Chapter 03 Reconstitution of a Partnership Firm: Retirement/Death of a Partner
आपने सीखा है कि किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु भी साझेदारी फर्म के पुनर्गठन का कारण बनती है। किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु पर, मौजूदा साझेदारी डीड समाप्त हो जाती है और उसके स्थान पर एक नई साझेदारी डीड तैयार करने की आवश्यकता होती है जिसके तहत शेष साझेदार बदले हुए नियमों और शर्तों पर अपना व्यवसार करते रहते हैं। सेवानिवृत्ति के समय या मृत्यु की स्थिति में लेखांकन उपचार में ज्यादा अंतर नहीं होता है। दोनों ही स्थितियों में हमें सेवानिवृत्त साझेदार (सेवानिवृत्ति के मामले में) और वैध प्रतिनिधियों (मृतक साझेदार के मामले में) को देय राशि का निर्धारण करना होता है, जिसमें गुडविल, संपत्तियों और देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन और संचित लाभ-हानि के हस्तांतरण के संबंध में आवश्यक समायोजन शामिल होते हैं। इसके अतिरिक्त, हमें शेष साझेदारों के बीच नए लाभ-हानि अनुपात और उनके लाभ प्राप्ति अनुपात की भी गणना करनी पड़ सकती है। यह सभी पहलुओं को विस्तार से समझाता है।
3.1 सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार को देय राशि का निर्धारण
सेवानिवृत्त साझेदार (सेवानिवृत्ति के मामले में) और वैध प्रतिनिधियों/निष्पादकों (मृत्यु के मामले में) को देय राशि में निम्नलिखित शामिल होते हैं:
(i) उसके पूंजी खाते की क्रेडिट शेष राशि;
(ii) उसके चालू खाते की क्रेडिट शेष राशि (यदि कोई हो);
(iii) गुडविल में उसका हिस्सा;
(iv) संचित लाभ (रिजर्व) में उसका हिस्सा;
(v) संपत्तियों और देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन के लाभ में उसका हिस्सा;
(vi) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक के लाभ में उसका हिस्सा;
(vii) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसकी पूँजी पर ब्याज, यदि लागू हो; और
(viii) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसे देय वेतन/कमीशन, यदि कोई हो।
निम्नलिखित कटौतियाँ, यदि कोई हो, उसके हिस्से से की जा सकती हैं:
(i) उसके चालू खाते का डेबिट बैलेंस (यदि कोई हो);
(ii) गुडविल का उसका हिस्सा लिख off करना, यदि आवश्यक हो;
(iii) संचित हानियों का उसका हिस्सा;
(iv) सम्पत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन पर हानि का उसका हिस्सा;
(v) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक हानि का उसका हिस्सा;
(vi) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसकी निकासियाँ;
(vii) निकासियों पर ब्याज, यदि लागू हो, सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक।
इस प्रकार, प्रवेश की भाँति, साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु पर लागू होने वाले विभिन्न लेखांकन पहलू इस प्रकार हैं:
1. नये लाभ-वितरण अनुपात तथा लाभ-प्राप्ति अनुपात का निर्धारण;
2. गुडविल की व्यवस्था;
3. सम्पत्तियों तथा दायित्वों का पुनर्मूल्यांकन;
4. अलेखांकित सम्पत्तियों तथा दायित्वों के सम्बन्ध में समायोजन;
5. संचित लाभों तथा हानियों का वितरण;
6. सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक लाभ या हानि के हिस्से का निर्धारण;
7. पूँजी का समायोजन, यदि आवश्यक हो;
8. सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार को देय राशियों का निपटान;
3.2 नया लाभ-वितरण अनुपात
नया लाभ साझा करने का अनुपात वह अनुपात है जिसमें शेष भागीदार भविष्य के लाभों को साझा करेंगे किसी भागीदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु के पश्चात। शेष प्रत्येक भागीदार का नया हिस्सा उसके स्वयं के फर्म में हिस्से के अतिरिक्त सेवानिवृत्त / मृतक भागीदार से प्राप्त हिस्से से मिलकर बनेगा।
निम्नलिखित परिस्थितियों पर विचार करें :
(क) सामान्यतः, निरंतर भागीदार सेवानिवृत्त या मृतक भागीदारों का हिस्सा पुराने लाभ साझा करने के अनुपात में प्राप्त करते हैं, और उनके बीच नया लाभ साझा करने का अनुपात परिकलित करने की आवश्यकता नहीं होती, क्योंकि वह उनके बीच पुराने लाभ साझा करने के अनुपात के समान ही होगा। वास्तव में, यदि शेष भागीदारों द्वारा सेवानिवृत्त / मृतक भागीदार का हिस्सा किस लाभ साझा करने के अनुपात में प्राप्त किया जाएगा, इस संबंध में कोई जानकारी न हो, तो यह माना जाता है कि वे इसे पुराने लाभ साझा करने के अनुपात में प्राप्त करेंगे और इसलिए भविष्य के लाभों को अपने पुराने अनुपात में साझा करेंगे। उदाहरण के लिए, आशा, दीप्ति और निशा एक फर्म में 3:2:1 के अनुपात में लाभ और हानि साझा करती हैं। यदि दीप्ति सेवानिवृत्त हो जाती है, तो आशा और निशा के बीच नया लाभ साझा करने का अनुपात 3:1 होगा, जब तक कि वे अन्यथा निर्णय न करें।
(b) जारी रहने वाले साझेदार मुनाफे में सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार की हिस्सेदारी को उनके पुराने अनुपात के अतिरिक्त किसी अन्य अनुपात में अधिग्रहित कर सकते हैं। ऐसी स्थिति में उनके बीच नया लाभ-हिस्सा अनुपात निकालना आवश्यक होता है। उदाहरण के लिए: नवीन, सुरेश और तरुन साझेदार हैं जो लाभ-हानि को 5 : 3 : 2 के अनुपात में बाँटते हैं। सुरेश फर्म से सेवानिवृत्त हो जाता है और उसकी हिस्सेदारी को नवीन और तरुन 2 : 1 के अनुपात में प्राप्त करते हैं। ऐसे में नया लाभ-हिस्सा इस प्रकार निकाला जाएगा:
जारी रहने वाले साझेदार की नई हिस्सेदारी = पुरानी हिस्सेदारी + बाहर होने वाले साझेदार से प्राप्त हिस्सा
लाभ-प्राप्ति अनुपात 2 : 1
$ \begin{aligned} \text{नवेन द्वारा प्राप्त हिस्सा} & = \frac{2}{3} \text{ of } \frac{3}{10} \ & = \frac{2}{3} \times \frac{3}{10} = \frac{2}{10} \ \text{तरुन द्वारा प्राप्त हिस्सा} & = \frac{1}{3} \text{ of } \frac{3}{10} \ & = \frac{1}{3} \times \frac{3}{10} = \frac{1}{10} \ \text{नवीन की हिस्सेदारी} & = \frac{5}{10} + \frac{2}{10} = \frac{7}{10} \ \text{तरुन की हिस्सेदारी} & = \frac{2}{10} + \frac{1}{10} = \frac{3}{10} \end{aligned} $
इस प्रकार नवीन और तरुन का नया लाभ-हिस्सा अनुपात 7 : 3 होगा।
(c) योगदान देने वाले साझेदार किसी निश्चित नए लाभ-हिस्सा अनुपात पर सहमत हो सकते हैं। ऐसे में जो अनुपात निर्धारित किया गया है, वही नया लाभ-हिस्सा अनुपात होगा।
3.3 लाभ-प्राप्ति अनुपात
वह अनुपात जिसमें शेष साझेदारों ने सेवानिवृत्त/मृत साझेदार का हिस्सा प्राप्त किया है, लाभ-प्राप्ति अनुपात कहलाता है। सामान्यतः, शेष साझेदार सेवानिवृत्त/मृत साझेदार का हिस्सा अपने पुराने लाभ-बाँट अनुपात में प्राप्त करते हैं। उस स्थिति में शेष साझेदारों का लाभ-प्राप्ति अनुपात उनके पुराने लाभ-बाँट अनुपात के समान होगा और लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना करने की आवश्यकता नहीं होती। वैकल्पिक रूप से, यह अनुपात जिसमें वे सेवानिवृत्त/मृत साझेदार का हिस्सा प्राप्त करते हैं, स्पष्ट रूप से दिया जा सकता है। उस स्थिति में भी लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना करने की आवश्यकता नहीं होती क्योंकि वह अनुपात वही होगा जिसमें उन्होंने सेवानिवृत्त/मृत साझेदार से लाभ का हिस्सा प्राप्त किया है। लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना की समस्या मुख्यतः तब उत्पन्न होती है जब शेष साझेदारों का नया लाभ-बाँट अनुपात दिया जाता है। ऐसी स्थिति में लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना प्रत्येक शेष साझेदार के पुराने हिस्से को उसके नए हिस्से से घटाकर की जानी चाहिए, अर्थात् नया लाभ-हिस्सा माइनस पुराना लाभ-हिस्सा, अर्थात् नया लाभ-हिस्सा माइनस पुराना लाभ-हिस्सा। उदाहरण के लिए, अमित, दिनेश और गगन साझेदार हैं जो लाभों को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं।
दिनेश सेवानिवृत्त हो जाता है। अमित और गगन नई फर्म के लाभों को 3:2 के अनुपात में बाँटने का निर्णय लेते हैं। लाभ-प्राप्ति अनुपात इस प्रकार गणना किया जाएगा:
अमित का लाभ-प्राप्त हिस्सा $=\frac{3}{5}-\frac{5}{10}=\frac{6-5}{10}=\frac{1}{10}$
गगन का लाभ-प्राप्त हिस्सा $\quad=\frac{2}{5}-\frac{2}{10}=\frac{4-2}{10}=\frac{2}{10}$
इस प्रकार, अमित और गगन का लाभानुपात $=1: 2$
इसका तात्पर्य है कि अमित को दिनेश के लाभ के $\frac{1}{3}$ और गगन को $\frac{2}{3}$ भाग का लाभ होता है।
जारी रहने वाले साझेदार का लाभ भाग = नया भाग - पुराना भाग
स्वयं करें
लाभानुपात और त्यागानुपात में अंतर बताइए इस सन्दर्भ में:
1. अर्थ2. साझेदार के लाभ के भाग पर प्रभाव
3. गणना की विधि
4. कब गणना करें
चित्रण 1
मधु, नेहा और टीना साझेदार हैं जो लाभ को 5:3:2 के अनुपात में बाँटती हैं। नया लाभ-विभाजन अनुपात और लाभानुपात की गणना कीजिए यदि
1. मधु सेवानिवृत्त हो जाए
2. नेहा सेवानिवृत्त हो जाए
3. टीना सेवानिवृत्त हो जाए।
हल
दिया गया पुराना अनुपात मधु: नेहा: टीना के बीच $5: 3: 2$ है
1. यदि मधु सेवानिवृत्त होती है, तो नेहा और टीना के बीच नया लाभ-विभाजन अनुपात नेहा : टीना $=3: 2$ होगा और नेहा और टीना का लाभानुपात $=3: 2$ होगा
2. यदि नेहा सेवानिवृत्त होती है तो मधु और टीना के बीच नया लाभ-विभाजन अनुपात मधु : टीना $=5: 2$ होगा
मधु और टीना का लाभानुपात $=5: 2$ होगा
3. यदि टीना सेवानिवृत्त होती है, तो मधु और नेहा के बीच नया लाभ-विभाजन अनुपात होगा:
मधु : नेहा $=5: 3$
मधु और नेहा का लाभानुपात $=5: 3$
चित्रण 2
अल्का, हरप्रीत और श्रेया साझेदार हैं जो लाभ को 3:2:1 के अनुपात में बाँटती हैं। अल्का सेवानिवृत्त हो जाती है और उसका भाग हरप्रीत और श्रेया 3:2 के अनुपात में ले लेती हैं। नया लाभ-विभाजन अनुपात की गणना कीजिए।
हल
लाभानुपात दिया गया, हरप्रीत और श्रेया का अनुपात $=3: 2=\frac{3}{5}: \frac{2}{5}$
अल्का, हरप्रीत और श्रेया के बीच पुराना लाभ-वितरण अनुपात 3:2:1 = $\frac{3}{6}: \frac{2}{6}: \frac{1}{6}$
हरप्रीत द्वारा प्राप्त हिस्सा $\quad=\frac{3}{5}$ of $\frac{3}{6}=\frac{9}{30}$
श्रेया द्वारा प्राप्त हिस्सा $\quad=\frac{2}{5}$ of $\frac{3}{6}=\frac{6}{30}$
नया हिस्सा $=$ पुराना हिस्सा + प्राप्त हिस्सा
हरप्रीत का नया हिस्सा $=\frac{2}{6}+\frac{9}{30}=\frac{19}{30}$
श्रेया का नया हिस्सा $=\frac{1}{6}+\frac{6}{30}=\frac{11}{30}$
हरप्रीत और श्रेया का नया लाभ-वितरण अनुपात $=19: 11$
इलस्ट्रेशन 3
मुरली, नवीन और ओमप्रकाश साझेदार हैं जो क्रमशः $\frac{3}{8}, \frac{1}{2}$ और $\frac{1}{8}$ के अनुपात में लाभ साझा करते हैं। मुरली सेवानिवृत्त होता है और अपने हिस्से का 2/3 भाग नवीन के पक्ष में तथा शेष हिस्सा ओमप्रकाश के पक्ष में समर्पित कर देता है। शेष साझेदारों का नया लाभ-वितरण अनुपात और लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना कीजिए।
हल
| नवीन | ओमप्रकाश | |
|---|---|---|
| (i) पुराना हिस्सा | $\frac{1}{2}$ | $\frac{1}{8}$ |
| (ii) नवीन और ओमप्रकाश द्वारा मुरली से प्राप्त हिस्सा |
$\frac{2}{3}$ of $\frac{3}{8}=\frac{2}{8}$ | $\frac{1}{3}$ of $\frac{3}{8}=\frac{1}{8}$ |
| (iii) नया हिस्सा $=$ (i) + (ii) | $\frac{1}{2}+\frac{2}{8}$ | $\frac{1}{8}+\frac{1}{8}$ |
| $=\frac{6}{8}$ या $\frac{3}{4}$ | $=\frac{2}{8}$ या $\frac{1}{4}$ |
इस प्रकार, नया लाभ-वितरण अनुपात $=\frac{3}{4}: \frac{1}{4}$ या $3: 1$, और
लाभ-प्राप्ति अनुपात $=\frac{2}{8}: \frac{1}{8}$ या $2: 1$ [(ii) में गणना अनुसार]।
इलस्ट्रेशन 4
कुमार, लक्ष्य, मनोज और नरेश साझेदार हैं जो लाभों को 3:2:1:4 के अनुपात में बाँटते हैं। कुमार सेवानिवृत्त हो जाता है और उसका हिस्सा लक्ष्य और मनोज द्वारा 3:2 के अनुपात में प्राप्त किया जाता है। शेष साझेदारों का नया लाभ-विहरण अनुपात और लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना कीजिए।
हल
| लक्ष्य | मनोज | नरेश | |
|---|---|---|---|
| (i) पुराना हिस्सा | $\frac{2}{10}$ | $\frac{1}{10}$ | $\frac{4}{10}$ |
| (ii) कुमार से प्राप्त हिस्सा | $\frac{3}{5}$ of $\frac{3}{10}$ | $\frac{2}{5}$ of $\frac{3}{10}$ | शून्य |
| $=\frac{9}{50}$ | $=\frac{6}{50}$ | शून्य | |
| (iii) नया हिस्सा = (i) + (ii) | $\frac{2}{10}+\frac{9}{50}$ | $=\frac{1}{10}+\frac{6}{50}$ | $=\frac{4}{10}+$ शून्य |
| $=\frac{19}{50}$ | $=\frac{11}{50}$ | $=\frac{20}{50}$ |
नया लाभ-विहरण अनुपात है 19:11:20
लाभ-प्राप्ति अनुपात है 3:2:0
टिप्पणियाँ : 1. चूँकि लक्ष्य और मनोज कुमार के लाभ के हिस्से को 3:2 के अनुपात में प्राप्त कर रहे हैं, इसलिए लाभ-प्राप्ति अनुपात लक्ष्य और मनोज के बीच 3:2 होगा।
2. नरेश ने न तो त्याग किया है और न ही लाभ प्राप्त किया है।
उदाहरण 5
रंजना, साधना और कमना साझेदार हैं जो लाभों को 4:3:2 के अनुपात में बाँटती हैं। रंजना सेवानिवृत्त हो जाती है; साधना और कमना ने भविष्य में लाभों को 5:3 के अनुपात में बाँटने का निर्णय लिया। लाभ-प्राप्ति अनुपात की गणना कीजिए।
हल
लाभ-प्राप्ति हिस्सा = नया हिस्सा - पुराना हिस्सा
साधना का लाभ-प्राप्ति हिस्सा = $\frac{5}{8}-\frac{3}{9}=\frac{45-24}{72}=\frac{21}{72}$
कमना का लाभ-प्राप्ति हिस्सा = $\frac{3}{8}-\frac{2}{9}=\frac{27-16}{72}=\frac{11}{72}$
साधना और कमाना के बीच लाभान्वयन अनुपात = 21:11।
स्वयं करें
1. अनीता, जया और निशा भागीदार हैं जो लाभ-हानि को 1:1:1 के अनुपात में बाँटती हैं। जया फर्म से सेवानिवृत्त हो जाती है। अनीता और निशा ने भविष्य में लाभ को 4:3 के अनुपात में बाँटने का निर्णय लिया। लाभ प्राप्ति अनुपात की गणना करें।2. आज़ाद, विजय और अमित भागीदार हैं जो लाभ-हानि को $\frac{1}{4}, \frac{1}{8}$ और $\frac{10}{16}$ के अनुपात में बाँटते हैं। नए लाभ-हानि अनुपात की गणना करें यदि (a) आज़ाद सेवानिवृत्त होता है; (b) विजय सेवानिवृत्त होता है; (c) अमित सेवानिवृत्त होता है।
3. उपरोक्त प्रत्येक स्थिति में लाभ प्राप्ति अनुपात की गणना करें।
4. अनु, प्रभा और मिल्ली भागीदार हैं। अनु सेवानिवृत्त हो जाती है। यदि वे उसके हिस्से को (a) 5:3 के अनुपात में; (b) समान रूप से प्राप्त करने का समझौता करते हैं, तो निरंतर भागीदारों का भविष्य का लाभ-हानि अनुपात और लाभ प्राप्ति अनुपात की गणना करें।
5. राहुल, रॉबिन और राजेश भागीदार हैं जो लाभ को 3:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। शेष भागीदारों का नया लाभ-हानि अनुपात की गणना करें यदि (i) राहुल सेवानिवृत्त होता है; (ii) रॉबिन सेवानिवृत्त होता है; (iii) राजेश सेवानिवृत्त होता है।
6. पूजा, प्रिया, प्रतिष्ठा भागीदार हैं जो लाभ-हानि को 5:3:2 के अनुपात में बाँटती हैं। प्रिया सेवानिवृत्त हो जाती है। उसका हिस्सा पूजा और प्रतिष्ठा 2:1 के अनुपात में लेते हैं। नया लाभ-हानि अनुपात की गणना करें।
7. अशोक, अनिल और अजय भागीदार हैं जो लाभ-हानि को $\frac{1}{2}, \frac{3}{10}$ और $\frac{1}{5}$ के अनुपात में बाँटते हैं। अनिल फर्म से सेवानिवृत्त हो जाता है। अशोक और अजय भविष्य के लाभ-हानि को 3:2 के अनुपात में बाँटने का निर्णय लेते हैं। लाभ प्राप्ति अनुपात की गणना करें।
3.4 गुडविल का व्यवहार
सेवानिवृत्त या मृतक साझेदार सेवानिवृत्ति/मृत्यु के समय गुडविल के अपने हिस्से का हकदार होता है क्योंकि गुडविल सभी मौजूदा साझेदारों के प्रयासों से फर्म द्वारा अर्जित किया गया है। इसलिए, किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति/मृत्यु के समय, गुडविल का मूल्य साझेदारों के बीच समझौते के अनुसार निर्धारित किया जाता है; सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार को गुडविल के अपने हिस्से के लिए मुआवजा दिया जाता है उन निरंतर साझेदारों द्वारा (जिन्हें सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार से लाभ के हिस्से की प्राप्ति के कारण लाभ हुआ है) उनके लाभानुपात में।
इस परिस्थिति में गुडविल के लेखांकन-व्यवहार इस बात पर निर्भर करता है कि गुडविल पहले से फर्म की पुस्तकों में दर्शाया गया है या नहीं।
3.4.1 जब गुडविल पुस्तकों में दर्ज नहीं है
जब गुडविल फर्म की पुस्तकों में दर्ज नहीं है, तो सेवानिवृत्त साझेदार को गुडविल में उसके हिस्से के लिए क्रेडिट दिया जाता है गुडविल खाते को लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खातों में (व्यक्तिगत रूप से) उनके लाभानुपात में डेबिट करके। जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार है:
लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खाता $\quad$ डेबिट $\quad$ (व्यक्तिगत रूप से)
सेवानिवृत्त साझेदार की पूंजी खाता को
(सेवानिवृत्त साझेदार के गुडविल में हिस्सा समायोजित)
आइए गुडविल के व्यवहार को समझने के लिए एक उदाहरण लें।
$\mathrm{A}, \mathrm{B}$ और $\mathrm{C}$ एक फर्म में 3:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। B सेवानिवृत्त हो गया और फर्म के goodwill का मूल्य ₹60,000 आंका गया। A और C व्यवसाय को 3:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हुए जारी रखते हैं। goodwill के समायोजन के लिए पत्रांकन इस प्रकार होगा :
| A’s Capital A/c | Dr. | 15,000 | |
| C’s Capital A/c | Dr. | 5,000 | |
| To B’s Capital A/c | 20,000 |
(B के goodwill का हिस्सा शेष साझेदारों के पूंजी खातों में उनके लाभान्वित अनुपात में समायोजित किया गया)
ऐसा भी हो सकता है कि शेष साझेदारों के बीच नए लाभ-साझा अनुपात के निर्णय के परिणामस्वरूप कोई निरंतर साझेदार भी अपने भविष्य के लाभ के हिस्से का एक भाग त्याग दे। ऐसी स्थिति में उसके पूंजी खाते को भी सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार के पूंजी खाते के साथ उसके त्याग के अनुपात में क्रेडिट किया जाएगा और अन्य निरंतर साझेदारों के पूंजी खातों को भविष्य के लाभ अनुपात में उनके लाभ के आधार पर डेबिट किया जाएगा।
चित्रण 6
केशव, निर्मल और पंकाज 4:3:2 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करने वाले साझेदार हैं। निर्मल सेवानिवृत्त हो जाता है और goodwill का मूल्य ₹72,000 आंका जाता है। केशव और पंकाज ने भविष्य के लाभ-हानि को 5:3 के अनुपात में साझा करने का निर्णय लिया। आवश्यक पत्रांकन अभिलेख बनाइए।
हल
पत्रांकन
| दिनांक | विवरण | ल.फ़. | डेबिट राशि (रु.) |
क्रेडिट राशि (रु.) |
|
|---|---|---|---|---|---|
| केशव का कैपिटल खाता डेबिट | 13,000 | ||||
| पंकज का कैपिटल खाता डेबिट निर्मल के कैपिटल खाते को (निर्मल के goodwill के हिस्से को केशव और पंकज को उनके लाभान्वित अनुपात 13:11 में समायोजित किया गया) |
11,000 | 24,000 |
वर्किंग नोट्स
1. विमल का goodwill का हिस्सा $=$ रु. $72,000 \times \frac{3}{9}=$ रु. 24,000
2. लाभान्वित अनुपात की गणना लाभान्वित हिस्सा $\quad=$ नया हिस्सा - पुराना हिस्सा
केशव का लाभान्वित हिस्सा $=\frac{5}{8}-\frac{4}{9}=\frac{13}{72}$
पंकज का लाभान्वित हिस्सा $=\frac{3}{8}-\frac{2}{9}=\frac{11}{72}$
अतः, केशव और पंकज के बीच लाभान्वित अनुपात 13:11 है, अर्थात् $\frac{13}{24}: \frac{11}{24}$
इलस्ट्रेशन 7
जया, किर्ति, एकता और शेवता एक फर्म में 2:1:2:1 के अनुपात में लाभ-हानि साझा करते हैं। जया के सेवानिवृत्त होने पर फर्म का goodwill रु. 36,000 मूल्यांकित किया गया। किर्ति, एकता और शेवता ने भविष्य के लाभों को समान रूप से साझा करने का निर्णय लिया। goodwill के उपचार के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टि दर्ज करें बिना ‘Goodwill खाता’ खोले।
समाधान
किर्ति, एकता और शेवता की किताबें जर्नल
| दिनांक | विवरण | ल.फ. | डेबिट राशि (रु.) |
क्रेडिट राशि (रु.) |
|
|---|---|---|---|---|---|
| किर्ति का पूँजी खाता डॉ. | 6,000 | ||||
| शेवता का पूँजी खाता जया के पूँजी खाते को (जया के गुडविल के हिस्से को शेष भागीदारों के लाभानुपात में समायोजित किया गया) |
6,000 | 12,000 |
कार्यकारी टिप्पणियाँ
1. जया का गुडविल हिस्सा
$=$ रु. $36,000 \times \frac{2}{6}=$ रु. 12,000
2. लाभानुपात की गणना
लाभ का हिस्सा $=$ नया हिस्सा - पुराना हिस्सा
किर्ति का लाभ $=\frac{1}{3}-\frac{1}{6}=\frac{2-1}{6}=\frac{1}{6}$
एकता का लाभ $=\frac{1}{3}-\frac{2}{6}=\frac{2-2}{6}=\frac{0}{6}$ (न लाभ न हानि)
शेवता का लाभ $=\frac{1}{3}-\frac{1}{6}=\frac{2-1}{6}=\frac{1}{6}$
अतः किर्ति और शेवता के बीच लाभानुपात $\frac{1}{6}: \frac{1}{6}=1: 1$
इलस्ट्रेशन 8
दीपा, नीरू और शिल्पा एक फर्म में 5:3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाली भागीदार थीं। नीरू सेवानिवृत्त हो गई और दीपा तथा शिल्पा के बीच नया लाभ-अनुपात 2:3 हो गया। नीरू की सेवानिवृत्ति पर फर्म के गुडविल का मूल्य रु. 1,20,000 आंका गया। नीरू की सेवानिवृत्ति पर गुडविल के उपचार के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टि दर्ज करें।
हल
दीपा और शिल्पा की बही
जर्नल
| दिनांक | विवरण | ल.फ़. | डेबिट राशि $(रु.) |
क्रेडिट राशि (रु.) |
|---|---|---|---|---|
| शिल्पा का कैपिटल खाता नीरु के कैपिटल खाते को दीपा के कैपिटल खाते को (शिल्पा ने नीरु की सेवानिवृत्ति पर नीरु के गुडविल के हिस्से और दीपा द्वारा त्यागे गए हिस्से के लिए क्षतिपूर्ति की) |
48,000 36,000 |
12,000 |
कार्यकारी टिप्पणियाँ
1. लाभान्वयन अनुपात की गणना
लाभान्वयन हिस्सा = नया हिस्सा - पुराना हिस्सा
दीपा का लाभान्वयन हिस्सा $=\frac{2}{5}-\frac{5}{10}=\frac{4-5}{10}=-\frac{1}{10}=\left(\frac{1}{10}\right)$ अर्थात् त्याग।
शिल्पा का लाभान्वयन हिस्सा $=\frac{3}{5}-\frac{2}{10}=\frac{6-2}{10}=\frac{4}{10}$ अर्थात् लाभ
2. इसलिए, शिल्पा नीरु (सेवानिवृत्त साझेदार) और दीपा (निरंतर साझेदार जिसने त्याग किया है) दोनों को उनके त्याग के अनुपात में क्षतिपूर्ति करेगी, जिसकी गणना इस प्रकार है:
दीपा का त्याग = फर्म का गुडविल × त्यागी हिस्सा
$$ = रु. 1,20,000 \times \frac{1}{10}=रु. 12,000 $$
नीरु (सेवानिवृत्त साझेदार) का त्याग = रु. $1,20,000 \times \frac{3}{10}=$ रु. 36,000 .
अपनी समझ की जाँच - I
निम्नलिखित प्रश्नों में सही विकल्प चुनें:
1. अभिषेक, राजत और विवेक साझेदार हैं जो लाभ को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। यदि विवेक सेवानिवृत्त हो जाता है, तो अभिषेक और राजत के बीच नया लाभ-विहरण अनुपात होगा-
(a) $3: 2$
(b) $5: 3$
(c) $5: 2$
(d) इनमें से कोई नहीं
2. राजेंद्र, सतीश और तेजपाल के बीच पुराना लाभ-विहरण अनुपात 2:2:1 था। सतीश की सेवानिवृत्ति के बाद नया लाभ-विहरण अनुपात $3: 2$ है। लाभ प्राप्ति अनुपात है-
(a) $3: 2$
(b) $2: 1$
(c) $1: 1$
(d) $2: 2$
3. आनंद, बहादुर और चंदर साझेदार हैं। समान रूप से लाभ बाँटते हैं। चंदर की सेवानिवृत्ति पर, उसका हिस्सा आनंद और बहादुर द्वारा 3:2 के अनुपात में अधिग्रहित किया जाता है। आनंद और बहादुर के बीच नया लाभ-विहरण अनुपात होगा-
(a) $8: 7$
(b) $4: 5$
(c) $3: 2$
(d) $2: 3$
4. सेवानिवृत्त/मृत साझेदार के लाभ के हिस्से के अधिग्रहण के संबंध में किसी भी सूचना की अनुपस्थिति में, यह माना जाता है कि शेष साझेदार उसका हिस्सा इस प्रकार अधिग्रहित करेंगे:-
(a) पुराना लाभ-विहरण अनुपात
(b) नया लाभ-विहरण अनुपात
(c) समान अनुपात
(d) इनमें से कोई नहीं
उदाहरण 9
हैनी, पम्मी और सन्नी साझेदार हैं जो लाभ को $3: 2: 1$ के अनुपात में बाँटते हैं। पुस्तकों में goodwill रु. 60,000 के मूल्य पर दिखाई गई है। पम्मी सेवानिवृत्त हो जाती है और पम्मी की सेवानिवृत्ति के समय goodwill का मूल्य रु. 84,000 आँका गया है। हैनी और सन्नी ने भविष्य के लाभ को $2: 1$ के अनुपात में बाँटने का निर्णय लिया है। आवश्यक पत्रांकन अभिलेख बनाइए।
हल
हैनी और सनी की किताबें
जर्नल
कार्य नोट्स
(i) पम्मी की वर्तमान गुडविल के मूल्य में हिस्सा ₹ 84,000 का $\frac{1}{3}$
(ii) लाभांश हिस्सा
$$ \begin{aligned} & =84,000 \times \frac{1}{3}=\text { ₹ } 28,000 \\ & =\text { नया हिस्सा }- \text { पुराना हिस्सा } \end{aligned} $$
$$ \begin{aligned} & \text { हैनी का लाभांश हिस्सा }=\frac{2}{3}-\frac{3}{6}=\frac{1}{6} \\ & \text { सनी का लाभांश हिस्सा }=\frac{1}{3}-\frac{1}{6}=\frac{1}{6} \end{aligned} $$
हैनी और सनी का यह लाभांश अनुपात $\frac{1}{6}: \frac{1}{6}=1: 1$ है
3.4.2 छिपी हुई गुडविल
यदि फर्म ने सेवानिवृत्त या मृतक साझेदार के खाते को एकमुश्त राशि देकर निपटाने का समझौता किया है, तो उसे दी गई वह राशि जो आवश्यक समायोजनों—जमा हुए लाभ-हानि, सम्पत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन आदि—के बाद उसके पूँजी खाते में दिखने वाली देय राशि से अधिक हो, उसे उसके गुडविल के हिस्से (छिपा हुआ गुडविल) के रूप में माना जाएगा। उदाहरण के लिए, P, Q और R एक फर्म में 3:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करते हैं। R सेवानिवृत्त होता है और रिज़र्व, सम्पत्तियों व दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन के बाद उसके पूँजी खाते में शेष Rs. 60,000 है। P और Q उसे उसके दावे के पूर्ण निपटान के लिए Rs. 75,000 देने को सहमत होते हैं। इसका तात्पर्य है कि Rs. 15,000 फर्म के गुडविल में R का हिस्सा है। यह राशि P और Q के पूँजी खातों में उनके लाभ-प्राप्ति अनुपात (3:2, यह मानते हुए कि उनके अपने लाभ-साझा अनुपात में कोई परिवर्तन नहीं हुआ) से डेबिट की जाएगी और R के पूँजी खाते में क्रेडिट की जाएगी, इस प्रकार:
$ \begin{array}{|l|l|r|r|r|} \hline & & & \text { Rs. } & \text { Rs. } \ \hline & \begin{array}{l} \text { P’s Capital A/c } \quad \text { Dr. } \ \text { Q’s Capital A/c } \quad \text { Dr. } \ \text { To R’s Capital A/c } \ \text { (R’s share of goodwill adjusted in P’s } \ \text { and Q’s capital accounts in their } \ \text { gaining ratio of 3:2) } \end{array} & & 9,000 & \ & & & 6,000 & 15,000 \ \hline \end{array} $
अपनी समझ की जाँच - II
निम्नलिखित प्रश्नों में सही विकल्प चुनें:
1. किसी साथी के सेवानिवृत्त होने/मृत्यु होने पर, सेवानिवृत्त/मृतक साथी के पूँजी खाते को इसके साथ जमा किया जाएगा
(a) उसके/उसकी गुडविल के हिस्से के साथ।
(b) फर्म की गुडविल के साथ।
(c) शेष साथियों की गुडविल के हिस्सों के साथ।
(d) इनमें से कोई नहीं।2. गोबिंद, हरि और प्रताप साझेदार हैं। गोबिंद के सेवानिवृत्त होने पर, गुडविल पहले से ही बैलेंस शीट में ₹ 24,000 पर दिखाई दे रही है। गुडविल को लिख-off किया जाएगा
(a) सभी साझेदारों के पूँजी खातों को उनके पुराने लाभ-साझा अनुपात में डेबिट करके।
(b) शेष साझेदारों के पूँजी खातों को उनके नए लाभ-साझा अनुपात में डेबिट करके।
(c) सेवानिवृत्त साझेदार के पूँजी खाते को उसकी गुडविल के हिस्से से डेबिट करके।
(d) इनमें से कोई नहीं।3. चमन, रमन और सुमन साझेदार हैं जो लाभों को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। रमन सेवानिवृत्त हो जाता है, चमन और सुमन के बीच नया लाभ-साझा अनुपात $1:1$ होगा। फर्म की गुडविल ₹ 1,00,000 मूल्यांकित की गई है। रमन की गुडविल का हिस्सा इस प्रकार समायोजित किया जाएगा
(a) चमन के पूँजी खाते और सुमन के पूँजी खाते को ₹ 15,000 प्रत्येक डेबिट करके।
(b) चमन के पूँजी खाते को ₹ 21,429 और सुमन के पूँजी खाते को ₹ 8,571 डेबिट करके।
(c) केवल सुमन के पूँजी खाते को ₹ 30,000 डेबिट करके।
(d) रमन के पूँजी खाते को ₹ 30,000 डेबिट करके।4. किसी साथी की सेवानिवृत्ति/मृत्यु पर, शेष साझेदार(ों) जिन्होंने लाभ-साझा अनुपात में परिवर्तन के कारण लाभ प्राप्त किया है, को इसकी भरपाई करनी चाहिए
(a) केवल सेवानिवृत्त साझेदारों को।
(b) शेष साझेदारों (जिन्होंने त्याग किया है) के साथ-साथ सेवानिवृत्त साझेदारों को भी।
(c) केवल शेष साझेदारों को (जिन्होंने त्याग किया है)।
(d) इनमें से कोई नहीं।
3.5 संपत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन के लिए समायोजन
किसी साथी के सेवानिवृत्त होने या मृत्यु के समय कुछ सम्पत्तियाँ ऐसी हो सकती हैं जिन्हें उनके वर्तमान मूल्यों पर नहीं दिखाया गया है। इसी प्रकार, कुछ दायित्व ऐसे भी हो सकते हैं जिन्हें उस राशि पर दिखाया गया है जो फर्म द्वारा निभाए जाने वाले दायित्व से भिन्न है। केवल इतना ही नहीं, कुछ अनलेखित सम्पत्तियाँ और दायित्व भी हो सकते हैं जिन्हें किताबों में लाना आवश्यक है। जैसा कि साझेदार के प्रवेश के मामले में सीखा गया है, सम्पत्तियों और/या दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन तथा अनलेखित वस्तुओं को फर्म की किताबों में लाने पर हुए शुद्ध लाभ (हानि) का पता लगाने के लिए एक पुनर्मूल्यांकन खाता तैयार किया जाता है और उसे सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार सहित सभी साझेदारों के पूर्व लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में उनकी पूँजी खाते में स्थानान्तरित कर दिया जाता है। इस उद्देश्य के लिए पास किए जाने वाली जर्नल प्रविष्टियाँ इस प्रकार हैं:
1. सम्पत्तियों के मूल्य में वृद्धि के लिए
सम्पत्ति खाते (व्यक्तिगत रूप से) $\quad$ डेबिट
पुनर्मूल्यांकन खाते को
(सम्पत्तियों के मूल्य में वृद्धि)
2. सम्पत्तियों के मूल्य में कमी के लिए
पुनर्मूल्यांकन खाता $\quad$ डेबिट
सम्पत्ति खातों को (व्यक्तिगत रूप से)
(सम्पत्तियों के मूल्य में कमी)
3. दायित्वों की राशि में वृद्धि के लिए
पुनर्मूल्यांकन खाता $\quad$ डेबिट
दायित्व खाते को (व्यक्तिगत रूप से)
(दायित्वों की राशि में वृद्धि)
4. दायित्वों की राशि में कमी के लिए
दायित्व खाते (व्यक्तिगत रूप से) $\quad$ डेबिट
पुनर्मूल्यांकन खाते को
(दायित्वों की राशि में कमी)
5. किसी अनलेखित सम्पत्ति के लिए
संपत्ति खाता डॉ.
पुनर्मूल्यांकन खाता को
(अभिलेखित न की गई संपत्ति को पुस्तकों में लाया गया)
6. अभिलेखित न की गई देयता के लिए
पुनर्मूल्यांकन खाता डॉ.
देयता खाता को
(अभिलेखित न की गई देयता को पुस्तकों में लाया गया)
7. पुनर्मूल्यांकन पर लाभ या हानि के वितरण के लिए
पुनर्मूल्यांकन खाता डॉ.
सभी साझेदारों की पूंजी खातों को (व्यक्तिगत रूप से)
(पुनर्मूल्यांकन पर लाभ को साझेदारों की पूंजी में स्थानांतरित किया गया) (या)
सभी साझेदारों की पूंजी खाते (व्यक्तिगत रूप से) डॉ.
पुनर्मूल्यांकन खाता को
(पुनर्मूल्यांकन पर हानि को साझेदारों की पूंजी खातों में स्थानांतरित किया गया)
उदाहरण 10
मिताली, इंदु और गीता साझेदार हैं जो लाभ और हानि को क्रमशः 5:3:2 के अनुपात में बाँटती हैं। 31 मार्च, 2017 को उनका संतुलन पत्र इस प्रकार था:
गीता उपरोक्त तिथि को सेवानिवृत्त होती है। यह सहमति हुई कि मशीनरी का मूल्य ₹1,40,000, पेटेंट का ₹40,000 और भवनों का ₹1,25,000 निर्धारित किया जाए। उपरोक्त समायोजनों के लिए आवश्यक पत्रिका प्रविष्टियाँ दर्ज करें और पुनर्मूल्यांकन खाता तैयार करें।
हल
मिताली और इंदु की पुस्तकें
पत्रिका
पुनर्मूल्यांकन खाता
3.6 संचित लाभ और हानियों का समायोजन
कभी-कभी, एक फर्म का बैलेंस शीट सामान्य रिज़र्व के रूप में संचित लाभ और/या लाभ-हानि खाते के डेबिट बैलेंस के रूप में संचित हानि दिखा सकता है। सेवानिवृत्त/मृतक साझेदार संचित लाभ में अपने हिस्से का हकदार है और यदि कोई हो तो संचित हानि को भी साझा करने के लिए उत्तरदायी है। ये संचित लाभ या हानि सभी साझेदारों की होती है और इन्हें सभी साझेदारों की पूँजी खातों में उनके पुराने लाभ-साझाकरण अनुपात में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। इस उद्देश्य के लिए निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज की जाती हैं।
(i) संचित लाभ (रिज़र्व) के स्थानांतरण के लिए, रिज़र्व खाता
डेबिट
सभी साझेदारों की पूँजी खातों को (व्यक्तिगत रूप से)
(रिज़र्व को सभी साझेदारों की पूँजी खातों में पुराने लाभ-साझाकरण अनुपात में स्थानांतरित किया गया)।
(ii) संचित हानि के स्थानांतरण के लिए
सभी साझेदारों की पूँजी खाते (व्यक्तिगत रूप से) डेबिट
लाभ-हानि खाते को
(संचित हानि को सभी साझेदारों की पूँजी खातों में उनके पुराने लाभ-साझाकरण अनुपात में स्थानांतरित किया गया)
उदाहरण के लिए; इंदर, गजेंदर और हरिंदर साझेदार हैं जो लाभों को 3:2:1 के अनुपात में साझा करते हैं। इंदर सेवानिवृत्त होता है और उस तारीख को फर्म का बैलेंस शीट इस प्रकार था:
इंदर, गजिंदर और हरिंदर की किताबें
31 मार्च, 2017 को बैलेंस शीट
सामान्य रिज़र्व के उपचार को दर्ज करने के लिए जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार होगी:
गजेंदर और हरिंदर की किताबें
जर्नल
जब साझेदार वर्ष के मध्य में सेवानिवृत्त होता है
सामान्यतः साझेदार की सेवानिवृत्ति लेखाकाल के अंत में होती है। परंतु ऐसा भी हो सकता है कि कोई साझेदार वर्ष के मध्य में सेवानिवृत्त होने का निर्णय ले। ऐसी स्थिति में दावे में अंतिम बैलेंस शीट की तिथि से सेवानिवृत्ति की तिथि तक लाभ या हानि की हिस्सेदारी, पूंजी पर ब्याज, यदि कोई हो तो निकासी पर ब्याज शामिल होगा। यहाँ मुख्य समस्या बीच की अवधि के लाभ की गणना से संबंधित है, अर्थात् अंतिम बैलेंस शीट की तिथि से सेवानिवृत्ति की तिथि तक की अवधि। आइए उदाहरण द्वारा समझें:
मायरा, शबनम और विपुल एक फर्म में 5:4:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार थे। 31 मार्च 2019 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ रु. 1,00,000 था।
विपुल ने 30 जून 2019 को सेवानिवृत्त होने का निर्णय लिया। फर्म का नया लाभ-साझा अनुपात 1:1 है। 01 अप्रैल से 30 जून 2019 की अवधि के लिए विपुल की लाभ-हिस्सेदारी इस प्रकार गणना की जाएगी:
31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के लिए कुल लाभ = रु. 1,00,000
विपुल की लाभ-हिस्सेदारी:
पिछले वर्ष के अनुपातिक अवधि का मृतक साझेदार का हिस्सा
$=$ रु. $1,00,000 \times \frac{3}{12} \times \frac{4}{10}=$ रु. 10,000
जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार दर्ज की जाएगी:
लाभ और हानि सस्पेंस खाता $\quad$ डेबिट $\quad$ 10,000
विपुल की पूंजी खाते को $\quad$ $\quad$ 10,000
विपुल का लाभ का हिस्सा उसके पूंजी खाते में स्थानांतरित किया गया
वैकल्पिक रूप से, यदि विपुल के लाभ का हिस्सा पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ के आधार पर निकालना हो, जो कि 2016-17 के लिए रु. 1,36,000, 2017-18 के लिए रु. 1,54,000 और 2018-19 के लिए रु. 1,00,000 था, तो विपुल का लाभ का हिस्सा 1 अप्रैल, 2019 से 30 जून, 2019 की अवधि के लिए पिछले वर्ष के लाभों के आधार पर औसत लाभ के आधार पर इस प्रकार निकाला जाएगा:
औसत लाभ $=\frac{\text { कुल लाभ }}{\text { वर्षों की संख्या }}=\frac{\text { रु. } 1,36,000+\text { रु. } 1,54,000+\text { रु. } 1,00,000}{3}$
$$ =\frac{\mathrm{Rs} \cdot 3,90,000}{3}=\mathrm{Rs} \cdot 1,30,000 $$
विपुल का लाभ का हिस्सा
$$ =\frac{\mathrm{Rs} \cdot 3,90,000}{3}=\mathrm{Rs} \cdot 1,30,000 $$
$$ =\text { रु. } 13,000 $$
पत्रांक इस प्रकार होगा:
लाभ और हानि निलंबन खाता 13,000
विपुल के पूंजी खाते को 13,000
यदि समझौता यह प्रदान करता है कि सेवानिवृत्त साझेदार का लाभ का हिस्सा बिक्री के आधार पर निकाला जाएगा, और यह निर्दिष्ट किया गया है कि वर्ष 2018-19 के दौरान बिक्री रु. 8,00,000 थी और 1 अप्रैल, 2019 से 30 जून, 2019 तक बिक्री रु. 1,50,000 थी, तो विपुल का लाभ का हिस्सा 1 अप्रैल, 2019 से अवधि के लिए इस प्रकार निकाला जाएगा:
यदि बिक्री रु. $8,00,000$ है, तो लाभ $=$ रु. $1,00,000$
यदि बिक्री रु. 1 है, तो लाभ
$$ =\frac{1,00,000}{8,00,000} $$
यदि बिक्री रु. $1,50,000$ है, तो लाभ
$$ =\frac{1,00,000}{8,00,000} \times 1,50,000 $$
विपुल का लाभ का हिस्सा
$$ =\quad \text { रु. } 18,750 $$
$=$ रु. 7,500
लाभ और हानि स्थगन खाता विपुल की पूंजी खाते को
सेवानिवृत्त साझेदार की बीच की अवधि के लाभ के हिस्से को खातों की पुस्तकों में दर्ज करने के लिए, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज की जाती है।
(i) लाभ और हानि स्थगन खाता डेबिट
सेवानिवृत्त साझेदार की पूंजी खाते को
(बीच की अवधि के लाभ का हिस्सा)
बाद में, लाभ और हानि स्थगन खाता बंद कर दिया जाता है और राशि को लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खातों में उनके लाभान्वित अनुपात में स्थानांतरित कर दिया जाता है। जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार है:
(ii) लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खाता डेबिट (लाभान्वित अनुपात में)
लाभ और हानि स्थगन खाते को
वैकल्पिक रूप से, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि (i) या (ii) के स्थान पर भी पास की जा सकती है
लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खाता डेबिट
सेवानिवृत्त साझेदार की पूंजी खाते को
(सेवानिवृत्त साझेदार के लाभ का हिस्सा जमा किया गया)
3.7 सेवानिवृत्त साझेदार को देय राशि का निपटान
बाहर होने वाले साझेदार का खाता साझेदारी दस्तावेज़ की शर्तों के अनुसार निपटाया जाता है, अर्थात् तुरंत एकमुश्त या ब्याज सहित या बिना ब्याज के किश्तों में जैसा सहमत हो, या आंशिक रूप से तुरंत नकद और शेष किश्तों में सहमत अंतरालों पर। किसी भी सहमति की अनुपस्थिति में, भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 की धारा 37 लागू होती है, जो कहती है कि बाहर होने वाले साझेदार को यह विकल्प होता है कि वह या तो भुगतान की तिथि तक @ % प्रति वर्ष ब्याज प्राप्त करे या ऐसा लाभ-अंश जो उसकी/उसके पूंजी पर आधारित (अर्थात् पूंजी अनुपात के आधार पर) अर्जित हुआ हो। इसलिए, सभी समायोजनों के बाद निर्धारित किया गया सेवानिवृत्त साझेदार को देय कुल राशि तुरंत चुकाई जानी चाहिए। यदि फर्म तुरंत भुगतान करने की स्थिति में नहीं है, तो देय राशि सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते में स्थानांतरित कर दी जाती है, और जब भी राशि का भुगतान किया जाता है, उसे उसके खाते में डेबिट किया जाता है। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ इस प्रकार हैं:
1. जब सेवानिवृत्त साझेदार को पूरी राशि नकद में दी जाती है।
सेवानिवृत्त साझेदारों की पूंजी खाता $\quad$ डेबिट
नकद/बैंक खाते को
2. जब सेवानिवृत्त साझेदार की पूरी राशि ऋण के रूप में मानी जाती है।
सेवानिवृत्त साझेदारों की पूंजी खाता $\quad$ डेबिट
सेवानिवृत्त साझेदारों के ऋण खाते को
3. जब सेवानिवृत्त साझेदार को आंशिक रूप से नकद में और शेष राशि ऋण के रूप में दी जाती है।
सेवानिवृत्त साझेदारों की पूंजी खाता $\quad$ डेबिट $\quad$ (कुल देय राशि)
नकद/बैंक खाते को $\quad$ (भुगतान की गई राशि)
सेवानिवृत्त साझेदारों के ऋण खाते को $\quad$ (ऋण की राशि)
4. जब ऋण खाते को किस्तों में भुगतान करके निपटाया जाता है जिसमें मूलधन और ब्याज शामिल होता है।
a) ऋण पर ब्याज के लिए
ब्याज $\mathrm{A} / \mathrm{c} \quad \mathrm{Dr}$
सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते को
b) किस्त के भुगतान के लिए सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते को $\quad$ Dr.
नकद/बैंक खाते को
नोट:
1. सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते की शेष राशि देनदारियों की ओर बैलेंस शीट में दिखाई जाती है जब तक कि उसे अंतिम किस्त नहीं दी जाती।
2. उपरोक्त प्रविष्टि संख्या (a) और (b) तब तक दोहराई जाएगी जब तक ऋण पूरी तरह से चुकता नहीं हो जाता।
उदाहरण 11
अमरिंदर, महिंदर और जोगिंदर एक फर्म में साझेदार हैं। महिंदर फर्म से सेवानिवृत्त हो जाता है। उसकी सेवानिवृत्ति की तिथि को उसे ₹60,000 देय हो जाते हैं। अमरिंदर और जोगिंदर ने उसे हर वर्ष वर्ष के अंत में किस्तों में भुगतान करने का वादा किया, जिससे वह सहमत हो गया। निम्नलिखित स्थितियों में महिंदर के ऋण खाते की तैयारी करें:
1. जब भुगतान चार वार्षिक किस्तों के साथ किया जाता है और अप्रदत्त शेष पर @ $12 \%$ प्रति वर्ष ब्याज।
2. जब भुगतान तीन वार्षिक किस्तों में ₹20,000 प्रत्येक किया जाता है जिसमें पहले तीन वर्षों के दौरान बकाया शेष पर @ $12 \%$ प्रति वर्ष ब्याज और शेष राशि चौथे वर्ष में ब्याज सहित।
3. जब भुगतान 4 समान वार्षिक किस्तों में किया जाता है जिसमें अप्रदत्त शेष पर @ $12 \%$ प्रति वर्ष ब्याज शामिल होता है।
हल
(a) जब भुगतान चार वार्षिक किस्तों में किया जाता है और ब्याज सहित
अमरिंदर और जोगिंदर की पुस्तकें
महिंदर का ऋण खाता Dr:
(ब) जब भुगतान ब्याज सहित ₹ 20,000 की तीन वार्षिक किस्तों में किया जाता है।
अमरिंदर, महिंदर और जोगिंदर की पुस्तकें महिंदर का ऋण खाता
(स) जब भुगतान 12% (वार्षिक) ब्याज सहित चार समान वार्षिक किस्तों में किया जाता है।
अमरिंदर और जोगिंदर की पुस्तकें महिंदर का ऋण खाता
नोट: 4 वर्षों में 12% ब्याज पर वार्षिक किस्त का भुगतान ₹ 19,754 (वार्षिक सारणी के अनुसार ₹ 0.329234 × 60,000) होता है।
यह ध्यान देना चाहिए कि सेवानिवृत्त साझेदार और मृतक साझेदार को देय राशि के निपटान के लिए लेखांकन उपचार समान होता है, केवल एक अंतर यह है कि साझेदार की मृत्यु के मामले में उसे credited की गई राशि उसके वारिसों के खाते में स्थानांतरित की जाती है और भुगतान उन्हें करना होता है। इसे इस अध्याय में बाद में लिया जाएगा।
खुद करें
विजय, अजय और मोहन दोस्त हैं। उन्होंने जून 2016 में दिल्ली विश्वविद्यालय से बी.कॉम. (ऑनर्स) पास किया। उन्होंने कंप्यूटर हार्डवेयर का व्यवसाय शुरू करने का निर्णय लिया। 1 अगस्त 2016 को उन्होंने क्रमशः ₹50,000, ₹30,000 और ₹20,000 की पूंजी लगाकर दिल्ली में साझेदारी में व्यवसाय प्रारंभ किया। लाभ-वितरण अनुपात तय किया गया 4:2:1। व्यवसाय सफलतापूर्वक चल रहा था, किन्तु 1 फरवरी 2017 को अजय अपरिहार्य परिस्थितियों और पारिवारिक कारणों से पुणे बसने का निर्णय लेता है और 31 मार्च 2017 को साझेदारी से सेवानिवृत्त होने का निर्णय लेता है; साझेदारों की सहमति से अजय 31 मार्च 2017 को सेवानिवृत्त होता है, इस दिन सम्पत्तियों तथा देनदारियों की स्थिति इस प्रकार है:
विजय, अजय और मोहन का 31 मार्च 2017 को बैलेंस-शीट
सेवानिवृत्ति की तिथि पर निम्न समायोजन करने थे:
1. फर्म की ख्याति का मूल्यांकन ₹1,48,000 किया गया।
2. सम्पत्तियों और देनदारियों का मूल्य निम्न प्रकार निर्धारित किया गया: स्टॉक ₹72,000; भूमि और भवन ₹1,35,600; डेब्टर्स ₹63,000; मशीनरी ₹1,50,000; क्रेडिटर्स ₹84,000।
3. विजय ₹1,20,000 और मोहन ₹30,000 अतिरिक्त पूंजी लाएँगे।
4. अजय को ₹97,200 नकद देने थे और उसके पूंजी खाते की शेष राशि उसके ऋण खाते में स्थानांतरित करनी थी। अजय की देय राशि की गणना कीजिए और बताइए कि उसका खाता किस प्रकार निपटाया जाएगा?
इलस्ट्रेशन 12
आशीष, सुरेश और लोकेश का बैलेंस शीट, जो लाभों को $5:3:2$ के अनुपात में साझा करते थे, 31 मार्च 2017 को नीचे दिया गया है।
आशीष, सुरेश और लोकेश का बैलेंस शीट
सुरेश 30 जून 2017 को सेवानिवृत्त होता है और निम्नलिखित समायोजन उसकी सेवानिवृत्ति पर सहमत किए गए हैं।
1. स्टॉक का मूल्यांकन Rs. $1,72,000$ किया गया।
2. फर्नीचर और फिटिंग्स का मूल्यांकन Rs. 80,000 किया गया।
3. सुरेश का सेवानिवृत्ति तक का लाभ हिस्सा फर्म के पिछले वर्ष के लाभ के आधार पर गणना किया जाना है जो Rs. 2,00,000 है।
4. श्री दीपक से प्राप्य Rs. 10,000 की राशि संदिग्ध थी और उसके लिए प्रावधान आवश्यक था।
5. फर्म की गुडविल का मूल्यांकन Rs. 2,00,000 किया गया।
6. सुरेश को सेवानिवृत्ति पर तुरंत Rs. 40,000 का भुगतान किया गया और शेष राशि उसके लोन खाते में स्थानांतरित कर दी गई।
7. आशीष और लोकेश भविष्य के लाभों को 3:2 के अनुपात में साझा करेंगे।
पुनर्मूल्यांकन खाता, पूंजी खाता और पुनर्गठित फर्म का बैलेंस शीट तैयार करें।
हल
आशीष, सुरेश और लोकेश की किताबें पुनर्मूल्यांकन खाता
साझेदारों की पूंजी खाते
अशोक और लोकेश का 1 अप्रैल 2017 को बैलेंस शीट
कार्य नोट
1. लाभ की हिस्सेदारी = नई हिस्सेदारी - पुरानी हिस्सेदारी
$$ \begin{aligned} & \text { अशोक का लाभ }=\frac{3}{5}-\frac{5}{10}=\frac{6-5}{10}=\frac{1}{10} \\ & \text { लोकेश का लाभ }=\frac{2}{5}-\frac{2}{10}=\frac{4-2}{10}=\frac{2}{10} \end{aligned} $$
अशोक और लोकेश के बीच लाभ का अनुपात = 1 : 2,
2. सुरेश की गुडविल हिस्सेदारी = $\frac{3}{10} \times$ ₹ 2,00,000 = ₹ 60,000
3. सुरेश का लाभ हिस्सा = 2,00,000 $\quad \frac{3}{13} \times \frac{3}{10} =$ ₹ 15,000
उदाहरण 13
श्याम, गगन और राम 2 : 2 : 1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं। उनका 31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट इस प्रकार है:
31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट इस प्रकार है:
चूँकि गगन को एक बहुराष्ट्रीय कंपनी में बहुत अच्छा अवसर मिला, इसलिए उसने उसी दिन सेवानिवृत्त होने का निर्णय लिया और यह तय हुआ कि श्याम और राम भविष्य के लाभों को 5 : 3 के अनुपात में साझा करेंगे। गुडविल का मूल्य ₹ 70,000; मशीनरी ₹ 78,000; भवन ₹ 1,52,000; स्टॉक ₹ 30,000; और ₹ 1,550 की बुरी डेब्ट लिख दी जानी थी। फर्म की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और नई फर्म का बैलेंस शीट तैयार करें।
हल
श्याम, राम और गगन की पुस्तकें
जर्नल
ए
31 मार्च 2017 को श्याम और राम का चिट्ठा
कार्यकारी टिप्पणियाँ
प्राप्त हिस्सा = नया हिस्सा - पुराना हिस्सा
श्याम का लाभ = 5/8 - 2/5 = (25-16)/40 = 9/40
राम का लाभ = 3/8 - 1/5 = (15-8)/40 = 7/40
इसलिए, श्याम और राम का लाभानुपात = 9:7
पुनर्मूल्यांकन खाता
साझेदारों की पूँजी खातें
टिप्पणी: चूँकि गगन को देय राशि का भुगतान करने के लिए पर्याप्त शेष उपलब्ध नहीं है, उसकी पूँजी खाते में शेष राशि उसके ऋण खाते में स्थानांतरित कर दी गई है।
3.8 साझेदारों की पूँजियों का समायोजन
साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु के समय, शेष साझेदार अपनी पूँजी योगदान को लाभ-साझेदारी अनुपात में समायोजित करने का निर्णय ले सकते हैं। ऐसी स्थिति में, जब तक अन्यथा निर्दिष्ट न हो, नए फर्म की कुल पूँजी के रूप में जारी रहने वाले साझेदारों की पूँजियों में शेष राशियों के योग को माना जा सकता है। फिर, जारी रहने वाले साझेदारों की नई पूँजी का पता लगाने के लिए, फर्म की कुल पूँजी को शेष साझेदारों में नए लाभ-साझेदारी अनुपात के अनुसार बाँटा जाता है, और व्यक्तिगत पूँजी खातों में पूँजी की अधिकता या कमी का पता लगाया जाता है। ऐसी अधिकता या कमी नकद में योगदान या निकासी के माध्यम से समायोजित की जाएगी, जिसके लिए निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ की जाएंगी।
(i) साझेदार द्वारा अधिक पूँजी निकालने के लिए :
साझेदारों की पूँजी खाता $\quad$ डेबिट
नकद / बैंक खाते को
(ii) साझेदार द्वारा पूँजी लाने की राशि के लिए :
नकद / बैंक खाता $\quad$ डेबिट
साझेदारों की पूँजी खाते को
निम्नलिखित स्थितियों पर विचार करें :
जारी रहने वाले साझेदारों की पूँजियों का समायोजन निम्नलिखित तीन तरीकों में से किसी एक को शामिल कर सकता है जैसा कि निम्नलिखित रूप में दिखाया गया है :
1. जब साझेदारों द्वारा निर्धारित नई फर्म की पूँजी निर्दिष्ट की गई हो।
इलस्ट्रेशन 14
मोहित, नीरज और सोहन एक फर्म में भागीदार हैं जो लाभों को 2:1:1 के अनुपात में साझा करते हैं। नीरज सेवानिवृत्त हो जाता है और मोहित और सोहन ने तय किया कि नई फर्म की पूंजी 1,20,000 रुपये तय की जाएगी। सभी समायोजनों के बाद मोहित और सोहन की पूंजी खातों में क्रमशः 82,000 रुपये और 41,000 रुपये का क्रेडिट शेष है। जारी रखने वाले भागीदारों द्वारा वास्तविक नकद भुगतान या लाए जाने वाली राशि की गणना करें और आवश्यक जर्नल प्रविष्टियां पास करें।
हल
मोहित और सोहन के बीच नया लाभ साझा करने का अनुपात = 2:1
| मोहित | सोहन | |
|---|---|---|
| नए अनुपात के आधार पर नई पूंजी है | 80,000 | 40,000 |
| मौजूदा पूंजी (समायोजनों के बाद) है | 82,000 | 41,000 |
| नकद भुगतान (वापस की जाने वाली) | 2,000 | 1,000 |
मोहित और सोहन की किताबें
जर्नल
| दिनांक | विवरण | L.F. | डेबिट राशि (रु.) |
क्रेडिट राशि (रु.) |
|
|---|---|---|---|---|---|
| मोहित का पूंजी खाता $\quad\quad$ डेबिट | 2,000 | ||||
| सोहन का पूंजी खाता $\quad\quad$ डेबिट | 1,000 | ||||
| टू कैश खाता (अतिरिक्त पूंजी जो सोहन ने निकाली) |
3,000 |
2. जब नई फर्म की कुल पूंजी निर्दिष्ट नहीं की गई हो।
इलस्ट्रेशन 15
आशा, दीपा और लता एक फर्म में भागीदार हैं जो लाभ को 3:2:1 के अनुपात में साझा करते हैं। दीपा सेवानिवृत्त हो जाती है। पुनर्मूल्यांकन, गुडविल और संचित लाभ आदि से संबंधित सभी समायोजनों के बाद, आशा और लता के पूंजी खातों में क्रमशः रु. 1,60,000 और रु. 80,000 का क्रेडिट शेष दिखाई देता है। यह तय किया गया कि आशा और लता की पूंजियों को उनके नए लाभ साझा करने के अनुपात में समायोजित किया जाएगा। आपसे अनुरोध है कि भागीदारों की नई पूंजियों की गणना करें और आवश्यक राशियों को लाने या निकालने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियां रिकॉर्ड करें।
हल
a. मौजूदा भागीदारों की नई पूंजियों की गणना
आशा की पूंजी में शेष (सभी समायोजनों के बाद) = 1,60,000
लता की पूंजी में शेष = 80,000
नई फर्म की कुल पूंजी = 2,40,000
3:1 के नए लाभ साझा करने के अनुपात के आधार पर
आशा की नई पूंजी = रु. 2,40,000 × 3/4 = 1,80,000
लता की नई पूंजी = रु. 2,40,000 × 1/4 = 60,000
नोट: नई फर्म की कुल पूंजी जारी रहने वाले भागीदारों के पूंजी खातों में शेष राशि के योग पर आधारित है।
b. जारी रहने वाले भागीदारों द्वारा लाई जाने वाली या निकाली जाने वाली नकद की गणना:
$ \begin{array}{llrr} & & \text{आशा} & \text{लता} \\ & & \text{रु.} & \text{रु.} \\ \text{नई पूंजियां} & & 1,80,000 & 60,000 \\ \text{मौजूदा पूंजी} & & 1,60,000 & 80,000 \\ \\ \text{नकद लाई जाएगी (चुकाई जाएगी)} & & 20,000 & (20,000) \end{array} $
आशा और लता की किताबें
जर्नल
3. जब सेवानिवृत्त साझेदार को देय राशि को ऐसे तरीके से जारी रखने वाले साझेदारों द्वारा योगदान दिया जाएगा कि उनकी पूँजियाँ उनके नए लाभ-साझा अनुपात के अनुसार समायोजित हो जाएँ:
उदाहरण 16
ललित, पंकज और राहुल साझेदार हैं जो लाभों को 4 : 3 : 3 के अनुपात में बाँटते हैं। सभी समायोजनों के बाद, सामानिक रिज़र्व, गुडविल और पुनर्मूल्यांकन आदि के संबंध में ललित की सेवानिवृत्ति पर, उनकी पूँजी खातों में शेष राशि क्रमशः ₹ 70,000, ₹ 60,000 और ₹ 50,000 थी। यह तय किया गया कि ललित को देय राशि को पंकज और राहुल द्वारा ऐसे लाया जाएगा कि उनकी पूँजियाँ उनके लाभ-साझा अनुपात के अनुसानुपाती हो जाएँ। पंकज और राहुल द्वारा लाई जाने वाली राशि की गणना करें और इसके लिए आवश्यक पत्रिका प्रविष्टियाँ बनाएँ। साथ ही ललित को भुगतान के लिए आवश्यक प्रविष्टि भी बनाएँ।
ललित की सेवानिवृत्ति के बाद, पंकज और राहुल के बीच नया लाभ-साझा अनुपात 3 : 3, अर्थात् 1 : 1 है।
हल
a. नए फर्म की कुल पूँजी की गणना
पंकज के पूँजी खाते में शेष (समायोजन के बाद) = 60,000
राहुल के पूँजी खाते में शेष (समायोजन के बाद) = 50,000
ललित को देय राशि (सेवानिवृत्त साझेदार) = 70,000
नए फर्म की कुल पूँजी (i) + (ii) + (iii) = 1,80,000
b. जारी रखने वाले साझेदारों की नई पूँजियों की गणना
$$ \begin{array}{lll} \text { पंकज की नई पूंजी }=\text { रु. } 1,80,000 \times \frac{1}{2} & =\text { रु. } 90,000 \ \text { राहुल की नई पूंजी }=\text { रु. } 1,80,000 \times \frac{1}{2} & =\text { रु. } 90,000 \end{array} $$
c. बने रहने वाले साझेदारों द्वारा लाई जाने वाली या निकाली जाने वाली राशियों की गणना
| पंकज (रु.) |
राहुल (रु.) |
|
|---|---|---|
| नई पूंजी (रु. 1,80,000 अनुपात 1:1 में) | 90,000 | 90,000 |
| मौजूदा पूंजी (समायोजन के बाद) | 60,000 | 50,000 |
| नगद लाई जाएगी | 30,000 | 40,000 |
पंकज और राहुल की पुस्तकें
जर्नल
इलस्ट्रेशन 17
मोहित, नीरज और सोहन, जो कि अपनी पूंजियों के अनुसार लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं, का 31 मार्च 2017 को निम्नलिखित बैलेंस शीट था:
उस तारीख को नीरज ने फर्म से सेवानिवृत्त होने का निर्णय लिया और निम्नलिखित शर्तों के अधीन फर्म में अपने हिस्से का भुगतान प्राप्त किया:
1. इमारतों को $20 \%$ तक अधिक मूल्यांकित किया जाएगा।
2. खराब ऋणों के लिए प्रावधान को ऋणियों पर $15 \%$ तक बढ़ाया जाएगा।
3. मशीनरी को $20 \%$ तक अवमूल्यित किया जाएगा।
4. फर्म की अच्छी इच्छा का मूल्य रु. 72,000 है और सेवानिवृत्त साझेदार का हिस्सा शेष साझेदारों की पूंजी खातों के माध्यम से समायोजित किया जाता है।
5. नये फर्म की पूँजी 1,20,000 रुपये निर्धारित की जाए।
पुनर्मूल्यांकन खाता, साझेदारों की पूँजी खाते और B की सेवानिवृत्ति के बाद चिट्ठा तैयार कीजिए।
हल
डॉ. साझेदारों की पूँजी खाते $C$.
31 मार्च, 2017 को चिट्ठा
कार्यकारी टिप्पणियाँ
1.
बैंक खाता
2. यह माना गया है कि सेवानिवृत्त साझेदारों को भुगतान करने के लिए बैंक ओवरड्राफ्ट लिया गया है।
3. मोहित और सोहन द्वारा लाई जाने वाली या निकाली जाने वाली नकद राशि :
स्वयं करें
1. A, B और C, जो लाभों को उनकी पूंजियों के अनुपात में बाँट रहे थे, का 31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट इस प्रकार था:
31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट
B ने बैलेंस शीट की तारीख को सेवानिवृत्त हो गया और निम्न समायोजन किए जाने थे:
(a) स्टॉक को 10% अवमूल्यित किया गया।
(b) फैक्टरी भवन को 12% अधिमूल्यित किया गया।
(c) संदेहास्पद ऋणों के लिए 5% तक प्रावधान बनाया गया।
(d) कानूनी खर्चों के लिए Rs.265 का प्रावधान किया गया।
(e) फर्म की गुडविल Rs.10,000 पर निर्धारित की गई।
(f) नई फर्म की पूंजी Rs.30,000 पर निर्धारित की गई। जारी रखने वाले साझेदारों ने अपनी पूंजियों को नए लाभ-साझा अनुपात 3:2 में रखने का निर्णय लिया।
फर्म की पूंजी खातों में अंतिम शेष राशियाँ और A तथा C द्वारा लाई जाने वाली और/या निकाली जाने वाली राशियाँ निकालें ताकि उनकी पूंजियाँ नए लाभ-साझा अनुपात के अनुरूप हो सकें।
2. R, S और M साझेदारी में व्यवसाय कर रहे थे और लाभों को क्रमशः 3:2:1 के अनुपात में बाँट रहे थे। 31 मार्च 2017 को फर्म का बैलेंस शीट इस प्रकार था:
31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट
उपरोक्त तारीख को श्याम सेवानिवृत्त हुए निम्न शर्तों पर:
(a) भवनों को Rs.8,800 से अधिमूल्यित किया जाएगा।
(b) ऋणियों पर 5% की दर से संदेहास्पद ऋणों के लिए प्रावधान बनाया जाएगा।
(c) फर्म की गुडविल Rs.9,000 मूल्यांकित की जाएगी।
(d) S को तुरंत Rs.5,000 का भुगतान किया जाएगा और उसकी शेष बकाया राशि को ऋण के रूप में माना जाएगा जिस पर @ % प्रति वर्ष ब्याज लगेगा।
पुनर्गठित फर्म का बैलेंस शीट तैयार करें।
3.9 साझेदार की मृत्यु
जैसा कि पहले कहा गया है, साझेदार की मृत्यु की स्थिति में लेखांकन व्यवहार सेवानिवृत्ति के मामले के समान होता है, और मृत्यु के मामले में साझेदार का दावा उसके निष्पादकों को स्थानांतरित कर दिया जाता है और उसी प्रकार से निपटाया जाता है जैसे सेवानिवृत्त साझेदार का। हालांकि, एक प्रमुख अंतर यह है कि जबकि सेवानिवृत्ति सामान्यतः एक लेखा अवधि के अंत में होती है, साझेदार की मृत्यु किसी भी समय हो सकती है। इसलिए, साझेदार की मृत्यु के मामले में उसका दावा उसके पूंजी पर ब्याज, चित्रांकन पर ब्याज (यदि कोई हो) और अंतिम बैलेंस शीट की तिथि से मृत्यु की तिथि तक के लाभ या हानि के हिस्से को भी शामिल करेगा। इनमें से मुख्य समस्या मध्यवर्ती अवधि के लाभ की गणना से संबंधित है (अर्थात् अंतिम बैलेंस शीट की तिथि से साझेदार की मृत्यु की तिथि तक की अवधि)। चूंकि इस अवधि के लिए पुस्तकों को बंद करना और अंतिम लेखा तैयार करना कठिन माना जाता है, मृतक साझेदार के लाभ का हिस्सा पिछले वर्ष के लाभ (या पिछले कुछ वर्षों के औसत) या बिक्री के आधार पर गणना किया जा सकता है।
उदाहरण के लिए, बकुल, चंपक और दर्शन एक फर्म में 5:4:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार थे। 31 मार्च 2017 को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए फर्म का लाभ Rs. 1,00,000 था। चंपक की 30 जून 2017 को मृत्यु हो गई। बकुल और दर्शन ने समान रूप से लाभ साझा करने का निर्णय लिया। 1 अप्रैल से 30 जून 2017 की अवधि के लिए चंपक के लाभ का हिस्सा इस प्रकार गणना किया जाएगा:
31 मार्च, 2017 को समाप्त वर्ष के लिए कुल लाभ = रु. 1,00,000
चंपक का लाभ हिस्सा :
पिछले वर्ष का लाभ × अनुपाती अवधि × मृतक साझेदार का हिस्सा
$$ = रु. 1,00,000 \times \frac{3}{12} \times \frac{4}{10} = रु. 10,000 $$
जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार दर्ज की जाएगी :
$\begin{array}{lll}\text { लाभ \& हानि सस्पेंस खाता डेबिट } & 10,000\end{array}$
चंपक के पूंजी खाते को $\quad 10,000$
(चंपक के लाभ का हिस्सा उसके पूंजी खाते में स्थानांतरित किया गया)
वैकल्पिक रूप से, यदि चंपक के लाभ का हिस्सा पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ के आधार पर निकालना हो, जो कि 2014-15 के लिए रु. 1,36,000, 2015-16 के लिए रु. 1,54,000 और 2016-17 के लिए रु. 1,00,000 था; चंपक का लाभ हिस्सा 7 अप्रैल, 2017 से 30 जून, 2017 की अवधि के लिए पिछले वर्ष के लाभ पर आधारित औसत लाभ के आधार पर इस प्रकार निकाला जाएगा :
जर्नल प्रविष्टि होगी :
$\begin{array}{lll}\text { लाभ \& हानि सस्पेंस खाता डेबिट } & 13,000\end{array}$
चंपक के पूंजी खाते को $\quad 13,000$
यदि समझौता यह प्रदान करता है कि मृतक साझेदार का लाभ हिस्सा बिक्री के आधार पर निकाला जाएगा, और यह निर्दिष्ट है कि वर्ष 2015-16 के दौरान बिक्री रु. 8,00,000 थी और 1 अप्रैल, 2017 से 30 जून, 2017 तक बिक्री रु. 1,50,000 थी, तो चंपक का लाभ हिस्सा 1 अप्रैल, 2017 से 30 जून, 2017 की अवधि के लिए इस प्रकार निकाला जाएगा।
$ \begin{array}{lll} \text{यदि बिक्री ₹8,00,000 है, तो लाभ} & & = ₹1,00,000 \\ \\ \text{यदि बिक्री ₹1 है, तो लाभ} & & = \frac{1,00,000}{8,00,000} \\ \\ \text{यदि बिक्री ₹1,50,000 है, तो लाभ} & & = \frac{1,00,000}{8,00,000} \times 1,50,000 \\ \\ & & = ₹18,750 \\ \\ \text{चंपक का लाभ में हिस्सा} & & = ₹7,500 \\ \\ \text{जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार होगी:} & & \\ \\ \text{लाभ \& हानि निलंबन खाता} & & डेबिट \quad\quad 2,500 \\ \\ \text{चंपक की पूंजी खाते को} & & \quad\quad 7,500 \\ \\ \end{array} $
मृतक साझेदार के हस्तक्षेप अवधि के लाभ के हिस्से को खातों की पुस्तकों में लाने के लिए, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज की जाती है।
(i) लाभ और हानि (निलंबन) खाता डेबिट
मृतक साझेदार की पूंजी खाते को
(हस्तक्षेप अवधि के लिए लाभ का हिस्सा)
बाद में लाभ और हानि निलंबन खाते को बंद कर दिया जाता है, खाते को लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खाते में उनके लाभान्वयन अनुपात में स्थानांतरित करके। जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार है:
(ii) लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खाता [लाभान्वयन अनुपात में]
लाभ और हानि निलंबन खाते को
(लाभ और हानि निलंबन खाता स्थानांतरित)।
वैकल्पिक रूप से निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि (i) और (ii) के स्थान पर भी पास की जा सकती है
(iii) लाभान्वित साझेदारों की पूंजी खाता डेबिट
मृतक साझेदार की पूंजी खाते को (मृतक साझेदार के लाभ का हिस्सा जमा किया गया)
उदाहरण 18
अनिल, भानु और चंदु एक फर्म में साझेदार थे जो लाभ को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते थे। 31 मार्च 2017 को उनकी बैलेंस शीट इस प्रकार थी:
अनिल, भानु और चंदू की पुस्तकें 31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट
अनिल की मृत्यु 1 अक्टूबर 2017 को हुई। उसके उत्तराधिकारियों और शेष साझेदारों के बीच यह सहमति बनी कि: (a) गुडविल को पिछले चार वर्षों के औसत लाभ के आधार पर 2½ वर्ष के क्रय के बराबर मूल्यांकित किया जाएगा, जो इस प्रकार थे:
वर्ष 2013-14 - ₹13,000, वर्ष 2014-15 - ₹12,000,
वर्ष 2015-16 - ₹20,000, वर्ष 2016-17 - ₹15,000
(b) पेटेंट को ₹8,000, मशीनरी को ₹28,000 और भवन को ₹25,000 मूल्यांकित किया जाएगा।
(c) वर्ष 2017-18 का लाभ पिछले वर्ष की समान दर से अर्जित माना जाएगा।
(d) पूंजी पर 10% वार्षिक ब्याज दिया जाएगा।
(e) अनिल की देय राशि का आधा भाग तुरंत भुगतान किया जाएगा।
अनिल की पूंजी खाता और अनिल के उत्तराधिकारी का खाता 1 अक्टूबर 2017 को तैयार कीजिए।
हल
अनिल, भानु और चंदू की पुस्तकें अनिल की पूंजी खाता
अनिल के उत्तराधिकारी का खाता
कार्यकारी टिप्पणियां
1.
पुनर्मूल्यांकन खाता
2. गुडविल = 2½ वर्ष का क्रय औसत लाभ
$$ \begin{aligned} & \text { औसत लाभ }=\frac{\text { रु. } 13,000+\text { रु. } 12,000+\text { रु. } 20,000+\text { रु. } 15,000}{4} \\ & =\frac{\text { रु. } 60,000}{4}=\text { रु. } 15,000 \\ & \text { गुडविल } \quad=\frac{5}{2} \times \text { रु. } 15,000 \\ & =\text { रु. } 37,500 \\ & \text { अनिल का गुडविल में हिस्सा }=\frac{5}{10} \times \text { रु. } 37,500 \\ & =\text { रु. } 18,750 \end{aligned} $$
3. अंतिम बैलेंस शीट की तिथि से मृत्यु की तिथि तक का लाभ (1 अप्रैल, 2017 से 1 अक्टूबर, 2017) = 6 महीने
6 महीने का लाभ $=$ रु. $15,000 \times \frac{6}{12}=$ रु. 7,500
अनिल का लाभ में हिस्सा $=$ रु. $7,500 \times \frac{5}{10}=$ रु. 3,750
4. पूँजी पर ब्याज
(1 अप्रैल, 2017 से 1 अक्टूबर, 2017)
$=$ रु. $30,000 \times \frac{10}{100} \times \frac{6}{12}$
$=$ रु. 1,500
उदाहरण 19
आपको मोहित, सोहन और राहुल की बैलेंस शीट दी गई है जो कि 2:2:1 के अनुपात में लाभ साझा करने वाले साझेदार हैं, 31 मार्च, 2017 को।
मोहित, सोहन और राहुल की पुस्तकें 31 मार्च, 2017 को बैलेंस शीट।
सोहन की मृत्यु 15 जून, 2017 को हुई। डीड के अनुसार, उसके कानूनी प्रतिनिधि हकदार हैं:
(a) पूँजी खाते में शेष राशि;
(b) गुडविल के हिस्से पर जो पिछले 4 वर्षों के औसत लाभ के तीन गुना के आधार पर मूल्यांकित किया गया है।
(c) मृत्यु की तिथि तक लाभ में हिस्सा जो पिछले 4 वर्षों के औसत लाभ के आधार पर है।
(d) पूंजी खाते पर ब्याज @ $12 \%$ प्रति वर्ष
(e) नए लाभ-वितरण अनुपात में मोहित और राहुल के बीच क्रमशः 3:2 होंगे।
31 मार्च 2014, 2015, 2016 और 2017 को समाप्त हुए वर्षों के लाभ क्रमशः रु. 15,000, रु. 17,000, रु. 19,000 और रु. 13,000 थे।
सोहान के कानूनी प्रतिनिधियों को देय राशि का भुगतान किया जाना था। मोहित और राहुल ने सोहान का हिस्सा समान रूप से लेकर साझेदार के रूप में कार्य जारी रखा। सोहान के कानूनी प्रतिनिधियों को देय राशि का परिकलन करें।
हल
मोहित, सोहान और राहुल की पुस्तकें
सोहान का पूंजी खाता
कार्य नोट
1. सोहान की गुडविल हिस्सेदारी
$=$ फर्म की गुडविल $\times \frac{2}{5}$
$=$ रु. $48,000 \times \frac{2}{5}=$ रु. 19,200
फर्म की गुडविल $=3 \times$ औसत लाभ
$$ =3 \times \frac{\text { रु. } 64,000}{4}=\text { रु. } 48,000 $$
2. लाभ-हानि (पिछले बैलेंस शीट की तिथि से मृत्यु की तिथि तक लाभ की हिस्सेदारी) $2 \frac{1}{2}$ महीने।
$$ \begin{aligned} & =\frac{\text { रु. } 64,000}{4} \times \frac{2}{5} \times \frac{2.5}{12} \\ & =\text { रु. } 1,333 \\ & =\text { रु. } 25,000 \times \frac{12}{100} \times \frac{2.5}{12} \\ & =\text { रु. } 625 \end{aligned} $$
3. पूंजी पर ब्याज
स्वयं करें
31 दिसम्बर, 2015 को Pinki, Qureshi और Rakesh की बैलेंस शीट इस प्रकार थी:
बैलेंस शीट दिसम्बर 2015 को
साझेदारी डीड में यह प्रावधान है कि लाभ 2:1:1 के अनुपात में बाँटा जाएगा और यदि कोई साझेदार मर जाए तो उसके वारिसों को निम्नलिखित भुगतान किया जाएगा:
(a) अंतिम बैलेंस शीट की तिथि पर उसके पास मौजूद पूँजी।
(b) अंतिम बैलेंस शीट की तिथि पर भंडार में उसका हिस्सा।
(c) मृत्यु की तिथि तक का लाभ, जो पिछले तीन पूर्ण वर्षों के औसत लाभ पर आधारित होगा, में 10% जोड़कर, और
(d) गुडविल के रूप में, पिछले तीन वर्षों के कुल लाभ में उसका हिस्सा। पिछले तीन वर्षों का शुद्ध लाभ था:
$\quad\qquad $(रु.)
$2013 \quad 16,000$
$2014 \quad 16,000$
$2015 \quad 15,400$
Rakesh की मृत्यु 1 अप्रैल, 2015 को हुई। उसने मृत्यु की तिथि तक रु.5,000 निकाल लिए थे। निवेशों को अंकित मूल्य पर बेचा गया और R के वारिसों को भुगतान कर दिया गया। Rakesh की पूँजी खाता और उसके वारिसों का खाता तैयार कीजिए।
अध्याय में प्रस्तुत शब्दावली
- साझेदार की सेवानिवृत्ति।
- साझेदार की मृत्यु।
- लाभ प्राप्ति अनुपात
- मृतक साझेदार के वारिस
- वारिस का खाता
सारांश
1. नया लाभ-वितरण अनुपात: नया लाभ-वितरण अनुपात वह अनुपात है जिसमें शेष साझेदार भविष्य के लाभों को बाँटेंगे जब कोई साझेदार सेवानिवृत्त हो जाता है या मर जाता है।
नया हिस्सा = पुराना हिस्सा + बाहर हो रहे साथी से प्राप्त हिस्सा
2. लाभान्वित अनुपात: लाभान्वित अनुपात वह अनुपात है जिसमें शेष बचे साथियों ने सेवानिवृत्त/मृतक साथी का हिस्सा प्राप्त किया है।
3. गुडविल की व्यवस्था: मूल नियम यह है कि लाभ प्राप्त करने वाला साथी/साथी, अपने लाभ के अनुपात में गुडविल के संबंधित हिस्से के लिए त्याग करने वाले साथी को क्षतिपूर्ति दें।
यदि गुडविल पहले से ही किताबों में दर्ज है, तो इसे सभी साथियों की पूँजी खातों को उनके पुराने लाभ-हानि अनुपात में डेबिट करके लिख दिया जाएगा।
4. सम्पत्तियों और दायित्वों का पुनर्मूल्यांकन: किसी साथी की सेवानिवृत्ति/मृत्यु के समय, कुछ सम्पत्तियाँ ऐसी हो सकती हैं जिन्हें उनके वर्तमान मूल्यों पर नहीं दिखाया गया है। इसी प्रकार, कुछ दायित्व ऐसे हो सकते हैं जिन्हें उस मूल्य पर दिखाया गया है जो फर्म द्वारा निभाए जाने वाले दायित्व से भिन्न है।
इसके अतिरिक्त, कुछ अनदर्ज सम्पत्तियाँ और दायित्व हो सकते हैं जिन्हें दर्ज किया जाना है।
5. संचित लाभ या हानि: रिज़र्व (संचित लाभ) या हानि सभी साथियों की होती है और इन्हें सभी साथियों की पूँजी खातों में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। 6. सेवानिवृत्त साथी/मृतक साथी को एकमुश्त या ब्याज सहित किस्तों में भुगतान किया जा सकता है।
6. किसी साथी की सेवानिवृत्ति/मृत्यु के समय, शेष बचे साथी यह तय कर सकते हैं कि वे अपनी पूँजी योगदान को अपने लाभ-हानि अनुपात में रखें।
अभ्यास के लिए प्रश्न
लघु उत्तरीय प्रश्न
1. एक साथी फर्म से किन-किन विभिन्न तरीकों से सेवानिवृत्त हो सकता है।
2. उस समय समायोजित किए जाने वाले विभिन्न मामलों को लिखिए जब कोई साझेदार सेवानिवृत्त होता है।
3. त्याग अनुपात और लाभान्वित अनुपात के बीच अंतर स्पष्ट कीजिए।
4. फर्म किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु की घटना पर सम्पत्तियों का पुनर्मूल्यांकन और दायित्वों की पुन: जाँच क्यों करती है।
5. सेवानिवृत्त/मृत साझेदार फर्म के सुप्रतिष्ठा (गुडविल) के हिस्से का हकदार क्यों होता है।
दीर्घ उत्तरीय प्रश्न
1. किसी सेवानिवृत्त साझेदार को भुगतान के तरीकों की व्याख्या कीजिए।
2. आप किसी मृत साझेदार को देय राशि की गणना कैसे करेंगे?
3. सेवानिवृत्ति या किसी साझेदार की मृत्यु की घटना पर गुडविल के व्यवहार की व्याख्या कीजिए।
4. किसी साझेदार की मृत्यु की घटना में लाभ के हिस्से की गणना के विभिन्न तरीकों की चर्चा कीजिए।
संख्यात्मक प्रश्न
1. अपर्णा, मनीषा और सोनिया साझेदार हैं जो लाभ को 3 : 2 : 1 के अनुपात में बाँटती हैं। मनीषा सेवानिवृत्त हो जाती है और फर्म की गुडविल का मूल्यांकन ₹ 1,80,000 किया गया है। अपर्णा और सोनिया ने भविष्य में लाभ को 3 : 2 के अनुपात में बाँटने का निर्णय लिया। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए।
(उत्तर : अपर्णा की पूँजी खाते को ₹ 18,000 डेबिट, सोनिया की पूँजी खाते को ₹ 42,000 डेबिट, मनीषा की पूँजी खाते को ₹ 60,000 क्रेडिट)।
2. संगीता, सरोज और शांति साझेदार हैं जो लाभ को 2 : 3 : 5 के अनुपात में बाँटती हैं। पुस्तकों में गुडविल ₹ 60,000 के मूल्य पर दिखाई गई है। संगीता सेवानिवृत्त हो जाती है और गुडविल का मूल्यांकन ₹ 90,000 किया गया है। सरोज और शांति ने भविष्य के लाभ को समान रूप से बाँटने का निर्णय लिया। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए।
3. हिमांशु, गगन और नमन भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2:1 के अनुपात में साझा करते हैं। 31 मार्च, 2019 को नमन सेवानिवृत्त हो गया।
तारीख को फर्म की विभिन्न संपत्तियाँ और देनदारियाँ इस प्रकार थीं:
नकद रु. 10,000, भवन रु. 1,00,000, प्लांट और मशीनरी रु. 40,000, स्टॉक रु. 20,000, डेब्टर्स रु. 20,000 और निवेश रु. 30,000।
नमन की सेवानिवृत्ति पर भागीदारों के बीच निम्नलिखित पर सहमति हुई:
(i) भवन को 20% बढ़ाया जाएगा।
(ii) प्लांट और मशीनरी को 10% घटाया जाएगा।
(iii) डेब्टर्स पर 5% की प्रावधान खराब और संदिग्ध ऋणों के लिए बनाई जाएगी।
(iv) स्टॉक का मूल्यांकन रु. 18,000 और निवेश का रु. 35,000 किया जाएगा।
उपरोक्त प्रभाव के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और पुनर्मूल्यांकन खाता तैयार करें।
4. नरेश, राज कुमार और बिश्वजीत समान भागीदार हैं। राज कुमार सेवानिवृत्त होने का निर्णय लेते हैं। उनकी सेवानिवृत्ति की तारीख को फर्म के बैलेंस शीट में निम्नलिखित दिखाया गया: सामान्य रिजर्व रु. 36,000 और लाभ और हानि खाता (डेबिट) रु. 15,000।
उपरोक्त प्रभाव के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें।
5. दिग्विजय, ब्रिजेश और पराक्रम एक फर्म में भागीदार थे जो लाभ को 2:2:1 के अनुपात में साझा करते थे। उनका बैलेंस शीट 31 मार्च, 2020 को इस प्रकार था:
ब्रिजेश 31 मार्च, 2020 को निम्नलिखित शर्तों पर सेवानिवृत्त हुए:
(i) फर्म के goodwill का मूल्य 70,000 रुपये आंका गया और इसे पुस्तकों में दिखाना नहीं था।
(ii) 2,000 रुपये की बुरी (निष्प्रभावी) ऋण राशि को लिख दिया जाना था।
(iii) पेटेंट्स को मूल्यहीन माना गया।
पुनर्मूल्यांकन खाता, साझेदारों की पूंजी खाते और बृजेश की सेवानिवृत्ति के बाद दिग्विजय और पराक्रम की बैलेंस शीट तैयार करें।
(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन पर हानि 11,000 रुपये, पूंजी खातों की शेष राशि: दिग्विजय 66,333 रुपये और पराक्रम 67,667 रुपये, बैलेंस शीट कुल 2,74,000 रुपये)।
6. राधा, शीला और मीना साझेदारी में 3:2:1 के अनुपात में लाभ-हानि साझा कर रही थीं। 1 अप्रैल 2019 को शीला फर्म से सेवानिवृत्त हो गईं। उस तिथि को उनकी बैलेंस शीट इस प्रकार थी:
शर्तें थीं:
a) फर्म के goodwill का मूल्य 13,500 रुपये आंका गया।
b) बकाया व्यय को 3,750 रुपये तक घटाया जाना था।
c) मशीनरी और लूज टूल्स को उनके पुस्तक मूल्य से 10% कम पर मूल्यांकित किया जाना था।
d) फैक्टरी प्रेमिसेज़ को 24,300 रुपये पर पुनर्मूल्यांकित किया जाना था।
तैयार करें:
1. पुनर्मूल्यांकन खाता
2. साझेदारों की पूंजी खाते और
3. शीला की सेवानिवृत्ति के बाद फर्म की बैलेंस शीट।
(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन पर लाभ 1,350 रुपये, पूंजी खातों की शेष राशि: राधा 19,050 रुपये और मीना 16,350 रुपये, बैलेंस शीट कुल = 71,100 रुपये)।
7. पंकज, नरेश और सौरभ साझेदार हैं जो लाभों को 3:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। नरेश ने 30 सितंबर 2017 को बीमारी के कारण फर्म से सेवानिवृत्ति ले ली। उस तारीख को फर्म का बैलेंस शीट इस प्रकार था:
पंकज, नरेश और सौरभ की किताबें
30 सितंबर 2017 को बैलेंस शीट
अतिरिक्त जानकारी
(i) प्रेमिसेस 20% बढ़ गए हैं, स्टॉक 10% घट गया है और संदेहास्पद ऋणों के लिए 5% प्रावधान ऋणदाताओं पर बनाना है। इसके अलावा, कानूनी क्षतिपूर्ति के लिए 1,200 रुपये का प्रावधान बनाना है और फर्नीचर को 45,000 रुपये तक लाना है।
(ii) फर्म की गुडविल का मूल्य 42,000 रुपये होगा।
(iii) नरेश के पूंजी खाते से 26,000 रुपये उसके ऋण खाते में स्थानांतरित किए जाएँगे और शेष राशि बैंक के माध्यम से भुगतान की जाएगी; यदि आवश्यक हो, बैंक से आवश्यक ऋण प्राप्त किया जा सकता है।
(iv) सेवानिवृत्ति की तारीख तक नरेश के लाभ का हिस्सा पिछले वर्ष के लाभ के आधार पर गणना किया जाएगा, अर्थात 60,000 रुपये।
(v) पंकज और सौरभ के नए लाभ-साझा अनुपात को 5:1 तय किया गया है।
नरेश की सेवानिवृत्ति के बाद आवश्यक लेजर खाते और फर्म की बैलेंस शीट दीजिए।
(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन लाभ 18,000 रुपये, पंकज की पूंजी खाते की शेष राशि 47,000 रुपये और सौरभ की 25,000 रुपये)।
(नरेश की पूंजी में कुल शेष राशि = 54,000 रुपये, बैलेंस शीट कुल = 1,54,800 रुपये)।
8. पुनीत, पंकज और पम्मी एक व्यवसाय में साझेदार हैं जो लाभ और हानि को क्रमशः 2:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। 31 मार्च 2019 को उनकी विनियोजन पत्रक इस प्रकार थी:
पुनीत, पंकज और पम्मी की पुस्तकें
31 मार्च 2019 को विनियोजन पत्रक
श्री पम्मी का 30 सितंबर 2017 को देहांत हो गया। साझेदारी अनुबंध में निम्नलिखित प्रावधान थे:
(i) मृतक साझेदार को मृत्यु तिथि तक के लाभ में उसका हिस्सा पिछले वर्ष के लाभ के आधार पर परिकलित करके दिया जाएगा।
(ii) उसे संस्था के सुप्रसिद्धि (गुडविल) में उसका हिस्सा पिछले चार वर्षों के औसत लाभ का तीन वर्षों का क्रय मूल्य आधार पर परिकलित करके दिया जाएगा। पिछले चार वित्तीय वर्षों के लाभ नीचे दिए गए हैं:
2015-16 के लिए; ₹ 80,000; 2016-17 के लिए, ₹ 50,000; 2017-18 के लिए, ₹ 40,000; 2018-19 के लिए, ₹ 30,000।
मृत्यु तिथि तक मृतक साझेदार की निकासियाँ ₹ 10,000 थीं। पूँजी पर 12% वार्षिक की दर से ब्याज देय होगा।
जीवित साझेदारों ने सहमति व्यक्त की कि ₹ 15,400 तुरंत निष्पादकों को दिए जाएँ और शेष राशि चार समान वार्षिक किस्तों में 12% वार्षिक की दर से बकाया राशि पर ब्याज के साथ दी जाए।
श्री पम्मी की पूँजी खाता और उसके निष्पादक का खाता तब तक दिखाएँ जब तक देय राशि का निपटान न हो जाए।
(उत्तर: कुल देय राशि ₹ 75,400 है)
9. निम्नलिखित 31 मार्च 2020 को प्रतीक, रॉकी और कुशल की विनियोजन पत्रक है।
प्रतीक, रॉकी और कुशल की पुस्तकें
31 मार्च, 2020 को बैलेंस शीट
रॉकी की मृत्यु 30 जून, 2020 को हुई। साझेदारी डीड की शर्तों के अनुसार, मृतक साझेदार के निष्पादक निम्नलिखित के हकदार थे:
a) साझेदार की पूँजी खाते में जमा राशि।
b) पूँजी पर 5% वार्षिक की दर से ब्याज।
c) पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ के दोगुने के आधार पर गुडविल का हिस्सा और
d) पिछले वित्तीय वर्ष की समाप्ति तिथि से मृत्यु की तिथि तक के लाभ का हिस्सा, पिछले वर्ष के लाभ के आधार पर।
31 मार्च, 2018, 31 मार्च, 2019 और 31 मार्च, 2020 को समाप्त वर्षों के लिए लाभ क्रमशः रु. 12,000, रु. 16,000 और रु. 14,000 थे। लाभ को पूँजी के अनुपात में बाँटा गया था।
आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ पास करें और रॉकी की पूँजी खाता तैयार करें जो उसके निष्पादक को प्रस्तुत किया जाना है।
(उत्तर: सोनी के निष्पादक खाते की राशि रु. 33,821 है)
10. नारंग, सूरी और बजाज एक फर्म में साझेदार हैं जो लाभ और हानि को क्रमशः 1/2, 1/6 और 1/3 के अनुपात में साझा करते हैं। 1 अप्रैल, 2020 को बैलेंस शीट इस प्रकार थी:
सूरी और बजाज की पुस्तकें
1 अप्रैल, 2020 को बैलेंस शीट
बजाज व्यापार से सेवानिवृत्त हो जाते हैं और साझेदार निम्नलिखित पर सहमत होते हैं:
a) फ्रीहोल्ड प्रिमाइज़ेज़ और स्टॉक को क्रमशः $20 \%$ और $15 \%$ अप्रेशिएट किया जाएगा।
b) मशीनरी और फर्नीचर को क्रमशः $10 \%$ और $7 \%$ घटाया जाएगा।
c) बैड डेब्ट्स रिज़र्व को बढ़ाकर रु. 1,500 करना है।
d) बजाज की रिटायरमेंट पर गुडविल को रु. 21,000 मूल्यांकित किया गया है।
e) बजाज की रिटायरमेंट के बाद जारी रहने वाले पार्टनर्स ने अपने कैपिटल को अपने नए प्रॉफिट शेयरिंग अनुपात में एडजस्ट करने का निर्णय लिया है। उनके कैपिटल अकाउंट्स में यदि कोई सरप्लस/डेफिसिट हो, तो उसे करंट अकाउंट्स के माध्यम से एडजस्ट किया जाएगा।
आवश्यक लेजर अकाउंट्स तैयार करें और रीकॉन्स्टीट्यूटेड फर्म का बैलेंस शीट तैयार करें।
(उत्तर : रीवैल्यूएशन पर प्रॉफिट, रु. 6,960; नारंग के कैपिटल अकाउंट में बैलेंस, रु. 49,230; और सूरी का, रु. 16,410। बजाज के कैपिटल में क्रेडिट राशि रु. 41,320 है।)
11. राजेश, प्रमोद और निशांत का बैलेंस शीट जो अपने कैपिटल के अनुपात में प्रॉफिट शेयर करते थे, 31 मार्च, 2015 को इस प्रकार था:
राजेश, प्रमोद और निशांत की बुक्स
31 मार्च, 2015 को बैलेंस शीट
प्रमोद बैलेंस शीट की तारीख को रिटायर हो गया और निम्नलिखित एडजस्टमेंट्स किए गए:
a) स्टॉक को $10 \%$ घटाया जाएगा।
b) फैक्टरी बिल्डिंग्स को $12 \%$ अप्रेशिएट किया गया।
c) डाउटफुल डेब्ट्स के लिए प्रोविज़न $5 \%$ तक बनाया जाए।
d) लीगल चार्जेस के लिए रु. 265 का प्रोविज़न बनाया जाए।
e) फर्म की गुडविल को रु. 10,000 तय किया जाए।
f) नए फर्म की पूंजी 30,000 रुपये निर्धारित की जाए। शेष साझेदार नए लाभ-हानि अनुपात 3:2 में अपनी पूंजियां रखने का निर्णय लेते हैं।
प्रमोद की पूंजी खाते में शेष राशि को उसके ऋण खाते में स्थानांतरित करने के बाद पुनर्गठित फर्म के लिए जर्नल प्रविष्टियां दर्ज करें और बैलेंस शीट तैयार करें।
(उत्तर : पुनर्मूल्यांकन पर हानि, 400 रुपये; राजेश की पूंजी खाते में शेष, 18,940 रुपये; और निशांत की, 14,705 रुपये; प्रमोद का ऋण 18,705 रुपये, बैलेंस शीट योग = 65,220 रुपये)।
12. निम्नलिखित जैन, गुप्ता और मलिक की 31 मार्च 2020 को बैलेंस शीट है।
जैन, गुप्ता और मलिक की पुस्तकें
31 मार्च 2020 को बैलेंस शीट
साझेदार लाभों को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते रहे हैं। मलिक 1 अप्रैल 2016 को व्यवसाय से सेवानिवृत्त होने का निर्णय लेता है और व्यवसाय में उसके हिस्से की गणना संपत्तियों और देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन की निम्नलिखित शर्तों के अनुसार की जाएगी : स्टॉक, 20,000 रुपये; कार्यालय फर्नीचर, 14,250 रुपये; प्लांट और मशीनरी 23,530 रुपये; भूमि और भवन 20,000 रुपये।
संदेहास्पद ऋणों के लिए 1,700 रुपये की व्यवस्था की जाए। फर्म की साख 9,000 रुपये मूल्यांकित की गई है।
शेष साझेदार मलिक की सेवानिवृत्ति पर 16,500 रुपये नकद भुगतान करने पर सहमत होते हैं, जिसे 3:2 के अनुपात में योगदान दिया जाएगा। मलिक की पूंजी खाते में शेष राशि को ऋण के रूप में माना जाएगा।
पुनःगठित फर्म का पुनर्मूल्यांकन खाता, पूंजी खाते और बैलेंस शीट तैयार करें।
(उत्तर: पुनर्मूल्यांकन पर हानि, ₹6,500। पूंजी खातों में शेष: Goin ₹53,900, Gupta ₹69,000। Malik का ऋण खाता ₹7,350। बैलेंस शीट कुल = ₹1,59,300)।
13. आरती, भारती और सीमा साझेदार हैं जो लाभ-हानि को 3:2:1 के अनुपात में बाँटती हैं और 31 मार्च 2020 को उनकी बैलेंस शीट इस प्रकार है:
आरती, भारती और सीमा की पुस्तकें
बैलेंस शीट 31 मार्च 2016 को
भारती की मृत्यु 12 जून 2020 को हुई और साझेदारी की डीड के अनुसार उसके वारिसों को निम्नलिखित प्रकार से भुगतान किया जाना है:
(a) उसकी मृत्यु के समय उसके पूंजी खाते में शेष राशि और उस पर ब्याज @ 10% वार्षिक।
(b) रिज़र्व फंड में उसका अनुपातित हिस्सा।
(c) उसकी मृत्यु और वित्त वर्ष के अंत के बीच की अवधि के लिए लाभ का हिस्सा उस अवधि के दौरान हुई बिक्री के आधार पर निकाला जाएगा, जो ₹1,00,000 आँकी गई है। पिछले तीन वर्षों के दौरान लाभ दर बिक्री पर 10% रही है।
(d) गुडविल उसके लाभ के हिस्से के अनुसार गणना की जाएगी, जिसमें पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ का दोगुना मान लिया जाएगा और उसमें 20% की कटौती की जाएगी। पिछले वर्षों के लाभ इस प्रकार हैं: 2017 – ₹8,200 2018 – ₹9,000 2019 – ₹9,800
निवेश ₹16,200 में बेच दिए गए और उसके वारिसों को भुगतान कर दिया गया। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ पास करें और भारती के वारिसों का खाता तैयार करें।
(Ans : भारती के वारिसों को कुल राशि ₹ 23,436)।
14. नित्या, सत्य और मिथ्या साझेदार थे जो लाभ-हानि को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते थे। 31 मार्च, 2020 को उनकी स्थिति-विवरणी इस प्रकार थी :
नित्या, सत्य और मिथ्या की पुस्तकों की स्थिति-विवरणी 31 मार्च, 2020 को
मिथ्या की मृत्यु 1 अगस्त, 2015 को हो गई। मिथ्या के वारिसों और साझेदारों के बीच समझौता इस प्रकार था :
(a) फर्म की गुडविल को पिछले चार वर्षों के औसत लाभ का $2 \frac{1}{2}$ गुना माना जाएगा। चार वर्षों के लाभ थे : 2016-17 में ₹13,000; 2017-18 में ₹12,000; 2018-19 में ₹16,000; और 2014-15 में ₹15,000।
(b) पेटेंट्स को ₹8,000, मशीनरी को ₹25,000 और प्रेमिसेज़ को ₹25,000 माना जाएगा।
(c) मिथ्या के लाभ की हिस्सेदारी 2019-20 के लाभ के आधार पर निकाली जाएगी।
(d) तुरंत ₹4,200 अदा किए जाएँ और शेष राशि 4 समान अर्ध-वार्षिक किस्तों में 10% ब्याज के साथ अदा की जाए।
उपरोक्त को प्रभावी बनाने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए और वारिसों के खाते को तब तक लिखिए जब तक पूरी राशि अदा न हो जाए। साथ ही नित्या और सत्य की स्थिति-विवरणी 1 अगस्त, 2020 को तैयार कीजिए जैसी कि समायोजनों के बाद दिखाई देगी।
(Ans : मिथ्या के वारिसों के ऋण खाते में स्थानांतरित राशि ₹ 25,400)।
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