एक कंपनी रूप का संगठन संगठन के रूपों के विकास का तीसरा चरण है। इसकी पूंजी बड़ी संख्या में व्यक्तियों द्वारा दी जाती है जिन्हें शेयरधारक कहा जाता है जो कंपनी के वास्तविक मालिक होते हैं। लेकिन उन सभों के लिए कंपनी के प्रबंधन में भाग लेना संभव नहीं है और न ही यह वांछनीय माना जाता है। इसलिए, वे अपने प्रतिनिधि के रूप में निदेशक मंडल का चयन करते हैं जो कंपनी के कार्यों का प्रबंधन करता है। वास्तव में, कंपनी के सभी कार्य कंपनी अधिनियम, 2013 के प्रावधानों द्वारा संचालित होते हैं। एक कंपनी का अर्थ है एक कंपनी जो कंपनी अधिनियम, 2013 या किसी अन्य पूर्ववर्ती कंपनी अधिनियमों के अंतर्गत निगमित या पंजीकृत है। चीफ जस्टिस मार्शल के अनुसार, “एक कंपरी एक व्यक्ति है, कृत्रिम, अदृश्य, अमूर्त और केवल कानून की दृष्टि में विद्यमान। कानून की केवल एक रचना होने के नाते, इसके पास केवल वही गुण होते हैं जो इसकी सृजन की चार्टर इसे स्पष्ट रूप से या इसके अस्तित्व के आनुषंगिक रूप में प्रदान करती है”।

एक कंपनी आमतौर पर अपनी पूंजी शेयरों (जिसे शेयर पूंजी कहा जाता है) और डिबेंचरों (ऋण पूंजी) के रूप में जुटाती है। यह अध्याय कंपनियों की शेयर पूंजी के लेखांकन से संबंधित है।

1.1 कंपनी की विशेषताएं

एक कंपनी को व्यक्तियों के ऐसे समूह के रूप में देखा जा सकता है जो एक साझा निधि में धन या धन के समकक्ष योगदान करते हैं और उसे एक साझा उद्देश्य के लिए उपयोग करते हैं। यह एक कृत्रिम व्यक्ति है जिसकी सदस्यों (शेयरधारकों) से पृथक एक कॉर्पोरेट कानूनी संस्था है और जिसके हस्ताक्षर के लिए एक साझा मोहर होती है। इस प्रकार, इसमें कुछ विशेष लक्षण होते हैं जो इसे अन्य संगठन रूपों से भिन्न करते हैं। ये इस प्रकार हैं:

• बॉडी कॉरपोरेट: एक कंपनी समय-समय पर लागू कानूनों के प्रावधानों के अनुसार गठित की जाती है। सामान्यतः, भारत में कंपनियाँ कंपनी कानून के अंतर्गत गठित और पंजीकृत की जाती हैं, सिवाय बैंकिंग और बीमा कंपनियों के लिए जिनके लिए एक अलग कानून प्रदान किया गया है।
• पृथक कानूनी इकाई: एक कंपनी की एक पृथक कानूनी इकाई होती है जो उसके सदस्यों से भिन्न और पृथक होती है। यह किसी भी प्रकार की संपत्ति रख सकती है और उससे संबंधित लेन-देन कर सकती है। यह अनुबंध कर सकती है और यहाँ तक कि अपने नाम से बैंक खाता भी खोल सकती है।
• सीमित दायित्व: कंपनी के सदस्यों की देयता उनके द्वारा धारित शेयरों के अवैतनिक राशि तक सीमित होती है। गारंटी द्वारा सीमित कंपनियों के मामले में, कंपनी के समाप्त होने की स्थिति में उसके सदस्यों की देयता उनके द्वारा दी गई गारंटी की सीमा तक सीमित होती है।
• निरंतर उत्तराधिकार: कंपनी कानून द्वारा निर्मित एक कृत्रिम व्यक्ति होने के नाते, इसका अस्तित्व इसके सदस्यों में परिवर्तन के बावजूद बना रहता है। एक कंपनी केवल कानून के माध्यम से ही समाप्त की जा सकती है। कंपनी के किसी सदस्य की मृत्यु, पागलपन या दिवालियापन से कंपनी के अस्तित्व पर कोई प्रभाव नहीं पड़ता। सदस्य आते और जाते रहते हैं, लेकिन कंपनी चलती रहती है।
• कॉमन सील: कंपनी एक कृत्रिम व्यक्ति होने के नाते, स्वयं अपने नाम पर हस्ताक्षर नहीं कर सकती। इसलिए, प्रत्येक कंपनी को अपनी एक सील रखनी आवश्यक होती है जो कंपनी के आधिकारिक हस्ताक्षर के रूप में कार्य करती है। कोई भी दस्तावेज़ जिस पर कंपनी की कॉमन सील नहीं होती, कंपनी पर बाध्यकारी नहीं होता।
• शेयरों की हस्तांतरणीयता: एक सार्वजनिक सीमित कंपनी के शेयरों को स्वतंत्र रूप से स्थानांतरित किया जा सकता है। शेयरों के हस्तांतरण के लिए कंपनी की अनुमति या कंपनी के किसी सदस्य की सहमति आवश्यक नहीं होती। लेकिन कंपनी के आर्टिकल्स इस बात का तरीका निर्धारित कर सकते हैं कि शेयरों का हस्तांतरण किस प्रकार किया जाएगा।
• मुकदमा कर सकती है या मुकदमा हो सकता है: एक कंपनी एक कानूनी व्यक्ति होने के नाते अनुबंध कर सकती है और अनुबंधित अधिकारों को दूसरों के खिलाफ लागू कर सकती है। यदि कंपनी द्वारा अनुबंध का उल्लंघन होता है, तो यह अपने नाम से मुकदमा कर सकती है और उस पर मुकदमा किया जा सकता है।

1.2 कंपनियों के प्रकार

कंपनियों को या तो उसके सदस्यों की देनदारी के आधार पर या सदस्यों की संख्या के आधार पर वर्गीकृत किया जा सकता है। सदस्यों की देनदारी के आधार पर कंपनियों को निम्नलिखित तीन श्रेणियों में वर्गीकृत किया जा सकता है:

(i) शेयरों द्वारा सीमित कंपनियाँ: इस स्थिति में, उसके सदस्यों की देनदारी उनके द्वारा धारित शेयरों के अंकित मूल्य तक सीमित होती है। यदि कोई सदस्य शेयरों की पूरी राशि का भुगतान कर चुका है, तो कंपनी के ऋणों के लिए उस पर कोई देनदारी नहीं होती है। उसे अपनी निजी संपत्ति से एक पैसा भी देने की आवश्यकता नहीं है। हालांकि, यदि कोई देनदारी होती है, तो उसे कंपनी के अस्तित्व के दौरान और समापन के दौरान भी लागू किया जा सकता है।

(ii) गारंटी द्वारा सीमित कंपनियाँ: इस स्थिति में, सदस्यों की देनदारी उस राशि तक सीमित होती है जो वे कंपनी के समापन की स्थिति में योगदान करने का वचन देते हैं। इस प्रकार, सदस्यों की देनदारी केवल कंपनी के समापन की स्थिति में ही उत्पन्न होगी।

(iii) असीमित कंपनियाँ: जब सदस्यों की देनदारी की कोई सीमा नहीं होती है, तो ऐसी कंपनी को असीमित कंपनी कहा जाता है। जब कंपनी की संपत्ति उसके ऋणों का भुगतान करने के लिए पर्याप्त नहीं होती है, तो इस उद्देश्य के लिए उसके सदस्यों की निजी संपत्ति का उपयोग किया जा सकता है। दूसरे शब्दों में, लेनदार अपनी बकाया राशि के लिए सदस्यों से दावा कर सकते हैं। ऐसी कंपनियाँ भारत में नहीं पाई जाती हैं, यद्यपि कंपनी अधिनियम द्वारा इसकी अनुमति दी गई है।

सदस्यों की संख्या के आधार पर कंपनियों को तीन श्रेणियों में बाँटा जा सकता है, जैसा कि नीचे दिया गया है:

(i) सार्वजनिक कंपनी: सार्वजनिक कंपनी का अर्थ है एक ऐसी कंपनी जो (क) निजी कंपनी नहीं है; (ख) एक ऐसी कंपनी है जो किसी निजी कंपनी की सहायक कंपनी नहीं है।

(ii) निजी कंपनी: निजी कंपनी वह होती है जो अपने संघ-पत्र द्वारा:

(क) अपने शेयरों के हस्तांतरण के अधिकार को प्रतिबंधित करती है;

(ख) एक निजी कंपनी में कम से कम 2 व्यक्ति होने चाहिए, एक व्यक्ति कंपनी के मामले को छोड़कर;

(ग) अपने सदस्यों की संख्या को 200 तक सीमित करती है (अपने कर्मचारियों को छोड़कर);

(iii) एक व्यक्ति कंपनी (OPC): कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 2 (62) OPC को “एक ऐसी कंपनी” के रूप में परिभाषित करती है जिसमें केवल एक व्यक्ति ही सदस्य होता है। कंपनी (निगमन) नियम, 2014 का नियम 3 प्रदान करता है कि:

(क) केवल एक प्राकृतिक व्यक्ति जो भारतीय नागरिक है और भारत में निवासी है, ही एक व्यक्ति कंपनी का गठन कर सकता है,

(ख) यह गैर-बैंकिंग वित्तीय निवेश गतिविधियों को नहीं कर सकती।

(ग) इसका चुकता शेयर पूंजी 50 लाख रुपये से अधिक नहीं है

(घ) इसके तीन वर्षों की औसत वार्षिक टर्नओवर 2 करोड़ रुपये से अधिक नहीं होती।

1.3 कंपनी की शेयर पूंजी

एक कंपनी, एक कृत्रिम व्यक्ति होने के नाते, अपनी स्वयं की पूंजी उत्पन्न नहीं कर सकती, जिसे अनिवार्यतः कई व्यक्तियों से एकत्र करना पड़ता है। इन व्यक्तियों को शेयरधारक कहा जाता है और उनके द्वारा दी गई राशि को शेयर पूंजी कहा जाता है। चूंकि शेयरधारकों की संख्या बहुत अधिक होती है, प्रत्येक के लिए अलग पूंजी खाता नहीं खोला जा सकता। इसलिए, पूंजी योगदान की अनगिनत धाराएं एक सामान्य पूंजी खाते में अपनी पहचान मिला लेती हैं, जिसे ‘शेयर पूंजी खाता’ कहा जाता है।

1.3.1 शेयर पूंजी की श्रेणियां

लेखांकन के दृष्टिकोण से कंपनी की शेयर पूंजी को निम्नलिखित प्रकार से वर्गीकृत किया जा सकता है:

• अधिकृत पूँजी: अधिकृत पूँजी वह शेयर पूँजी की राशि है जिसे कंपनी अपने एसोसिएशन मेमोरेंडम द्वारा जारी करने के लिए अधिकृत होती है। कंपनी एसोसिएशन मेमोरेंडम में निर्दिष्ट पूँजी की राशि से अधिक नहीं उठा सकती। इसे नाममात्र या पंजीकृत पूँजी भी कहा जाता है। अधिकृत पूँजी को कंपनीज एक्ट में निर्धारित प्रक्रिया के अनुसार बढ़ाया या घटाया जा सकता है। यह ध्यान देना चाहिए कि कंपनी को पूरी अधिकृत पूँजी को एक साथ जनता को सब्सक्रिप्शन के लिए जारी करने की आवश्यकता नहीं है। अपनी आवश्यकता के अनुसार, वह शेयर पूँजी जारी कर सकती है लेकिन किसी भी स्थिति में यह अधिकृत पूँजी की राशि से अधिक नहीं होनी चाहिए।
• जारी पूँजी: यह अधिकृत पूँजी का वह भाग है जिसे वास्तव में जनता को सब्सक्रिप्शन के लिए जारी किया जाता है जिसमें विक्रेताओं और कंपनी के मेमोरेंडम के हस्ताक्षरकर्ताओं को आवंटित शेयर शामिल हैं। अधिकृत पूँजी जो जनता को सब्सक्रिप्शन के लिए पेश नहीं की जाती है, उसे ‘अजारी पूँजी’ कहा जाता है। अजारी पूँजी को बाद में जनता को सब्सक्रिप्शन के लिए पेश किया जा सकता है।
• सब्सक्राइब्ड पूँजी: यह जारी पूँजी का वह भाग है जिसे वास्तव में जनता द्वारा सब्सक्राइब किया गया है। जब जनता द्वारा पेश किए गए शेयरों को पूरी तरह से सब्सक्राइब किया जाता है तो जारी पूँजी और सब्सक्राइब्ड पूँजी एक समान होगी। यह ध्यान देना चाहिए कि अंततः सब्सक्राइब्ड पूँजी जारी पूँजी के बराबर या कम हो सकती है। यदि सब्सक्राइब किए गए शेयरों की संख्या पेश किए गए शेयरों से कम है, तो कंपनी केवल उतने ही शेयर आवंटित करती है जितने के लिए सब्सक्रिप्शन प्राप्त हुए हैं। यदि यह पेश किए गए शेयरों से अधिक है, तो आवंटन पेशकश के बराबर होगा। दूसरे शब्दों में, ओवर सब्सक्रिप्शन की स्थिति किताबों में दर्ज नहीं की जाती।
• कॉल अप पूँजी: यह सब्सक्राइब्ड पूँजी का वह भाग है जिसे शेयरों पर कॉल किया गया है, अर्थात् कंपनी ने शेयरधारकों से क्या भुगतान करने को कहा है। कंपनी पूरी राशि या शेयरों के अंकित मूल्य का एक भाग कॉल करने का निर्णय ले सकती है। उदाहरण के लिए, यदि आवंटित शेयर का अंकित मूल्य (जिसे नाममात्र मूल्य भी कहा जाता है) ₹10 है और कंपनी ने केवल ₹7 प्रति शेयर कॉल किए हैं, तो उस स्थिति में कॉल अप पूँजी ₹7 प्रति शेयर है। शेष ₹3 को कंपनी जरूरत पड़ने पर शेयरधारकों से एकत्र कर सकती है।
• भुगतान की गई पूँजी: यह कॉल अप पूँजी का वह भाग है जिसे वास्तव में शेयरधारकों से प्राप्त किया गया है। जब शेयरधारकों ने सभी कॉल की गई राशि का भुगतान कर दिया होता है, तो कॉल अप पूँजी भुगतान की गई पूँजी के समान होती है। यदि कोई शेयरधारक कॉल की गई राशि का भुगतान नहीं करता है, तो ऐसी राशि को ‘बकाया कॉल’ कहा जा सकता है। इसलिए, भुगतान की गई पूँजी कॉल अप पूँजी माइनस बकाया कॉल के बराबर होती है।
• अनकॉल्ड पूँजी: सब्सक्राइब्ड पूँजी का वह भाग जिसे अभी तक कॉल नहीं किया गया है। जैसा कि पहले कहा गया है, कंपनी इस राशि को किसी भी समय एकत्र कर सकती है जब उसे और धन की आवश्यकता हो।
• रिज़र्व पूँजी: एक कंपनी अपनी अनकॉल्ड पूँजी के एक भाग को केवल कंपनी के समापन की स्थिति में कॉल करने के लिए आरक्षित कर सकती है। ऐसी अनकॉल्ड राशि को कंपनी की ‘रिज़र्व पूँजी’ कहा जाता है। यह केवल कंपनी के समापन पर लेनदारों के लिए उपलब्ध होती है।

प्रदर्शन 1.1: शेयर पूंजी की श्रेणियाँ

आइए निम्नलिखित उदाहरण लें और दिखाएँ कि शेयर पूंजी को बैलेंस शीट में कैसे दिखाया जाएगा। सनराइज कंपनी लिमिटेड, नई दिल्ली, ने अपनी पूंजी को रु. 40,00,000 के रूप में पंजीकृत किया है, जिसे रु. 10 प्रति शेयर के 4,00,000 शेयरों में विभाजित किया गया है। कंपनी ने जनता को रु. 10 प्रति शेयर के 2,00,000 शेयरों की सदस्यता के लिए पेशकश की, जिसे आवेदन पर रु. 2, आवंटन पर रु. 3, पहली कॉल पर रु. 3 और शेष राशि अंतिम कॉल पर प्राप्त की जानी थी। कंपनी को 2,50,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। कंपनी ने 2,00,000 शेयरों का आवंटन अंतिम किया और 50,000 शेयरों के आवेदनों को अस्वीकार कर दिया। कंपनी ने अंतिम कॉल नहीं की। कंपनी को सभी राशि प्राप्त हो गई, सिवाय 2,000 शेयरों पर जहाँ कॉल की राशि प्राप्त नहीं हुई है। उपरोक्त राशियाँ सनराइज कंपनी लिमिटेड की बैलेंस शीट के खातों के नोट्स में इस प्रकार दिखाई जाएंगी:

खातों के नोट्स

1.4 शेयरों की प्रकृति और वर्ग

शेयर, उन इकाइयों को संदर्भित करते हैं जिनमें कंपनी की कुल शेयर पूंजी को विभाजित किया जाता है। इस प्रकार, एक शेयर शेयर पूंजी का एक अंशित हिस्सा होता है और कंपनी में स्वामित्व हित का आधार बनाता है। वे व्यक्ति जो शेयरों के माध्यम से धन योगदान करते हैं, शेयरधारक कहलाते हैं।

अधिकृत पूँजी की राशि, साथ ही उन शेयरों की संख्या जिनमें उसे विभाजित किया गया है, मेमोरेंडम ऑफ एसोसिएशन में उल्लिखित होती है, लेकिन कंपनी की पूँजी को जिन शेयरों के वर्गों में बाँटा जाएगा, उनके अधिकारों और दायित्वों सहित, कंपनी के आर्टिकल्स ऑफ एसोसिएशन द्वारा निर्धारित किए जाते हैं। कंपनीज़ एक्ट के अनुसार, एक कंपनी दो प्रकार के शेयर जारी कर सकती है: (1) प्रेफरेंस शेयर, और (2) इक्विटी शेयर (जिन्हें साधारण शेयर भी कहा जाता है)।

1.4.1 प्रेफरेंस शेयर

कंपनीज़ एक्ट, 2013 की धारा 43 के अनुसार, प्रेफरेंस शेयर वह है जो निम्नलिखित शर्तों को पूरा करता है:

(a) यह लाभांश पर प्राथमिक अधिकार रखता है, जो या तो प्रेफरेंस शेयरधारकों को देय एक निश्चित राशि के रूप में होता है या प्रत्येक शेयर के नाममात्र मूल्य पर एक निश्चित दर से गणना की गई राशि के रूप में, और यह भुगतान इक्विटी शेयरधारकों को कोई लाभांश दिए जाने से पहले किया जाता है।

(b) पूँजी के संबंध में, यह कंपनी के समापन (winding up) पर, इक्विटी शेयरधारकों को कुछ भी भुगतान किए जाने से पहले, पूँजी की पुनर्भुगतान पर प्राथमिक अधिकार रखता है या रखेगा।

हालाँकि, उपरोक्त दो शर्तों के बावजूद, प्रेफरेंस शेयरधारक को कंपनी के अधिशेष में पूरी या सीमित सीमा तक भाग लेने का अधिकार हो सकता है, जैसा कि कंपनी के मेमोरेंडम या आर्टिकल्स में निर्दिष्ट होता है। इस प्रकार, प्रेफरेंस शेयर भागीदार (participating) और गैर-भागीदार (non-participating) हो सकते हैं। इसी प्रकार, ये शेयर संचयी (cumulative) या गैर-संचयी (non-cumulative), और भुगतान योग्य (redeemable) या अभुगतान योग्य (irredeemable) हो सकते हैं।

1.4.2 इक्विटी शेयर

कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 43 के अनुसार, इक्विटी शेयर वह शेयर होता है जो प्रेफरेंस शेयर नहीं होता। दूसरे शब्दों में, वे शेयर जो लाभांश या पूंजी की चुकौती में किसी प्राथमिकता वाले अधिकार का आनंद नहीं लेते, इक्विटी/साधारण शेयर कहलाते हैं। इक्विटी शेयरधारकों को कंपनी के वितरण योग्य लाभों में उस समय भाग लेने का अधिकार होता है जब प्रेफरेंस शेयरधारकों के लाभांश अधिकार संतुष्ट हो जाते हैं। इक्विटी शेयरों पर लाभांश निश्चित नहीं होता और यह वर्ष दर वर्ष उपलब्ध वितरण योग्य लाभ की राशि के आधार पर भिन्न हो सकता है। इक्विटी शेयर पूंजी (i) मतदान अधिकार के साथ हो सकती है; या (ii) मतदान, लाभांश या अन्यथा के संबंध में विभेदक अधिकारों के साथ, जैसा कि कंपनी के अंतर्नियम में निर्धारित नियमों और शर्तों के अनुसार निर्धारित किया जा सकता है।

अपनी समझ की जाँच - I
बताइए कि निम्नलिखित में से कौन-से कथन सत्य हैं :
(a) एक कंपनी एक कृत्रिम व्यक्ति होती है।
(b) कंपनी के शेयरधारक कंपनी के कार्यों के लिए उत्तरदायी होते हैं।
(c) कंपनी का प्रत्येक सदस्य उसके प्रबंधन में भाग लेने का अधिकारी होता है।
(d) कंपनी के शेयर सामान्यतः हस्तांतरणीय होते हैं।
(e) शेयर आवेदन खाता एक व्यक्तिगत खाता होता है।
(f) कंपनी का निदेशक अनिवार्यतः शेयरधारक होना चाहिए।
(g) भुगतान किया गया पूंजी आहूत पूंजी से अधिक हो सकता है।
(h) पूंजी रिजर्व पूंजी लाभ से बनाए जाते हैं।
(i) शेयर जारी करने के समय प्रतिभूति प्रीमियम की अधिकतम दर $10 \%$ होती है।
(j) वह पूंजी का भाग जो केवल समापन पर ही आहूत किया जाता है, रिजर्व पूंजी कहलाता है।

1.5 शेयरों का जारी करना

कंपनी की पूंजी का एक प्रमुख लक्षण यह है कि उसके शेयरों पर की गई राशि को धीरे-धीरे आसान किस्तों में एक समयावधि पर फैलाकर वसूला जा सकता है, जो उसकी बढ़ती वित्तीय आवश्यकता पर निर्भर करता है। पहली किस्त आवेदन के साथ वसूल की जाती है और इसलिए आवेदन राशि कहलाती है, दूसरी आवंटन पर (आवंटन राशि कहलाती है), और शेष किस्तें पहली कॉल, दूसरी कॉल इत्यादि कहलाती हैं। अंतिम किस्त के साथ ‘अंतिम’ शब्द जोड़ा जाता है। तथापि, यह किसी भी प्रकार कंपनी को आवेदन के समय ही पूरी राशि आहूत करने से नहीं रोकता।

शेयर जारी करने की प्रक्रिया में महत्वपूर्ण चरण हैं :

• प्रॉस्पेक्टस का जारी करना: कंपनी सबसे पहले जनता को प्रॉस्पेक्टस जारी करती है। प्रॉस्पेक्टस जनता के लिए एक निमंत्रण होता है कि एक नई कंपनी अस्तित्व में आई है और उसे कारोबार करने के लिए धन की आवश्यकता है। इसमें कंपनी के बारे में पूरी जानकारी और संभावित निवेशकों से धन एकत्र करने के तरीके के बारे में विवरण होता है।

• आवेदन प्राप्त करना: जब प्रॉस्पेक्टस जनता को जारी किया जाता है, तो कंपनी के शेयर पूंजी को सब्सक्राइब करने की इच्छा रखने वाले संभावित निवेशक आवेदन पत्र के साथ आवेदन धन जमा करेंगे और उसे प्रॉस्पेक्टस में निर्दिष्ट अनुसूचित बैंक में जमा करेंगे। कंपनी को प्रॉस्पेक्टस जारी करने की तिथि से 120 दिनों के भीतर न्यूनतम सब्सक्रिप्शन प्राप्त करना होता है। यदि कंपनी उस अवधि के भीतर यह राशि प्राप्त करने में विफल रहती है, तो वह शेयरों के आवंटन की प्रक्रिया आगे नहीं बढ़ा सकती है और आवेदन धन को प्रॉस्पेक्टस जारी करने की तिथि से 130 दिनों के भीतर वापस करना होता है।

• शेयरों का आवंटन: यदि न्यूनतम सब्सक्रिप्शन प्राप्त हो गया है, तो कंपनी कुछ अन्य कानूनी औपचारिकताओं को पूरा करने के बाद शेयरों के आवंटन की प्रक्रिया आगे बढ़ा सकती है। आवंटन पत्र उन लोगों को भेजे जाते हैं जिन्हें शेयर आवंटित किए गए हैं, और खेद पत्र उन लोगों को भेजे जाते हैं जिन्हें कोई आवंटन नहीं मिला है। जब आवंटन किया जाता है, तो इससे कंपनी और आवेदकों के बीच एक वैध अनुबंध बनता है, जो अब कंपनी के शेयरधारक बन जाते हैं।

न्यूनतम सब्सक्रिप्शन

न्यूनतम राशि, जो निदेशकों की राय में, कंपनी के व्यावसायिक संचालन की आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए जुटाई जानी चाहिए, जिसमें शामिल हैं:

• किसी संपत्ति की खरीद कीमत, या खरीदी जाने वाली संपत्ति की कीमत, जिसे पूरी या आंशिक रूप से जारी की गई राशि के प्रयोग से पूरा किया जाना है;
• प्रारंभिक व्यय, जो कंपनी द्वारा देय हैं, और शेयर जारी करने से संबंधित कोई भी कमीशन;
• उपरोक्त दो बिंदुओं के लिए कंपनी द्वारा उधार ली गई किसी भी राशि की चुकौती;
• कार्यशील पूंजी; और
• व्यावसायिक संचालन के सामान्य संचालन के लिए आवश्यक कोई अन्य व्यय।

यह ध्यान देने योग्य है कि ‘न्यूनतम सदस्यता’ पूंजी, जारी राशि के 90\% से कम नहीं हो सकती है, SEBI (डिस्क्लोज़र और निवेशक संरक्षण) दिशानिर्देश, 2000 [6.3.8.1 और 6.3.8.2] के अनुसार। यदि यह शर्त पूरी नहीं होती है, तो कंपनी को तुरंत प्राप्त हुई पूरी सदस्यता राशि वापस करनी होगी। यदि सदस्यता सूची बंद होने की तिथि से 8 दिन से अधिक की देरी होती है, तो कंपनी 15\% की दर से ब्याज सहित राशि देने के लिए उत्तरदायी होगी [धारा 73(2)]।

कंपनी के शेयर या तो अंकित मूल्य पर या प्रीमियम पर जारी किए जाते हैं। जब शेयरों की जारी कीमत उनके अंकित मूल्य के बिल्कुल बराबर होती है, तो उन्हें अंकित मूल्य पर जारी किया जाता है, जैसा कि जारी करने की शर्तों और नियमों में निर्दिष्ट होता है। जब कंपनी के शेयर उनके अंकित मूल्य (अंकित मूल्य) से अधिक पर जारी किए जाते हैं, तो अतिरिक्त राशि को प्रीमियम कहा जाता है।

चाहे शेयर पार पर जारी किए जाएँ या प्रीमियम पर, जैसा पहले कहा गया है, कंपनी का शेयर पूंजी किस्तों में वसूल किया जा सकता है जो विभिन्न चरणों में देय होती हैं।

1.6 लेखांकन उपचार

आवेदन पर: विभिन्न किस्तों के साथ भुगतान की गई राशि शेयर पूंजी में योगदान का प्रतिनिधित्व करती है और अंततः शेयर पूंजी में जमा की जानी चाहिए। हालांकि, सुविधा के लिए प्रारंभ में प्रत्येक किस्त के लिए अलग-अलग खाते खोले जाते हैं। आवेदन के साथ प्राप्त सभी धनराशि को इस उद्देश्य के लिए खोले गए एक अलग खाते में अनुसूचित बैंक में जमा किया जाता है। जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार है:

$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवेदन खाते को} \end{array} $
(___ शेयरों पर आवेदन के लिए प्रति शेयर ₹___ की दर से प्राप्त राशि)

आवंटन पर: जब न्यूनतम सदस्यता प्राप्त हो गई हो और शेयरों के आवंटन से संबंधित कुछ कानूनी औपचारिकताओं का पालन कर लिया गया हो, तो कंपनी के निदेशक शेयरों का आवंटन करते हैं।

शेयरों का आवंटन कंपनी और आवेदकों के बीच एक अनुबंध को दर्शाता है, जो अब आवंटी बन जाते हैं और शेयरधारकों या सदस्यों की स्थिति ग्रहण करते हैं।

शेयरों का आवंटन
(लेखांकन के दृष्टिकोण से प्रभाव)

• यह प्रचलन है कि आवंटन किए गए शेयरों पर आवंटियों से “आवंटन राशि” के नाम पर कुछ राशि आवंटन होते ही माँगी जाती है।
• आवेदकों द्वारा दी गई पेशकश को स्वीकार करने के साथ, प्राप्त आवेदन राशि को शेयर पूँजी खाते में स्थानांतरित करना होता है क्योंकि यह औपचारिक रूप से उसका हिस्सा बन चुकी है।
• अस्वीकृत आवेदनों पर प्राप्त राशि को कानून/सेबी द्वारा निर्धारित अवधि के भीतर आवेदक को पूरी तरह लौटा देना चाहिए।
• यदि आवेदन की तुलना में कम संख्या में शेयर आवंटित किए जाने हों, तो अतिरिक्त आवेदन राशि को आवंटियों से आवंटन पर देय राशि में समायोजित किया जाना चाहिए।
• बाद के दो चरणों का प्रभाव यह होता है कि शेयर आवेदन खाता, जो कि शेयर पूँजी लेन-देन के लिए केवल एक अस्थायी खाता है, बंद हो जाता है।

शेयरों के आवंटन के संबंध में पत्रावलियाँ इस प्रकार हैं:

1. आवेदन राशि के स्थानांतरण के लिए

$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूँजी खाते को} \end{array} $

(___ आवंटित शेयरों पर आवेदन राशि/

शेयर पूँजी में स्थानांतरित)

2. अस्वीकृत आवेदन पर लौटाई गई राशि के लिए

$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन खाता} & & डेबिट \\ \text{बैंक खाते को} \end{array} $

(शेयरों के अस्वीकृत आवेदन पर आवेदन राशि लौटाई गई)

3. आवंटन पर देय राशि के लिए

$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूँजी खाते को} \end{array} $

4. अधिशेष आवेदन राशि के समायोजन के लिए

$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवंटन खाते को} \end{array} $

(__शेयरों पर आवेदन राशि @ Rs__प्रति शेयर

आवंटन पर देय राशि में समायोजित की गई)।

5. आवंटन राशि प्राप्त होने पर

$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवंटन खाते को} \end{array} $

(__शेयरों पर आवंटन राशि प्राप्त हुई @

Rs. - प्रति शेयर संयुक्त खाता)

नोट:- जर्नल प्रविष्टियाँ (2) और (4) को निम्न प्रकार से भी संयुक्त किया जा सकता है:

शेयर आवेदन खाता

शेयर आवंटन खाते को

बैंक खाते को

(अधिशेष आवेदन राशि शेयर आवंटन में समायोजित और शेष राशि वापस की गई)

कभी-कभी कंपनी की पुस्तकों में शेयर आवेदन और शेयर आवंटन के लिए एक संयुक्त खाता ‘शेयर आवेदन और आवंटन खाता’ खोला जाता है। संयुक्त खाता इस तर्क पर आधारित है कि आवेदन के बिना आवंटन असंभव है जबकि आवंटन के बिना आवेदन निरर्थक है। शेयर पूँजी के ये दोनों चरण घनिष्ठ रूप से परस्पर संबंधित हैं। जब संयुक्त खाता रखा जाता है, तो जर्नल प्रविष्टियाँ निम्नलिखित ढंग से दर्ज की जाती हैं:

1. आवेदन और आवंटन राशि प्राप्त होने पर

$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवेदन और आवंटन खाते को} \end{array} $

(शेयरों पर आवेदन के लिए राशि प्राप्त हुई

@ Rs. प्रति शेयर)।

2. आवेदन धनराशि और आवंटन की देय राशि हेतु स्थानांतरण

$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन और आवंटन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूंजी खाते को} \end{array} $

(आवेदन धनराशि को शेयर पूंजी खाते में स्थानांतरित करना

देय राशि या आवंटन हेतु - शेयर @ ₹ $ \qquad $ प्रति शेयर)

3. अस्वीकृत आवेदनों पर धनराशि वापस हेतु

$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन और आवंटन खाता} & & डेबिट \\ \text{बैंक खाते को} \end{array} $

(शेयरों के अस्वीकृत आवेदनों पर आवेदन धनराशि वापस की गई)

4. आवंटन धनराशि प्राप्त होने पर

$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवेदन और आवंटन खाते को} \end{array} $

(आवंटन धनराशि की शेष राशि प्राप्त हुई)

ब्लॉक्ड राशि द्वारा समर्थित आवेदन (ASBA)
प्रतिभूतियों (शेयरों, डिबेंचरों या अन्य वित्तीय साधनों) के प्रारंभिक सार्वजनिक निर्गम और राइट्स इश्यू आदि की सदस्यता बैंकिंग साधन (चेक, पे ऑर्डर/ड्राफ्ट, बैंक खाते से डेबिट या ब्लॉक्ड राशि द्वारा समर्थित आवेदन (ASBA) के माध्यम से आवेदन धनराशि का भुगतान करके ली जा सकती है। ASBA आवेदन धनराशि के भुगतान की विधियों में से एक है।

ASBA एक ऐसी प्रक्रिया है जिसे भारतीय प्रतिभूति और विनिमय बोर्ड (SEBI) द्वारा प्रतिभूतियों के आईपीओ और राइट्स इश्यू आदि की सदस्यता के लिए आवेदन करने हेतु विकसित किया गया है। इस विधि के तहत, आवेदक बैंक को आवेदन धनराशि के लिए बैंक खाते को ब्लॉक करने का अधिकार देता है, ताकि इश्यू की सदस्यता ली जा सके। बैंक आवेदक के खाते से आवेदन धनराशि का डेबिट तभी करता है जब उसे आवंटित प्रतिभूतियों (शेयरों/डिबेंचरों आदि) के लिए देय राशि के लिए प्रतिभूतियां आवंटित की जाती हैं। यदि प्रतिभूतियां आवंटित नहीं होती हैं, तो बैंक राशि पर लगे ब्लॉक (लॉन) को हटा देता है।

ASBA आधारित आवेदनों के तहत, आवेदन की गई प्रतिभूतियों पर देय आवेदन राशि को बैंक द्वारा ब्लॉक किया जाता है, अर्थात् वह प्रतिभूतियों पर आवेदन धनराशि के रूप में देय राशि पर लॉन चिह्नित करता है। कंपनी द्वारा प्रतिभूतियां आवंटित करने के बाद, बैंक आवेदक के बैंक खाते से आवंटित प्रतिभूतियों पर देय राशि का डेबिट करता है और शेष राशि पर लगा लॉन हटा देता है।

कॉल पर : शेयरों को पूरी तरह से भुगतान किया गया बनाने और शेयरधारकों से शेयरों की पूरी राशि वसूलने में कॉल एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाते हैं। यदि आवंटन पूरा होने तक शेयरों की पूरी राशि नहीं मांगी गई हो, तो निदेशकों को यह अधिकार होता है कि वे जब चाहें शेयरों की शेष राशि मांग सकें। यह भी संभव है कि शेयर जारी करते समय ही शेयरधारकों द्वारा कॉल की राशि चुकाने की समय-सीमा तय कर दी जाए और वह प्रॉस्पेक्टस में दी गई हो।

शेयरों पर कॉल से संबंधित दो बातें महत्वपूर्ण हैं। पहली, किसी भी कॉल पर मांगी जाने वाली राशि शेयरों के अंकित मूल्य का 25% से अधिक नहीं होनी चाहिए। दूसरी, दो कॉल करने के बीच कम-से-कम एक माह का अंतराल होना चाहिए, जब तक कि कंपनी के एसोसिएशन आर्टिकल्स में अन्यथा प्रावधान न हो।

जब कोई कॉल किया जाता है और उसकी राशि प्राप्त हो जाती है, तो निम्नलिखित जर्नल एंट्रियाँ की जाती हैं:

1. कॉल राशि देय होने पर

शेयर कॉल खाता डेबिट
शेयर कैपिटल खाता को
(__ शेयरों पर कॉल की राशि @ ₹__ प्रति शेयर देय)

2. कॉल राशि प्राप्त होने पर

बैंक खाता डेबिट
शेयर कॉल खाता को
(कॉल की राशि प्राप्त)

शब्द/शब्दों First, Second, या Third को Share Call खाते में Share और Call के बीच जोड़ा जाना चाहिए, यह इस बात पर निर्भर करता है कि कौन-सी कॉल की गई है। उदाहरण के लिए, पहली कॉल के मामले में इसे ‘Share First Call Account’ कहा जाएगा, दूसरी कॉल के मामले में यह ‘Share Second Call Account’ होगा और इसी तरह। एक अन्य बात जो ध्यान में रखनी चाहिए वह यह है कि अंतिम कॉल में ‘and Final’ शब्द भी जोड़े जाएंगे, उदाहरण के लिए, यदि दूसरी कॉल ही अंतिम कॉल है तो इसे ‘Second and Final Call’ कहा जाएगा और यदि तीसरी कॉल अंतिम कॉल है तो इसे ‘Third and Final Call’ कहा जाएगा। यह भी संभव है कि आवंटन के बाद की पूरी शेष राशि केवल एक ही कॉल में वसूल की जाए। उस स्थिति में पहली कॉल को ही ‘First and Final Call’ कहा जाएगा।

जब शेयर पूंजी को जनता की सदस्यता के लिए जारी किया जाता है तो निम्नलिखित बातों को ध्यान में रखना चाहिए:

1. आवेदन राशि कम-से-कम शेयर के अंकित मूल्य का $5 \%$ होनी चाहिए।

2. कॉलें अपने संगठन के संघ-पत्र (articles of association) की व्यवस्थाओं के अनुसार की जानी चाहिए।

3. जहाँ कोई अपना संघ-पत्र नहीं है, वहाँ Table A की निम्नलिखित व्यवस्थाएँ लागू होंगी:

(a) दो कॉलों के बीच एक माह का अंतराल होना चाहिए;

(b) कॉल की राशि शेयर के अंकित मूल्य के $25 \%$ से अधिक नहीं होनी चाहिए;

(c) शेयरधारकों को राशि भुगतान के लिए कम-से-कम 14 दिनों का नोटिस दिया जाना चाहिए; और

(d) एक ही वर्ग के सभी शेयरों पर समान आधार पर कॉलें की जानी चाहिए।

4. इक्विटी और प्रेफरेंस दोनों प्रकार के शेयरों के जारी करने के लेखांकन की प्रक्रिया समान होती है। इन दोनों के बीच अंतर करने के लिए प्रत्येक किस्त के साथ ‘इक्विटी’ और ‘प्रेफरेंस’ शब्दों को पहले लगाया जाता है।

Illustration 1

मोना अर्थ मूवर लिमिटेड ने 12,000 शेयर जारी करने का निर्णय लिया, जिनका मूल्य Rs. 100 प्रति शेयर था और भुगतान इस प्रकार था: आवेदन पर Rs. 30, आवंटन पर Rs. 40, पहली कॉल पर Rs. 20 और शेष राशि दूसरी और अंतिम कॉल पर। आवेदन 13,000 शेयरों के लिए प्राप्त हुए। निदेशकों ने 1,000 शेयरों के आवेदन को अस्वीकार करने का निर्णय लिया और उनका आवेदन धन पूरी तरह से वापस कर दिया गया। आवंटन धन सभी शेयरों पर समय पर प्राप्त हुआ और कॉलों पर देय सभी राशियाँ प्राप्त हो गईं, सिवाय 100 शेयरों के।

मोना अर्थ मूवर्स लिमिटेड की पुस्तकों में लेन-देनों को अभिलेखित करें।

Solution

Books of Mona Earth Mover Limited

Illustration 2

ईस्टर्न कंपनी लिमिटेड ने अपने शेयर पूंजी में से जनता के लिए सदस्यता के लिए Rs. 10 प्रति शेयर के 40,000 शेयर जारी किए, जिनका भुगतान इस प्रकार था: आवेदन पर Rs. 4, आवंटन पर Rs. 3 और शेष राशि पहली और अंतिम कॉल पर। आवेदन 40,000 शेयरों के लिए प्राप्त हुए। कंपनी ने आवेदकों को पूर्ण रूप से आवंटन किया। आवंटन और पहली और अंतिम कॉल पर देय सभी राशियाँ समय पर प्राप्त हो गईं।

कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

हल

ईस्टर्न कंपनी लिमिटेड की पुस्तकें

जर्नल

स्वयं करें
1. 01 अप्रैल 2019 को एक सीमित कंपनी का गठन किया गया जिसका अधिकृत पूंजी 40,000 रुपये थी, जिसे 10 रुपये प्रति शेयर के हिसाब से शेयरों में विभाजित किया गया था। इसने जनता को 3,000 शेयरों की सदस्यता के लिए निम्नलिखित भुगतान शर्तों पर पेश किया:
$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{3 रुपये प्रति शेयर} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{2 रुपये प्रति शेयर} \\ \text{पहली कॉल (आवंटन के एक माह बाद)} & & \text{2.50 रुपये प्रति शेयर} \\ \text{दूसरी और अंतिम कॉल} & & \text{2.50 रुपये प्रति शेयर} \\ \end{array} $
शेयरों को जनता द्वारा पूरी तरह से सदस्यता के लिए लिया गया और आवेदन राशि 15 अप्रैल 2019 को समय पर प्राप्त हो गई। निदेशकों ने 1 मई 2015 को आवंटन किया।

आप कंपनी की पुस्तकों में शेयर पूंजी लेनदेनों को कैसे अभिलेखित करेंगे यदि देय राशियां समय पर प्राप्त हो गई हैं और कंपनी आवेदन और आवंटन के लिए संयुक्त खाता रखती है।

2. हर्षा लिमिटेड का पंजीकरण 25,00,000 रुपये के अधिकृत पूंजी के साथ किया गया था, जिसे 10 रुपये प्रति शेयर के हिसाब से 2,50,000 इक्विटी शेयरों में विभाजित किया गया था। कंपनी के प्रवर्तकों ने कंपनी के निगमित होने के बाद 25,000 इक्विटी शेयरों (10 रुपये प्रति शेयर) की सदस्यता लेने का वचन दिया था। यह राशि ग्राहकों द्वारा अदा की गई और कंपनी द्वारा प्राप्त की गई।

कंपनी ने बाद में 2,00,000 शेयरों को जनता को सदस्यता के लिए पार मूल्य पर जारी किया। इसे ASBA और भौतिक मोड के माध्यम से 1,80,000 इक्विटी शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। सभी आवेदकों को शेयर आवंटित किए गए।

हर्षा लिमिटेड का अधिकृत शेयर पूंजी, जारी शेयर पूंजी और सदस्यता प्राप्त शेयर पूंजी निर्धारित कीजिए।

1.6.1 बकाया कॉल्स

ऐसा हो सकता है कि शेयरधारक नियत तिथि पर कॉल राशि का भुगतान न करें। जब कोई शेयरधारक आवंटन या किसी भी कॉल पर देय राशि का भुगतान करने में विफल रहता है, तो ऐसी राशि को ‘बकाया कॉल्स’/‘अवैतनिक कॉल्स’ कहा जाता है। बकाया कॉल्स सभी कॉल्स खातों के डेबिट शेष को दर्शाते हैं। ऐसी राशि ‘खातों की टिप्पणी (अध्याय 3 देखें)’ के रूप में प्रकट होगी। हालांकि, जहां कोई कंपनी ‘बकाया कॉल्स’ खाता रखती है, उसे निम्नलिखित अतिरिक्त जर्नल प्रविष्टि पास करनी होती है:

बकाया कॉल्स खाता $\quad$ $\quad$ डेबिट

शेयर प्रथम कॉल खाता को

शेयर द्वितीय और अंतिम कॉल खाता को

(बकाया कॉल्स को खाते में लाया गया)

कंपनी के एसोसिएशन के अनुच्छेद निदेशकों को बकाया कॉल्स पर निर्धारित दर से ब्याज वसूलने का अधिकार दे सकते हैं। यदि अनुच्छेद इस संबंध में चुप हैं, तो तालिका $\mathrm{F}$ में निहित नियम लागू होगा जो कहता है कि $10 \%$ वार्षिक से अधिक की दर से ब्याज का भुगतान उन सभी अवैतनिक राशियों पर किया जाना होगा जो शेयरों पर भुगतान के लिए निर्धारित दिन और वास्तविक भुगतान के समय के बीच की अवधि के लिए हों।

कॉल राशि के साथ-साथ ब्याज प्राप्त होने पर, ब्याज की राशि को ब्याज खाते में क्रेडिट किया जाएगा जबकि कॉल राशि को संबंधित कॉल खाते या बकाया कॉल्स खाते में क्रेडिट किया जाएगा। जब शेयरधारक बकाया कॉल्स के साथ-साथ ब्याज का भुगतान करता है, तो प्रविष्टि इस प्रकार होगी:

बैंक खाता $\quad$ डेबित

$\quad$ बकाया कॉल खाते को

$\quad$ बकाया कॉल पर ब्याज खाते को

(बकाया कॉल ब्याज सहित प्राप्त हुई)

नोट: यदि कुछ निर्दिष्ट न हो, तो बकाया कॉल पर ब्याज खाते को लेने और उपरोक्त प्रविष्टि दर्ज करने की आवश्यकता नहीं है

इलस्ट्रेशन 3

क्रोनिक लिमिटेड ने 10,000 इक्विटी शेयर Rs. 10 प्रत्येक जारी किए, जिनका भुगतान आवेदन पर Rs. 2.50, आवंटन पर Rs. 3, पहली कॉल पर Rs. 2 और शेष Rs. 2.50 दूसरी और अंतिम कॉल पर था। सभी शेयर पूरी तरह सब्सक्राइब और भुगतानित हो गए, सिवाय एक शेयरहोल्डर के 100 शेयरों के जिन्होंने दूसरी और अंतिम कॉल का भुगतान नहीं कर सका। इन लेन-देनों को दर्ज करने के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

हल:

क्रोनिक लिमिटेड की किताबें

1.6.2 अग्रिम कॉल

कभी-कभी शेयरहोल्डर वह राशि जो अभी तक मांगी नहीं गई है, उसका एक भाग या पूरी राशि भुगतान कर देते हैं। शेयरहोल्डरों से इस प्रकार प्राप्त राशि को “अग्रिम कॉल” कहा जाता है। अग्रिम प्राप्त राशि कंपनी की देनदारी होती है और इसे ‘अग्रिम कॉल खाते’ में जमा करना चाहिए। प्राप्त राशि को तब समायोजित किया जाएगा जब कॉलें देय होंगी। कंपनीज़ एक्ट की टेबल एफ अग्रिम कॉल पर अधिकतम $12 \%$ वार्षिक की दर से ब्याज देने का प्रावधान करती है।

अग्रिम प्राप्त कॉल की राशि के लिए निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज की जाती है।

$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{पूर्व प्राप्त कॉल खाते को} \end{array} $

कॉल की नियत तिथि पर, ‘पूर्व प्राप्त कॉल’ की राशि निम्न प्रविष्टि द्वारा समायोजित की जाती है :

डेबिट

विशिष्ट कॉल खाते को

$ \begin{array}{lll} \text{पूर्व प्राप्त कॉल खाता} & & डेबिट \\ \text{(कॉल पूर्व प्राप्त पर प्राप्त राशि)} \end{array} $

(पूर्व प्राप्त कॉल, देय कॉल धन के साथ समायोजित)

‘पूर्व प्राप्त कॉल’ खाते में शेष राशि को कंपनी के बैलेंस शीट में ‘इक्विटी और देनदारियों’ के शीर्षक के अंतर्गत ‘चालू देनदारियों’ के शीर्षक के अंतर्गत ‘अन्य चालू देनदारियों’ के उप-शीर्षक के रूप में एक पृथक मद के रूप में दिखाया जाता है। इसे अदा किए गए पूंजी की राशि में नहीं जोड़ा जाता है।

चूंकि ‘पूर्व प्राप्त कॉल’ कंपनी की एक देनदारी है, इसलिए यह दायित्व है, यदि आर्टिकल्स द्वारा प्रदत्त हो, तो ऐसी राशि पर इसकी प्राप्ति की तिथि से लेकर उस तिथि तक ब्याज देने का जब उपयुक्त कॉल भुगतान के लिए देय हो। आर्टिकल्स में आमतौर पर ब्याज देय दर के बारे में प्रावधान किया जाता है। हालांकि, यदि आर्टिकल्स इस मामले में चुप हैं, तो टेबल एफ लागू होता है जो पूर्व प्राप्त कॉल पर ब्याज की दर $12 \%$ प्रति वर्ष से अधिक नहीं प्रदान करता है।

पूर्व प्राप्त कॉल पर ब्याज का लेखांकन उपचार इस प्रकार है:

1. ब्याज के भुगतान के लिए

पूर्व प्राप्त कॉल पर ब्याज खाता $\quad$ डेबिट

बैंक खाते को

(पूर्व प्राप्त कॉल पर भुगतान किया गया ब्याज)

2. (ए) ब्याज देय के लिए

पूर्व प्राप्त कॉल पर ब्याज खाता $\quad$ डेबिट

विविध शेयरधारक खाते को

(कॉल अग्रिम पर दिया गया ब्याज)

2. (ब) ब्याज भुगतान के लिए

सुंद्र शेयरधारकों का खाता $\quad$ डेबिट

बैंक खाते को

उदाहरण 4

कोनिका लिमिटेड का अधिकृत इक्विटी पूंजी पंजीकरण रु. 2,00,000 का हुआ, जिसे रु. 100 प्रति शेयर के 2,000 शेयरों में बांटा गया; 1,000 शेयरों की सदस्यता के लिए जारी किया गया, जिस पर आवेदन के समय रु. 25 प्रति शेयर, आवंटन पर रु. 30 प्रति शेयर, पहली कॉल पर रु. 20 प्रति शेयर और शेष राशि जब भी आवश्यक हो, देय थी।

1,000 शेयरों पर आवेदन राशि समय पर प्राप्त हुई और उन्हें आवंटित कर दिया गया। आवंटन राशि पूरी तरह प्राप्त हुई, किन्तु जब पहली कॉल की गई, एक शेयरधारक अपने पास रखे 100 शेयरों की राशि नहीं चुका सका और एक अन्य शेयरधारक, जिसके पास 50 शेयर थे, ने अपने शेयरों की सम्पूर्ण राशि अग्रिम भुगतान कर दी। कंपनी ने कोई अन्य कॉल नहीं की।

कंपनी की पुस्तकों में इन शेयर पूंजी लेन-देनों को रिकॉर्ड करने के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

हल

कोनिका लिमिटेड की पुस्तकें
जर्नल

व्यवहार में प्राप्त राशि की प्रविष्टियाँ जर्नल में नहीं, बल्कि कैश बुक में रिकॉर्ड की जाती हैं (उदाहरण 5 देखें)।

उदाहरण 5

यूनिक पिक्चर्स लिमिटेड का पंजीकरण 5,00,000 रुपये के अधिकृत पूंजी के साथ हुआ था, जिसे 20,000, 5% प्राथमिकता शेयरों, 10 रुपये प्रत्येक और 30,000 इक्विटी शेयरों, 10 रुपये प्रत्येक में विभाजित किया गया था। कंपनी ने 10,000 प्राथमिकता और 15,000 इक्विटी शेयरों को जनता की सदस्यता के लिए जारी किया। शेयरों पर कॉल इस प्रकार थी:

$ \begin{array}{lll} & \text{इक्विटी शेयर} & \text{प्राथमिकता शेयर} \\ & रुपये & रुपये \\ \text{आवेदन} & 2 & 2 \\ \text{आवंटन} & 3 & 3 \\ \text{पहली कॉल} & 2.50 & 2.50 \\ \text{दूसरी और अंतिम कॉल} & 2.50 & 2.50 \\ \end{array} $

ये सभी शेयर पूरी तरह से सदस्यता के लिए आए। सभी बकाया राशि प्राप्त हो गई, सिवाय 100 इक्विटी शेयरों और 200 प्राथमिकता शेयरों पर दूसरी और अंतिम कॉल के। इन लेन-देनों को जर्नल में दर्ज करें। आपको कैश बुक और बैलेंस शीट तैयार करने की भी आवश्यकता है।

हल

यूनिक पिक्चर्स लिमिटेड की किताबें

जर्नल

कैश बुक (बैंक कॉलम)

यूनिक पिक्चर्स की बैलेंस शीट . . . . . पर

खातों के नोट्स

उदाहरण 6

रोहित एंड कंपनी ने 30,000 शेयर 10 रुपये प्रति शेयर जारी किए, जिनमें आवेदन पर 3 रुपये, आवंटन पर 3 रुपये और दो महीने बाद पहली कॉल पर 2 रुपये देय थे। आवंटन पर सभी देय राशि प्राप्त हो गई, लेकिन जब पहली कॉल की गई तो एक शेयरधारक जिसके 400 शेयर थे ने पहली कॉल की राशि नहीं चुकाई और 300 शेयरों वाले एक शेयरधारक ने दूसरी और अंतिम कॉल की 2 रुपये की राशि चुका दी, जो अभी तक की गई ही नहीं थी।

कंपनी की किताबों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

हल:

रोहित एंड कंपनी की किताबें - जर्नल

वैकल्पिक रूप से

स्वयं करें
1. एक कंपनी ने 20,000 इक्विटी शेयर Rs. 10 प्रत्येक जारी किए, जिन पर Rs. 3 आवेदन पर, Rs.3 आवंटन पर, Rs.2 पहली कॉल पर और Rs.2 दूसरी व अंतिम कॉल पर देय थे। आवंटन राशि 1 मई, 2015 या उससे पहले देय थी; पहली कॉल राशि 1 अगस्त, 2015 या उससे पहले; और दूसरी व अंतिम कॉल 1 अक्टूबर, 2015 या उससे पहले देय थी। ’ $X$ ‘, जिसे 1,000 शेयर आवंटित हुए, ने आवंटन और कॉल राशि नहीं चुकाई; ’ $Y$ ‘, जिसे 600 शेयर आवंटित हुए, ने दोनों कॉल राशि नहीं चुकाई; और ’ $Z$ ‘, जिसे 400 शेयर आवंटित हुए, ने अंतिम कॉल नहीं चुकाई। जर्नल प्रविष्टियाँ पास कीजिए और कंपनी का बैलेंस शीट तैयार कीजिए।
2. अल्फा कंपनी लिमिटेड ने Rs. 10 प्रत्येक के 10,000 शेयर नकद के लिए जारी किए, जिन पर Rs. 3 आवेदन पर, Rs. 2 आवंटन पर और शेष दो समान किस्तों में देय था। आवंटन राशि 31 मार्च, 2015 या उससे पहले देय थी; पहली कॉल राशि 30 जून, 2015 या उससे पहले; और अंतिम कॉल राशि 31 अगस्त, 2015 या उससे पहले देय थी। श्री ‘A’, जिसे 600 शेयर आवंटित हुए, ने आवंटन पर ही अपने आवंटित शेयरों का शेष पूरा अंकित मूल्य भर दिया। कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड कीजिए और तारीख को बैलेंस शीट में शेयर पूंजी को भी प्रदर्शित कीजिए।

1.6.3 अधिसंख्यन

ऐसे उदाहरण होते हैं जब किसी कंपनी के शेयरों के लिए प्राप्त आवेदन उस संख्या से अधिक हो जाते हैं जो जनता को सब्सक्रिप्शन के लिए पेश किए गए थे। यह आमतौर पर अच्छी तरह से प्रबंधित और वित्तीय रूप से मजबूत कंपनियों के शेयर जारी करने के संदर्भ में होता है और इसे ‘ओवर सब्सक्रिप्शन’ का मामला कहा जाता है।

ऐसी स्थिति में, निदेशकों के पास इस परिस्थिति से निपटने के लिए तीन विकल्प उपलब्ध होते हैं: (1) वे कुछ आवेदनों को पूरी तरह से स्वीकार कर सकते हैं और बाकी को पूरी तरह से अस्वीकार कर सकते हैं; (2) वे सभी को समानुपातिक आवंटन कर सकते हैं; और (3) वे उपरोक्त दोनों विकल्पों का संयोजन अपना सकते हैं जो व्यवहार में सबसे आम पाठ्यक्रम है।

ओवर सब्सक्रिप्शन की समस्या का समाधान शेयरों के आवंटन के साथ किया जाता है। इसलिए, लेखांकन के दृष्टिकोण से, यह बेहतर है कि ओवर सब्सक्रिप्शन की स्थिति को आवेदन और आवंटन के कुल ढांचे के भीतर रखा जाए, यानी आवेदन राशि की प्राप्ति, आवंटन पर देय राशि और शेयरधारकों से इसकी प्राप्ति, और यही प्रविष्टियों के पैटर्न में देखा गया है।

पहला विकल्प: जब निदेशक कुछ आवेदनों को पूरी तरह स्वीकार करने और बाकी को पूरी तरह अस्वीकार करने का निर्णय लेते हैं, तो अस्वीकृत आवेदनों पर प्राप्त आवेदन राशि पूरी तरह वापस की जाती है। उदाहरण के लिए, एक कंपनी ने 20,000 शेयरों के लिए आवेदन आमंत्रित किए और 25,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। निदेशकों ने 5,000 शेयरों के आवेदनों को, जो आवश्यक संख्या से अधिक थे, अस्वीकार कर दिया और उनकी आवेदन राशि पूरी तरह वापस की। इस स्थिति में, आवेदन और आवंटन पर पत्रावलियाँ इस प्रकार होंगी:

इस विकल्प के अनुसार आवेदन और आवंटन पर पत्रावलियाँ इस प्रकार हैं:

1
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवेदन खाते को} \end{array} $

(25,000 शेयरों पर आवेदन के लिए प्रति शेयर रु. _ की दर से प्राप्त धनराशि)

2
$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवेदन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूंजी खाते को} \text{बैंक खाते को} \end{array} $

(20,000 शेयरों के लिए आवेदन राशि का स्थानांतरण जिन्हें आवंटित किया गया और 5,000 अस्वीकृत शेयरों पर आवेदन राशि वापस की गई)

3
$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवंटन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूंजी खाते को} \end{array} $

(20,000 शेयरों के आवंटन पर प्रति शेयर रु. _ की दर से देय राशि)

4
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवंटन खाते को} \end{array} $

(आवंटन राशि प्राप्त हुई)

दूसरा विकल्प : जब निदेशक सभी आवेदकों को अनुपातिक आवंटन (जिसे ‘प्रो-रेटा’ आवंटन कहा जाता है) करने का विकल्प चुनते हैं, तो प्राप्त अतिरिक्त आवेदन राशि को सामान्यतः आवंटन पर देय राशि के विरुद्ध समायोजित किया जाता है। यदि प्राप्त अतिरिक्त आवेदन राशि शेयरों के आवंटन पर देय राशि से अधिक हो, तो ऐसी अतिरिक्त राशि या तो वापस की जा सकती है या अग्रिम कॉल में जमा की जा सकती है।

उदाहरण के लिए, यदि 20,000 शेयरों के लिए आवेदन आमंत्रित किए गए हों और प्राप्त आवेदन 25,000 शेयरों के लिए हों, तथा सभी आवेदकों को 4:5 के अनुपात में शेयर आवंटित करने का निर्णय लिया जाए, तो यह प्रो-रेटा आवंटन का एक मामला है और 5,000 शेयरों पर प्राप्त अतिरिक्त आवेदन राशि को 20,000 शेयरों के आवंटन पर देय राशि के विरुद्ध समायोजित किया जाएगा। इस मामले में आवेदन और आवंटन पर पत्रांतरण निम्नलिखित प्रकार से होंगे।

1
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर आवेदन खाते को} \end{array} $

(25,000 शेयरों पर आवेदन राशि प्राप्त

(क) Rs. _ प्रति शेयर)

2
$ \begin{array}{lll} \text{ शेयर आवेदन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूंजी खाते को} \\ \text{शेयर आवंटन खाते को} \end{array} $

(आवेदन राशि को शेयर पूंजी में स्थानांतरण और 5,000 शेयरों पर अतिरिक्त आवेदन राशि को शेयर आवंटन खाते में जमा)

3
$ \begin{array}{lll} \text{शेयर आवंटन खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर पूंजी खाते को} \end{array} $

(25,000 शेयरों के आवंटन पर देय राशि

@ Rs. _ प्रति शेयर)

4
$ \begin{array}{lll} \text{बैंक खाता} & & डेबिट \\ \text{शेयर alotment खाते को} \end{array} $

( alotment की राशि प्राप्त हुई, जिसमें पहले से प्राप्त अधिक application धनराशि को समायोजित किया गया)

तीसरा विकल्प : जब कुछ शेयरों के applications को स्पष्ट रूप से अस्वीकार कर दिया जाता है और शेष आवेदकों को pro-rata alotment दी जाती है, तो अस्वीकृत applications पर की गई राशि वापस की जाती है और जिन आवेदकों को pro-rata alotment मिली है, उनसे प्राप्त अधिक application धनराशि को alotment की बकाया राशि के साथ समायोजित किया जाता है।

उदाहरण के लिए, एक कंपनी ने 10,000 शेयरों के लिए applications आमंत्रित किए और 15,000 शेयरों के लिए applications प्राप्त हुए। निदेशकों ने 2,500 शेयरों के applications को स्पष्ट रूप से अस्वीकार करने और शेष 12,500 शेयरों के आवेदकों को pro-rata alotment देने का निर्णय लिया, ताकि हर पाँच applied शेयरों पर चार शेयर alot किए जाएँ। इस स्थिति में, 2,500 अस्वीकृत शेयरों पर की गई application राशि पूरी तरह वापस की जाएगी और शेष 2,500 शेयरों (12,500 शेयर - 10,000 शेयर) पर की गई राशि को alotment राशि के साथ समायोजित किया जाएगा और शेयर alotment खाते में credited किया जाएगा, application और alotment पर journal entries इस प्रकार recorded हैं:

1 बैंक खाता $\quad$ डेबिट

शेयर application खाते को

(15,000 शेयरों पर application पर रु. _ प्रति शेयर की दर से प्राप्त राशि)

2 शेयर application खाता $\quad$ डेबिट

शेयर पूंजी खाते को

शेयर alotment खाते को

बैंक खाते को

(आवेदन राशि को शेयर पूंजी में स्थानांतरित करना, और अनुपातिक आवंटन पाने वालों की अधिक आवेदन राशि को शेयर आवंटन में जमा करना तथा अस्वीकृत आवेदनों की राशि वापस करना)

3 शेयर आवंटन खाता $\quad$ डेबिट

शेयर पूंजी खाते को

(10,000 शेयरों के आवंटन पर प्रति शेयर रु. _ की दर से देय राशि)

4 बैंक खाता $\quad$ डेबिट

शेयर आवंटन खाते को

(आवंटन राशि प्राप्त हुई, पहले से अधिक आवेदन राशि के रूप में प्राप्त राशि को समायोजित करने के बाद)

इलस्ट्रेशन 7

जनता पेपर्स लिमिटेड ने रु. 25 प्रति शेयर वाले 1,00,000 इक्विटी शेयरों के लिए निम्नलिखित भुगतान शर्तों पर आवेदन आमंत्रित किए:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{रु. 5.00 प्रति शेयर} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{रु. 7.50 प्रति शेयर} \\ \text{पहली कॉल पर} & & \text{रु. 7.50 प्रति शेयर} \\ \text{(आवंटन के दो माह बाद देय)} & & \\ \text{दूसरी और अंतिम कॉल पर} & & \text{रु. 5.00 प्रति शेयर} \\ \text{(पहली कॉल के दो माह बाद देय)} & & \end{array} $

आवेदन 4,00,000 शेयरों के लिए 01 जनवरी, 2017 को प्राप्त हुए और आवंटन 01 फरवरी, 2017 को किया गया।

निम्नलिखित परिस्थितियों में से प्रत्येक में इन शेयर पूंजी लेन-देनों को कंपनी की किताबों में जर्नल प्रविष्टियों के रूप में दर्ज करें:

1 निदेशकों ने चयनित आवेदकों को पूर्ण रूप से 1,00,000 शेयर आवंटित करने का निर्णय लिया और शेष $3,00,000$ शेयरों के आवेदनों को सीधे अस्वीकार कर दिया गया।

2 निदेशकगण प्रत्येक आवेदक को आवेदित शेयरों का 25 प्रतिशत समानुपातिक आवंटन करने का निर्णय लेते हैं; आवंटन पर देय राशि के लिए आवेदन धन के शेष को लागू करने के लिए; और तत्पश्चात शेष बची राशि को वापस करने के लिए।

3 निदेशकगण 2,00,000 शेयरों के लिए आवेदनों को पूर्णतः अस्वीकार करते हैं, 80,000 शेयरों के लिए पूर्ण आवेदनों को स्वीकार करते हैं और शेष आवेदकों को 20,000 शेयरों का समानुपातिक आवंटन करते हैं और अधिशेष आवेदन धन को आवंटन और किए जाने वाले कॉलों की ओर समायोजित किया जाना है।

हल

जनता पेपर्स लिमिटेड की पुस्तकों जर्नल

प्रथम विकल्प

द्वितीय विकल्प

टिप्पणी : दो कॉलों के संबंध में प्रविष्टियाँ पूर्ववर्ती विधि में दी गई समान होंगी।

तृतीय विकल्प

नोट: उपरोक्त पत्रिका प्रविष्टि 3 में समानुपातिक वितरण के परिणामस्वरूप बचे हुए अधिशेष आवेदन धन की शेष राशि इतनी बड़ी है कि आवंटित शेयरों पर आवंटन और दोनों कॉल धनराशि की मांग को पूरा करने के साथ-साथ अस्वीकृत आवेदनों पर वापस की जाने वाली राशि को भी वापस करने के लिए पर्याप्त है।

कार्यकारी नोट्स:

$ \begin{array}{lllll} & &\text{Rs.} & &\text{Rs.} \\ \text{अधिशेष आवेदन धन} && && 15,00,000 \\ & \text{शेयर आवंटन —} & && \\ &\text{20,000 शेयर @ रु. 7.50}& 1,50,000 && \\ & \text{शेयर कॉल —} & && \\ &\text{20,000 शेयर @ रु. 12.50}& \underline{2,50,000} && \underline{{4,00,000}^1} \\ \text{वापस की जाने वाली राशि (जिसमें अस्वीकृत} && && \underline{\underline{11,00,000}} \\ \text{आवेदनों पर वापस की जाने वाली राशि भी शामिल है)} && && \end{array} $

1.6.4 अल्प सदस्यता

अल्प सदस्यता एक ऐसी स्थिति है जहाँ आवेदन किए गए शेयरों की संख्या आमंत्रित सदस्यता के लिए आमंत्रित शेयरों की संख्या से कम हो। उदाहरण के लिए, एक कंपनी ने जनता को सदस्यता के लिए 2 लाख शेयरों की पेशकश की, लेकिन आवेदन केवल 1,90,000 शेयरों के लिए प्राप्त हुए। ऐसी स्थिति में, आवंटन 1,90,000 शेयरों तक सीमित रहेगा और प्रविष्टियाँ तदनुसार की जाएंगी। हालाँकि, जैसा कि पहले कहा गया है, यह सुनिश्चित करना होगा कि कंपनी को न्यूनतम सदस्यता प्राप्त हुई है और कंपनी को प्राप्त समस्त सदस्यता राशि वापस करनी होगी।

1.6.5 प्रीमियम पर शेयरों का निर्गमन

यह बहुत आम है कि वित्तीय रूप से मजबूत और अच्छी तरह से प्रबंधित कंपनियों के शेयर प्रीमियम पर जारी किए जाते हैं, अर्थात् शेयरों के अंकित या अंकित मूल्य से अधिक राशि पर। इस प्रकार, जब कोई शेयर जिसका अंकित मूल्य ₹100 है, ₹105 पर जारी किया जाता है, तो कहा जाता है कि यह 5 प्रतिशत के प्रीमियम पर जारी किया गया है।

जब शेयरों का जारीकरण प्रीमियम पर होता है, तो प्रीमियम की राशि तकनीकी रूप से शेयरों के जारीकरण के किसी भी चरण पर मांगी जा सकती है। हालांकि, प्रीमियम आमतौर पर आवंटन पर देय राशि के साथ मांगा जाता है, कभी-कभी आवेदन धनराशि के साथ और शायद ही कभी कॉल धनराशि के साथ। प्रीमियम राशि एक अलग खाते में जमा की जाती है जिसे ‘प्रतिभूति प्रीमियम खाता’ कहा जाता है और इसे कंपनी के बैलेंस शीट के ‘इक्विटी और देनदारियों’ शीर्षक के अंतर्गत ‘रिजर्व और अधिशेष’ शीर्षक में दिखाया जाता है। इसका उपयोग केवल निम्नलिखित पांच उद्देश्यों के लिए किया जा सकता है:

$\quad$ (क) कंपनी के अजारी शेयर पूंजी की सीमा तक पूरी तरह से भुगतान किए गए बोनस शेयर जारी करने के लिए;

$\quad$ (ख) कंपनी के प्रारंभिक व्यय लिखने के लिए;

$\quad$ (ग) कंपनी की किसी भी प्रतिभूति के व्यय, या दी गई कमीशन, या दी गई छूट को लिखने के लिए; और

$\quad$ (घ) कंपनी के प्राथमिकता शेयरों या डिबेंचरों के पुनर्खरीद पर प्रीमियम का भुगतान करने के लिए।

$\quad$ (ङ) अपने स्वयं के शेयरों की खरीद (अर्थात् शेयरों की पुनर्खरीद) के लिए।
प्रीमियम पर जारी किए गए शेयरों के लिए जर्नल प्रविष्टियां इस प्रकार हैं:

1. आवेदन धनराशि के साथ प्रीमियम राशि मांगे जाने पर

$\quad$ (क) बैंक खाता $\quad$ डेबिट
$\quad$ शेयर आवेदन खाते के पक्ष में

$\quad$ (आवेदन पर प्राप्त धनराशि @ ₹ - प्रति शेयर प्रीमियम सहित)

$\quad$ (ख) शेयर आवेदन खाता $\quad$ डेबिट

$\quad$ शेयर पूंजी खाते के पक्ष में

$\quad$ प्रतिभूति प्रीमियम रिज़र्व खाते के पक्ष में

$\quad$ (आवेदन धनराशि का शेयर पूंजी
$\quad$ तथा प्रतिभूति प्रीमियम खाते में स्थानांतरण)

2. आवंटन धनराशि के साथ प्रीमियम राशि की मांग

$\quad$ (क) शेयर आवंटन खाता $\quad$ डेबिट

$\quad$ शेयर पूंजी खाते के पक्ष में

$\quad$ प्रतिभूति प्रीमियम रिज़र्व खाते के पक्ष में

$\quad$ (आवंटन पर देय राशि @
$\quad$ ₹ - प्रति शेयर प्रीमियम सहित)

$\quad$ (ख) बैंक खाता $\quad$ डेबिट

$\quad$ शेयर आवंटन खाते के पक्ष में

$\quad$ (आवंटन धनराशि प्रीमियम सहित प्राप्त)

3. कॉल धनराशि के साथ प्रीमियम राशि की मांग

$\quad$ (क) शेयर आवेदन खाता

$\quad$ शेयर पूंजी रिज़र्व खाते के पक्ष में

$\quad$ प्रतिभूति प्रीमियम खाते के पक्ष में

$\quad$ ($\mathrm{I}^{\mathrm{st}} / 2^{\text {nd }}$ कॉल पर देय राशि $@$ ₹ - प्रति शेयर प्रीमियम सहित)

$\quad$ (ख) बैंक खाता $\quad$ डेबिट

$\quad$ शेयर कॉल खाते के पक्ष में

$\quad$ (कॉल धनराशि प्रीमियम सहित प्राप्त)

उदाहरण 8

जुपिटर कंपनी लिमिटेड ने ₹ 10 अंकित मूल्य के 35,000 इक्विटी शेयर ₹ 2 प्रीमियम पर इस प्रकार जारी किए:

$ \begin{array}{llll} & \text{आवेदन पर} & & ₹ 3 \ & \text{आवंटन पर} & & ₹ 5 (प्रीमियम सहित) \ & \text{शेष पहली व अंतिम कॉल पर} & & \ \end{array} $

इश्यू पूरी तरह सब्सक्राइब हुआ। सारा पैसा समय पर प्राप्त हो गया।

कंपनी की किताबों में जर्नल एंट्रीज़ रिकॉर्ड करें।

हल:

बुक्स ऑफ़ जुपिटर कंपनी लिमिटेड

जर्नल

1.6.6 डिस्काउंट पर शेयरों का इश्यू

ऐसे उदाहरण होते हैं जब कंपनी के शेयर डिस्काउंट पर जारी किए जाते हैं, अर्थात् शेयरों के नॉमिनल या पार मूल्य से कम राशि पर, नॉमिनल मूल्य और इश्यू प्राइस के बीच का अंतर शेयरों के इश्यू पर डिस्काउंट दर्शाता है। उदाहरण के लिए, जब नॉमिनल मूल्य Rs. 100 का एक शेयर Rs. 98 पर जारी किया जाता है, तो कहा जाता है कि यह दो प्रतिशत डिस्काउंट पर जारी किया गया है।

एक सामान्य नियम के तौर पर, एक कंपनी सामान्यतः शेयर डिस्काउंट पर जारी नहीं कर सकती। यह ऐसा केवल उन मामलों में कर सकती है जैसे ‘फॉरफ़ीट किए गए शेयरों की पुनः जारी’ (जिसे बाद में चर्चा की जाएगी) और स्वेट इक्विटी शेयरों का इश्यू।

1.6.7 नकदी के अतिरिक्त अन्य विचार के लिए शेयरों का इश्यू

ऐसे उदाहरण होते हैं जहाँ एक कंपनी उन विक्रेताओं के साथ एक व्यवस्था करती है जिनसे उसने संपत्तियाँ खरीदी हैं, जिसमें विक्रेता यह सहमति देता है कि वह भुगतान कंपनी द्वारा जारी किए गए पूर्णतः अदा किए गए शेयरों के रूप में स्वीकार करेगा। सामान्यतः, शेयरों के जारी होने के लिए कोई नकद राशि प्राप्त नहीं होती है। ये शेयर पार, प्रीमियम या डिस्काउंट पर भी जारी किए जा सकते हैं, और जारी किए जाने वाले शेयरों की संख्या इस बात पर निर्भर करेगी कि शेयर किस कीमत पर जारी किए जा रहे हैं और विक्रेता को कितनी राशि देय है। विक्रेता को जारी किए जाने वाले शेयरों की संख्या इस प्रकार गणना की जाएगी:

जारी किए जाने वाले शेयरों की संख्या $=\quad \frac{\text { देय राशि }}{\text { जारी मूल्य }}$

उदाहरण के लिए, राहुल लिमिटेड ने हंडा लिमिटेड से भवन Rs.5,40,000 में खरीदा और भुगतान Rs. 100 प्रति शेयर के शेयरों के जारी होने से किया जाना है। जारी किए जाने वाले शेयरों की संख्या को विभिन्न परिस्थितियों में इस प्रकार निकाला जाएगा:

(a) जब शेयर पार पर जारी किए जाते हैं, अर्थात् Rs. 100 पर

$ \begin{aligned} \text{जारी किए जाने वाले शेयरों की संख्या} & =\frac{\text { देय राशि }}{\text { जारी मूल्य }} \\ & =\frac{\text { Rs. } 5,40,000}{\text { Rs. } 100} \\ & =5,400 \text{ शेयर} \end{aligned} $

(b) जब शेयर 20% प्रीमियम पर जारी किए जाते हैं, अर्थात् Rs. $120(100+20)$ पर

$ \begin{aligned} \text{जारी किए जाने वाले शेयरों की संख्या} \quad & \frac{\text { देय राशि }}{\text { जारी मूल्य }} \\ & =\frac{\text { Rs. } 5,40,000}{\text { Rs. } 120} \\ & =4,500 \text{ शेयर} \end{aligned} $

उपरोक्त परिस्थितियों में नकद के अतिरिक्त अन्य विचार के लिए जारी किए गए शेयरों के लिए पास किए जाने वाले जर्नल प्रविष्टियाँ इस प्रकार होंगी :

राहुल लिमिटेड की किताबें
जर्नल

इलस्ट्रेशन 9

जिंदल एंड कंपनी ने हाई लाइफ मशीन लिमिटेड से एक मशीन ₹3,80,000 में खरीदी। खरीद समझौते के अनुसार ₹20,000 नकद भुगतान किए गए और शेष ₹100 प्रति शेयर के शेयर जारी करके भुगतान किया गया। यदि शेयर जारी किए जाते हैं तो प्रविष्टियाँ क्या होंगी :

(a) अंकित मूल्य पर

(b) 20 % प्रीमियम पर

हल:

शेयरों की संख्या इस प्रकार निकाली जाएगी:

(a) जब शेयर अंकित मूल्य पर जारी किए जाते हैं

$$ \frac{₹ 3,60,000}{₹ 100}=3,600 \text{ शेयर } $$

(b) जब शेयर प्रीमियम पर जारी किए जाते हैं

$$ \frac{₹ 3,60,000}{₹ 120}=3,000 \text{ शेयर } $$

जिंदल एंड कंपनी की किताबें
जर्नल

अपनी समझ की जाँच - II
सही उत्तर चुनें।
(a) इक्विटी शेयरधारक होते हैं:
$\quad$ (i) लेनदार
$\quad$ (ii) मालिक
$\quad$ (iii) कंपनी के ग्राहक
$\quad$ (iv) उपरोक्त में से कोई नहीं
(b) नाममात्र शेयर पूंजी है :
$\quad$ (i) वह अधिकृत पूंजी का भाग जो कंपनी द्वारा जारी किया गया है।
$\quad$ (ii) वह पूंजी की राशि जिसके लिए संभावित शेयरधारकों ने वास्तव में आवेदन किया है।
$\quad$ (iii) वह अधिकतम शेयर पूंजी की राशि जिसे जारी करने के लिए कंपनी अधिकृत है।
$\quad$ (iv) शेयरधारकों द्वारा वास्तव में भुगतान की गई राशि।
(c) “टेबल F” के अनुसार बकाया कॉल पर ब्याज लगाया जाता है :
$\quad$ (i) $10 \%$
$\quad$ (ii) $6 \%$
$\quad$ (iii) $8 \%$
$\quad$ (iv) $11 \%$
(d) निदेशकों द्वारा वास्तव में कॉल किए जाने से पहले शेयरधारकों से अग्रिम रूप में प्राप्त धनराशि :
$\quad$ (i) कॉल इन अडवांस खाते को डेबिट किया जाता है
$\quad$ (ii) कॉल इन अडवांस खाते को क्रेडिट किया जाता है
$\quad$ (iii) कॉल खाते को डेबिट किया जाता है
$\quad$ (iv) उपरोक्त में से कोई नहीं
(e) शेयर जब्त किए जा सकते हैं:
$\quad$ (i) कॉल मनी के भुगतान न करने पर
$\quad$ (ii) बैठकों में भाग न लेने पर
$\quad$ (iii) बैंक को ऋण चुकाने में असफल रहने पर
$\quad$ (iv) जिन शेयरों को सुरक्षा के रूप में गिरवी रखा गया है
(f) जब्त शेयरों की पुनर्जारी पर लाभ को स्थानांतरित किया जाता है :
$\quad$ (i) सामान्य रिजर्व
$\quad$ (ii) पूंजी मोचन रिजर्व
$\quad$ (iii) पूंजी रिजर्व
$\quad$ (iv) राजस्व रिजर्व
(g) शेयर जब्त खाते की शेष राशि बैलेंस शीट में किस मद के अंतर्गत दिखाई जाती है :
$\quad$ (i) चालू देनदारियाँ और प्रावधान
$\quad$ (ii) रिजर्व और अधिशेष
$\quad$ (iii) शेयर पूंजी
$\quad$ (iv) असुरक्षित ऋण

निजी प्लेसमेंट ऑफ शेयर्स
कंपनीज़ एक्ट, 2013 (धारा 42) निजी प्लेसमेंट को प्रतिभूतियों का ऑफर या प्रतिभूतियों की सदस्यता के लिए आमंत्रण बताता है जो एक चुनिंदा समूह के व्यक्तियों को निजी प्लेसमेंट ऑफर लेटर जारी करके किया जाता है।

एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान (ESOP)
एक कंपनी अपने कर्मचारियों और कर्मचारी निदेशकों को कंपनी के शेयरों को उसके बाजार मूल्य या उचित मूल्य से कम कीमत पर भविष्य की तिथि पर खरीदने का विकल्प दे सकती है। इसे एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान (ESOP) कहा जाता है। यह कंपनी द्वारा दिया गया एक विकल्प होने के नाते, एक कर्मचारी सदस्यता लेने के अधिकार का प्रयोग कर सकता है या नहीं भी कर सकता है।
एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान स्वेट इक्विटी की श्रेणी में आता है, स्वेट इक्विटी एक व्यापक श्रेणी है।
एक कंपनी जो ऑप्शन जारी करती है उसे निम्नलिखित निर्धारित शर्तों को पूरा करना होता है:
(a) ये शेयर पहले से जारी किए गए शेयरों की उसी श्रेणी के हों;
(b) यह कंपनी द्वारा पारित विशेष प्रस्ताव द्वारा अधिकृत हो;
(c) प्रस्ताव में शेयरों की संख्या, वर्तमान बाजार मूल्य, विचार, यदि कोई हो, और उस श्रेणी या श्रेणियों के निदेशकों या कर्मचारियों को निर्दिष्ट किया जाए जिन्हें ऐसी इक्विटी शेयर जारी किए जाने हैं;
(d) जारी करने की तिथि पर, कंपनी द्वारा व्यवसाय प्रारंभ किए जाने की तिथि से कम से कम एक वर्ष बीत चुका हो; और
(e) यदि शेयर सूचीबद्ध हैं तो ये शेयर SEBI नियमों के अनुसार जारी किए गए हों।

ESOP की महत्वपूर्ण शर्तें
ग्रांट: ग्रांट का अर्थ है कर्मचारियों को पहले से निर्धारित मूल्य पर कंपनी के शेयरों की सदस्यता लेने का विकल्प देना।
ग्रांट डेट: यह वह तिथि है जब उद्यम और उसके कर्मचारियों के बीच एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान (ESOP) की शर्तों पर समझौता होता है।
वेस्टिंग: कंपनी के शेयरों के लिए आवेदन करने का अधिकार कर्मचारियों को देने की प्रक्रिया।
वेस्टिंग डेट: यह वह तिथि है जिस पर कर्मचारी वेस्टिंग शर्तों को पूरा करने के बाद शेयरों के लिए आवेदन करने का अधिकारी बनता है।
वेस्टिंग पीरियड: ग्रांट डेट और उस तिथि के बीच की अवधि जिस तक एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान (ESOP) की सभी निर्दिष्ट वेस्टिंग शर्तों को पूरा करना होता है।
एक्सरसाइज़: इसका अर्थ है कर्मचारी द्वारा उसे प्राप्त विकल्प के खिलाफ शेयर जारी करने के लिए आवेदन करना।
एक्सरसाइज़ पीरियड: वेस्टिंग के बाद की वह अवधि जिसके भीतर कर्मचारी को एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान के तहत उसे प्राप्त विकल्प के खिलाफ शेयरों के लिए आवेदन करने का अधिकार प्रयोग करना होता है।
एक्सरसाइज़ प्राइस: वह मूल्य जो कर्मचारी द्वारा एम्प्लॉयी स्टॉक ऑप्शन प्लान के तहत प्राप्त विकल्प का प्रयोग करने के लिए देय होता है।
वैल्यू ऑफ ऑप्शन: सुरक्षा के बाजार मूल्य और जारी करने की कीमत के बीच का अंतर।

1.7 शेयरों की जब्ती

ऐसा हो सकता है कि कुछ शेयरधारक एक या अधिक किस्तों, अर्थात् आवंटन राशि और/या कॉल राशि का भुगतान करने में विफल रहें। ऐसी परिस्थितियों में, कंपनी उनके शेयर जब्त कर सकती है, अर्थात् उनका आवंटन रद्द कर सकती है और अब तक प्राप्त राशि को अपने अनुच्छेदों में दिए प्रावधानों के ढांचे के भीतर कंपनी के पक्ष में जब्त मान सकती है। ये प्रावधान आमतौर पर टेबल एफ पर आधारित होते हैं जो निदेशकों को कॉल के भुगतान न होने पर शेयर जब्त करने का अधिकार देता है। इस उद्देश्य के लिए उन्हें इस संबंध में निर्धारित प्रक्रिया का कड़ाई से पालन करना होता है। निम्नलिखित अंकपत्र, प्रीमियम या छूट पर जारी किए गए शेयरों की लेखांकन प्रक्रिया है। जब शेयर जब्त किए जाते हैं, तो प्रीमियम से संबंधित प्रविष्टियों को छोड़कर, शेयर जब्ती से संबंधित सभी प्रविष्टियाँ, जो पहले से लेखा रिकॉर्ड में दर्ज हैं, उलटनी होती हैं। तदनुसार, शेयर पूंजी खाते को जब्त किए गए शेयरों के संबंध में बुलाई गई राशि के साथ डेबिट किया जाता है और संबंधित अवैतनिक कॉल खातों या बकाया कॉल खाते को पहले से प्राप्त राशि के साथ क्रेडिट किया जाता है। इस प्रकार, जर्नल प्रविष्टि इस प्रकार होगी:

(a) अंकपत्र पर जारी शेयरों की जब्ती:
शेयर पूंजी खाता $\qquad$ (बुलाई गई राशि) डेबिट

शेयर जब्ती खाते को $\qquad$ (भुगतान की गई राशि)
शेयर आवंटन खाते को
शेयर कॉल खाते को (अलग-अलग)
(…. शेयर आवंटन राशि और की गई कॉलों के भुगतान न होने पर जब्त किए गए)

यहाँ यह ध्यान देना चाहिए कि जब शेयर जब्त किए जाते हैं, तो जब्त किए गए शेयरों से संबंधित सभी प्रविष्टियों को उलटना होता है, सिवाय शेयर प्रीमियम प्राप्त होने की प्रविष्टि के, यदि कोई हो। तदनुसार, शेयर पूंजी को कॉल-अप पूंजी की सीमा तक डेबिट किया जाता है और (i) संबंधित अवैतनिक कॉल खाते, अर्थात् बकाया कॉल और (ii) शेयर जब्ती खाते को उस राशि के साथ क्रेडिट किया जाता है जो शेयरों पर पहले ही प्राप्त हो चुकी है।

शेयर जब्ती खाते की शेष राशि को कंपनी की कुल अदा-किया गया पूंजी में जोड़कर ‘शेयर पूंजी’ शीर्षक के तहत ‘इक्विटी और देनदारियों’ के अंतर्गत बैलेंस शीट में दिखाया जाता है, जब तक कि जब्त किए गए शेयर पुनः जारी नहीं किए जाते।

इलस्ट्रेशन 10

होंडा लिमिटेड ने 100 रुपये प्रति शेयर के 10,000 इक्विटी शेयर इस प्रकार देय जारी किए: आवेदन पर 20 रुपये, आवंटन पर 30 रुपये, पहली कॉल पर 20 रुपये और दूसरी तथा अंतिम कॉल पर 30 रुपये। 10,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और आवंटित किए गए। सभी देय राशि प्राप्त हो गई, सिवाय सुप्रिया के पास रखे गए 300 शेयरों पर दोनों कॉलों की। ये शेयर जब्त कर लिए गए। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

समाधान

होंडा लिमिटेड की पुस्तकें
जर्नल

प्रीमियम पर जारी किए गए शेयरों की जब्ती: यदि शेयर प्रारंभ में प्रीमियम पर जारी किए गए थे और प्रीमियम राशि पूरी तरह से प्राप्त हो चुकी है, लेकिन कॉल मनी के भुगतान न होने के कारण कुछ शेयर जब्त कर लिए जाते हैं, तो जब्ती के लिए लेखांकन उपचार उसी प्रकार का होगा जैसा कि पार मूल्य पर जारी किए गए शेयरों के मामले में होता है। इस संदर्भ में ध्यान देने योग्य महत्वपूर्ण बिंदु यह है कि यदि जब्त किए गए शेयरों के संबंध में प्रीमियम प्राप्त हो चुका है, तो प्रतिभूति प्रीमियम खाते को जब्ती के समय डेबिट नहीं किया जाएगा और जब्ती की राशि प्रीमियम राशि को छोड़कर होगी।

यदि, हालांकि, जब्त किए गए शेयरों के संबंध में प्रीमियम राशि पूरी तरह या आंशिक रूप से प्राप्त नहीं हुई है, तो प्रतिभूति प्रीमियम रिजर्व खाते को भी जब्ती के समय प्रीमियम की अप्राप्त राशि के साथ-साथ शेयर पूंजी खाते के साथ डेबिट किया जाएगा। यह आमतौर पर तब होगा जब आवंटन पर देय राशि भी प्राप्त नहीं हुई हो। इस प्रकार, प्रीमियम पर जारी किए गए उन शेयरों की जब्ती का जर्नल एंट्री जिस पर प्रीमियम पूरी तरह से प्राप्त नहीं हुआ है, इस प्रकार होगा: Share Capital A/c

नोट: यदि कॉल्स इन अरियर्स खाता बनाए रखा गया है, तो कॉल्स इन अरियर्स खाते को क्रेडिट किया जाता है, न कि शेयर अलॉटमेंट और/या शेयर कॉल/कॉल्स खातों को।

इलस्ट्रेशन 11

साहिल, एक शेयरधारक, ने 1,000 शेयरों पर दूसरी और अंतिम कॉल के रूप में ₹ 20 की राशि का भुगतान करने में विफल रहा, जो उसे ₹ 120 (₹ 100 अंकित मूल्य प्रति शेयर) पर जारी किए गए थे। दूसरी और अंतिम कॉल के बाद उसके शेयर जब्त कर लिए गए। शेयरों की जब्ती के लिए आवश्यक जर्नल प्रविष्टि दीजिए।

हल:

इलस्ट्रेशन 12

सुनीना, एक शेयरधारक जिसके पास ₹ 10 प्रति शेयर के 500 शेयर थे, ने ₹ 4 प्रति शेयर का आवंटन धन (₹ 2 प्रीमियम सहित) और ₹ 3 की पहली और अंतिम कॉल का भुगतान नहीं किया। उसके शेयर पहली और अंतिम कॉल के बाद जब्त कर लिए गए। शेयरों की जब्ती के लिए जर्नल प्रविष्टि दीजिए।

हल:

इलस्ट्रेशन 13

अशोक लिमिटेड ने ₹ 10 प्रति शेयर के 3,00,000 इक्विटी शेयर ₹ 2 प्रति शेयर प्रीमियम पर जारी किए, जिसका भुगतान आवेदन पर ₹ 3, आवंटन पर ₹ 5 (प्रीमियम सहित) और शेष राशि दो समान कॉलों में देय थी।

4,00,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और सभी आवेदकों को समानुपातिक आवंटन दिया गया। अधिशेष आवेदन धन आवंटन की ओर समायोजित कर दिया गया। मुकेश, जिसे 800 शेयर आवंटित हुए थे, दोनों कॉलों का भुगतान करने में विफल रहा और दूसरी कॉल के बाद उसके शेयर जब्त कर लिए गए। अशोक लिमिटेड की पुस्तकों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियों को रिकॉर्ड कीजिए और बैलेंस शीट भी दिखाइए।

हल:

अशोक लिमिटेड की जर्नल पुस्तकें

अशोक लिमिटेड का 31 मार्च को बैलेंस शीट

लेखों की नोट्स

उदाहरण 14

हाई लाइट इंडिया लिमिटेड ने 100 रुपये अंकित मूल्य के 30,000 शेयरों पर 20 रुपये प्रति शेयर प्रीमियम के साथ आवेदन आमंत्रित किए, जिनका भुगतान इस प्रकार था:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{40 रुपये (10 रुपये प्रीमियम सहित)} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{30 रुपये (10 रुपये प्रीमियम सहित)} \\ \text{पहली कॉल पर} & & \text{30 रुपये} \\ \text{दूसरी और अंतिम कॉल पर} & & \text{20 रुपये} \\ \end{array} $

40,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और 35,000 शेयरों के आवेदन पर समानुपातिक आवंटन किया गया। अधिशेष आवेदन धनराशि को आवंटन के लिए उपयोग किया गया।

रोहन, जिसे 600 शेयर आवंटित हुए थे, ने आवंटन धनराशि का भुगतान नहीं किया और उसके शेयरों को तुरंत आवंटन के बाद जब्त कर लिया गया।

अमन ने जिसने 1,050 शेयरों के लिए आवेदन किया था, पहली कॉल की राशि भुगतान करने में विफल रहा और उसके शेयर पहली कॉल के तुरंत बाद जब्त कर लिए गए।

दूसरी और अंतिम कॉल की गई। दूसरी कॉल पर देय सभी धनराशि प्राप्त हो गई है।

जब्त किए गए शेयरों में से, 1,000 शेयरों को पूर्णतः अदा शेयर के रूप में ₹80 प्रति शेयर के भाव पर पुनः जारी किया गया, जिसमें अमन के सभी शेयर सम्मिलित थे।

हाई लाइट इंडिया लिमिटेड की किताबों में आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें।

हल:

कार्य नोट:

(I) रोहन के आवेदन पर प्राप्त अधिक राशि

रोहन को आवंटित किए गए = 600 शेयर

$ \begin{array}{llll} \text{उसने आवेदन किया होगा} & \large\frac{Rs. 35,000}{30,000} \times 600 & \text{700 शेयर} \\ \\ & & \text{Rs.} \\ \text{रोहन से प्राप्त राशि} & = \text{ 700 ₹ 40 } & \text{28,000} \\ \\ \text{आवेदन पर समायोजित राशि} & = \text{ 600 ₹ 40 } & \underline{\underline{\text{(24,000)}}} \\ \\ \text{आवंटन पर समायोजित राशि} & & \underline{\underline{\text{4,000}}} \\ \\ \text{आवंटन पर देय धनराशि} & = \text{ 600 ₹ 30 } & \text{18,000} \\ \\ \text{समायोजित धनराशि} & & \underline{\text{(4,000)}} \\ \\ \text{आवंटन पर शेष देय} & & \underline{\underline{\mathbf{(14,000)}}} \end{array} $

(II) आवंटन पर प्राप्त राशि

$ \begin{array}{llll} \text{आबंटन पर कुल देय राशि = रु. 30,000 × रु. 30} & & = \text{रु. 9,00,000} \\ \\ \text{आवेदन पर प्राप्त राशि} & & \underline{\text{रु. 2,00,000}} \\ \\ & & \text{रु. 7,00,000} \\ \\ \text{रोहन के शेयर पर न प्राप्त राशि} & & \underline{\text{रु. 14,000}} \\ \\ & & \underline{\underline{\text{रु. 6,86,000}}} \\ \\ \end{array} $

(III) प्रथम कॉल पर प्राप्त धनराशि

$ \begin{array}{lll} \text{29,400 शेयरों पर प्रथम कॉल धनराशि देय} & \text{29,400 × रु. 30 }= & \text{रु. 8,82,000} \\ \\ \text{900 शेयरों पर आवेदन धनराशि न प्राप्त} & & \\ \\ \text{900 शेयर} & \text{900 × रु. 30 } & \underline{\text{रु. 27,000}} \\ \\ & & \underline{\underline{\text{रु. 8,55,000}}} \\ \\ \end{array} $

(IV) 1000 शेयरों को पुनः जारी किया गया है, जिनमें 900 शेयर अमान के हैं और शेष 100 शेयर रोहन के हैं

$ \begin{array}{lll} \text{100 शेयरों पर लाभ} & = \frac{22,000}{600} × 100 & \text{रु. 3,667} \\ \\ \text{900 शेयरों पर लाभ} & & = \underline{\text{रु. 45,000}} \\ \\ & & \text{रु. 48,667} \\ \\ \text{कम: 1,000 शेयरों के पुनः जारी पर हानि} & & \underline{\text{रु. 20,000}} \\ \\ \text{पूंजी रिज़र्व में स्थानांतरित} & & \underline{\underline{\text{रु. 28,667}}} \\ \\ \end{array} $

(V) 500 शेयरों के लिए शेयर जब्ती खाते में शेष राशि

$$ \text {रु. } \frac{22,000}{600} × 500=\text {रु. } 18,333 $$

स्वयं करें
1. एक कंपनी ने Rs. 10 प्रति अंश के 100 इक्विटी अंश, जो कि 20% प्रीमियम पर जारी किए गए थे, का forfeiture (जब्ती) तब किया जब अंतिम कॉल Rs. 5 (प्रीमियम सहित) का भुगतान नहीं हुआ। Shares के forfeiture के लिए journal entry दिखाएं।

2. एक कंपनी ने Rs. 10 प्रति अंश के 800 इक्विटी अंश, जो कि 10% डिस्काउंट पर जारी किए गए थे, का forfeiture तब किया जब प्रत्येक Rs. 2 के first और final call का भुगतान नहीं हुआ। कंपनी द्वारा forfeited की गई राशि की गणना करें और shares के forfeiture के लिए journal entry पास करें।

उदाहरण 15

X Ltd. ने जनता के लिए Rs. 10 प्रति अंश के 40,000 इक्विटी अंश, Rs. 2 प्रति अंश प्रीमियम पर, निम्नानुसार भुगतान योग्य जारी किए :

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{Rs. 4 प्रति अंश} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{Rs. 5 प्रति अंश (प्रीमियम सहित)} \\ \text{कॉल पर} & & \text{Rs. 3 प्रति अंश} \\ \end{array} $

60,000 अंशों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। 48,000 अंशों के आवेदकों को pro-rata आवंटन दिया गया, शेष आवेदनों को अस्वीकार कर दिया गया। आवेदन पर अतिरिक्त भुगतान की गई राशि को आवंटन पर देय राशि में समायोजित कर दिया गया।

श्री चित्निस, जिन्हें 1,600 अंश आवंटित हुए थे, ने आवंटन राशि का भुगतान नहीं किया और श्री जगदले, जिन्हें 2,000 अंश आवंटित हुए थे, ने कॉल राशि का भुगतान नहीं किया। इन अंशों को बाद में forfeited कर दिया गया।

उपरोक्त लेन-देनों को कंपनी की किताबों में journal entries के रूप में दर्ज करें।

हल:

X Ltd. की किताबें
जर्नल

कार्य नोट्स :

I. आवंटन पर प्राप्त राशि

$ \begin{array}{lll} \text{(क) आवंटन पर देय राशि} & & \underline{2,00,000} \\ \qquad \text{40,000 शेयर ₹ 5 प्रति शेयर} & & \text{₹ 30 (₹10 प्रीमियम सहित)} \\ \text{(ख) वास्तव में आवंटन पर देय राशि} & & 2,00,000 \\ \qquad \text{आवंटन पर देय राशि} & & \\ \qquad \text{घटाएँ आवंटन के लिए लगाई गई अधिक आवेदन राशि} & & \underline{32,000} \\ \qquad \text{वास्तव में देय राशि} & & \underline{1,68,000} \\ \text{(ग) चित्निस से आवंटन राशि देय} & & \\ \qquad \text{1,600 शेयर ₹ 5 प्रति शेयर} & & \\ \qquad \text{घटाएँ अधिक आवेदन धनराशि} & & 8,000 \\ \qquad \text{प्रो-राता वितरण के कारण देय –} & & \underline{1,68,000} \\ \qquad \text{(1,920 शेयर – 1,600 शेयर) 320 4 } & & \underline{1,280} \\ \qquad \text{चित्निस से आवंटन राशि देय} & & \underline{6,720} \end{array} $
प्रो-राता वितरण अनुपात (40,000 शेयर : 48,000 शेयर) के अनुसार, 1,600 शेयर आवंटित करने के लिए चित्निस ने 1,920 शेयरों के लिए आवेदन किया होगा (1,600 शेयर × 6/5).

(घ) आवंटन धनराशि प्राप्त

(आवंटन पर वास्तव में देय राशि) ₹1,68,000

घटाएँ चित्निस द्वारा अवैतनिक राशि $\quad \underline{(6,720)}$

प्राप्त राशि $\quad \underline{1,61,280}$

II. शेयर जब्त खाते की शेष राशि

चित्निस द्वारा भुगतान की गई राशि:

1,920 शेयरों के लिए आवेदन किया गया @ ₹4 प्रति शेयर 7,680

जगदले द्वारा भुगतान की गई राशि:

2,000 शेयर (₹$4+$ ₹3) ₹7 प्रति शेयर 14,000

कुल शेष राशि $\quad 21,680$

नोट: जगदले के शेयरों पर प्रीमियम राशि को ध्यान में नहीं लिया जाएगा क्योंकि यह कंपनी को पूरी तरह प्राप्त हो चुकी है।

1.7.1 जब्त शेयरों की पुनः जारी

निदेशक जब्त किए गए शेयरों को रद्द कर सकते हैं या पुनः जारी कर सकते हैं। अधिकांश मामलों में वे ऐसे शेयरों को पुनः जारी करते हैं जो पार, प्रीमियम या डिस्काउंट पर हो सकते हैं। जब्त शेयरों को पूरी तरह भुगतान के साथ पार, प्रीमियम या डिस्काउंट पर पुनः जारी किया जा सकता है। इस संदर्भ में यह ध्यान देना होगा कि अनुमत डिस्काउंट की राशि उस राशि से अधिक नहीं हो सकती जो प्रारंभिक जारी के समय जब्त शेयरों पर प्राप्त हुई थी, और जब्त शेयरों की पुनः जारी पर अनुमत डिस्काउंट को ‘जब्त शेयर खाते’ में डेबिट किया जाना चाहिए। यदि कोई शेष राशि जब्त शेयर खाते में पुनः जारी किए गए शेयरों से संबंधित बचती है, तो उसे पूंजी लाभ माना जाना चाहिए और पूंजी रिजर्व खाते में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, जब कोई कंपनी ₹10 प्रति शेयर वाले 200 शेयर जब्त करती है जिन पर ₹600 प्राप्त हुए थे, तो वह उनकी पुनः जारी पर अधिकतम ₹600 का डिस्काउंट दे सकती है। यह मानते हुए कि कंपनी इन शेयरों को पूरी तरह भुगतान के साथ ₹1,800 पर पुनः जारी करती है, आवश्यक जर्नल प्रविष्टि होगी:

$ \begin{array}{llll} \text{बैंक खाता} & \text{डेबिट} & & \text{1,800} &\\ \text{शेयर जब्ती खाता} & \text{डेबिट} & &\text{200} &\\ \text{शेयर पूँजी खाते को} & & & & \text{2,000} \\ \end{array} $
(200 जब्त किए गए शेयरों का पुनर्निर्गत Rs. 9 प्रति शेयर के भाव से पूर्णतः अदायग के रूप में)

इससे शेयर जब्ती खाते में Rs. 400 की शेष राशि बचेगी, जिसे पूँजी आरक्षित खाते में स्थानांतरित किया जाना चाहिए, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज करके:

$ \begin{array}{llll} \text{शेयर जब्ती खाता} & \text{डेबिट} & & \text{400} & \\ \text{पूँजी आरक्षित को} & \text{डेबिट} & & & \text{400} \end{array} $
(जब्त शेयरों के पुनर्निर्गत पर लाभ स्थानांतरित किया गया)

इस संदर्भ में ध्यान देने योग्य एक अन्य महत्वपूर्ण बिंदु यह है कि पूँजी लाभ केवल उन जब्त किए गए शेयरों के पुनर्निर्गत पर उत्पन्न होता है, न कि सभी जब्त किए गए शेयरों पर। इसलिए, जब जब्त किए गए शेयरों का एक भाग ही पुनर्निर्गत किया जाता है, तो शेयर जब्ती खाते की संपूर्ण शेष राशि को पूँजी आरक्षित में स्थानांतरित नहीं किया जा सकता। ऐसी स्थिति में, केवल वही अनुपातिक राशि स्थानांतरित की जानी चाहिए जो पुनर्निर्गत किए गए जब्त शेयरों से संबंधित है, यह सुनिश्चित करते हुए कि शेयर जब्ती खाते में शेष बची राशि उन शेयरों पर जब्त की गई राशि के अनुपात में हो जिनका अभी पुनर्निर्गत नहीं हुआ है।

चित्र 16

पॉली प्लास्टिक लिमिटेड के निदेशक ने निर्णय लिया कि दूसरे और अंतिम कॉल के ₹30 प्रति शेयर की अदायगी न होने के कारण ₹100 प्रति शेयर के 200 इक्विटी शेयर जब्त किए जाएँ। इनमें से 150 शेयर मोहित को ₹60 प्रति शेयर की दर से पुनः जारी किए गए।

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दिखाएँ।

हल:

पॉली प्लास्टिक लिमिटेड की बही
जर्नल

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

$ \begin{array}{ll} \text{200 शेयरों पर जब्त की गई कुल राशि} & =14,000 \quad(200 \text { शेयर } \times \text { ₹ } 70) \ \text{150 शेयरों पर जब्त की गई राशि} & =10,500 \quad(150 \text { शेयर } \times \text { ₹ } 70) \ \text{150 शेयरों के पुनः जारी करने पर हानि की राशि} & =6,000 \quad(150 \text { शेयर } \times \text { ₹ } 40) \end{array} $

पुनः जारी किए गए शेयरों पर लाभ की राशि

$ \begin{array}{ll} \text{कैपिटल रिज़र्व में स्थानांतरित} & =4,500 \quad(₹ 10,500 - ₹ 6,000) \ \text{50 शेयरों पर जब्त की गई राशि} & =3,500 \quad(50 \text { शेयर } \times \text { ₹ } 70) \ \text{शेयर जब्त खाते में शेष बचत} & =3,500 \quad(₹ 14,000 - ₹ 6,000 \ \text{(50 शेयरों पर जब्त राशि के बराबर)} & & - ₹ 4,500) \end{array} $

इलस्ट्रेशन 17

1 जनवरी, 2015 को X Ltd. के निदेशक ने आम जनता को 50,000 इक्विटी शेयर Rs. 10 प्रत्येक के मूल्य पर Rs. 12 प्रति शेयर जारी किए, जिनका भुगतान आवेदन पर Rs. 5 (प्रीमियम सहित), आवंटन पर Rs. 4 और शेष राशि 1 मई, 2015 को कॉल पर देय थी।

सूचियाँ 10 फरवरी, 2015 को बंद कर दी गईं, जिस तिथि तक 70,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हो चुके थे। प्राप्त नकद राशि में से Rs. 40,000 वापस कर दिए गए और Rs. 60,000 को आवंटन पर देय राशि में समायोजित किया गया, जिसकी शेष राशि 16 फरवरी, 2015 को भुगतान कर दी गई।

सभी शेयरधारकों ने 1 मई, 2015 को देय कॉल की राशि का भुगतान कर दिया, सिवाय 500 शेयरों के एक आवंटक के।

इन शेयरों को 29 सितंबर, 2015 को जब्त कर लिया गया और 1 नवंबर, 2015 को पूर्णतः भुगतान किए गए Rs. 8 प्रति शेयर पर पुनः जारी कर दिया गया।

कंपनी, अपनी नीति के अनुसार, कॉल-इन-अरियर्स खाता नहीं रखती है।

X Ltd. की पुस्तकों में इन शेयर पूंजी लेन-देनों को रिकॉर्ड करने के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

हल:

X Ltd. की पुस्तक
जर्नल

इलस्ट्रेशन 18

O Limited ने 2,00,000 इक्विटी शेयर Rs. 10 प्रत्येक, Rs. 2 प्रति शेयर प्रीमियम पर, निम्नलिखित भुगतान शर्तों पर पेश करते हुए एक प्रॉस्पेक्टस जारी किया:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{प्रति शेयर रु. 2.50} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{प्रति शेयर रु. 4.50 (प्रीमियम सहित)} \\ \text{पहली कॉल पर (आवंटन से तीन महीने बाद)} & & \text{प्रति शेयर रु. 2.50} \\ \text{दूसरी कॉल पर (पहली कॉल के तीन महीने बाद)} & & \text{प्रति शेयर रु. 2.50} \\ \end{array} $

23 अप्रैल 2017 को 3,17,000 शेयरों के लिए सदस्यताएँ प्राप्त हुईं और 30 अप्रैल को किया गया आवंटन इस प्रकार था:

$ \begin{array}{llll} & & & \text{आवंटित शेयर} \\ \text{(i) पूर्ण आवंटन (दो आवेदकों ने आवंटन पर} && & \text{38,000} \\ \qquad \text{प्रत्येक 4,000 शेयरों के संबंध में पूर्ण भुगतान किया)} & & & \\ \text{(ii) हर तीन आवेदित शेयरों पर} & & & \text{1,60,000} \\ \qquad \text{दो शेयरों का आवंटन} & & & \\ \text{(iii) हर चार आवेदित शेयरों पर} & & & \text{2,000} \\ \qquad \text{एक शेयर का आवंटन} & & & \\ \end{array} $

रु. 77,500 की नकद राशि (31,000 शेयरों पर प्राप्त आवेदन धनराशि जिन पर कोई आवंटन नहीं किया गया) 6 मई 2017 को आवेदकों को लौटा दी गई।

आवंटितों से मांगी गई राशियाँ निर्धारित तिथियों पर प्राप्त हो गईं, सिवाय अंतिम कॉल पर 100 शेयरों की। ये शेयर 15 नवम्बर 2017 को जब्त कर लिए गए और 16 नवम्बर को अमन को प्रति शेयर रु. 9 के भुगतान पर पुनः जारी कर दिए गए।

O Limited की किताबों में नकदी से सम्बन्धित प्रविष्टियों को छोड़कर शेष जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और यह भी दिखाएँ कि यह लेन-देन बैलेंस शीट में कैसे प्रस्तुत होगा यह मानते हुए कि कंपनी ने 31 अक्टूबर, 2017 को अपना देय ब्याज चुका दिया।

हल:

O Limited की किताबें
जर्नल

कैश बुक

• दिनांक कॉलम छोड़ दिया गया है।

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

1. अधिक आवेदन धनराशि

आवंटन की श्रेणियाँ	आवेदन किए गए शेयरों की संख्या	आवंटित शेयरों की संख्या	आवंटन अनुपात
i ii iii	38,000 $2,40,000$ 8,000	38,000 $1,60,000$ 2,000	$100 \%$ $2 / 3$ $1 / 4$
	$2,86,000$	$2,00,000$

$ \begin{array}{lll} \text{इसलिए, आवेदन धनराशि की वापसी} & & \text{= (3,17,000 – 2,86,000) × ₹ 2.50} \\ & & \text{= ₹ 77,500} \\ \text{प्राप्त आवेदन धनराशि} & & \text{= ₹ 7,15,000} \\ \text{(2,86,000 शेयर @ ₹ 2.50)} & & \\ \text{देय आवेदन धनराशि} & & = \underline{\text{₹ 5,00,000}} \\ \text{(2,00,000 शेयर @ ₹ 2.50)} & & \\ \text{अधिक आवेदन धनराशि} & & \text{ ₹ 2,15,000} \\ \end{array} $

2. अग्रिम कॉल की राशि

चूँकि दो आवंटियों, जिनमें से प्रत्येक के पास 4,000 शेयर हैं, ने पूरी राशि आवंटन के समय जमा कर दी, इसलिए अग्रिम कॉल की राशि इस प्रकार है:

8,000 शेयर (₹ 2.50 + ₹ 2.50) = ₹ 40,000

शेयरों की पुनःखरीद (Buy-back of Shares) : जब कोई कंपनी अपने ही शेयरों को खरीदती है, तो इसे ‘शेयरों की पुनःखरीद’ कहा जाता है। कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 68 प्रदान करती है कि कंपनी निम्नलिखित में से किसी भी स्रोत से अपने शेयरों को वापस खरीद सकती है :
(a) मौजूदा इक्विटी शेयरधारकों से अनुपातिक आधार पर
(b) खुले बाजार से
(c) ऑड-लॉट शेयरधारकों से
(d) कंपनी के कर्मचारियों से

कंपनी अपने शेयरों को मुफ्त रिजर्व, प्रतिभूति प्रीमियम या किसी भी शेयर या अन्य निर्दिष्ट प्रतिभूतियों की प्राप्तियों से वापस खरीद सकती है। यदि शेयर मुफ्त रिजर्व से वापस खरीदे जाते हैं, तो कंपनी को वापस खरीदे गए शेयरों के अंकित मूल्य के बराबर की राशि को ‘कैपिटल रिडेम्पशन रिजर्व खाते’ में स्थानांतरित करना होता है।

शेयरों की पुनःखरीद के लिए निम्नलिखित प्रक्रियाएं निर्धारित की गई हैं :
(a) संगठन के अनुच्छेद (Articles of Association) में कंपनी को शेयरों की पुनःखरीद की अनुमति होनी चाहिए।
(b) कंपनी की वार्षिक साधारण सभा (Annual General Body meeting) में एक विशेष प्रस्ताव पारित किया जाना चाहिए।
(c) किसी वित्तीय वर्ष में शेयरों की पुनःखरीद की राशि चुकता पूंजी और मुफ्त रिजर्व के $25 \%$ से अधिक नहीं होनी चाहिए।
(d) पुनःखरीद के बाद ऋण-इक्विटी अनुपात 2:1 से अधिक नहीं होना चाहिए।
(e) पुनःखरीद के सभी शेयर पूरी तरह से चुकता होने चाहिए।
(f) शेयरों की पुनःखरीद विशेष प्रस्ताव पारित होने की तिथि से 12 महीनों के भीतर पूरी होनी चाहिए।
(g) कंपनी को रजिस्ट्रार और सेबी के साथ एक ऋणपत्र घोषणा (solvency declaration) दाखिल करनी चाहिए, जिस पर कंपनी के कम से कम दो निदेशकों के हस्ताक्षर होने चाहिए।

चित्र 19

गरिमा लिमिटेड ने 3,000 शेयरों के लिए प्रॉस्पेक्टस जारी किया, प्रत्येक शेयर का मूल्य ₹100 तथा ₹20 प्रीमियम पर, जिसका भुगतान इस प्रकार है:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{₹20 प्रति शेयर} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{₹50 प्रति शेयर (प्रीमियम सहित)} \\ \text{पहली कॉल पर} & & \text{₹20 प्रति शेयर} \\ \text{दूसरी कॉल पर} & & \text{₹30 प्रति शेयर} \\ \end{array} $

4,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और 3,600 शेयरों के आवेदकों को समानुपातिक आधार पर आवंटन किया गया, शेष आवेदनों को अस्वीकार कर दिया गया, आवेदन पर प्राप्त राशि को आवंटन पर देय राशि के खाते में समायोजित किया गया।

रेणुका, जिसे 360 शेयर आवंटित हुए थे, ने आवंटन राशि और कॉल राशि का भुगतान नहीं किया, और उसके शेयर जब्त कर लिए गए।

कनिका, जिसने 200 शेयरों के लिए आवेदन किया था, ने दोनों कॉलों का भुगतान नहीं किया, उसके शेयर भी जब्त कर लिए गए। इन सभी शेयरों को नमन को पूर्ण रूप से अदा ₹80 प्रति शेयर की दर से बेच दिया गया। कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दिखाइए।

हल:

गरिमा लिमिटेड की जर्नल पुस्तकें

कार्य नोट्स :

आवंटन पर प्राप्त राशि की गणना इस प्रकार की गई है:

$ \begin{array}{llll} & && \text{रु. } \\ &\text{एलॉटमेंट पर कुल देय राशि (प्रीमियम सहित)} & & \text{1,50,000} \\ \text{कम :} &\text{600 शेयरों पर प्राप्त आवेदन राशि समायोजित} & & \text{(12,000)} \\ &\text{एलॉटमेंट राशि के साथ} & & \underline{\qquad\qquad} \\ &\text{3,000 शेयरों पर एलॉटमेंट की शुद्ध देय राशि} & & \text{1,38,000} \\ \text{कम :}&\text{360 शेयरों पर एलॉटमेंट राशि जो रेणुका को आवंटित हुए,} & & \\ &\text{प्राप्त नहीं हुई} \large{\frac{360}{3,000}} 1,38,000 & & \underline{\text{(16,560)}} \\ &\text{2,640 शेयरों पर प्राप्त शुद्ध राशि} & & \underline{\underline{\text{1,21,440}}} \\ \end{array} $

चूँकि एलॉटमेंट राशि जिसमें प्रतिभूति प्रीमियम रु. 20 प्रति शेयर शामिल है, रेणुका के पास रखे गए 360 शेयरों पर प्राप्त नहीं हुई है (अब जब्त), इसे नियमों के अनुसार प्रतिभूति प्रीमियम खाते में डेबिट किया गया है।

जब्त की गई राशि इस प्रकार निकाली गई है:

रेणुका से प्राप्त आवेदन राशि: $\left(\begin{array}{ll}360 & \frac{3,600}{3,000}\end{array}\right)=432$ रु. $20=$ रु. 8,640

कनिका से 200 शेयरों पर प्राप्त आवेदन और एलॉटमेंट राशि रु. 10,000

जब्त शेयरों पर कुल प्राप्त राशि रु. 18,640

खुद करें
एक्सेल कंपनी लिमिटेड ने 10 रुपये प्रति शेयर के 1,00,000 इक्विटी शेयरों का एक निर्गम किया, जिसका भुगतान इस प्रकार था :
$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{प्रति शेयर रु.2.50} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{प्रति शेयर रु.2.50} \\ \text{पहली और अंतिम कॉल पर} & & \text{प्रति शेयर रु.5.00} \end{array} $
$\mathrm{X}$, 400 शेयरों का धारक, कॉल राशि का भुगतान नहीं किया और उसके शेयर जब्त कर लिए गए। जब्त किए गए शेयरों में से 200 शेयरों को पूर्ण रूप से भुगतान किए गए रु. 8 प्रति शेयर पर पुनः जारी किया गया। आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ तैयार करें और कंपनी की किताबों में शेयर पूँजी और शेयर जब्ती खातों को तैयार करें।

अपनी समझ की जाँच - III
(क) यदि रु. 10 का एक शेयर जिस पर रु. 8 कॉल किया गया है और रु. 6 भुगतान किया गया है, जब्त कर लिया गया है। बताएँ कि शेयर पूँजी खाते को किस राशि से डेबिट किया जाएगा।
(ख) यदि रु. 10 का एक शेयर जिस पर रु. 6 भुगतान किया गया है, जब्त कर लिया गया है, तो वह न्यूनतम किस कीमत पर पुनः जारी किया जा सकता है।
(ग) अहलूवालिया लिमिटेड ने रु. 100 प्रति शेयर के 1,000 इक्विटी शेयरों को पूर्ण रूप से भुगतान किए गए रूप में निर्गमित किया, जिसके बदले में रु. 1,00,000 मूल्य के प्लांट और मशीनरी की खरीद पर विचार किया गया। कंपनी के जर्नल में कौन-सी प्रविष्टि दर्ज की जाएगी।

उदाहरण 20

सनराइज कंपनी लिमिटेड ने सार्वजनिक सदस्यता के लिए रु. 10 प्रति शेयर के 10,000 शेयरों को रु. 11 प्रति शेयर पर पेश किया। राशि का भुगतान इस प्रकार था:

आवेदन पर रु. 3

आवंटन पर रु. 4 (प्रीमियम सहित)

पहली और अंतिम कॉल पर रु. 4.

12,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और निदेशकों ने अनुपात में आवंटन किया।

श्री अहमद, जिन्होंने 120 शेयरों के लिए आवेदन किया था, उन्होंने alotment और call राशि नहीं चुकाई, और श्री बसु, जिनके पास 200 शेयर थे, उन्होंने call राशि नहीं चुकाई। इन सभी शेयरों को जब्त कर लिया गया।

जब्त किए गए शेयरों में से, 150 शेयर (जिनमें श्री अहमद के सभी शेयर शामिल हैं) को ₹8 प्रति शेयर पर जारी किया गया। उपरोक्त लेन-देनों के लिए journal entries दर्ज करें और share forfeiture account तैयार करें।

हल:

सनराइज कंपनी लिमिटेड की पुस्तकों में Journal

Share Forfeiture Account

Dr. Cr.

कार्यकारी नोट्स:

1. alotment पर प्राप्त राशि इस प्रकार गणना की गई है:

10,000 शेयरों पर ₹4 प्रति शेयर की दर से देय कुल राशि

कम: 2,000 शेयरों पर प्राप्त आवेदन राशि जिसे alotment राशि के विरुद्ध समायोजित किया गया $(6,000)$

कम: उस आवेदक से देय राशि जिसने 120 शेयरों के लिए आवेदन किया था लेकिन केवल 100 शेयर alot किए गए

$$ \begin{array}{ll} \frac{100}{10,000} \quad 34,000 & \text{340} \end{array} $$

alotment पर प्राप्त राशि $$33,660$$

2. Securities Premium Account को केवल ₹100 डेबिट किया गया है जो 100 शेयरों से संबंधित है जो श्री अहमद को alot किए गए थे, जिनसे alotment राशि (प्रीमियम सहित) प्राप्त नहीं हुई है।

3. शेयर जब्ती खाता जब्त किए गए शेयरों पर प्राप्त राशि को दर्शाता है जिसमें प्रतिभूति प्रीमियम शामिल नहीं है। इसे इस प्रकार परिकलित किया गया है:

$ \begin{array}{lll} & & \text{Rs.} \\ \text{श्री अहमद ने 120 शेयरों पर ₹ 3 प्रति शेयर की दर से आवेदन धनराशि का भुगतान किया है} & & \text{360} \\ \text{श्री बसु ने 200 शेयरों पर ₹ 6 प्रति शेयर की दर से भुगतान किया है} & & \text{1,200} \\ \text{(आवेदन और आवंटन धनराशि प्रीमियम को छोड़कर)} & & \underline{\qquad\qquad}\\ \text{कुल प्राप्त राशि} & & \underline{\underline{\text{1,560}}} \\ \end{array} $

4.
$ \begin{array}{lll} & & \text{Rs.} \\ \text{श्री अहमद से 100 जब्त शेयरों पर प्राप्त राशि} & & \text{360} \\ \text{जिन्हें पुनः जारी किया गया है} & & \\ \text{श्री बसु से 50 जब्त शेयरों पर प्राप्त राशि} & & \\ \text{जिन्हें पुनः जारी किया गया है} \bigg(\frac{50}{200} Rs. 1,200 \bigg) & & \underline{\underline{\text{300}}} \\ \text{150 शेयरों पर प्राप्त कुल राशि जिन्हें} & & \text{660} \\ \text{जब्त किया गया था और बाद में पुनः जारी किया गया} & & \\ \text{कम: जब्त शेयरों के पुनः जारी पर छूट (150 ₹ 2)} & & \underline{\text{(300)}} \\ \text{पूंजी लाभ की राशि जो पूंजी रिजर्व में स्थानांतरित की गई} & & \underline{\underline{\text{(360)}}} \\ \end{array} $

उदाहरण 21

देवम लिमिटेड ने 30,000 इक्विटी शेयरों के लिए आवेदन आमंत्रित करते हुए एक प्रॉस्पेक्टस जारी किया, प्रत्येक शेयर ₹ 10 का ₹ 4 प्रति शेयर प्रीमियम पर, निम्नानुसार भुगतान योग्य:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन के साथ (प्रीमियम सहित ₹1)} & & \text{₹ 3} \\ \text{आवंटन पर (प्रीमियम सहित ₹1)} & & \text{₹ 4} \\ \text{पहली कॉल पर (प्रीमियम सहित ₹1)} & & \text{₹ 5} \\ \text{दूसरी और अंतिम कॉल पर (2+1)} & & \text{शेष ₹ 3} \\ \end{array} $

45,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। प्राप्त आवेदनों में से 20% आवेदन अस्वीकृत कर दिए गए और उनका आवेदन धनवापसी कर दिया गया। शेष आवेदकों को समानुपातिक आधार पर शेयर आवंटित किए गए।

श्री सुधीर, जिसने 600 शेयरों के लिए आवेदन किया था, आवंटन धन का भुगतान करने में असफल रहे और उनके शेयर तुरंत बाद जब्त कर लिए गए।

श्रीमती मुस्कान, जिन्हें 750 शेयर आवंटित किए गए थे, पहली कॉल का भुगतान करने में असफल रहीं और इसलिए उनके शेयर जब्त कर लिए गए।

श्री सुधीर के जब्त किए गए शेयरों को लक्ष्य को ₹8 प्रति शेयर की दर से पूर्णतः अदायगी वाले के रूप में पुनः जारी किया गया।

शेष आवेदकों पर अंतिम कॉल की गई और वसूल भी हो गई, सिवाय अमित के 1,000 शेयरों के। ये शेयर जब्त कर लिए गए।

जब्त किए गए शेयरों में से 1,500 शेयर देविका को ₹12 प्रति शेयर की दर से पूर्णतः अदायगी वाले के रूप में पुनः जारी किए गए, जिसमें अमित के सभी शेयर सम्मिलित थे। कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें।

हल:

देवम लिमिटेड की पुस्तकें – जर्नल

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

1. आवंटन पर प्राप्त राशि

रु.

a. आवंटन पर देय राशि

30,000 शेयर $\times$ रु. 4 प्रति शेयर $\underline{1,20,000}$

b. वास्तव में आवंटन पर देय राशि
आवंटन पर देय राशि $1,20,000$

कम: आवेदन राशि की अतिरिक्त राशि जो आवंटन के लिए लगाई गई $18,000$

वास्तव में देय राशि. $1,20,000$

c. सुधीर से आवंटन धन देय

सुधीर द्वारा आवेदित शेयर $=600$

सुधीर को आवंटित शेयर $\quad=\frac{30,000}{36,000} \times 600=500$

सुधीर से आवंटन धन देय

500 शेयर $\times$ रु. 4 प्रति शेयर 2,000

कम - अतिरिक्त आवेदन धन का भुगतान (600 शेयर -500 शेयर) $\times$ रु. 3

सुधीर से आवंटन धन देय 1,700

d. आवंटन पर वास्तव में देय राशि $1,02,000$

कम सुधीर द्वारा अवैतनिक राशि

आवंटन पर प्राप्त राशि $\frac{1,700}{1,00,300}$

2. 1,500 शेयरों को पुनः जारी किया गया है जिनमें 1,000 अमित के शेयर और शेष 500 मुस्कान के शेयर हैं।

$\begin{array}{ll}\text { 1,000 अमित के शेयरों पर लाभ } & 8,000\end{array}$

500 मुस्कान के शेयरों पर लाभ $=\frac{3,750}{750} \times 500=\frac{2,500}{10,500}$

3. 250 शेयरों का शेयर जब्त खाते में शेष

मुस्कान के $=\frac{3,750}{750} \times 250=1,250$

स्वयं करें

निम्नलिखित को जर्नलाइज़ करें :
(क) एक कंपनी के निदेशकों ने 200 इक्विटी शेयरों, प्रत्येक ₹10 पर, जिन पर ₹800 अदा किया गया था, जब्त कर लिया। शेयरों को ₹1,500 प्राप्त कर पुनः जारी किया गया।
(ख) A के पास ₹10 प्रत्येक के 100 शेयर हैं जिनके लिए उसने आवेदन पर ₹1 प्रति शेयर अदा किया है। B के पास ₹10 प्रत्येक के 200 शेयर हैं जिनके लिए उसने आवेदन पर ₹1 और आवंटन पर ₹2 अदा किया है। C के पास ₹10 प्रत्येक के 300 शेयर हैं जिनके लिए उसने आवेदन पर ₹1, आवंटन पर ₹2 और पहली कॉल पर ₹3 अदा किया है। उन सभी ने ₹4 प्रति शेयर की बकाया राशि और दूसरी कॉल का भुगतान करने में विफल रहे। A, B और C के सभी शेयर जब्त कर लिए गए और बाद में ₹11 प्रति शेयर पूर्णतः अदायगी के रूप में पुनः जारी किए गए।

अध्याय में प्रयुक्त पद

1. जॉइंट स्टॉक कंपनी

2. शेयर पूंजी

3. प्राधिकृत पूंजी

4. जारी पूंजी

5. अनजारी पूंजी

6. अभिदत्त पूंजी

7. अभिदत्त और पूर्णतः अदायगी

8. अभिदत्त परंतु पूर्णतः अदायगी नहीं

9. अदा की गई पूंजी

10. रिज़र्व पूंजी

11. शेयर

12. प्रेफरेंस शेयर

13. अपुनर्खंडनीय प्रेफरेंस शेयर

14. इक्विटी शेयर

15. नक़द के अतिरिक्त विचार के लिए शेयरों का निर्गमन

16. शेयरों पर प्रीमियम

17. आवेदन धनराशि

18. न्यूनतम अभिदान

19. शेयरों पर कॉल

20. बकाया कॉल

21. अग्रिम कॉल

22. अधिसंख्य आवेदन

23. अल्पसंख्य आवेदन

24. शेयरों की जब्ती

25. जब्त किए गए शेयरों की पुनः जारी

२६. शेयरों की बाय-बैक

सारांश

कंपनी: व्यक्तियों का एक संगठन जिसे ‘शेयरधारक’ कहा जाता है क्योंकि वे कंपनी के शेयर रखते हैं, जो अपने व्यवसाय के संबंध में बोर्ड ऑफ डायरेक्टर्स के माध्यम से एक कानूनी व्यक्ति के रूप में कार्य कर सकते हैं।

शेयर: पूंजी का एक अंशीय भाग होता है और यह कंपनी में स्वामित्व का आधार बनाता है। शेयर आमतौर पर दो प्रकार के होते हैं, अर्थात् इक्विटी शेयर और प्रेफरेंस शेयर, कंपनीज एक्ट, २०१३ के प्रावधानों के अनुसार। प्रेफरेंस शेयर भी विभिन्न प्रकार के होते हैं जो उनसे जुड़े अधिकारों की विभिन्न श्रेणियों पर आधारित होते हैं।

कंपनी का शेयर पूंजी निजी प्लेसमेंट के माध्यम से चुनिंदा व्यक्तियों को और/या सार्वजनिक सदस्यता के लिए पेश करके जुटाई जाती है। इस प्रकार, शेयर जारी करना कंपनी की पूंजी के लिए मूलभूत है। शेयर या तो नकद के लिए या नकद के अतिरिक्त विचार के लिए जारी किए जाते हैं, पूर्व वाला अधिक सामान्य है। शेयरों को नकद के अतिरिक्त विचार के लिए जारी कहा जाता है जब कोई कंपनी किसी व्यवसाय या किसी संपत्ति/संपत्तियों को खरीदती है और विक्रेता कंपनी के पूर्णतया भुगतान किए गए शेयरों के रूप में भुगतान प्राप्त करने के लिए सहमत होते हैं।

शेयर जारी करने के चरण: नकद के लिए शेयर जारी करने के लिए कानून द्वारा निर्धारित प्रक्रिया का कड़ाई से पालन करना आवश्यक होता है। जब शेयर नकद के लिए जारी किए जाते हैं, तो उन पर राशि निम्नलिखित चरणों में से एक या अधिक पर वसूल की जा सकती है:

(i) शेयरों के लिए आवेदन

(ii) शेयरों का आवंटन

(iii) शेयरों पर कॉल/कॉलें।

बकाया कॉल: कभी-कभी, आवंटन और/या कॉल (कॉल्स) पर बुलाई गई पूरी राशि आवंटियों/शेयरधारकों से प्राप्त नहीं होती। जो राशि प्राप्त नहीं होती है, उसे संचयी रूप से ‘अवैतनिक कॉल’ या ‘बकाया कॉल’ कहा जाता है। हालांकि, किसी कंपनी के लिए अलग से बकाया कॉल खाता रखना अनिवार्य नहीं है। ऐसे उदाहरण भी होते हैं जहां कुछ शेयरधारक अपने को आवंटित शेयरों पर अभी तक बुलाई न गई राशि का एक हिस्सा या पूरी राशि चुकाना उचित समझते हैं। कोई भी राशि जो शेयरधारक द्वारा आवंटन/कॉल (कॉल्स) पर उसके देय राशि से अधिक चुकाई जाती है, उसे ‘अग्रिम कॉल’ कहा जाता है, जिसके लिए एक अलग खाता रखा जाता है। एक कंपनी को बकाया कॉल पर ब्याज वसूलने की शक्ति होती है और यदि वह अग्रिम कॉल को एसोसिएशन के अनुबंध प्रावधानों के अनुसार स्वीकार करती है, तो उसे अग्रिम कॉल पर ब्याज देने के लिए बाध्य होना पड़ता है।

अधिक सदस्यता: कुछ कंपनियों के शेयरों की अधिक सदस्यता होना संभव है, जिसका अर्थ है कि अधिक शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त होते हैं, जितने सदस्यता के लिए पेश किए गए हैं।

यदि न्यूनतम सदस्यता की राशि 90 \% की सीमा तक प्राप्त नहीं होती है, तो निर्गम भंग हो जाता है। यदि प्राप्त आवेदन सार्वजनिक को पेश किए गए शेयरों की संख्या से कम हैं, तो निर्गम को ‘अल्प सदस्यता’ कहा जाता है।

प्रीमियम पर शेयर जारी करना: इस तथ्य की परवाह किए बिना कि शेयर नकद के अतिरिक्त किसी अन्य विचार के लिए जारी किए गए हैं, वे या तो पार या प्रीमियम पर जारी किए जा सकते हैं। पार पर शेयर जारी करने का तात्पर्य है कि शेयरों को उनके अंकित या नाममात्र मूल्य के बराबर राशि के लिए जारी किया गया है। यदि शेयर प्रीमियम पर जारी किए जाते हैं, अर्थात् उनके नाममात्र या पार मूल्य से अधिक राशि पर, तो प्रीमियम की राशि एक अलग खाते में जमा की जाती है जिसे ‘प्रतिभूति प्रीमियम रिज़र्व खाता’ कहा जाता है, जिसके उपयोग पर कानून द्वारा सख्त नियंत्रण होता है।

डिस्काउंट पर शेयर जारी करना: शेयर डिस्काउंट पर भी जारी किए जा सकते हैं, अर्थात् उनके नाममात्र या पार मूल्य से कम राशि पर बशर्ते कंपनी इस संबंध में कानून द्वारा निर्धारित प्रावधानों का पूरी तरह पालन करे। ऐसे अनुपालन के अतिरिक्त, किसी कंपनी के शेयार्ड सामान्यतः डिस्काउंट पर जारी नहीं किए जा सकते। कंपनीज एक्ट, 2013 के अनुसार, केवल स्वेट इक्विटी शेयर ही डिस्काउंट पर जारी किए जा सकते हैं। जब शेयर डिस्काउंट पर जारी किए जाते हैं, तो डिस्काउंट की राशि को ‘शेयर जारी करने पर डिस्काउंत खाते’ में डेबिट किया जाता है, जो कंपनी के लिए पूंजी हानि के स्वरूप का होता है।

शेयरों की जब्ती: कभी-कभी शेयरधारक उन्हें आवंटित शेयरों पर एक या अधिक किस्तों का भुगतान करने में विफल रहते हैं। ऐसी स्थिति में कंपनी को डिफॉल्टरों के शेयरों को जब्त करने का अधिकार होता है। इसे ‘शेयरों की जब्ती’ कहा जाता है। जब्ती का अर्थ है अनुबंध के उल्लंघन के कारण आवंटन की रद्दीकरण और ऐसे शेयरों पर पहले से प्राप्त राशि को कंपनी के पक्ष में जब्त मान लेना। शेयर जब्ती का सटीक लेखांकन उपचार इस बात पर निर्भर करता है कि शेयर किस शर्त पर जारी किए गए हैं – अंकित मूल्य पर, प्रीमियम पर या छूट पर। सामान्यतः, जब्ती पर लेखांकन उपचार जब्ती के चरण तक पारित प्रविष्टियों को उलटना होता है, शेयरों पर पहले से प्राप्त राशि को जब्त शेयर खाते में जमा किया जाता है।

शेयरों की पुनः जारी: कंपनी के प्रबंधन को यह शक्ति प्राप्त होती है कि वह एक बार जब्त किए गए शेयरों को पुनः जारी कर सके, बेशक इसके लिए संगठन के अधिनियम में निहित संबंधित शर्तों के अधीन। शेयरों को छूट पर भी पुनः जारी किया जा सकता है बशर्ते कि दी गई छूट की राशि उन शेयरों से संबंधित शेयर जब्त खाते के क्रेडिट शेष से अधिक न हो। इसलिए, जब्त शेयरों की पुनः जारी पर दी गई छूट को शेयर जब्त खाते में डेबिट किया जाता है।

एक बार सभी जब्त किए गए शेयरों को पुनः जारी कर देने के बाद, शेयर जब्ती खाते पर कोई भी क्रेडिट शेष राशि पूंजी रिजर्व में स्थानांतरित कर दी जाती है जो शेयरों की जब्ती पर लाभ को दर्शाता है। यदि सभी जब्त किए गए शेयर पुनः जारी नहीं किए जाते हैं, तो शेयर जब्ती खाते पर उन शेयरों से संबंधित क्रेडिट राशि जो अभी तक पुनः जारी नहीं किए गए हैं, आगे ले जाई जाती है और खाते पर केवल शेष बची हुई राशि को ही पूंजी रिजर्व खाते में क्रेडिट किया जाता है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तरीय प्रश्न

1. सार्वजनिक कंपनी क्या है?

2. निजी कंपनी क्या है?

3. शेयरों को कब जब्त किया जा सकता है?

4. बकाया कॉल से क्या तात्पर्य है?

5. सूचीबद्ध कंपनी से आप क्या समझते हैं?

6. प्रतिभूति प्रीमियम के उपयोग क्या हैं?

7. अग्रिम कॉल से क्या तात्पर्य है?

8. “न्यूनतम सदस्यता” पर एक संक्षिप्त टिप्पणी लिखिए।

दीर्घ उत्तरीय प्रश्न

1. ‘कंपनी’ शब्द से क्या तात्पर्य है? इसकी विशेषताओं का वर्णन कीजिए।

2. संक्षेप में समझाइए कि किसी कंपनी के शेयर पूंजी को किन मुख्य श्रेणियों में विभाजित किया जाता है।

3. ‘शेयर’ शब्द से आप क्या समझते हैं? उन शेयरों के प्रकारों की चर्चा कीजिए जो कंपनी अधिनियम, 2013 (आज तक संशोधित) के तहत जारी किए जा सकते हैं।

4. अधिसदस्यता की स्थिति में किसी कंपनी के शेयरों के आवंटन की प्रक्रिया की चर्चा कीजिए।

5. ‘प्रेफरेंस शेयर’ क्या है? विभिन्न प्रकार के प्रेफरेंस शेयरों का वर्णन कीजिए।

6. ‘बकाया कॉल’ और ‘अग्रिम कॉल’ से संबंधित कानूनी प्रावधानों का वर्णन कीजिए।

7. ‘अधिसदस्यता’ और ‘अल्पसदस्यता’ शब्दों की व्याख्या कीजिए। इनका लेखांकन अभिलेखों में कैसे निपटारा किया जाता है?

8. वे उद्देश्यों का वर्णन कीजिए जिनके लिए एक कंपनी प्रतिभूति प्रीमियम की राशि का उपयोग कर सकती है।

9. उन शर्तों को स्पष्ट रूप से बताइए जिनके अंतर्गत एक कंपनी छूट पर शेयर जारी कर सकती है।

10. ‘शेयरों की जब्ती’ शब्द की व्याख्या कीजिए और जब्ती पर लेखांकन उपचार दीजिए।

संख्यात्मक प्रश्न

1. अनीश लिमिटेड ने 30,000 इक्विटी शेयर Rs. 100 प्रत्येक पर जारी किए, जिनका भुगतान आवेदन पर Rs. 30, आवंटन पर Rs. 50 और प्रथम व अंतिम कॉल पर Rs. 20 किया जाना था। सारा धन समय पर प्राप्त हो गया।

कंपनी के जर्नल में इन लेन-देनों को अभिलेखित कीजिए।

2. आदर्श कंट्रोल डिवाइस लिमिटेड का पंजीकरण अधिकृत पूंजी Rs. 3,00,000 पर हुआ, जिसे Rs. 10 प्रत्येक के 30,000 शेयरों में विभाजित किया गया और जनता को पेश किया गया। भुगतान आवेदन पर Rs. 3 प्रति शेयर, आवंटन पर Rs. 4 प्रति शेयर और प्रथम व अंतिम कॉल पर Rs. 3 प्रति शेयर था। ये शेयर पूरी तरह सदस्यित हुए और सारा धन समय पर प्राप्त हो गया। जर्नल और कैश बुक तैयार कीजिए।

3. सॉफ्टवेयर सॉल्यूशन इंडिया लिमिटेड ने 20,000 इक्विटी शेयरों के लिए आवेदन आमंत्रित किए, जिनका मूल्य Rs. 100 प्रति शेयर था, जिसमें आवेदन पर Rs. 40, आवंटन पर Rs. 30 और पहले व अंतिम कॉल पर Rs. 30 देय थे। कंपनी को 32,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। 2,000 शेयरों के आवेदनों को अस्वीकार कर दिया गया और उन आवेदकों को पैसा वापस लौटा दिया गया। 10,000 शेयरों के आवेदनों को पूरी तरह स्वीकार किया गया और 20,000 शेयरों के आवेदकों को आवेदन किए गए शेयरों की आधी संख्या आवंटित की गई और अतिरिक्त आवेदन राशि को आवंटन में समायोजित कर दिया गया। आवंटन और कॉल पर देय सभी राशि प्राप्त हो गई।

जर्नल और कैश बुक तैयार करें।

4. रूपक लिमिटेड ने 10,000 शेयर जारी किए, जिनका मूल्य Rs. 100 प्रति शेयर था, जिसमें आवेदन पर Rs. 20 प्रति शेयर, आवंटन पर Rs. 30 प्रति शेयर और शेष राशि दो कॉलों में Rs. 25 प्रति शेयर देय थी। आवेदन और आवंटन राशि समय पर प्राप्त हो गई। पहली कॉल पर, सभी सदस्यों ने अपनी देय राशि का भुगतान कर दिया, सिवाय एक सदस्य के जिसके पास 200 शेयर थे, जबकि एक अन्य सदस्य जिसके पास 500 शेयर थे, ने शेष देय राशि का पूरा भुगतान कर दिया। अंतिम कॉल नहीं की गई।

जर्नल प्रविष्टियाँ दें और कैश बुक तैयार करें।

5. मोहित ग्लास लिमिटेड ने 20,000 शेयर जारी किए, जिनका मूल्य Rs. 100 प्रति शेयर था, जिन्हें Rs. 110 प्रति शेयर पर जारी किया गया, जिसमें आवेदन पर Rs. 30, आवंटन पर Rs. 40 (प्रीमियम सहित), पहली कॉल पर Rs. 20 और अंतिम कॉल पर Rs. 20 देय थे। आवेदन 24,000 शेयरों के लिए प्राप्त हुए और 20,000 शेयर आवंटित किए गए और 4,000 शेयरों को अस्वीकार कर दिया गया और उन पर प्राप्त राशि वापस कर दी गई। राशि समय पर प्राप्त हो गई।

जर्नल प्रविष्टियाँ दें।

6. एक सीमित कंपनी ने अंशपत्रों की सदस्यता के लिए 10 रुपये प्रति अंश वाले 1,00,000 इक्विटी अंशों को 2 रुपये प्रति अंश प्रीमियम पर तथा 10 रुपये प्रति अंश वाले 2,00,000 10% प्रेफरेंस अंशों को पार पर पेशकश की।

अंशों की राशि इस प्रकार देय थी :

$ \begin{array}{lll} & \text{इक्विटी अंश} & \text{प्रेफरेंस अंश} \ \text{आवेदन पर} & \text{3 रुपये प्रति अंश} & \text{3 रुपये प्रति अंश} \ \text{आवंटन पर} & \text{5 रुपये प्रति अंश (प्रीमियम सहित)} & \text{4 रुपये प्रति अंश} \ \text{पहली कॉल पर} & \text{4 रुपये प्रति अंश} & \text{3 रुपये प्रति अंश} \ \end{array} $

सभी अंश पूरी तरह सदस्यता प्राप्त, कॉल किए गए और भुगतान किए गए।

इन लेन-देनों को कंपनी की जर्नल और कैश बुक में अभिलेखित करें :

7. पूर्वी कंपनी लिमिटेड, जिसकी अधिकृत पूंजी 10,00,000 रुपये है और जिसे 10 रुपये प्रति अंश वाले इक्विटी अंशों में विभाजित किया गया है, ने 3 रुपये प्रति अंश प्रीमियम पर 50,000 इक्विटी अंश जारी किए, जो इस प्रकार देय थे :

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{3 रुपये प्रति अंश} \ \text{आवंटन पर (प्रीमियम सहित)} & & \text{5 रुपये प्रति अंश} \ \text{पहली कॉल पर (आवंटन के तीन महीने बाद देय)} & & \text{3 रुपये प्रति अंश} \ \text{और शेष राशि जब भी आवश्यक हो} & & \ \end{array} $

60,000 अंशों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और निदेशकों ने अंशों का आवंटन इस प्रकार किया :

(a) 40,000 अंशों के आवेदकों को पूर्ण रूप से आवंटन मिला।

(b) 15,000 अंशों के आवेदकों को 8,000 अंशों का आवंटन मिला।

(c) 5000 शेयरों के आवेदकों को 2000 शेयरों का आवंटन मिला, अतिरिक्त राशि वापस कर दी गई।

आवंटन पर सभी देय राशियाँ प्राप्त हो गईं।

पहली कॉल समय पर की गई और राशि प्राप्त हो गई, सिवाय 100 शेयरों पर देय कॉल के।

इन लेन-देनों को कंपनी की पुस्तकों में दर्ज करने के लिए जर्नल और कैश बुक प्रविष्टियाँ दीजिए। साथ ही कंपनी का बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

8. सुमित मशीन लिमिटेड ने ₹100 अंकित मूल्य के 50,000 शेयर ₹5 प्रीमियम पर जारी किए। शेयरों पर ₹25 आवेदन पर, ₹50 आवंटन पर और ₹30 पहली और अंतिम कॉल पर देय थे। पूर्ण सदस्यता हुई और राशि समय पर प्राप्त हो गई, सिवाय 400 शेयरों पर अंतिम कॉल के। प्रीमियम आवंटन पर समायोजित कर दिया गया।

जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए और बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

9. कुमार लिमिटेड ने भानु ऑयल लिमिटेड से ₹6,30,000 की संपत्तियाँ खरीदीं। कुमार लिमिटेड ने विचार के रूप में ₹100 अंकित मूल्य के पूर्ण भुगतान वाले इक्विटी शेयर जारी किए। यदि शेयर जारी किए जाते हैं तो जर्नल प्रविष्टियाँ क्या होंगी, (a) अंकित मूल्य पर, और (b) 20% प्रीमियम पर।

(उत्तर: जारी किए गए शेयरों की संख्या (a) 6,300 (b) 5,250)

10. बंसल हेवी मशीन लिमिटेड ने हंडा ट्रेडर से ₹3,80,000 मूल्य की मशीन खरीदी। भुगतान ₹50,000 नकद और शेष राशि ₹100 अंकित मूल्य के पूर्ण भुगतान वाले इक्विटी शेयरों को ₹110 प्रति शेयर के जारी मूल्य पर जारी करके किया गया।

उपरोक्त लेन-देन को दर्ज करने के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

(उत्तर: जारी किए गए शेयरों की संख्या = 3,000 शेयर)

11. नमन लि. ने 20,000 शेयर Rs. 100 प्रत्येक जारी किए, जिन पर आवेदन पर Rs. 25, आवंटन पर Rs. 30, पहली कॉल पर Rs. 25 और शेष राशि अंतिम कॉल पर देय थी। सभी राशि समय पर प्राप्त हुई, सिवाय अनुभा के, जिसने 200 शेयर रखे हुए थी और आवंटन तथा कॉल राशि नहीं चुकाई, और कुमकुम के, जिसने 100 शेयर रखे हुए थे और दोनों कॉल राशि नहीं चुकाई। निदेशकों ने अनुभा और कुमकुम के शेयर जब्त कर लिए।

जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

12. कृष्णा लि. ने Rs. 100 प्रत्येक के 15,000 शेयर Rs. 10 प्रति शेयर प्रीमियम पर जारी किए, जिनका भुगतान इस प्रकार था:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{Rs.30} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{Rs.50 [प्रीमियम सहित]} \\ \text{पहली और अंतिम कॉल पर} & & \text{Rs. 30} \end{array} $

सभी शेयरों की सदस्यता ली गई और कंपनी को सभी देय राशि प्राप्त हुई, सिवाय 150 शेयरों पर आवंटन और कॉल राशि के। ये शेयर जब्त कर लिए गए और पूर्ण रूप से भुगतान किए गए शेयर के रूप में Rs. 12 प्रति शेयर के मूल्य पर नेहा को पुनः जारी किए गए।

कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

(उत्तर: पूँजी रिज़र्व $=$ Rs. 4,500)

13. अरुषी कंप्यूटर्स लि. ने Rs. 100 प्रत्येक के 10,000 इक्विटी शेयर $10 \%$ प्रीमियम पर जारी किए। नेट देय राशि इस प्रकार थी:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{Rs.20} \\ \text{आवंटन पर} & & \text{Rs.50 (Rs.40 + प्रीमियम Rs.10 )} \\ \text{पहली कॉल पर} & & \text{Rs. 30} \\ \text{अंतिम कॉल पर} & & \text{Rs.10} \\ \end{array} $

एक शेयरधारक जिसके पास 200 शेयर थे, ने अंतिम कॉल की राशि नहीं चुकाई। उसके शेयर जब्त कर लिए गए। इनमें से 150 शेयरों को श्रीमती सोनिया को ₹ 75 प्रति शेयर के भाव पर पुनः जारी किया गया।

कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

(उत्तर: पूँजी रिज़र्व = ₹ 9,750)

14. रौनक कॉटन लिमिटेड ने 6,000 इक्विटी शेयरों, प्रत्येक ₹ 100 के अंकित मूल्य पर ₹ 20 प्रति शेयर प्रीमियम के साथ, आमंत्रण के लिए एक प्रॉस्पेक्टस जारी किया, जिनकी अदायगी इस प्रकार थी:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन पर} & & \text{₹ 20} \ \text{आवंटन पर} & & \text{₹ 50 [प्रीमियम सहित]} \ \text{पहली कॉल पर} & & \text{₹ 30} \ \text{अंतिम कॉल पर} & & \text{₹ 10} \ \end{array} $

10,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और 8,000 शेयरों के आवेदकों को समानुपातिक आवंटन किया गया, शेष आवेदनों को अस्वीकार कर दिया गया। आवेदन पर प्राप्त अतिरिक्त राशि को आवंटन पर देय राशि के विरुद्ध समायोजित किया गया।

रोहित, जिसे 300 शेयर आवंटित हुए थे, ने आवंटन और कॉल की राशि नहीं चुकाई, उसके शेयर जब्त कर लिए गए। इटिका, जिसने 600 शेयरों के लिए आवेदन किया था, ने दोनों कॉलों की राशि नहीं चुकाई और उसके शेयर भी जब्त कर लिए गए। इन सभी शेयरों को कार्तिका को पूर्ण रूप से अदा किए गए ₹ 80 प्रति शेयर के भाव पर बेच दिया गया।

कंपनी की पुस्तकों में जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए।

(उत्तर: पूँजी रिज़र्व = ₹ 15,500)

15. हिमालया कंपनी लिमिटेड ने ₹ 10 प्रति शेयर अंकित मूल्य पर ₹ 2 प्रति शेयर प्रीमियम के साथ 1,20,000 इक्विटी शेयरों की सार्वजनिक सदस्यता के लिए जारी किए, जिनकी अदायगी इस प्रकार है:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन के साथ} & & \text{3 रुपये प्रति शेयर} \\ \text{आवंटन पर (प्रीमियम सहित)} & & \text{5 रुपये प्रति शेयर} \\ \text{पहली कॉल पर} & & \text{2 रुपये प्रति शेयर} \\ \text{दूसरी और अंतिम कॉल पर} & & \text{2 रुपये प्रति शेयर} \\ \end{array} $

आवेदन 1,60,000 शेयरों के लिए प्राप्त हुए। आवंटन अनुपात के आधार पर किया गया। आवेदन पर अधिक भुगतान की गई राशि को आवंटन पर देय राशि के विरुद्ध समायोजित किया गया।

रोहन, जिसे 4,800 शेयर आवंटित किए गए थे, दोनों कॉलों की राशि चुकाने में विफल रहा। इन शेयरों को दूसरी कॉल किए जाने के पश्चात् जब्त कर लिया गया। सभी जब्त किए गए शेयरों को तीना को पूर्णतः अदायगी वाले 7 रुपये प्रति शेयर पर पुनः जारी किया गया।

जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और कंपनी के बैलेंस शीट में शेयर पूँजी से संबंधित लेन-देन को दिखाएँ।

(उत्तर = 14,400 रुपये)

16. प्रिंस लिमिटेड ने 20,000 इक्विटी शेयरों, जिनका मूल्य 10 रुपये प्रति शेयर है और 3 रुपये प्रति शेयर प्रीमियम पर, आमंत्रित करते हुए एक प्रॉस्पेक्टस जारी किया, जिसका भुगतान इस प्रकार है:

$ \begin{array}{lll} \text{आवेदन के साथ} & & \text{2 रुपये} \\ \text{आवंटन पर (प्रीमियम सहित)} & & \text{5 रुपये} \\ \text{पहली कॉल पर} & & \text{3 रुपये} \\ \text{अंतिम कॉल पर} & & \text{3 रुपये} \\ \end{array} $

30,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और आवंटन अनुपात के आधार पर किया गया। आवेदन पर अधिक भुगतान की गई राशि को आवंटन पर देय राशि में समायोजित किया गया।

श्री मोहित को 400 शेयर आवंटित किए गए थे, उन्होंने alotment money और first call नहीं चुकाया, और first call के बाद उनके शेयर जब्त कर लिए गए। श्री जोली को 600 शेयर आवंटित किए गए थे, उन्होंने दोनों calls के पैसे नहीं चुकाए और इसलिए उनके शेयर जब्त कर लिए गए।

जब्त किए गए शेयरों में से 800 शेयर सुप्रिया को पूरी तरह से चुकाए गए Rs. 9 प्रति शेयर के हिसाब से पुनः जारी किए गए, जिसमें श्री मोहित के सभी शेयर शामिल थे।

कंपनी की किताबों में journal entries दर्ज करें और Balance Sheet तैयार करें।

(उत्तर: Capital Reserve = Rs. 2,000)

17. लाइफ मशीन टूल्स लिमिटेड ने Rs. 10 प्रति शेयर के 50,000 इक्विटी शेयर Rs. 12 प्रति शेयर पर जारी किए, जिसका भुगतान आवेदन पर Rs. 5 (प्रीमियम सहित), alotment पर Rs. 4 और शेष पहले और अंतिम call पर किया जाना था।

70,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए थे। प्राप्त नकद में से Rs.40,000 वापस किए गए और Rs.60,000 को alotment पर देय राशि पर लगाया गया। सभी शेयरधारकों ने देय call का भुगतान किया, एक 500 शेयरों वाले शेयरधारक को छोड़कर। ये शेयर जब्त कर लिए गए और Rs. 8 प्रति शेयर पर पूरी तरह से चुकाए गए के रूप में पुनः जारी किए गए। लेनदेन को journalise करें।

(उत्तर: Capital Reserve = Rs. 2,500)

18. ओरियंट कंपनी लिमिटेड ने सार्वजनिक सदस्यता के लिए 10 रुपये प्रति शेयर के 20,000 इक्विटी शेयर 10% प्रीमियम पर पेश किए, जिसका भुगतान आवेदन पर 2 रुपये; आवंटन पर 4 रुपये (प्रीमियम सहित); पहली कॉल पर 3 रुपये और दूसरी व अंतिम कॉल पर 2 रुपये किया जाना था। 26,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। 4,000 शेयरों के आवेदन अस्वीकार कर दिए गए। शेष आवेदकों को समानुपातिक आवंटन किया गया। दोनों कॉलें लगाई गईं और सारा पैसा प्राप्त हो गया सिवाय 500 शेयरों पर अंतिम कॉल के, जिन्हें जब्त कर लिया गया। 300 जब्त शेयरों को बाद में 9 रुपये प्रति शेयर पर पूर्ण रूप से भुगतान प्राप्त मानकर पुनः जारी किया गया। जर्नल प्रविष्टियाँ दीजिए और बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

(उत्तर: पूँजी रिज़र्व = रुपये 2,100)

19. अल्फा लिमिटेड ने अपने 10 रुपये प्रति शेयर के 4,00,000 इक्विटी शेयरों के लिए आवेदन आमंत्रित किए निम्नलिखित शर्तों पर:

आवेदन पर भुगतान रुपये 5 प्रति शेयर

आवंटन पर भुगतान रुपये 3 प्रति शेयर

पहली व अंतिम कॉल पर भुगतान रुपये 2 प्रति शेयर

5,00,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। यह निर्णय लिया गया:

(a) 20,000 शेयरों के आवेदकों को आवंटन से इनकार करना;

(b) 80,000 शेयरों के आवेदकों को पूर्ण आवंटन करना;

(c) शेष उपलब्ध शेयरों को अन्य आवेदकों में समानुपातिक रूप से आवंटित करना; और

(d) अतिरिक्त आवेदन धनराशि का उपयोग आवंटन धनराशि के भुगतान के रूप में करना।

एक आवेदक, जिसे शेयर समानुपातिक आधार पर आवंटित किए गए थे, ने आवंटन और कॉल पर देय राशि का भुगतान नहीं किया, और उसके 400 शेयर जब्त कर लिए गए। शेयरों को पुनः ₹ 9 प्रति शेयर पर पुनः जारी किया गया। उपरोक्त को रिकॉर्ड करने के लिए जर्नल दिखाएं और कैश बुक तैयार करें।

(उत्तर: पूंजी रिजर्व = ₹ 2,100)

20. अशोक लिमिटेड कंपनी ने ₹ 20 प्रति शेयर के इक्विटी शेयर ₹ 4 प्रति शेयर के प्रीमियम पर जारी किए, जिन्होंने अंतिम कॉल ₹ 2 प्रति शेयर के अभुगतान के कारण 1,000 शेयर जब्त किए। जब्त किए गए शेयरों में से 400 शेयर ₹ 14 प्रति शेयर पर पुनः जारी किए गए, शेष शेयरों में से 200 शेयर ₹ 20 प्रति शेयर पर पुनः जारी किए गए। शेयरों की जब्ती और पुनः जारी के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दें और पूंजी रिजर्व में स्थानांतरित राशि और शेयर जब्ती खाते में शेष राशि दिखाएं।

(उत्तर: पूंजी रिजर्व = ₹ 8,400, शेयर जब्ती खाते की शेष राशि: ₹ 7200)

21. अमित के पास ₹ 10 प्रति शेयर के 100 शेयर हैं, जिन पर उसने ₹ 1 प्रति शेयर आवेदन राशि के रूप में भुगतान किया है। बिमल के पास ₹ 10 प्रति शेयर के 200 शेयर हैं, जिन पर उसने ₹ 1 आवेदन और ₹ 2 आवंटन राशि के रूप में भुगतान किया है। चेतन के पास ₹ 10 प्रति शेयर के 300 शेयर हैं और उसने आवेदन पर ₹ 1, आवंटन पर ₹ 2 और पहली कॉल के लिए ₹ 3 का भुगतान किया है। वे सभी अपनी बकाया राशि और ₹ 2 प्रति शेयर की दूसरी कॉल का भुगतान करने में विफल रहे, और इसलिए निदेशकों ने उनके शेयर जब्त कर लिए। शेयरों को बाद में पूरी तरह से भुगतान किए गए ₹ 11 प्रति शेयर पर पुनः जारी किया गया। लेनदेनों को जर्नलाइज़ करें।

(उत्तर: पूंजी रिज़र्व $=$ रु. 2,500)

22. अजंता कंपनी लिमिटेड की नामित पूंजी रु.3,00,000 है, जिसे रु. 10 प्रति शेयर के अनुसार शेयरों में बाँटा गया है। कंपनी ने सार्वजनिक सदस्यता के लिए 20,000 शेयरों की पेशकश की, जिनके लिए आवेदन पर रु. 2; आवंटन पर रु. 3; और शेष राशि दो कॉलों में रु. 2.50-2.50 प्रति शेयर देय थी। कंपनी को 24,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। 20,000 शेयरों के आवेदनों को पूरी तरह स्वीकार कर शेयर आवंटित किए गए। शेष शेयरों के आवेदनों को अस्वीकार कर दिया गया और आवेदन राशि वापस कर दी गई। सभी देय राशियाँ प्राप्त हो गईं, सिवाय 600 शेयरों पर अंतिम कॉल की, जिन्हें वैधानिक औपचारिकताएँ पूरी करने के बाद जब्त कर लिया गया। जब्त किए गए शेयरों में से 400 शेयर रु. 9 प्रति शेयर के भाव पर पुनः जारी किए गए।

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज कीजिए और बैलेंस शीट तैयार कीजिए, जिसमें पूंजी रिज़र्व में स्थानांतरित राशि तथा शेयर जब्ती खाते में शेष राशि दिखाई गई हो।

(उत्तर: पूंजी रिज़र्व $=$ रु. 2,600)

23. भूषण ऑयल लिमिटेड की पुस्तकों में निम्नलिखित लेन-देनों को जर्नलाइज़ कीजिए:

(a) 200 शेयर जिनका मूल्य Rs. 100 प्रति शेयर है, Rs. 10 के प्रीमियम के साथ जारी किए गए थे, जिन्हें Rs. 60 प्रति शेयर के आवंटन धन की अदायगी न होने के कारण जब्त कर लिया गया। इन शेयरों पर पहली और अंतिम कॉल Rs. 20 प्रति शेयर नहीं की गई थी। जब्त किए गए शेयरों को Rs. 70 प्रति शेयर के भाव से पूरी तरह अदा किए गए के रूप में पुनः जारी किया गया।
(b) 150 शेयर जिनका मूल्य Rs. 10 प्रति शेयर है, Rs. 4 प्रति शेयर के प्रीमियम के साथ आवंटन के समय देय जारी किए गए थे, जिन्हें प्रीमियम सहित Rs. 8 प्रति शेयर के आवंटन धन की अदायगी न होने के कारण जब्त कर लिया गया। इन शेयरों पर पहली और अंतिम कॉल Rs. 4 प्रति शेयर नहीं की गई थी। जब्त किए गए शेयरों को Rs. 15 प्रति शेयर के भाव से पूरी तरह अदा किए गए के रूप में पुनः जारी किया गया।

(c) 400 शेयर जिनका मूल्य Rs. 50 प्रति शेयर है, अंकित मूल्य पर जारी किए गए थे, जिन्हें Rs. 10 प्रति शेयर की अंतिम कॉल की अदायगी न होने के कारण जब्त कर लिया गया। इन शेयरों को Rs. 45 प्रति शेयर के भाव से पूरी तरह अदा किए गए के रूप में पुनः जारी किया गया।

(उत्तर: पूंजी रिज़र्व $=$ (a) शून्य (b) Rs. 300 (c) Rs. 14,000)

24. अमिषा लिमिटेड ने Rs. 100 प्रति शेयर के मूल्य वाले 40,000 शेयरों को Rs. 20 प्रति शेयर के प्रीमियम के साथ जारी करने के लिए आवेदन आमंत्रित किए। आवेदन पर देय राशि Rs. 40; आवंटन पर Rs. 40 (प्रीमियम सहित); पहली कॉल पर Rs. 25 और दूसरी व अंतिम कॉल पर Rs. 15।

50,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए और आवंटन अनुपातिक आधार पर किया गया। आवेदन पर अधिक भुगतान की गई राशि को आवंटन पर देय राशि के विरुद्ध समायोजित कर दिया गया।

रोहित, जिसे 600 शेयर आवंटित किए गए थे, आवंटन राशि का भुगतान करने में विफल रहा और उसके शेयर आवंटन के बाद जब्त कर लिए गए। अश्मिता, जिसने 1,000 शेयरों के लिए आवेदन किया था, दोनों कॉलों का भुगतान करने में विफल रही और उसके शेयर दूसरी कॉल के बाद जब्त कर लिए गए। जब्त किए गए शेयरों में से, 1,200 शेयर कपिल को पूरी तरह से भुगतान किए गए रु. 85 प्रति शेयर की दर से बेचे गए, जिसमें रोहित के सभी शेयर शामिल थे।

आवश्यक जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें।

(उत्तर: पूंजी रिज़र्व = रु. 48,000 शेयर जब्ती खाते की शेष राशि रु. 12,000)