाता है और आवश्यक समायोजन नकद के माध्यम से या साझेदारों के चालू खातों में स्थानांतरण द्वारा किया जाता है। नए साथी के प्रवेश के बाद साझेदारों की पूँजियों को निर्धारित करने के लिए अन्य आधार भी उपलब्ध हो सकते हैं, जैसे कि फर्म में तुरंत बाद वाली कुल पूँजी को साझा करना।

7. लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन: कभी-कभी किसी फर्म के साझेदार अपने मौजूदा लाभ-साझा अनुपात को बदलने पर सहमत हो सकते हैं। परिणामस्वरूप, कुछ साझेदार भविष्य के लाभ में लाभान्वित होंगे जबकि अन्य हानि उठाएंगे। ऐसी स्थिति में, लाभ-साझा में परिवर्तन से लाभ पाने वाला साझेदार एक साझेदार द्वारा दूसरे साझेदार से लाभ का हिस्सा खरीदने के समान होता है। मुआवजे के भुगतान के अलावा, लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन से साझेदारों की पूँजी खातों में अवितरित लाभ और रिज़र्व, संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन और दायित्वों की पुनः मूल्यांकन के संबंध में समायोजन की भी आवश्यकता होती है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तर प्रश्न

1. एक नए साझेदार के प्रवेश के समय विभिन्न ऐसे मामलों की पहचान कीजिए जिनमें समायोजन की आवश्यकता होती है।

2. जब एक नया साझेदार प्रवेश करता है तो पुराने साझेदारों के लिए भी नया लाभ-वितरण अनुपात ज्ञात करना आवश्यक क्यों होता है?

3. त्याग अनुपात क्या है? इसकी गणना क्यों की जाती है?

4. त्याग अनुपात का उपयोग किन-किन अवसरों पर किया जाता है?

5. यदि पुस्तकों में पहले से कोई गुडविल विद्यमान है और नया साझेदार अपने हिस्से की गुडविल नकद में लाता है, तो विद्यमान गुडविल राशि से आप कैसे निपटेंगे?

6. साझेदार के प्रवेश पर सम्पत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन की आवश्यकता क्यों होती है?

दीर्घ उत्तर प्रश्न

1. क्या आप सलाह देते हैं कि साझेदार के प्रवेश के समय सम्पत्तियों तथा दायित्वों का पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए? यदि हाँ, तो क्यों? साथ ही वर्णन कीजिए कि इसे लेखा पुस्तकों में किस प्रकार दर्ज किया जाता है।

2. गुडविल क्या है? गुडविल को कौन-कौन से कारक प्रभावित करते हैं?

3. गुडविल के मूल्यांकन की विभिन्न विधियों की व्याख्या कीजिए।

4. यदि यह सहमति हो कि सभी साझेदारों की पूँजी नए लाभ-वितरण अनुपात के अनुरूप होनी चाहिए, तो प्रत्येक साझेदार की नई पूँजी आप किस प्रकार निकालेंगे? उदाहरण दीजिए और बताइए कि आवश्यक समायोजन कैसे किए जाएँगे।

5. स्पष्ट कीजिए कि जब नया साझेदार अपने हिस्से की गुडविल नकद में लाने की स्थिति में न हो, तो गुडविल से आप कैसे निपटेंगे।

6. एक नए साझेदार के प्रवेश पर गुडविल के उपचार की विभिन्न विधियों की व्याख्या कीजिए।

7. नए साझेदार की प्रवेश पर संचित लाभ, हानियाँ और रिज़र्व का आप किस प्रकार समाधान करेंगे?

8. पुनर्मूल्यांकन के बाद परिसंपत्तियों और देनदारियों का मान किन अंकों पर पुस्तकों में दिखाई देता है? एक काल्पनिक बैलेंस शीट की सहायता से दिखाएँ।

संख्यात्मक प्रश्न

1. A और B एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करते हुए साझेदार थे। वे C को 1/6 हिस्से के साथ साझेदारी में शामिल करते हैं। नया लाभ-हानि अनुपात क्या होगा?

(उत्तर : 3:2:1)

2. A, B, C एक फर्म में 3:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए साझेदार थे। उन्होंने D को 10% लाभ पर शामिल किया। नया लाभ-हानि अनुपात क्या होगा?

(उत्तर : 9:6:3:2)

3. X और Y, 5:3 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए साझेदार हैं, जिन्होंने Z को 1/10 हिस्से पर समान रूप से X और Y से प्राप्त करवाकर शामिल किया। नया लाभ-हानि अनुपात क्या होगा?

(उत्तर : 23:13:4)

4. A, B और C, 2:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए साझेदार हैं, जिन्होंने D को 1/8 हिस्से पर पूरी तरह A से प्राप्त करवाकर शामिल किया। नया लाभ-हानि अनुपात क्या होगा?

(उत्तर : 11:16:8:5)

5. P और Q, 2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए साझेदार हैं। उन्होंने R को 1/5 हिस्सा, जो उसने P और Q से 1:2 के अनुपात में प्राप्त किया, देकर साझेदारी में शामिल किया। नया लाभ-हानि अनुपात क्या होगा?

(उत्तर : 3:1:1)

6. A, B और C लाभों को 3:2:2 के अनुपात में साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने D को 1/5 हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया, जिसे उसने A, B और C से क्रमशः 2:2:1 के अनुपात में प्राप्त किया। नया लाभ-साझा अनुपात ज्ञात कीजिए?

(उत्तर : 61:36:43:35)

7. A और B एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार थे। उन्होंने C को 3/7 हिस्से के लिए स्वीकार किया, जिसे उसने A से 2/7 और B से 1/7 लिया। नया लाभ-साझा अनुपात ज्ञात कीजिए?

(उत्तर : 11:9:15)

8. A, B और C एक फर्म में 3:3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार थे। उन्होंने D को 4/7 लाभ के लिए नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया। D ने अपना हिस्सा A से 2/7, B से 1/7 और C से 1/7 प्राप्त किया। नया लाभ-साझा अनुपात ज्ञात कीजिए?

(उत्तर : 5:13:6:32)

9. राधा और रुक्मिणी एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाली साझेदार हैं। उन्होंने गोपी को नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया। राधा ने अपने हिस्से का 1/3 गोपी के पक्ष में त्याग दिया और रुक्मिणी ने अपने हिस्से का 1/4 गोपी के पक्ष में त्याग दिया। नया लाभ-साझा अनुपात ज्ञात कीजिए?

(उत्तर : 4:3:3.)

10. सिंह, गुप्ता और खान एक फर्म में 3:2:3 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने जैन को नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया। सिंह ने अपने हिस्से का 1/3 जैन के पक्ष में त्याग दिया; गुप्ता ने अपने हिस्से का 1/4 जैन के पक्ष में त्याग दिया और खान ने अपने हिस्से का 1/5 जैन के पक्ष में त्याग दिया। नया लाभ-साझा अनुपात ज्ञात कीजिए?

(उत्तर : 20:15:24:21.)

11. संदीप और नवदीप एक फर्म में 5:3 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। वे $\mathrm{C}$ को फर्म में शामिल करते हैं और नए लाभ साझा करने का अनुपात 4:2:1 तय किया गया। त्याग अनुपात की गणना कीजिए?

(उत्तर : 3:5.)

12. राव और स्वामी एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ और हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। वे रवि को लाभ में $1 / 8$ हिस्से के लिए नया साझेदार बनाते हैं। राव और स्वामी के बीच नया लाभ साझा करने का अनुपात 4:3 है। नया लाभ साझा करने का अनुपात और त्याग अनुपात की गणना कीजिए?

(उत्तर : नया लाभ अनुपात 4:3:1 और त्याग अनुपात 4:1)

13. पिछले पाँच वर्षों के औसत लाभ के आधार पर चार वर्षों की खरीद के आधार पर गुडविल का मूल्य गणना कीजिए? पिछले पाँच वर्षों के लाभ इस प्रकार थे:

रु.

2015 40,000
2016 50,000
2017 60,000
2018 50,000
2019 60,000

(उत्तर : रु. 2,08,000)

14. एक व्यवसाय में फर्म की पूँजी रु. 2,00,000 है। फर्म की पूँजी पर सामान्य लाभ दर $15 \%$ है। वर्ष 2015 के दौरान फर्म ने रु. 48,000 का लाभ अर्जित किया। अधिलाभ की 3 वर्षों की खरीद के आधार पर गुडविल की गणना कीजिए?

(उत्तर : रु. 54,000)

15. राम और भरत की पुस्तकों से पता चला कि 31.12.2016 को फर्म की पूंजी ₹5,00,000 थी और पिछले 5 वर्षों के लाभ इस प्रकार थे: 2015 ₹40,000; 2014 ₹50,000; 2013 ₹55,000; 2012 ₹70,000 और 2011 ₹85,000। पिछले 5 वर्षों की औसत अतिरिक्त लाभ के 3 वर्षों की खरीद के आधार पर गुडविल का मूल्य परिकलित कीजिए, यह मानते हुए कि सामान्य लाभ दर $10 \%$ है?

(उत्तर : ₹30,000)

16. राजन और रजनी एक फर्म में साझेदार हैं। उनकी पूंजियाँ थीं: राजन ₹3,00,000; रजनी ₹2,00,000। वर्ष 2015 के दौरान फर्म ने ₹1,50,000 का लाभ अर्जित किया। पूंजीकरण विधि द्वारा फर्म की गुडविल का मूल्य परिकलित कीजिए, यह मानते हुए कि सामान्य लाभ दर $20 \%$ है?

(उत्तर : ₹2,50,000)

17. एक व्यवसाय ने पिछले कुछ वर्षों के दौरान औसतन ₹1,00,000 का लाभ अर्जित किया है। पूंजीकरण विधि द्वारा गुडविल का मूल्य ज्ञात कीजिए, यह दिया गया है कि व्यवसाय की संपत्तियाँ ₹10,00,000 हैं और इसकी बाहरी देनदारियाँ ₹1,80,000 हैं। सामान्य लाभ दर $10 \%$ है?

(उत्तर : ₹$1,80,000$ )

18. वर्मा और शर्मा एक फर्म में 5:3 के अनुपात में लाभ और हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने घोष को लाभ के $1 / 5$ हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में प्रवेश दिया। घोष को ₹20,000 पूंजी और ₹4,000 गुडविल प्रीमियम के रूप में लाना है। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए:

a) जब गुडविल की राशि व्यवसाय में बरकरार रखी जाती है।

b) जब गुडविल की राशि पूरी तरह से निकाल ली जाती है।

c) जब goodwill की राशि का 50% निकाल लिया जाता है।

d) जब goodwill निजी तौर पर भुगतान की जाती है।

19. A और B एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। वे C को साझेदारी में 1/4 हिस्से के साथ शामिल करने का निर्णय लेते हैं। C पूंजी के रूप में 30,000 रुपये लाएगा और goodwill प्रीमियम की आवश्यक राशि नकद लाएगा। फर्म की goodwill का मूल्यांकन 20,000 रुपये किया गया है। नया लाभ-हानि अनुपात 2:1:1 है। A और B अपने goodwill के हिस्से को निकाल लेते हैं। आवश्यक पत्रिका प्रविष्टियाँ दीजिए?

20. Arti और Bharti एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाली साझेदार हैं। उन्होंने Sarthi को फर्म के 1/4 हिस्से के लिए साझेदारी में शामिल किया। Sarthi अपनी पूंजी के रूप में 50,000 रुपये और अपने 1/4 goodwill हिस्से के लिए 10,000 रुपये लाया। Goodwill पहले से ही Arti और Bharti की पुस्तकों में 5,000 रुपये के रूप में दिखाई दे रही है। Arti, Bharti और Sarthi के बीच नया लाभ-हानि अनुपात 2:1:1 होगा। नई फर्म की पुस्तकों में आवश्यक पत्रिका प्रविष्टियाँ दर्ज कीजिए?

[संकेत: मौजूदा goodwill को पुराने लाभ-हानि अनुपात में लिखा गया]

21. X और Y एक फर्म में 4:3 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। उन्होंने Z को 1/8 हिस्से के लिए साझेदारी में शामिल किया। Z अपनी पूंजी के रूप में 20,000 रुपये और अपने 1/8 goodwill हिस्से के लिए 7,000 रुपये लाया। Goodwill पहले से ही पुस्तकों में 40,000 रुपये के रूप में दिखाई दे रही है। X, Y और Z की पुस्तकों में आवश्यक पत्रिका प्रविष्टियाँ दिखाइए?

22. आदित्य और बालन भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। उन्होंने क्रिस्टोफर को लाभ में $1 / 4$ हिस्से के लिए भागीदार बनाया। नया लाभ-हानि वितरण अनुपात 2:1:1 तय किया गया। क्रिस्टोफर अपनी पूँजी के रूप में ₹50,000 लाया। उसके गुडविल हिस्से पर ₹15,000 सहमति बनी। क्रिस्टोफर अपने गुडविल हिस्से में से केवल ₹10,000 ही ला सका। फर्म की किताबों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज कीजिए?

23. अमर और समर एक फर्म में भागीदार थे जो लाभ और हानि को 3:1 के अनुपात में बाँटते थे। उन्होंने कंवर को लाभ के $1 / 4$ हिस्से के लिए भागीदार बनाया। कंवर अपना गुडविल प्रीमियम नकद नहीं ला सका। कंवर के प्रवेश पर फर्म का गुडविल ₹80,000 मूल्यांकित किया गया। कंवर के प्रवेश पर गुडविल के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टि दर्ज कीजिए।

24. मोहन लाल और सोहन लाल एक फर्म में भागीदार थे जो लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में बाँटते थे। उन्होंने 1.1.2013 को राम लाल को $1 / 4$ हिस्से के लिए भागीदार बनाया। यह सहमति बनी कि फर्म का गुडविल पिछले 4 वर्षों के औसत लाभ की 3 वर्षों की खरीद पर मूल्यांकित किया जाएगा, जो कि वर्ष 2013 के लिए ₹50,000, वर्ष 2014 के लिए ₹60,000, वर्ष 2015 के लिए ₹90,000 और वर्ष 2016 के लिए ₹70,000 थे। राम लाल अपना गुडविल प्रीमियम नकद नहीं लाया। राम लाल के प्रवेश पर निम्नलिखित स्थितियों में फर्म की किताबों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज कीजिए:

a) गुडविल पहले से ही किताबों में ₹2,02,500 पर दिखाई दे रहा है।

b) गुडविल किताबों में ₹2,500 पर दिखाई दे रहा है।

c) गुडविल किताबों में ₹2,05,000 पर दिखाई दे रहा है।

25. राजेश और मुकेश एक फर्म में समान भागीदार हैं। वे हरि को साझेदारी में शामिल करते हैं और राजेश, मुकेश और हरि के बीच नया लाभ-वितरण अनुपात 4:3:2 है। हरि के प्रवेश पर फर्म के goodwill का मूल्यांकन ₹36,000 किया गया है। हरि अपने goodwill प्रीमियम का नकद भुगतान करने में असमर्थ है। राजेश, मुकेश और हरि ने यह तय किया है कि वे अपने बैलेंस शीट में goodwill नहीं दिखाएँगे। हरि के प्रवेश पर goodwill के उपचार के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें।

26. अमर और अकबर एक फर्म में समान भागीदार हैं। उन्होंने एंथोनी को नया साझेदार बनाया और नया लाभ-वितरण अनुपात $4:3:2$ है। एंथोनी अपने goodwill का ₹45,000 नकद नहीं ला सका। यह तय किया गया है कि goodwill खाता खोले बिना ही goodwill के लिए समायोजन किया जाए। goodwill के उपचार के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टी पास करें?

27. नीचे A और B का बैलेंस शीट दिया गया है, जो 31.12.2016 को साझेदारी व्यवसाय चला रहे हैं। A और B लाभ और हानि को 2:1 के अनुपात में साझा करते हैं।

A और B का बैलेंस शीट 31 मार्च, 2016 को

$\mathrm{C}$ को बैलेंस शीट की तारीख को निम्नलिखित शर्तों पर साझेदार के रूप में शामिल किया गया है:

(i) C अपने ₹1,00,000 पूँजी और ₹60,000 goodwill के रूप में लाएगा, जिससे उसे लाभ में $1/4$ हिस्सा मिलेगा।

(ii) प्लांट का मूल्य ₹1,20,000 तक बढ़ाया जाएगा और इमारतों का मूल्य $10 \%$ तक बढ़ाया जाएगा।

(iii) स्टॉक का मूल्य Rs. 4,000 अधिक आंका गया है।

(iv) संदिग्ध और खराब डेब्ट के लिए डेब्टर्स के 5% पर प्रावधान बनाना होगा।

(v) Rs. 1,000 तक के क्रेडिटर्स अभिलेखित नहीं थे।

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियां पास करें, पुनर्मूल्यांकन खाता और साझेदारों की पूंजी खाते तैयार करें, और C की प्रवेश के बाद संतुलन पत्र दिखाएं।

(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन लाभ Rs. 27,000. संतुलन पत्र Rs. 5,88,000)

28. लीला और मीता एक फर्म में 5:3 के अनुपात में लाभ और हानि साझा करने वाली साझेदार थीं। अप्रैल 2017 में उन्होंने ओम को नए साझेदार के रूप में प्रवेश दिया। ओम के प्रवेश की तारीख को लीला और मीता के संतुलन पत्र में सामान्य रिजर्व में Rs. 16,000 और लाभ और हानि खाते में Rs. 24,000 (Cr) का संतुलन दिखाया गया था। ओम के प्रवेश पर इन मदों के उपचार के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियां दर्ज करें। लीला, मीता और ओम के बीच नया लाभ साझा करने का अनुपात 5:3:2 था।

29. अमित और विनी एक फर्म में 3:1 अनुपात में लाभ और हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। 1.1.2017 को उन्होंने रंजन को साझेदार के रूप में प्रवेश दिया। रंजन के प्रवेश पर अमित और विनी के लाभ और हानि खाते में Rs. 40,000 का डेबिट संतुलन दिखाया गया। इसके उपचार के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टि दर्ज करें।

30. A और B लाभ को क्रमशः 3/4 और 1/4 के अनुपात में साझा करते हैं। 31 मार्च, 2016 को उनका संतुलन पत्र इस प्रकार था:

31 मार्च, 2016 को A और B का संतुलन पत्र

1 अप्रैल, 2017 को C को निम्नलिखित शर्तों के अनुसार साझेदारी में प्रवेश दिया गया:

(a) कि C अपनी पूंजी के रूप में ₹10,000 का भुगतान करता है।

(b) कि C ₹5,000 गुडविल के लिए भुगतान करता है। इस राशि का आधा भाग A और B द्वारा निकाला जाना है।

(c) कि स्टॉक और फिक्स्चर को 10% घटाया जाए और सांध्य देनदारों और बिल रिसीवेबल पर 5% संदेहास्पद देनदारियों के लिए प्रावधान बनाया जाए।

(d) कि भूमि और भवनों के मूल्य में 20% की वृद्धि की जाए।

(e) क्षतिपूर्ति के लिए दावा होने के कारण, ₹1,000 की देनदारी बनाई जानी चाहिए।

(f) सांध्य लेनदारों में सम्मिलित ₹650 की वस्तु की संभावना नहीं है कि दावा किया जाएगा और इसलिए इसे वापस लिखा जाना चाहिए।

उपरोक्त लेन-देनों (जर्नल प्रविष्टियों) को फर्म की पुस्तकों में रिकॉर्ड करें यह मानते हुए कि A और B के बीच लाभ साझा करने की अनुपात नहीं बदला है। C के प्रवेश पर नया बैलेंस शीट तैयार करें।

(उत्तर: पुनर्मूल्यांकन पर लाभ ₹1,600। बैलेंस शीट कुल ₹1,05,950)।

31. A और B साझेदार हैं जो लाभ और हानि को 3:1 के अनुपात में बाँटते हैं। 1 अप्रैल 2017 को उन्होंने C को फर्म के लाभ में 1/4 हिस्से के लिए नए साझेदार के रूप में स्वीकार किया। C अपने 1/4 हिस्से के लिए Rs. 20,000 लाता है। सभी समायोजनों जैसे कि गुडविल, सम्पत्तियों और दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन आदि के बाद A और B की पूँजियाँ क्रमशः Rs. 50,000 और Rs. 12,000 तय की गई हैं। यह सहमति है कि साझेदारों की पूँजियाँ नए लाभ-हिस्सा अनुपात के अनुसार होंगी। A और B की नई पूँजियाँ की गणना करें और आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ पास करें, यह मानते हुए कि A और B नकद लाएँगे या निकालेंगे, जैसी स्थिति हो, ताकि उनकी पूँजियाँ उनके लाभ-हिस्सा अनुपात के अनुरूप हो जाएँ।

32. पिंकी, कुमार और रूपा एक फर्म में भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2:1 के अनुपात में साझा करते हैं। S को फर्म के लाभ में 1/4 हिस्से के लिए नए भागीदार के रूप में स्वीकार किया जाता है, जिसे वह पिंकी से 1/8, कुमार और रूपा से प्रत्येक से 1/16 प्राप्त करता है। सीमा के प्रवेश के बाद नई फर्म की कुल पूंजी रु. 2,40,000 होगी। सीमा को नई फर्म की कुल पूंजी का 1/4 नकद रूप में लाना आवश्यक है। पुराने भागीदारों की पूंजियों को भी उनके लाभ साझाकरण अनुपात के अनुसार समायोजित किया जाना है। पिंकी, कुमार और रूपा की पूंजियां सभी समायोजनों के बाद जो goodwill और संपत्तियों तथा देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन के संबंध में किए गए हैं, क्रमशः हैं: पिंकी रु. 80,000, कुमार रु. 30,000 और रूपा रु. 20,000। सभी भागीदारों की पूंजियों की गणना करें और भागीदारों के बीच समझौते के अनुसार पूंजियों के समायोजन के संबंध में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियां रिकॉर्ड करें?

33. निम्नलिखित अरुण, बबलू और चेतन का बैलेंस शीट था जो लाभ और हानि को क्रमशः $\frac{6}{14}: \frac{5}{14}: \frac{3}{14}$ के अनुपात में साझा करते हैं।

उन्होंने दीपक को साझेदारी में लेने और उसे निम्नलिखित शर्तों पर $1 / 8$ का हिस्सा देने पर सहमति व्यक्त की:
क) दीपक Rs. 4,200 गुडविल और Rs. 7,000 अपनी पूंजी के रूप में लाएगा;
ख) फर्नीचर को $12 \%$ से अवमूल्यन किया जाए;
ग) स्टॉक को $10 \%$ से अवमूल्यन किया जाए;
घ) संदिग्ध ऋणों के लिए $5 \%$ का रिज़र्व बनाया जाए;
ङ) भूमि और भवनों के मूल्य में वृद्धि होने के कारण उन्हें Rs. 31,000 तक लाया जाए;
च) इन समायोजनों के बाद पुराने साझेदारों की पूंजी खाताओं (जो पहले की तरह ही अनुपात में लाभ साझा करते रहेंगे) को दीपक की पूंजी के उसके व्यवसाय में हिस्से के अनुपात के आधार पर समायोजित किया जाए, अर्थात् आवश्यकतानुसार पुराने साझेदारों को नकद राशि दी जाए या उनसे ली जाए।

नकद खाता, लाभ-हानि समायोजन खाता (पुनर्मूल्यांकन खाता) और नई फर्म का प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार करें।

(उत्तर: पुनर्मूल्यांकन पर लाभ Rs. 4,550. बैलेंस शीट योग Rs. 68,000)

34. आज़ाद और बबली एक फर्म में $2:1$ के अनुपात में लाभ-हानि साझा करते हुए साझेदार हैं। चिंतन को $1 / 4$ लाभ हिस्से के साथ फर्म में प्रवेश दिया जाता है। चिंतन Rs. 30,000 अपनी पूंजी के रूप में लाएगा और आज़ाद तथा बबली की पूंजियों को लाभ साझा अनुपात में समायोजित किया जाएगा। आज़ाद और बबली का 31 मार्च 2016 को बैलेंस शीट (चिंतन के प्रवेश से पहले) इस प्रकार था:

आज़ाद और बबली का बैलेंस शीट दिनांक 31.03.2016

इस पर सहमति हुई कि:

i) चिंतन अपनी गुडविल प्रीमियम की हिस्सेदारी के रूप में ₹12,000 लाएगा।

ii) इमारतों का मूल्य ₹45,000 और मशीनरी का मूल्य ₹23,000 आंका गया।

iii) संदिग्ध ऋणों के लिए 6% प्रावधान debtors पर बनाया जाएगा।

iv) आज़ाद और बबली के पूंजी खातों को चालू खाते खोलकर समायोजित किया जाएगा।

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें, आवश्यक लेजर खाते दिखाएँ और प्रवेश के बाद बैलेंस शीट तैयार करें।

(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन लाभ ₹2,520। बैलेंस शीट ₹1,44,520)।

35. आशीष और दत्ता एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार थे। 01 जनवरी 2015 को उन्होंने विमल को लाभ में 1/5 हिस्से के लिए प्रवेश दिया। 31 मार्च 2016 को आशीष और दत्ता की बैलेंस शीट इस प्रकार थी:

A और B की बैलेंस शीट 1.03.2016 को

इस पर सहमति हुई कि:

i) भूमि और इमारत का मूल्य ₹15,000 बढ़ाया जाए।

ii) संयंत्र का मूल्य ₹10,000 बढ़ाया जाए।

iii) फर्म की गुडविल ₹20,000 मूल्यांकित की जाए।

iv) विमल नई फर्म की कुल पूंजी का 1/5 हिस्सा लाने के लिए पूंजी लाएगा।

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और विमल के प्रवेश के बाद फर्म की बैलेंस शीट तैयार करें।

(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन लाभ ₹25,000। बैलेंस शीट कुल ₹2,05,000)।

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