Chapter 04 Dissolution of Partnership Firm
आपने साझेदारी फर्म के पुनर्गठन के बारे में सीखा है जो किसी साझेदार के प्रवेश, सेवानिवृत्ति या मृत्यु के कारण होता है। ऐसी स्थिति में जबकि मौजूदा साझेदारी भंग हो जाती है, फर्म यदि साझेदार ऐसा निर्णय लें तो उसी नाम से जारी रह सकती है। दूसरे शब्दों में, इससे साझेदारी का विघटन होता है लेकिन फर्म का नहीं। भारतीय साझेदारी अधिनियम 1932 की धारा 39 के अनुसार, किसी फर्म के सभी साझेदारों के बीच साझेदारी का विघटन फर्म के विघटन कहलाता है। इसका अर्थ है कि अधिनियम यह अंतर मान्यता देता है कि फर्म के सभी साझेदारों के बीच संबंध टूटना और कुछ साझेदारों के बीच संबंध टूटना भिन्न है; और यह सभी साझेदारों के बीच संबंध का टूटना या विच्छेद ही साझेदारी फर्म के विघटन कहलाता है। इससे फर्म के अस्तित्व का अंत हो जाता है, और विघटन के बाद फर्म से संबंधित कार्यों को बंद करने से संबंधित गतिविधियों को छोड़कर कोई अन्य व्यवसाय नहीं किया जाता है क्योंकि फर्म के मामलों को समाप्त करना होता है जिसमें फर्म की संपत्तियों को बेचना, देनदारियों का भुगतान करना और साझेदारों के दावों को पूरा करना शामिल है।
4.1 साझेदारी का विघटन
जैसा कि पहले कहा गया है साझेदारी के विघटन से साझेदारों के बीच मौजूदा संबंध बदल जाते हैं लेकिन फर्म अपना व्यवसाय पहले की तरह जारी रख सकती है। साझेदारी का विघटन निम्नलिखित किसी भी तरीके से हो सकता है:
(1) साझेदारों के बीच मौजूदा लाभ साझा करने की अनुपात में परिवर्तन;
(2) नए साझेदार का प्रवेश;
(3) किसी साझेदार की सेवानिवृत्ति;
(4) किसी साझेदार की मृत्यु;
(5) किसी साझेदार की दिवालियापन;
(6) उद्यम की पूर्णता, यदि साझेदारी उसके लिए बनाई गई हो; और
(7) साझेदारी की अवधि की समाप्ति, यदि साझेदारी किसी विशिष्ट अवधि के लिए हो;
4.2 संस्था का विघटन
साझेदारी संस्था का विघटन न्यायालय के हस्तक्षेप के बिना या न्यायालय के आदेश द्वारा, इस अनुभाग में बाद में निर्दिष्ट किसी भी तरीके से हो सकता है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि संस्था के विघटन से आवश्यक रूप से साझेदारी का विघटन होता है। हालांकि, साझेदारी के विघटन से आवश्यक रूप से संस्थाओं का विघटन शामिल नहीं होता है।
संस्था का विघटन निम्नलिखित में से किसी भी तरीके से होता है:
1. समझौते द्वारा विघटन: एक संस्था का विघटन होता है:
(a) सभी साझेदारों की सहमति से या
(b) साझेदारों के बीच अनुबंध के अनुसार।
2. अनिवार्य विघटन: एक संस्था निम्नलिखित मामलों में अनिवार्य रूप से विघटित होती है:
(a) जब सभी साझेदार या सभी सिवाय एक साझेदार के, दिवालिया हो जाते हैं, जिससे वे अनुबंध पर हस्ताक्षर करने में अक्षम हो जाते हैं;
(b) जब संस्था का व्यवसाय अवैध हो जाता है; या
(c) जब कोई ऐसी घटना घटित हो जाती है जो साझेदारों के लिए साझेदारी में संस्था का व्यवसाय चलाना अवैध बना देती है, उदा., जब किसी साझेदार जो किसी देश का नागरिक है, वह अपने देश के साथ युद्ध की घोषणा होने के कारण शत्रु विदेशी बन जाता है और भारत।
3. कुछ आकस्मिक घटनाओं की घटना पर: साझेदारों के बीच अनुबंध के अधीन, एक संस्था का विघटन होता है:
(क) यदि निश्चित अवधि के लिए गठित किया गया हो, तो उस अवधि की समाप्ति पर;
(ख) यदि एक या अधिक उद्यमों को पूरा करने के लिए गठित किया गया हो, तो उनके पूरा होने पर;
(ग) किसी साझेदार की मृत्यु पर;
(घ) किसी साझेदार के दिवालिया घोषित किए जाने पर।
4. नोटिस द्वारा विघटन: यदि साझेदारी इच्छानुसार हो, तो फर्म का विघटन किया जा सकता है यदि कोई भी साझेदार अन्य साझेदारों को लिखित में नोटिस देकर फर्म के विघटन की अपनी इच्छा व्यक्त करता है।
5. न्यायालय द्वारा विघटन: किसी साझेदार की याचिका पर, न्यायालय निम्नलिखित आधारों पर साझेदारी फर्म को विघटित करने का आदेश दे सकता है:
(क) जब कोई साझेदार पागल हो जाता है;
(ख) जब कोई साझेदार स्थायी रूप से साझेदार के रूप में अपने कर्तव्यों को निभाने में असमर्थ हो जाता है;
(ग) जब कोई साझेदार ऐसे दुराचरण का दोषी हो जिससे फर्म के व्यवसाय पर प्रतिकूल प्रभाव पड़ने की संभावना हो;
(घ) जब कोई साझेदार लगातार साझेदारी समझौते का उल्लंघन करता है;
(ङ) जब कोई साझेदार फर्म में अपनी सम्पूर्ण हिस्सेदारी किसी तीसरे पक्ष को स्थानांतरित कर देता है;
(च) जब फर्म का व्यवसाय केवल हानि में ही चलाया जा सकता हो; या
(छ) जब किसी भी आधार पर न्यायालय विघटन को उचित और न्यायसंगत समझे।
साझेदारी के विघटन और फर्म के विघटन के बीच अंतर
| आधार | साझेदारी का विघटन | फर्म का विघटन |
|---|---|---|
| 1. व्यवसाय की समाप्ति |
व्यवसाय समाप्त नहीं होता। |
फर्म का व्यवसाय बंद कर दिया जाता है। |
| 2. सम्पत्तियों और दायित्वों का निपटान |
सम्पत्तियों और दायित्वों की पुनर्मूल्यांकन किया जाता है और नया बैलेंस शीट तैयार किया जाता है। |
सम्पत्तियों को बेचा जाता है और दायित्वों का भुगतान किया जाता है। |
| 3. न्यायालय का हस्तक्षेप |
न्यायालय हस्तक्षेप नहीं करता क्योंकि साझेदारी आपसी सहमति से विघटित होती है। |
फर्म को न्यायालय के आदेश से विघटित किया जा सकता है। |
| 4. आर्थिक संबंध |
साझेदारों के बीच आर्थिक संबंध जारी रहता है, यद्यपि बदले हुए रूप में। |
साझेदारों के बीच आर्थिक संबंध समाप्त हो जाता है। |
| 5. खातों की समाप्ति |
आवश्यक नहीं होता क्योंकि व्यवसाय समाप्त नहीं होता। |
खातों की पुस्तकों को बंद कर दिया जाता है। |
अपनी समझ का परीक्षण - I
कारण देते हुए बताएं कि निम्नलिखित कथन सत्य हैं या असत्य:
1. साझेदारी के विघटन का अर्थ साझेदारी फर्म के विघटन से भिन्न होता है,
2. जब कोई साझेदार मर जाता है तो साझेदारी विघटित हो जाती है,
3. जब सभी साझेदार इसके लिए सहमति देते हैं तो फर्म विघटित हो जाती है।
4. जब कोई साझेदार सेवानिवृत्त होने का निर्णय लेता है तो फirm को अनिवार्य रूप से विघटित किया जाता है।
5. फर्म के विघटन में अनिवार्य रूप से साझेदारी का विघटन शामिल होता है।
6. फर्म को अनिवार्य रूप से विघटित किया जाता है जब सभी साझेदार या सभी को छोड़कर एक साझेदार दिवालिया हो जाते हैं।
7. अदालत फर्म को विघटित करने का आदेश दे सकती है जब कोई साझेदार पागल हो जाता है।
8. साझेदारी का विघटन अदालत के हस्तक्षेप के बिना नहीं हो सकता।
4.3 खातों का निपटान
फर्म के विघटन की स्थिति में, फर्म व्यापार करना बंद कर देती है और उसे अपने खातों का निपटान करना होता है। इस उद्देश्य के लिए, वह अपनी सभी संपत्तियों का विनियोग करता है ताकि उसके खिलाफ सभी दावों को संतुष्ट किया जा सके। इस संदर्भ में यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि, साझेदारों के बीच समझौते के अधीन, साझेदारी अधिनियम 1932 की धारा 48 में दिए गए निम्नलिखित नियम लागू होंगे।
(a) हानियों का उपचार
हानियों, जिनमें पूंजी की कमी भी शामिल है, का भुगतान इस प्रकार किया जाएगा:
(i) सबसे पहले लाभ से,
(ii) फिर साझेदारों की पूंजी से, और
(iii) अंत में, यदि आवश्यक हो, तो साझेदारों द्वारा व्यक्तिगत रूप से उनके लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में।
(b) संपत्तियों का उपयोग
फर्म की संपत्तियाँ, जिनमें वह राशि भी शामिल है जो साझेदारों ने पूंजी की कमी को पूरा करने के लिए दी है, निम्नलिखित क्रम और तरीके से लागू की जाएंगी:
(i) फर्म की तीसरे पक्षों के प्रति देनदारियों का भुगतान करने में;
(ii) प्रत्येक साझेदार को अनुपात में वह राशि चुकाने में जो उसे फर्म से अग्रिमों के रूप में (पूंजी से अलग) देय है, अर्थात् साझेदार का ऋण;
(iii) प्रत्येक साझेदार को उसकी पूंजी पर देय राशि अनुपात में चुकाने में; और
(iv) शेष राशि, यदि कोई हो, साझेदारों के बीच उनके लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में बाँटी जाएगी।
इस प्रकार, संपत्तियों से प्राप्त राशि के साथ-साथ यदि आवश्यक हो तो साझेदारों की ओर से दी गई राशि का उपयोग सर्वप्रथम फर्म की बाहरी देनदारियों जैसे कि सप्लायरों, ऋणों, बैंक ओवरड्राफ्ट, देय बिल आदि के भुगतान के लिए किया जाएगा (यह ध्यान रखें कि सुरक्षित ऋणों को असुरक्षित ऋणों पर प्राथमिकता है); शेष राशि का उपयोग फर्म को दिए गए साझेदारों के ऋणों की वापसी के लिए किया जाएगा (यदि शेष राशि इन ऋणों और अग्रिमों के भुगतान के लिए पर्याप्त नहीं है, तो उन्हें अनुपात में चुकाया जाएगा)। इसके बाद बची हुई राशि पूंजी खातों की शेष राशि के निपटान में लगाई जाती है। तत्पश्चात यदि कोई अधिशेष रहता है, तो वह साझेदारों के बीच उनके लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में बाँटा जाता है।
निजी ऋण और फर्म के ऋण: जहाँ फर्म के ऋण और किसी साझेदार के निजी ऋण एक साथ मौजूद हों, वहाँ अधिनियम की धारा 49 में कही गई निम्नलिखित नियम लागू होंगे।
(क) पहले फर्म की संपत्ति का उपयोग फर्म के ऋणों के भुगतान में किया जाएगा और फिर शेष बची हुई संपत्ति, यदि कोई हो, भागीदारों के दावों के अनुसार उनके बीच बाँटी जाएगी, जिसका उपयोग उनके निजी देनदारियों के भुगतान के लिए किया जा सकता है।
(ख) किसी भागीदार की निजी संपत्ति का उपयोग पहले उसकी निजी देनदारियों के भुगतान में किया जाएगा और फिर शेष बची हुई संपत्ति, यदि कोई हो, फर्म के ऋणों के भुगतान में उपयोग की जा सकती है, यदि फर्म की देनदारियाँ फर्म की संपत्ति से अधिक हों।
यह ध्यान देने योग्य है कि भागीदार की निजी संपत्ति में उसकी पत्नी और बच्चों की व्यक्तिगत संपत्ति शामिल नहीं होती है। इस प्रकार, यदि फर्म की संपत्ति फर्म की देनदारियों का भुगतान करने के लिए पर्याप्त नहीं है, तो भागीदारों को अपनी शुद्ध निजी संपत्ति (निजी संपत्ति माइनस निजी देनदारियाँ) से योगदान देना होगा।
किसी साझेदार की कमी की भरपाई में योगदान करने में असमर्थता
साझेदारों के बीच खातों के निपटान के संदर्भ में एक और महत्वपूर्ण पहलू ध्यान देने योग्य है, अर्थात् जब कोई साझेदार अपने पूँजी खाते की कमी (अंततः डेबिट शेष दिखाने वाले खाते) की भरपाई करने में असमर्थ हो, तो उसे दिवालिया कहा जाता है और वसूल न होने वाली राशि को फर्म की पूँजी हानि के रूप में माना जाता है। किसी विपरीत समझौते की अनुपस्थिति में, ऐसी पूँजी हानि शेष सॉल्वेंट (solvent) साझेदारों द्वारा Garner vs. Murray के मामले में निर्धारित सिद्धांत के अनुसार वहन की जानी चाहिए, जो यह कहता है कि सॉल्वेंट साझेदारों को ऐसी हानि को विघटन की तिथि पर उनकी पूँजियों के अनुपात में वहन करना होता है। यद्यपि साझेदारों की दिवालियापन के कारण साझेदारी के विघटन से संबंधित लेखांकन उपचार इस चरण पर नहीं लिए जा रहे हैं।
4.4 लेखांकन उपचार
जब फर्म भंग हो जाती है, तो उसके खातों की पुस्तकों को बंद किया जाता है और उसकी संपत्तियों की वास्तविकता और देनदारियों की अदायगी पर होने वाले लाभ या हानि की गणना की जाती है। इस उद्देश्य के लिए, एक वास्तविकता खाता (Realisation Account) तैयार किया जाता है ताकि संपत्तियों की वास्तविकता और देनदारियों की अदायगी के शुद्ध प्रभाव (लाभ या हानि) का पता लगाया जा सके, जिसे साझेदारों की पूंजी खातों में उनके लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में स्थानांतरित किया जाता है। इसलिए, सभी संपत्तियां (नकदी, बैंक शेष और काल्पनिक संपत्तियों को छोड़कर, यदि कोई हो), और सभी बाहरी देनदारियों को इस खाते में स्थानांतरित किया जाता है। यह खाता संपत्तियों की बिक्री, देनदारियों की अदायगी और वास्तविकता व्ययों को भी दर्ज करता है। इस खाते में शेष राशि को वास्तविकता पर लाभ या हानि कहा जाता है, जिसे साझेदारों की पूंजी खातों में लाभ-हिस्सेदारी अनुपात में स्थानांतरित किया जाता है (देखें चित्र 5.1)।
चित्र 4.1: वास्तविकता खाते का प्रारूप
अपनी समझ की जाँच - II
सही उत्तर पर $(\checkmark)$ का निशान लगाएँ
1. फर्म के विघटन पर, बैंक ओवरड्राफ्ट को स्थानांतरित किया जाता है :
$\quad$(a) कैश खाते में
$\quad$(b) बैंक खाते में
$\quad$(c) रियलाइज़ेशन खाते में
$\quad$(d) साझेदार की पूँजी खाते में.2. फर्म के विघटन पर, साझेदार का ऋण खाता स्थानांतरित किया जाता है:
$\quad$ (a) रियलाइज़ेशन खाते में
$\quad$ (b) साझेदार की पूँजी खाते में
$\quad$ (c) साझेदार का चालू खाता
$\quad$ (d) उपरोक्त में से कोई नहीं.3. रियलाइज़ेशन खाते में लेनदारों और देय बिलों जैसे दायित्वों को स्थानांतरित करने के बाद, उनके भुगतान के बारे में कोई जानकारी न होने पर, ऐसे दायित्वों को इस प्रकार माना जाता है:
$\quad$ (a) कभी नहीं चुकाए गए
$\quad$ (b) पूरी तरह से चुकाए गए
$\quad$ (c) आंशिक रूप से चुकाए गए
$\quad$ (d) उपरोक्त में से कोई नहीं।4. जब रियलाइज़ेशन व्यय फर्म द्वारा किसी साझेदार की ओर से चुकाए जाते हैं, तो ऐसे व्यय को डेबिट किया जाता है:
$\quad$ (a) रियलाइज़ेशन खाते में
$\quad$ (b) साझेदार की पूँजी खाते में
$\quad$ (c) साझेदार के ऋण खाते में
$\quad$ (d) उपरोक्त में से कोई नहीं।5. जब अनदर्ज परिसंपत्तियाँ किसी साझेदार द्वारा ग्रहण की जाती हैं, तो उन्हें दिखाया जाता है:
$\quad$ (a) रियलाइज़ेशन खाते के डेबिट में
$\quad$ (b) बैंक खाते के डेबिट में
$\quad$ (c) रियलाइज़ेशन खाते के क्रेडिट में
$\quad$ (d) बैंक खाते के क्रेडिट में।6. जब अनदर्ज दायित्वों का भुगतान किया जाता है, तो उन्हें दिखाया जाता है:
$\quad$ (a) रियलाइज़ेशन खाते के डेबिट में
$\quad$ (b) बैंक खाते के डेबिट में
$\quad$ (c) रियलाइज़ेशन खाते के क्रेडिट में
$\quad$ (d) बैंक खाते के क्रेडिट में।7. संचित लाभ और रिज़र्व को स्थानांतरित किया जाता है:
$\quad$ (a) रियलाइज़ेशन खाते में
$\quad$ (b) साझेदारों की पूँजी खातों में
$\quad$ (c) बैंक खाते में
$\quad$ (d) उपरोक्त में से कोई नहीं।8. फर्म के विघटन पर, साझेदारों की पूँजी खातों को बंद किया जाता है:
$\quad$ (a) रियलाइज़ेशन खाते के माध्यम से
$\quad$ (b) ड्रॉइंग खाते के माध्यम से
$\quad$ (c) बैंक खाते के माध्यम से
$\quad$ (d) ऋण खाते के माध्यम से।
इलस्ट्रेशन 1
सुप्रिया और मोनिका भागीदार हैं, जो लाभ को 3:2 के अनुपात में बाँटती हैं। 31 मार्च 2020 को निम्नलिखित बैलेंस शीट है।
31 मार्च 2020 को सुप्रिया और मोनिका की बैलेंस शीट
फर्म को 31 मार्च 2020 को विघटित कर दिया गया। निम्नलिखित सूचना के साथ फर्म की पुस्तकों को बंद करें:
(i) डेब्टर्स 5% की छूट पर वसूले गए,
(ii) स्टॉक Rs.7,000 पर वसूला गया,
(iii) स्थायी संपत्तियाँ Rs.42,000 पर वसूली गईं,
(iv) वसूली के खर्च Rs.1,500,
(v) क्रेडिटर्स को पूरी तरह से भुगतान किया गया।
फर्म के विघटन के समय आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करें।
हल
सुप्रिया और मोनिका की पुस्तकें
रियलाइज़ेशन खाता
कार्य नोट्स:
सुप्रिया और मोनिका की पुस्तकें
रियलाइज़ेशन खाता
भागीदारों की पूँजी खाते
4.4.1 जर्नल प्रविष्टियाँ
1. संपत्तियों के स्थानांतरण के लिए
सभी सम्पत्ति खातों को नकद, बैंक और काल्पनिक सम्पत्तियों को छोड़कर, उनकी पुस्तक मूल्य पर वास्तविकता खाते के डेबिट में स्थानांतरित कर बंद किया जाता है। यह ध्यान देना चाहिए कि विविध ऋणी सकल मूल्य पर स्थानांतरित किए जाते हैं और संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान दायित्वों के साथ वास्तविकता खाते के क्रेडिट पक्ष पर स्थानांतरित किया जाता है। यही बात स्थिर सम्पत्तियों पर भी लागू होती है, यदि मूल्यह्रास के लिए प्रावधान खाता बनाए रखा गया हो।
वास्तविकता खाता $\quad$ $\quad$ डेबिट
सम्पत्तियों (व्यक्तिगत रूप से) खाता को
2. दायित्वों के स्थानांतरण के लिए
सभी बाहरी दायित्व खातों को प्रावधानों सहित, यदि कोई हों, वास्तविकता खाते के क्रेडिट में स्थानांतरित कर बंद किया जाता है।
दायित्व (व्यक्तिगत रूप से) $\quad$ $\quad$ डेबिट
वास्तविकता खाता को
3. सम्पत्तियों की बिक्री के लिए
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \Bigg ] \text{उसी मूल्य के साथ} \\ \text{वास्तविकता खाता को} \end{array} $
4. किसी साझेदार द्वारा सम्पत्ति ग्रहण करने के लिए
$ \begin{array}{lll} \text{साझेदार की पूंजी खाता } & & डेबिट \Bigg ] \text{उस राशि के साथ जिस पर सम्पत्तियां ग्रहण की गईं} \\ \text{वास्तविकता खाता को} \end{array} $
5. दायित्वों के भुगतान के लिए
$ \begin{array}{lll} \text{वास्तविकता खाता } & & डेबिट \Bigg ] \text{जिस राशि पर निपटान किया गया} \\ \text{बैंक खाता को } \end{array} $
6. किसी दायित्व के लिए जिसे साझेदार भुगतान करने की जिम्मेदारी लेता है
$ \begin{array}{lll} \text{वास्तविकता खाता } & & डेबिट \\ \text{साझेदार की पूंजी खाता को } \end{array} $
7. जब कोई पक्षकार अपने खाते के पूर्ण और अंतिम निपटान के रूप में कोई सम्पत्ति स्वीकार करता है, तो कोई जर्नल प्रविष्टि दर्ज करने की आवश्यकता नहीं होती। परन्तु यदि पक्षकार अपनी देय राशि के केवल आंशिक भुगतान के रूप में कोई सम्पत्ति स्वीकार करता है, तो केवल नकद भुगतान के लिए प्रविष्टि की जाएगी। उदाहरण के लिए, एक पक्षकार जिसे ₹ 10,000 देय थे, ₹ 8,000 मूल्य के कार्यालय उपकरण स्वीकार करता है और ₹ 2,000 नकद प्राप्त करता है, तो केवल ₹ 2,000 के भुगतान के लिए निम्न प्रविष्टि की जाएगी।
$ \begin{array}{lll} \text{रियलाइज़ेशन खाता } & & डेबिट \\ \text{To बैंक खाता} \end{array} $
यद्यपि जब कोई पक्षकार ऐसी सम्पत्ति स्वीकार करता है जिसका मूल्य देय राशि से अधिक हो, तो वह अंतर के लिए नकद राशि फर्म को देता है, जिसके लिए प्रविष्टि इस प्रकार होगी:
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता } & & डेबिट \\ \text{To रियलाइज़ेशन खाता} \end{array} $
8. रियलाइज़ेशन व्ययों के भुगतान के लिए
(क) जब सम्पत्तियों के मोचन और देनदारियों के भुगतान की प्रक्रिया में फर्म द्वारा कुछ व्यय वहन और भुगतान किए जाते हैं:
$ \begin{array}{lll} \text{रियलाइज़ेशन खाता} & & डेबिट \\ \text{To बैंक खाता} \end{array} $
(ख) जब रियलाइज़ेशन व्यय फर्म की ओर से किसी साझेदार द्वारा भुगतान किए जाते हैं:
$ \begin{array}{lll} \text{रियलाइज़ेशन खाता} & & डेबिट \\ \text{To साझेदार की पूँजी खाता} \end{array} $
(ग) जब कोई साझेदार रियलाइज़ेशन व्यय वहन करने के लिए सहमत हो:
(i) यदि रियलाइज़ेशन व्ययों का भुगतान फर्म द्वारा किया जाता है
$ \begin{array}{lll} \text{साझेदार की पूंजी खाता} & & डेबिट \\ \text{बैंक खाते को} \end{array} $
(ii) यदि साझेदार स्वयं वास्तविकता व्यय का भुगतान करता है, तो कोई प्रविष्टि आवश्यक नहीं है
नोट: यदि यह सूचना नहीं दी गई है कि व्यय कौन भुगतान कर रहा है, तो यह निहित है कि व्यय उस साझेदार द्वारा भुगतान किए गए हैं जिसने व्यय वहन करने की सहमति दी है।
9. उस साझेदार को सहमत पारिश्रमिक के लिए जो विघटन कार्य करने की सहमति देता है।
$ \begin{array}{lll} \text{वास्तविकता खाता} & & डेबिट \\ \text{साझेदार की पूंजी खाते को} \end{array} $
10. किसी अलेखित संपत्ति जिसमें गुडविल भी हो, की वास्तविकता के लिए
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{वास्तविकता खाते को} \end{array} $
11. किसी अलेखित देयता के निपटान के लिए
$ \begin{array}{lll} \text{वास्तविकता खाता} & & डेबिट \\ \text{बैंक खाते को} \end{array} $
12. वास्तविकता पर लाभ और हानि के स्थानांतरण के लिए $\quad$ (क्रेडिट शेष)
(a) वास्तविकता पर लाभ की स्थिति में
$ \begin{array}{lll} \text{वास्तविकता खाता} & & डेबिट \quad \text{(क्रेडिट शेष)} \\ \text{साझेदारों की पूंजी खाता (व्यक्तिगत रूप से) खाते को} \end{array} $
(b) वास्तविकता पर हानि की स्थिति में
$ \begin{array}{lll} \text{साझेदारों की पूंजी खाता (व्यक्तिगत रूप से)} & & डेबिट \quad \text{(डेबिट शेष)} \\ \text{वास्तविकता खाते को} \end{array} $
13. फर्म द्वारा साझेदार को दिए गए ऋण के निपटान के लिए:
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{साझेदारों को ऋण खाते को} \end{array} $
14. सामान्य रिज़र्व के रूप में संचित लाभ को भागीदारों की पूँजी खातों में उनके लाभ-साझा अनुपात में स्थानांतरित करने के लिए:
$ \begin{array}{lll} \text{सामान्य रिज़र्व खाता} & & डेबिट \\ \text{भागीदारों की पूँजी खाता (व्यक्तिगत रूप से)} \end{array} $
15. काल्पनिक सम्पत्तियों, यदि कोई हों, को भागीदारों की पूँजी खातों में उनके लाभ-साझा अनुपात में स्थानांतरित करने के लिए:
$ \begin{array}{lll} \text{भागीदारों की पूँजी खाता (व्यक्तिगत रूप से)} & & डेबिट \\ \text{काल्पनिक सम्पत्ति खाता} \end{array} $
16. भागीदारों के देय ऋणों की अदायगी के लिए
$ \begin{array}{lll} \text{भागीदार का ऋण खाता} & & डेबिट \\ \text{बैंक खाता} \end{array} $
17. भागीदारों के खातों के निपटान के लिए
यदि भागीदार की पूँजी खाता पुनः प्रविष्टियों की पोस्टिंग के बाद डेबिट शेष दिखाता है, तो वह आवश्यक नकदी लाता है जिसके लिए प्रविष्टि होगी:
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{भागीदार की पूँजी खाता} \end{array} $
वह शेष राशि उन भागीदारों को अदा की जाती है जिनकी पूँजी खातों में क्रेडिट शेष होता है और निम्न प्रविष्टि दर्ज की जाती है।
$ \begin{array}{lll} \text{भागीदारों की पूँजी खाता (व्यक्तिगत रूप से)} & & डेबिट \\ \text{बैंक खाता} \end{array} $
यह ध्यान दिया जा सकता है कि अंततः भागीदारों को अदा की जाने वाली कुल राशि बैंक और नकद खातों में उपलब्ध राशि के बराबर होनी चाहिए। इस प्रकार, विघटन की स्थिति में फर्म के सभी खाते बंद कर दिए जाते हैं।
चित्र 2
सीता, रीता और मीता साझेदार हैं जो लाभ और हानि को 2:2:1 के अनुपात में बाँटते हैं। उनका 31 मार्च, 2017 को निम्नलिखित बैलेंस शीट है:
सीता, रीता और मीता का बैलेंस शीट 31 मार्च, 2017 को
उन्होंने व्यवसाय को विघटित करने का निर्णय लिया। निम्नलिखित राशियाँ प्राप्त हुईं: प्लांट और मशीनरी ₹4,250, स्टॉक ₹3,500, डेब्टर्स ₹1850, फर्नीचर ₹750।
सीता ने सभी समाप्ति व्यय वहन करने की सहमति दी। इस सेवा के लिए सीता को ₹60 दिए गए।
फर्म द्वारा भुगतान किए गए वास्तविक समाप्ति व्यय ₹450 थे। क्रेडिटर्स को 2% कम भुगतान किया गया। ₹250 की एक अभिलेखित संपत्ति थी, जिसे रीता ने ₹200 में ले लिया।
फर्म की पुस्तकों को बंद करने के लिए आवश्यक खाते तैयार करें।
हल
सीता, रीता और मीता की पुस्तकें
रियलाइज़ेशन खाता
बैंक खाता
इलस्ट्रेशन 3
विभा, शोभा और अनुभा की साझेदारी फर्म के विघटन के समय निम्नलिखित स्थितियों में जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करें:
a) समाप्ति व्यय ₹6,500 हुए।
b) समाप्ति व्यय ₹7,800 अनुभा द्वारा भुगतान किए गए।
c) विभा को समाप्ति प्रक्रिया देखने के लिए नियुक्त किया गया, जिसके लिए उसे ₹12,000 का पारिश्रमिक दिया गया।
d) शोभा को विघटन कार्य देखने के लिए नियुक्त किया गया, जिसके लिए उसे ₹15,000 पारिश्रमिक दिया गया। उसने विघटन व्यय वहन करने की सहमति दी। उसके द्वारा वास्तविक रूप से भुगतान किए गए विघटन व्यय ₹11,800 थे।
e) अनुराधा को विघटन प्रक्रिया देखने के लिए नियुक्त किया गया, जिसके लिए उसे ₹12,000 पारिश्रमिक दिया गया और उसने भी विघटन व्यय वहन करने की सहमति दी। वास्तविक व्यय ₹9,500 फर्म द्वारा भुगतान किए गए।
f) अनुराधा ने ₹8,500 पारिश्रमिक पर विघटन कार्य देखा और ₹6,000 तक के विघटन व्यय वहन करने की सहमति दी। उसके द्वारा भुगतान किए गए वास्तविक व्यय ₹7,600 थे।
g) विभा को विघटन कार्य देखने के लिए नियुक्त किया गया, जिसके लिए उसे ₹14,000 पारिश्रमिक दिया गया। उसने अपने पारिश्रमिक के भुगतान के लिए ₹13,000 पुस्तक मूल्य के निवेश को लेने की सहमति दी। निवेश पहले ही रियलाइज़ेशन खाते में स्थानांतरित कर दिए गए हैं।
विभा, शोभा और अनुराधा की पुस्तकें
उदाहरण 4
नयना और अरुषि साझेदार थीं जो लाभों को समान रूप से साझा करती थीं। 31 मार्च, 2020 को उनका संतुलन पत्र इस प्रकार था:
नयना और अरुषि का संतुलन पत्र 31 मार्च, 2017 को
फर्म का विघटन उपरोक्त तिथि को किया गया:
1. नयना ने स्टॉक का 50% पुस्तक मूल्य से 10% कम पर ले लिया, और शेष स्टॉक 15% लाभ पर बेचा गया; फर्नीचर और मशीनरी क्रमशः 30,000 रुपये और 50,000 रुपये में वसूले गए;
2. एक अनदर्ज निवेश था जिसे 34,000 रुपये में बेचा गया;
3. डेब्टर्स ने केवल 90% ही भुगतान किया और पिछले वर्ष लिखे गए बैड डेब्ट्स में से 1,200 रुपये वसूले गए;
4. मरम्मत के लिए एक बकाया बिल था जिसे 2,000 रुपये चुकाने पड़े।
आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करें और फर्म की किताबें बंद करने के लिए लेजर खाते तैयार करें।
हल
नयना और अरुषि की किताबें
जर्नल
रियलाइज़ेशन खाता
साझेदारों के चालू खाते
साझेदारों की पूंजी खाते
बैंक खाता
अपनी समझ की जाँच - III
सही शब्द भरें:
1. सभी सम्पत्तियाँ (नकद/बैंक और काल्पनिक सम्पत्तियों को छोड़कर) को खाते के (डेबिट/क्रेडिट) पक्ष पर स्थानांतरित किया जाता है (रियलाइज़ेशन/कैपिटल)।2. सभी (आंतरिक/बाहरी) देनदारियाँ खाते के (डेबिट/क्रेडिट) पक्ष पर स्थानांतरित की जाती हैं (बैंक/रियलाइज़ेशन)।
3. संचित हानियाँ स्थानांतरित की जाती हैं - (रियलाइज़ेशन/कैपिटल खातों) में - (बराबर अनुपात/लाभ-हानि साझा अनुपात)।
4. यदि कोई देनदारी किसी साझेदार द्वारा उठा ली जाती है, तो ऐसे साझेदार का कैपिटल खाता (डेबिट/क्रेडिट) होता है।
5. यदि कोई साझेदार कोई सम्पत्ति लेता है, तो ऐसे (साझेदार का कैपिटल खाता) (डेबिट/क्रेडिट) होता है।
6. जब कोई $\square$ (साझेदार/लेनदार) अपनी देय राशि के भुगतान के लिए कोई स्थिर सम्पत्ति स्वीकार करता है, तो कोई प्रविष्टि आवश्यक नहीं होती।
7. जब लेनदार कोई ऐसी सम्पत्ति स्वीकार करता है जिसका मान उसकी देय राशि से कहीं अधिक है, तो वह (भुगतान करेगा/भुगतान नहीं करेगा) अधिक राशि जो कि - खाते में क्रेडिट की जाएगी।
8. जब फर्म ने साझेदार को रियलाइज़ेशन कार्य के लिए वास्तविक खर्च की परवाह किए बिना एक निश्चित राशि देने का समझौता किया हो, तो ऐसी निश्चित राशि (रियलाइज़ेशन/कैपिटल) खाते में डेबिट और (कैपिटल/बैंक) खाते में क्रेडिट की जाती है।
9. साझेदार का ऋण (स्थानांतरित/स्थानांतरित नहीं) किया जाता है (रियलाइज़ेशन खाते) में।
10. साझेदार के चालू खातों को संबंधित साझेदारों के (ऋण/कैपिटल) खातों में स्थानांतरित किया जाता है।
उदाहरण 5
31 मार्च, 2017 को अश्विनी और भारत का निम्नलिखित बैलेंस शीट है।
चित्र संतुलन पत्रक अश्वनी और भारत 31 मार्च 2017 को
उस दिन फर्म को भंग कर दिया गया। निम्नलिखित सहमत लेन-देन हुए।
(i) अश्वनी ने श्रीमती अश्वनी के ऋण को चुकाने का वादा किया और ₹8,000 का स्टॉक ले लिया।
(ii) भारत ने आधा निवेश 10% कम पर लिया। डेब्टर्स से ₹38,000 प्राप्त हुए। क्रेडिटर्स को ₹380 कम पर भुगतान किया गया। बिल्डिंग्स से ₹1,30,000, गुडविल ₹12,000 और शेष निवेश ₹9,000 में बेचे गए। एक पुराना टाइपराइटर जो किताबों में दर्ज नहीं था, भारत ने ₹600 में ले लिया। वास्तविकता व्यय ₹2,000 हुए।
वास्तविकता खाता, साझेदारों की पूंजी खाता और बैंक खाता तैयार करें।
हल
अश्वनी और भारत की किताबें
वास्तविकता खाता
साझेदारों की पूंजी खाते
बैंक खाता
स्वयं करें
एक साझेदारी फर्म के विघटन की स्थिति में निम्नलिखित के लिए दर्ज किए जाने वाले जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।
1. सम्पत्तियों के खातों को बंद करने के लिए।2. देनदारियों के खातों को बंद करने के लिए।
3. सम्पत्तियों की बिक्री के लिए।
4. किसी देनदार के समझौते के लिए जब उसे स्थायी सम्पत्ति हस्तांतरित की जाती है।
5. वसूली व्ययों के लिए जब वास्तविक व्यय साझेदार द्वारा फर्म की ओर से भुगतान किए जाते हैं।
6. जब कोई साझेदार फर्म की देनदारी का भुगतान करता है।
7. साझेदार के ऋण के भुगतान के लिए।
8. पूँजी खातों के समझौते के लिए।
इलस्ट्रेशन 6
सोनिया, रोहित और उदित साझेदार हैं जो लाभों को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। 31 मार्च 2017 को उनका बैलेंस शीट इस प्रकार था:
बैलेंस शीट ऑफ सोनिया, रोहित और उदित as on March 31, 2017
उस दिन फर्म का विघटन कर दिया गया। निम्नलिखित सूचना के आधार पर फर्म की पुस्तकों को बंद करें:
1. भवनों का मूल्य 1,90,000 रुपये, बिल प्राप्य 1,10,000 रुपये; स्टॉक 1,50,000 रुपये; और मशीनरी 48,000 रुपये तथा फर्नीचर 75,000 रुपये में बेचा गया,
2. बैंक ऋण 1,30,000 रुपये में समझौता किया गया। लेनदारों और देय बिलों पर 10 % छूट दी गई,
3. रोहित ने वसूली व्यय 10,000 रुपये का भुगतान किया और विघटन प्रक्रिया को पूरा करने के लिए 12,000 रुपये और दिए।
आवश्यक लेज़र खाते तैयार करें।
हल
सोनिया, रोहित और उदित की किताबें
वास्तविकरण खाता
साझेदारों की पूंजी खाते
बैंक खाता
नोट: रोहित द्वारा वास्तव में किए गए वास्तविकरण व्यय के लिए फर्म की किताबों में कोई प्रविष्टि नहीं की गई है क्योंकि उसे 12,000 रुपये $उसका पारिश्रमिक$ के रूप में मिलते हैं जिसे पूरी तरह से लेखांकित किया गया है।
उदाहरण 7
रमेश और भवान साझेदारी में लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में बाँटते थे। 31 मार्च 2017 को उनका संतुलन पत्र इस प्रकार था:
रमेश और भवान का संतुलन पत्र 31 मार्च 2014 को
उन्होंने फर्म को भंग करने का निर्णय लिया। निम्नलिखित जानकारी उपलब्ध है:
1. डेब्टरों की वसूली 5 \% कम हुई। स्टॉक किताबी मूल्य पर वास्तविकृत हुआ और इमारत 51,000 रुपये में बेची गई,
2. यह पाया गया कि किताबों में अभिलेख न किए गए निवेश की राशि 10,000 रुपये थी। उसी राशि पर एक लेनदार ने उन्हें स्वीकार कर लिया और अन्य लेनदारों को 10 \% छूट पर भुगतान किया गया। बिल देयता को पूरी तरह से चुकाया गया,
3. रमेश ने कुछ निवेशों को ₹8,100 में ले लिया (पुस्तक मूल्य से $10 \%$ कम)। शेष निवेश भवन ने पुस्तक मूल्य के $90 \%$ पर ₹900 की छूट के साथ लिए,
4. भवन ने बैंक ऋण के साथ $6 \%$ वार्षिक ब्याज की एक वर्ष की राशि का भुगतान किया,
5. ₹5,000 की एक अलेखित देयता का भुगतान किया गया।
आवश्यक लेखा खातों की तैयारी द्वारा फर्म की पुस्तकें बंद करें।
हल
रमेश और भवन की पुस्तकें
वास्तविकता खाता
साझेदारों की पूंजी खाते
बैंक खाता
नोट: नियमों के अनुसार एक लेनदार द्वारा अलेखित निवेशों को अपनी बकाया राशि के भुगतान के रूप में स्वीकार करने पर कोई प्रविष्टि नहीं की गई है।
उदाहरण 8
सोनू और आशु लाभ को 3:1 के अनुपात में साझा करते हैं और वे विघटन पर सहमत हैं। 31 मार्च, 2017 को बैलेंस शीट इस प्रकार है:
सोनू और आशु की बैलेंस शीट 31 मार्च, 2017 को
सोनू ने प्लांट एवं मशीनरी Rs.60,000 की सहमत कीमत पर ले ली। स्टॉक और फर्नीचर क्रमशः Rs.42,000 और Rs.13,900 में बेचे गए। डेब्टर्स को आशू ने Rs.69,000 पर ले लिया। क्रेडिटर्स को Rs.900 की छूट देकर भुगतान किया गया। सोनू ऋण चुकाने के लिए सहमत हो गया। रियलाइज़ेशन व्यय Rs.1,600 थे।
रियलाइज़ेशन खाता, बैंक खाता और साझेदारों की पूंजी खाते तैयार कीजिए।
हल
डॉ.
सोनू और आशु की पुस्तकों से
रियलाइज़ेशन खाता
साझेदारों की पूंजी खाते
बैंक खाता
इलस्ट्रेशन 9
अंजू, मंजू और संजू जो लाभ को 3:1:1 के अनुपात में बाँटते हैं, ने अपनी फर्म को भंग करने का निर्णय लिया। 31 मार्च 2014 को उनकी स्थिति इस प्रकार थी:
अंजू, मंजू और संजू का 31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट
यह सहमति बनी कि:
1. अंजू फर्नीचर को Rs.10,000 पर और Rs.2,00,000 के डेब्टर्स को Rs.1,85,000 पर ले लेती है। अंजू क्रेडिटर्स को भी भुगतान करने के लिए सहमत होती है,
2. मंजू स्टॉक को बुक वैल्यू पर और बिल्डिंग्स को बुक वैल्यू से $10 \%$ कम पर लेगी,
3. संजू शेष डेब्टर्स को बुक वैल्यू के 80% पर लेगा और लोन के भुगतान की जिम्मेदारी भी उसी की होगी,
4. डिसोल्यूशन के खर्च Rs.2,200 आए।
रियलाइज़ेशन अकाउंट, बैंक अकाउंट और पार्टनर्स के कैपिटल अकाउंट्स तैयार कीजिए।
हल
अंजू, मंजू और संजू की बुक्स
रियलाइज़ेशन अकाउंट
पार्टनर्स के कैपिटल अकाउंट्स
वैकल्पिक रूप से, मंजू का लोन पहले बैंक अकाउंट के जरिए चुकाया जा सकता है, फिर उसकी कैपिटल अकाउंट में डेबिट बैलेंस के कारण जो राशि उससे देय है, Rs. 16,0,120 उससे वसूले जा सकते हैं।
बैंक अकाउंट
इलस्ट्रेशन 10
सुमित, अमित और विनित पार्टनर्स हैं जो लाभ को 5:3:2 के अनुपात में बाँटते हैं। 31 मार्च 2017 को उनका बैलेंस शीट इस प्रकार था:
सुमित, अमित और विनित का बैलेंस शीट 31 मार्च 2017 को
उसी दिन फर्म को डिसॉल्व कर दिया गया। अमित ने अपनी पत्नी का लोन ले लिया। Rs.2,600 के एक क्रेडिटर ने राशि दावा नहीं की। एसेट्स की रियलाइज़ेशन इस प्रकार हुई:
1. मशीनरी Rs.70,000 में बेची गई,
2. पुस्तक मूल्य Rs. 1,00,000 के निवेशों को ऋणदाताओं को उनके खाते के पूर्ण निपटान के लिए दिया गया। शेष निवेश विनीत ने Rs.45,000 की सहमत राशि पर ले लिए,
3. स्टॉक Rs.11,000 में बेचा गया और Rs.3,000 के ऋणी खराब सिद्ध हुए,
4. समापन व्यय Rs.1,500 थे।
फर्म की पुस्तकों को बंद करने के लिए खाता बही खाते तैयार करें।
हल
अमित, सुमित और विनीत की पुस्तकें समापन खाता
साझेदारों की पूंजी खाते
बैंक खाता
टिप्पणी: ऋणदाताओं द्वारा लिए गए निवेशों के लिए नियमों के अनुसार कोई प्रविष्टि नहीं की गई है।
उदाहरण 11
मीना और टीना एक फर्म में 3:2 के अनुपात में लाभ साझा करने वाली साझेदार हैं। उन्होंने 31 मार्च 2017 को अपनी फर्म को भंग करने का निर्णय लिया जब उनकी चिट्ठी इस प्रकार थी:
चिट्ठी मीना और टीना 31 मार्च 2017 को
संपत्तियों और देनदारियों का निपटान इस प्रकार किया गया:
(a) मशीनरी को ऋणदाताओं को उनके खाते के पूर्ण निपटान के लिए दिया गया और स्टॉक को बिल देय को पूर्ण निपटान के लिए दिया गया।
(b) निवेशों को टीना द्वारा बही-मूल्य पर ले लिया गया। ₹50,000 बही-मूल्य के सुनीय देनदारों को मीना द्वारा 10% कम पर ले लिया गया और शेष देनदारों से ₹51,000 प्राप्त हुए।
(c) वास्तविकरण व्यय ₹2,000 रहे।
फर्म की पुस्तकें बंद करने के लिए आवश्यक खाते तैयार कीजिए।
हल
मीना और टीना की पुस्तकें - वास्तविकरण खाता
साझेदारों की पूँजी खाते
बैंक खाता
अध्याय में प्रस्तुत शब्द
1. साझेदारी का विघटन
2. अनिवार्य विघटन
3. साझेदारी का विघटन
4. नोटिस द्वारा विघटन फर्म
5. वास्तविकरण व्यय
6. इच्छानुसार साझेदारी
7. वास्तविकरण खाता
सारांश
1. साझेदारी फर्म का विघटन : फर्म के विघटन से तात्पर्य साझेदारी व्यवसाय के बंद होने और साझेदारों के बीच आर्थिक संबंधों के समाप्त होने से है। फर्म के विघटन की स्थिति में, फर्म अपना व्यवसाय पूरी तरह बंद कर देती है और अपनी सभी संपत्तियों को वसूल करती है और अपने सभी देनदारों का भुगतान करती है। भुगतान सबसे पहले संपत्तियों से प्राप्त राशि से देनदारों को किया जाता है और यदि आवश्यक हो, तो बाद में साझेदारों द्वारा उनके लाभ-हिस्सा अनुपात में किए गए योगदान से किया जाता है। जब सभी खातों का निपटारा कर दिया जाता है और साझेदारों को उनकी देय राशियों का अंतिम भुगतान कर दिया जाता है, तो फर्म की किताबें बंद कर दी जाती हैं।
2. साझेदारी का विघटन : किसी साझेदार के प्रवेश, सेवानिवृत्ति, मृत्यु आदि की स्थिति में साझेदारी समाप्त हो जाती है। इसमें फर्म के विघटन की आवश्यकता नहीं होती है।
3. रियलाइज़ेशन खाता : रियलाइज़ेशन खाता संपत्तियों की बिक्री और वसूली से संबंधित लेन-देन और देनदारों के निपटान को रिकॉर्ड करने के लिए तैयार किया जाता है। इस प्रक्रिया से उत्पन्न कोई भी लाभ या हानि साझेदारों द्वारा उनके लाभ-हिस्सा अनुपात में साझा की जाती है। साझेदारों के खातों का भी निपटारा किया जाता है और नकद या बैंक खाता बंद कर दिया जाता है।
अभ्यास के लिए प्रश्न
लघु उत्तरीय प्रश्न
1. साझेदारी के विघटन और साझेदारी फर्म के विघटन के बीच अंतर बताइए।
2. फर्म के विघटन के समय निम्नलिखित के लिए लेखांकन उपचार बताइए:
i. अनलिखित संपत्तियाँ ii. अनलिखित देनदारियाँ
3. विघटन पर, यदि साझेदार का ऋण (a) बैलेंस शीट की सम्पत्ति पक्ष पर दिखाई दे, (b) बैलेंस शीट के दायित्व पक्ष पर दिखाई दे, तो आप उससे कैसे निपटेंगे?
4. फर्म के ऋणों और साझेदार के निजी ऋणों में अंतर स्पष्ट कीजिए।
5. विघटन पर खातों के निपटान का क्रम बताइए।
6. रियलाइज़ेशन खाता पुनर्मूल्यांकन खाते से किस आधार पर भिन्न होता है?
दीर्घ उत्तर प्रश्न
1. साझेदारी फर्म के विघटन की प्रक्रिया की व्याख्या कीजिए।
2. रियलाइज़ेशन खाता क्या है?
3. रियलाइज़ेशन खाते का प्रारूप प्रस्तुत कीजिए।
4. फर्म के विघटन के समय ऋणियों की कमी की राशि का भुगतान कैसे किया जाता है।
संख्यात्मक प्रश्न
1. रियलाइज़ेशन व्ययों से सम्बन्धित निम्न लेन-देनों को जर्नलाइज़ कीजिए :
[क] रियलाइज़ेशन व्यय ₹2,500 हुए।
[ख] ₹3,000 के रियलाइज़ेशन व्यय साझेदारों में से अशोक ने भुगतान किए।
[ग] ₹2,300 के रियलाइज़ेशन व्यय तरुण ने निजी रूप से वहन किए।
[घ] अमित, एक साझेदार, सम्पत्तियों के मूल्यांकन हेतु नियुक्त किया गया, जिसकी लागत ₹4,000 थी। वास्तविक रियलाइज़ेशन व्यय ₹3,000 हुए।
2. निम्न स्थितियों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ कीजिए:
[क] ₹85,000 के ऋणियों ने अपने दावे के पूर्ण निपटान हेतु ₹40,000 नकद तथा ₹43,000 मूल्य की निवेश स्वीकार की।
[ख] ऋणी ₹16,000 के थे। उन्होंने अपने दावे के निपटान हेतु ₹18,000 मूल्य की मशीनरी स्वीकार की।
[ग] ऋणी ₹90,000 के थे। उन्होंने ₹1,20,000 मूल्य की इमारतें स्वीकार कीं और फर्म को ₹30,000 नकद भुगतान किया।
3. पिछले वर्ष लेखा पुस्तकों में लिख-छिपा गया एक पुराना कंप्यूटर था। उसी को साझेदार नितिन ने ₹3,000 में ले लिया। जब फर्म भंग हो गई हो, तो इस लेन-देन का जर्नल प्रविष्टि करें।
4. फर्म के विघटन पर निम्नलिखित लेन-देनों के लिए कौन-सी जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज की जाएँगी:
[क] ₹3,200 के अलेखित देयताओं का भुगतान।
[ख] ₹7,500 मूल्य का स्टॉक साझेदार रोहित द्वारा ले लिया गया।
[ग] ₹18,000 का रियलाइज़ेशन लाभ साझेदारों आशीष और तरुण में 5:7 के अनुपात में बाँटना है।
[घ] एक अलेखित सम्पत्ति का ₹5,500 में वास्तविकरण हुआ।
5. निम्नलिखित लेन-देनों के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दें:
$\quad$ 1. विभिन्न सम्पत्तियों और देयताओं के वास्तविकरण को दर्ज करने के लिए,
$\quad$ 2. फर्म के पास ₹1,60,000 का स्टॉक है। साझेदार अज़ीज़ ने उस स्टॉक का 50\% 20\% छूट पर ले लिया,
$\quad$ 3. शेष स्टॉक लागत पर 30\% लाभ पर बेचा गया,
$\quad$ 4. भूमि और भवन (पुस्तक मूल्य ₹1,60,000) ₹3,00,000 में एक दलाल के माध्यम से बेचे गए, जिसने सौदे पर 2\% कमीशन लिया,
$\quad$ 5. प्लांट और मशीनरी (पुस्तक मूल्य ₹60,000) एक देनदार को पुस्तक मूल्य से 10\% कम मूल्य पर सौंपी गई,
$\quad$ 6. जिन निवेशों का अंकित मूल्य ₹4,000 था, उनका 50\% पर वास्तविकरण हुआ।
6. निम्नलिखित स्थितियों में राशिम और बिंदिया की फर्म के रियलाइज़ेशन व्यय से आप कैसे निपटेंगे:
1. वास्तविकरण व्यय Rs. 1,00,000 हैं,
2. Rs. 30,000 के वास्तविकरण व्यय राशिम, एक साझेदार द्वारा भुगतान किए जाते हैं।
3. वास्तविकरण व्यय राशिम द्वारा वहन किए जाने हैं और उसे विघटन प्रक्रिया पूरी करने के लिए Rs. 70,000 पारिश्रमिक के रूप में दिए जाएंगे। राशिम द्वारा वास्तव में किए गए व्यय Rs. 1,20,000 थे।
7. परिसंपत्तियों (नकद और बैंक को छोड़कर) की पुस्तक मूल्य, जो वास्तविकरण खाते में स्थानांतरित की गई हैं, Rs. $1,00,000$ है। $50 \%$ परिसंपत्तियाँ एक साझेदार अतुल द्वारा $20 \%$ की छूट पर ले ली जाती हैं; शेष परिसंपत्तियों की $40 \%$ लागत पर $30 \%$ लाभ पर बेची जाती हैं; शेष का $5 \%$ पुराना होने के कारण कुछ भी प्राप्त नहीं होता और बची हुई परिसंपत्तियाँ एक ऋणदाता को उसके दावे की पूरी चुकौती के रूप में सौंप दी जाती हैं।
आपको परिसंपत्तियों के वास्तविकरण के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करनी हैं।
8. परास और प्रिया की पुस्तकों में निम्नलिखित अलेखित परिसंपत्तियों और देनदारियों को वास्तविकृत करने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें:
1. फर्म में एक पुराना फर्नीचर था जिसे पुस्तकों में पूरी तरह लिख-ऑफ कर दिया गया था। इसे Rs. 3,000 में बेचा गया,
2. आशीष, एक पुराना ग्राहक जिसका Rs. 1,000 का खाता पिछले वर्ष में बैड डेब्ट के रूप में लिख-ऑफ कर दिया गया था, ने राशि का $60 \%$ भुगतान किया,
3. परास ने फर्म की गुडविल (जो फर्म की पुस्तकों में दर्ज नहीं थी), Rs. 30,000 के मूल्यांकन पर लेने की सहमति दी,
4. एक पुरानी टाइपराइटर थी जिसे पूरी तरह से किताबों से लिख-ऑफ कर दिया गया था। इसकी अनुमानित वसूली रु. 400 थी। प्रिया ने इसे अनुमानित मूल्य से 25% कम पर ले लिया।
5. स्टार लिमिटेड के 100 शेयर थे जिनका मूल्य रु. 10 प्रति शेयर था और जिन्हें रु. 2,000 की लागत से अर्जित किया गया था, जिन्हें पूरी तरह से किताबों से लिख-ऑफ कर दिया गया था। इन शेयरों का मूल्य रु. 6 प्रति शेयर निर्धारित किया गया और इन्हें भागीदारों के लाभ-हिस्सा अनुपात में विभाजित किया गया।
9. सभी भागीदार फर्म को भंग करना चाहते हैं। यास्टिन, एक भागीदार चाहती है कि उसके रु. 2,00,000 के ऋण का भुगतान भागीदारों की पूंजी के भुगतान से पहले किया जाए। लेकिन, अमर्त, एक अन्य भागीदार चाहता है कि पूंजी का भुगतान यास्टिन के ऋण के भुगतान से पहले किया जाए। आपसे अनुरोध है कि आप कारणों के साथ इस संघर्ष का समाधान करें।
10. आर्टी और करीम की फर्म के विघटन पर निम्नलिखित लेन-देनों के लिए कौन-सी जर्नल प्रविष्टियां दर्ज की जाएंगी, जब विभिन्न संपत्तियों (नकदी के अलावा) और तीसरे पक्ष के दायित्वों को रियलाइजेशन खाते में स्थानांतरित कर दिया गया है।
1. आर्टी ने रु. 80,000 मूल्य की स्टॉक रु. 68,000 पर ले ली।
2. एक अनर्जित बाइक थी जिसका मूल्य रु. 40,000 था, जिसे श्री करीम ने ले लिया।
3. फर्म ने कर्मचारियों को रु. 40,000 मुआवजे के रूप में भुगतान किया।
4. रु. 36,000 के सांविधिक लेनदारों का भुगतान 15% छूट पर किया गया।
5. रियलाइजेशन पर रु. 42,000 की हानि को आर्टी और करीम के बीच 3:4 के अनुपात में वितरित किया गया।
11. रोज़ और लिली लाभ को 2:3 के अनुपात में बाँटते थे। 31 मार्च, 2017 को उनका बैलेंस शीट इस प्रकार था:
बैलेंस शीट ऑफ रोज़ एंड लिली ऐज़ ऑन मार्च 31, 2017
रोज़ और लिली ने उपरोक्त तिथि को फर्म को भंग करने का निर्णय लिया। सम्पत्तियाँ (बिल्स रिसीवेबल को छोड़कर) रु. 4,84,000 में वास्तविक रूप में परिवर्तित हुईं। क्रेडिटर्स ने रु. 38,000 लेने पर सहमति व्यक्त की। रियलाइज़ेशन लागत रु. 2,400 थी। फर्म में एक मोटरसाइकिल थी जिसे फर्म के पैसे से खरीदा गया था, परन्तु वह फर्म की पुस्तकों में नहीं दिखाया गया था। अब उसे रु. 10,000 में बेच दिया गया। विद्युत बिल के बकाया रु. 5,000 के सम्बन्ध में एक आकस्मिक देयता थी जिसका भुगतान कर दिया गया। बिल रिसीवेबल रोज़ द्वारा रु. 33,000 पर ले लिया गया।
रियलाइज़ेशन अकाउंट, पार्टनर्स कैपिटल अकाउंट, लोन अकाउंट और कैश अकाउंट दिखाइए।
(उत्तर : रियलाइज़ेशन लाभ रु. 15,600, कैश अकाउंट का योग रु. 5,10,000, लिली का पूँजी रु. 1,99,360, रोज़ का पूँजी रु. 2,33,240)।
12. शिल्पा, मीना और नंदा ने 31 मार्च, 2017 को अपनी साझेदारी को भंग करने का निर्णय लिया। उनका लाभ-वितरण अनुपात $3: 2: 1$ था और उनका बैलेंस शीट इस प्रकार था:
बैलेंस शीट ऑफ शिल्पा, मीना एंड नंदा ऐज़ ऑन मार्च 31, 2017
Rs. 41,670 मूल्य के स्टॉक को शिल्पा ने Rs. 35,000 में ले लिया और वह बैंक ऋण चुकाने के लिए सहमत हो गई। शेष स्टॉक Rs. 14,000 में बेचा गया और Rs. 10,000 के ऋणदाताओं से Rs. 8,000 प्राप्त हुए। भूमि Rs. 1,10,000 में बेची गई। शेष ऋणदाताओं से उनके बही मूल्य का 50% प्राप्त हुआ। वसूली की लागत Rs. 1,200 रही। एक टाइपराइटर था जो बही में दर्ज नहीं था, जिसकी कीमत Rs. 6,000 थी और एक लेनदार ने इसे इसी मूल्य पर ले लिया। वसूली खाता तैयार कीजिए।
(उत्तर : वसूली पर लाभ Rs. 20,940)।
13. सुरजीत और राही लाभ (हानि) को 3:2 के अनुपात में साझा कर रहे थे, उनका 31 मार्च 2017 को निम्नलिखित अंतिम बही है:
सुरजीत और राही की अंतिम बही 31 मार्च 2017 को
दिनांक 31 मार्च 2017 को निम्नलिखित शर्तों पर फर्म को भंग कर दिया गया:
1. सुरजीत ने निवेश Rs. 8,000 पर लेने और श्रीमती सुरजीत के ऋण को चुकाने की सहमति दी।
2. अन्य संपत्तियाँ निम्नलिखित रूप में वसूल की गईं:
| स्टॉक | Rs. 5,000 |
|---|---|
| ऋणदाता | Rs. 18,500 |
| फर्नीचर | Rs. 4,500 |
| संयंत्र | Rs. 25,000 |
3. वसूली पर व्यय Rs. 1,600 रहे।
4. लेनदारों ने अंतिम निपटान के रूप में Rs. 37,000 स्वीकार करने की सहमति दी।
आपसे अनुरोध है कि वसूली खाता, साझेदारों की पूंजी खाता और बैंक खाता तैयार कीजिए।
(उत्तर : वास्तविकरण पर हानि ₹ 6,600, बैंक खाते का योग ₹ 64,500, सुरजीत को भुगतान की गई राशि ₹ 12,540, राही को ₹ 8,360).
14. रीता, गीता और आशीष एक फर्म में साझेदार थे जो लाभ/हानि को 3:2:1 के अनुपात में साझा करते थे। 31 मार्च 2017 को उनका बैलेंस शीट इस प्रकार था:
उपरोक्त तिथि को फर्म को भंग कर दिया गया:
1. रीता को सम्पत्तियों के वास्तविकरण के लिए नियुक्त किया गया। रीता को सम्पत्तियों (नकदी को छोड़कर) की बिक्री पर 5% कमीशन प्राप्त होना था और उसे वास्तविकरण के सभी व्यय वहन करने थे,
2. सम्पत्तियाँ इस प्रकार वास्तविकृत हुईं:
$ \begin{array}{lr} & \text { रु. } \\ \text { डेब्टर्स } & 30,000 \\ \text { स्टॉक } & 26,000 \\ \text { प्लांट } & 42,750 \end{array} $
3. निवेशों को बुक मूल्य के 85% पर वास्तविकृत किया गया,
4. वास्तविकरण के व्यय ₹ 4,100 हुए,
5. फर्म को पूर्वतः प्रावधानित न की गई बकाया वेतन के लिए ₹ 7,200 का भुगतान करना पड़ा,
6. बैंक के साथ डिस्काउंट किए गए बिलों के संबंध में संभावित दायित्व भी साकार हुआ और ₹ 9,800 का भुगतान कर दिया गया,
वास्तविकरण खाता, साझेदारों की पूंजी खाते और नकद खाता तैयार कीजिए।
(उत्तर : वास्तविकरण पर हानि ₹ 1,15,970, नकद खाते का योग ₹ 1,79,900; रीता को भुगतान की गई राशि ₹ 39,885, गीता को ₹ 18,010).
15. अनूप और सुमित एक फर्म में समान भागीदार हैं। उन्होंने 31 मार्च 2017 को साझेदारी को भंग करने का निर्णय लिया। जब बैलेंस शीट निम्नानुसार है:
अनूप और सुमित की बैलेंस शीट 31 मार्च 2017 को
संपत्तियों का मूल्य निम्नानुसार प्राप्त हुआ:
$ \begin{array}{lr} & \text { रु. } \\ \text { पट्टे की भूमि } & 72,000 \\ \text { फर्नीचर } & 22,500 \\ \text { स्टॉक } & 40,500 \\ \text { प्लांट } & 48,000 \\ \text { विविध ऋणी } & 10,500 \end{array} $
Creditors को पूर्ण निपटान में रु. 25,500 का भुगतान किया गया। समापन व्यय रु. 2,500 हैं।
रियलाइज़ेशन खाता, बैंक खाता, भागीदारों की पूंजी खाते तैयार करें ताकि फर्म की किताबें बंद की जा सकें।
(उत्तर : रियलाइज़ेशन लाभ रु. 6,500; बैंक खाते का कुल रु. 2,04,500, अनूप को भुगतान की गई राशि रु. 68,250, सुमित को रु. 68,250).
16. आशु और हरीश भागीदार हैं जो लाभ और हानि को 3:2 के अनुपात में साझा करते हैं। उन्होंने 31 मार्च 2017 को फर्म को भंग करने का निर्णय लिया। उपरोक्त तिथि को उनकी बैलेंस शीट इस प्रकार थी:
आशु और हरीश की बैलेंस शीट 31 मार्च 2017 को
अशु इमारत को ₹95,000 पर तथा हरीश मशीनरी और फर्नीचर को ₹80,000 पर लेगा। अशु ने लेनदारों का भुगतान करने और हरीश ने बैंक ओवरड्राफ्ट पूरा करने की सहमति दी। स्टॉक और निवेश दोनों साझेदार लाभ-हिस्सा अनुपात में लेंगे। डेब्टर्स से ₹46,000 प्राप्त हुए, वास्तविकरण के खर्च ₹3,000 हुए। आवश्यक लेजर खाते तैयार करें।
(उत्तर : वास्तविकरण पर लाभ ₹6,000, कैश/बैंक कुल ₹59,600; अशु को भुगतान ₹56,600, हरीश को भुगतान ₹5,600)
17. संजय, तरुण और विनीत लाभ 3:2:1 के अनुपात में बाँटते थे। 31 मार्च 2017 को उनका बैलेंस-शीट इस प्रकार था :
संजय, तरुण और विनीत का बैलेंस-शीट दिनांक 31 मार्च 2017
इस दिन फर्म भंग कर दी गई। संजय को सम्पत्तियाँ वास्तविकृत करने के लिए नियुक्त किया गया। संजय को सम्पत्तियों (नकदी को छोड़कर) की बिक्री पर % कमीशन मिलेगा और वास्तविकरण के सभी खर्च वह वहन करेगा।
संजय ने सम्पत्तियाँ इस प्रकार वास्तविकृत की : प्लांट ₹72,000, डेब्टर्स ₹54,000, फर्नीचर ₹18,000, स्टॉक पुस्तक मूल्य का $90 \%$, निवेश ₹76,000 और बिल्स रिसीवेबल ₹31,000। वास्तविकरण के खर्च ₹4,500 हुए। वास्तविकरण खाता, पूँजी खाते और कैश खाता तैयार करें।
(उत्तर : वास्तविकरण पर हानि ₹61,300, कैश खाते का कुल ₹3,37,000; संजय को भुगतान ₹87,650, तन्नू ₹79,567, विनीत ₹59,783)।
18. निम्नलिखित 31 मार्च, 2017 को गुप्ता और शर्मा की बैलेंस शीट है:
बैलेंस शीट ऑफ गुप्ता एंड शर्मा ऑन मार्च 31, 2017
फर्म को 31 दिसंबर, 2017 को विघटित किया गया और संपत्तियों की प्राप्ति तथा देनदारियों के निपटान इस प्रकार हुए:
(a) संपत्तियों की प्राप्ति इस प्रकार थी:
$ \begin{array}{lr} & \text { रु. } \\ \text { सुंदर डेब्टर्स } & 52,000 \\ \text { स्टॉक } & 42,000 \\ \text { बिल्स रिसीवेबल } & 16,000 \\ \text { मशीनरी } & 49,000 \\ \text { फिक्स्चर्स } & 20,000 \end{array} $
(b) निवेश को गुप्ता ने रु.36,000 की सहमत कीमत पर ले लिया और श्रीमती गुप्ता के ऋण को चुकाने की सहमति दी।
(c) सुंदर क्रेडिटर्स को छूट के साथ भुगतान किया गया।
(d) प्राप्ति पर हुए व्यय रु.1,200 थे।
विघटन पर बनने वाली जर्नल प्रविष्टियों को अभिलेखित करें और रियलाइज़ेशन अकाउंट, बैंक अकाउंट और पार्टनर्स कैपिटल अकाउंट तैयार करें।
(उत्तर : रियलाइज़ेशन पर हानि रु.36,560, बैंक अकाउंट का योग; रु. 1,91,500; गुप्ता को भुगतान की गई राशि रु. 68,720, शर्मा को रु. 54,720)
19. अशोक, बाबू और चेतन साझेदारी में क्रमशः $1 / 2,1 / 3,1 / 6$ के अनुपात में लाभ साझा करते हैं। उन्होंने 31 दिसंबर, 2017 को साझेदारी को विघटित कर दिया, जब फर्म की बैलेंस शीट इस प्रकार थी:
बैलेंस शीट ऑफ अशोक, बाबू एंड चेतन ऑन डिसेंबर 31, 2017
मशीनरी को बाबू ने ₹45,000 में ले लिया, अशोक ने निवेश को ₹40,000 में ले लिया और फ्रीहोल्ड प्रॉपर्टी को चेतन ने ₹55,000 में ले लिया। शेष संपत्तियों का मूल्य निम्नानुसार प्राप्त हुआ: सुंदर डेब्टर्स ₹56,500 और स्टॉक ₹36,500। सुंदर क्रेडिटर्स को छूट पर समझौता किया गया। एक ऑफिस कंप्यूटर, जो कि बहीखातों में दर्ज नहीं था, ₹9,000 में बिका। वास्तविकरण व्यय ₹3,000 हुए।
वास्तविकरण खाता, साझेदारों की पूंजी खाता, बैंक खाता तैयार कीजिए।
(उत्तर : वास्तविकरण पर लाभ ₹2,400, कैश खाते का योग ₹1,34,100; अशोक को भुगतान ₹41,800, बाबू को ₹15,800, चेतन के ऋण के लिए भुगतान ₹5,400)
20. निम्नलिखित तनु और मनु की बैलेंस शीट है, जो लाभ-हानि को 5:3 के अनुपात में बाँटते हैं, 31 मार्च 2017 को:
तनु और मनु की बैलेंस शीट 31 मार्च 2017 को
उपरोक्त तिथि को पार्टनरशिप फर्म भंग हो गई और निम्नलिखित समझौता हुआ: तनु ने बैंक ऋण चुकाने की सहमति दी और सुंदर डेब्टर्स को ले लिया। सुंदर क्रेडिटर्स ने स्टॉक स्वीकार किया और फर्म को ₹10,000 का भुगतान किया। मशीनरी मनु ने ₹40,000 में ले ली और डिस्काउंट पर बिल पेबल चुकाने की सहमति दी। मोटर कार तनु ने ₹60,000 में ले ली। निवेश से ₹76,000 और फिक्सचर्स से ₹4,000 प्राप्त हुए। भंग की लागत ₹2,200 थी।
रियलाइज़ेशन खाता, बैंक खाता और पार्टनर्स के पूंजी खाते तैयार करें।
(उत्तर : रियलाइज़ेशन पर हानि ₹37,600, बैंक खाता का योग ₹1,06,000; तनु को भुगतान ₹31,500, मनु को ₹72,300)
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