यह समझने के बाद कि एक कंपनी अपनी पूंजी कैसे जुटाती है, हमें इसके द्वारा तैयार किए जाने वाले वित्तीय विवरणों की प्रकृति, उद्देश्यों और प्रकारों को सीखना होगा, जिनमें उनकी सामग्री, प्रारूप, उपयोग और सीमाएँ शामिल हैं। वित्तीय विवरण लेखांकन प्रक्रिया के अंतिम उत्पाद होते हैं। इन्हें लेखांकन नीतियों, कंपनी अधिनियम में निर्धारित लेखांकन मानकों, लेखांकन अवधारणाओं, सिद्धांतों, प्रक्रियाओं और उस कानूनी वातावरण के अनुरूप तैयार किया जाता है जिसमें व्यावसायिक संगठन संचालित होते हैं। ये विवरण लेखांकन की सारांश प्रक्रिया का परिणाम होते हैं और इसलिए ये सूचना के स्रोत होते हैं जिनके आधार पर किसी कंपनी की लाभप्रदता और वित्तीय स्थिति के बारे में निष्कर्ष निकाले जाते हैं। इसलिए, इन्हें उपयुक्त सामग्री के साथ उचित रूप में व्यवस्थित करने की आवश्यकता होती है ताकि शेयरधारक और वित्तीय विवरणों के अन्य उपयोगकर्ता इन्हें आसानी से समझ सकें और अपने आर्थिक निर्णयों में सार्थक तरीके से उपयोग कर सकें।

3.1 वित्तीय विवरणों का अर्थ

वित्तीय विवरण मूलभूत और औपचारिक वार्षिक रिपोर्ट होते हैं जिनके माध्यम से कॉर्पोरेट प्रबंधन अपने मालिकों और विभिन्न बाहरी पक्षों जिनमें निवेशक, कर प्राधिकरण, सरकार, कर्मचारी आदि शामिल हैं, को वित्तीय सूचना संप्रेषित करता है। ये निम्नलिखित को संदर्भित करते हैं: लेखांकन अवधि के अंत में बैलेंस शीट (स्थिति विवरण), कंपनी का लाभ-हानि विवरण और नकद प्रवाह विवरण।

3.2 वित्तीय विवरणों की प्रकृति

परिभाषित समयावधि के लिए मौद्रिक पदों में व्यक्त की गई घटनाओं के बारे में कालानुक्रमिक रूप से अभिलेखित तथ्य आवधिक वित्तीय विवरणों के निर्माण का आधार होते हैं, जो किसी तिथि के अनुसार वित्तीय स्थिति और एक अवधि के दौरान प्राप्त वित्तीय परिणामों को प्रकट करते हैं। अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक अकाउंटेंट्स वित्तीय विवरणों की प्रकृति को इस प्रकार बताता है, “वे विवरण जो प्रबंधन द्वारा प्रगति पर आवधिक समीक्षा प्रस्तुत करने के उद्देश्य से तैयार किए जाते हैं और व्यवसाय में निवेश की स्थिति तथा समीक्षाधीन अवधि के दौरान प्राप्त परिणामों से संबंधित होते हैं। ये अभिलेखित तथ्यों, लेखांकन सिद्धांतों और व्यक्तिगत निर्णयों के संयोजन को प्रदर्शित करते हैं”।

वित्तीय विवरणों की प्रकृति को निम्नलिखित बिंदु समझाते हैं:

1. अभिलेखित तथ्य: वित्तीय विवरण लेखांकन पुस्तकों में अभिलेखित लागत आंकड़ों के रूप में तथ्यों के आधार पर तैयार किए जाते हैं। मूल लागत या ऐतिहासिक लागत लेन-देनों के अभिलेखन का आधार होती है। विभिन्न खातों जैसे नकदी हाथ में, बैंक में नकदी, व्यापार प्राप्य, स्थायी संपत्ति आदि के आंकड़े लेखांकन पुस्तकों में अभिलेखित आंकड़ों के अनुसार लिए जाते हैं। विभिन्न समयों और विभिन्न कीमतों पर खरीदी गई संपत्तियों को एक साथ रखा जाता है और लागत पर दिखाया जाता है। चूंकि ये बाजार कीमतों पर आधारित नहीं होते, वित्तीय विवरण संस्था की वर्तमान वित्तीय स्थिति को नहीं दिखाते।

2. लेखांकन परिपाटियाँ: वित्तीय विवरण तैयार करते समय कुछ लेखांकन परिपाटियों का पालन किया जाता है। सूची (इन्वेंटरी) की कॉस्ट या बाजार मूल्य में से जो भी कम हो, उस पर मूल्यांकन करने की परिपाटी का पालन किया जाता है। बैलेंस शीट के उद्देश्य से संपत्तियों की कॉस्ट लेस डिप्रेशन सिद्धांत पर मूल्यांकन किया जाता है। सामग्री की महत्ता (मटीरियैलिटी) की परिपाटी का पालन पेंसिल, पेन, डाक टिकट आदि जैसे छोटे मदों के साथ किया जाता है। इन मदों को उसी वर्ष व्यय के रूप में माना जाता है जिस वर्ष वे खरीदे जाते हैं, यद्यपि वे स्वभाव से संपत्तियाँ हैं। स्टेशनरी की कीमत कॉस्ट पर मूल्यांकित की जाती है और कॉस्ट या बाजार मूल्य में से जो भी कम हो, उस सिद्धांत पर नहीं। लेखांकन परिपाटियों के प्रयोग से वित्तीय विवरण तुलनात्मक, सरल और यथार्थ बनते हैं।

3. परिकल्पनाएँ: वित्तीय विवरण कुछ मूलभूत धारणाओं (पूर्व-आवश्यकताओं) पर आधारित होते हैं जिन्हें परिकल्पनाएँ कहा जाता है, जैसे कि चल रही चिंता परिकल्पना, मुद्रा मापन परिकल्पना, अर्जन परिकल्पना आदि। चल रही चिंता परिकल्पना यह मानती है कि उद्यम को एक चल रही चिंता के रूप में माना जाता है और लंबे समय तक अस्तित्व में रहेगा। इसलिए संपत्तियों को ऐतिहासिक लागत आधार पर दिखाया जाता है। मुद्रा मापन परिकल्पना यह मानती है कि मुद्रा का मान विभिन्न अवधियों में समान रहेगा। यद्यपि मुद्रा की क्रय शक्ति में व्यापक परिवर्तन होता है, विभिन्न समयों पर खरीदी गई संपत्तियों को उनके लिए भुगतान की गई राशि पर दिखाया जाएगा। जबकि, लाभ-हानि विवरण तैयार करते समय राजस्व को उस वर्ष की बिक्री में शामिल किया जाता है जिसमें बिक्री की गई थी, यद्यपि बिक्री मूल्य कई वर्षों में प्राप्त हो सकता है। इस धारणा को अर्जन परिकल्पना कहा जाता है।

4. व्यक्तिगत निर्णय: एक से अधिक परिस्थितियों में, वित्तीय विवरणों के माध्यम से प्रस्तुत तथ्य और आंकड़े व्यक्तिगत राय, अनुमानों और निर्णयों पर आधारित होते हैं। मूल्यह्रास की गणना स्थायी संपत्तियों की उपयोगी आर्थिक जीवन को ध्यान में रखते हुए की जाती है। संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान अनुमानों और व्यक्तिगत निर्णयों के आधार पर किए जाते हैं। इन्वेंटरी का मूल्यांकन करते समय लागत या बाजार मूल्य, जो भी कम हो, उसे अपनाया जाता है। यह तय करते समय कि इन्वेंटरी की लागत लें या बाजार मूल्य, कई व्यक्तिगत निर्णय कुछ विचारों के आधार पर लिए जाते हैं। वित्तीय विवरण तैयार करते समय संपत्तियों और देनदारियों, आय और व्यय के अतिशयोक्ति की किसी भी संभावना से बचने के लिए व्यक्तिगत राय, निर्णय और अनुमान लगाए जाते हैं, रूढ़िवादिता की परंपरा को ध्यान में रखते हुए।

इस प्रकार, वित्तीय विवरण दर्ज किए गए तथ्यों के संक्षिप्त प्रतिवेदन होते हैं और इन्हें लेखांकन अवधारणाओं, परंपराओं, लेखांकन नीतियों, लेखांकन मानकों और कानून की आवश्यकताओं का पालन करते हुए तैयार किया जाता है।

3.3 वित्तीय विवरणों के उद्देश्य

वित्तीय विवरण किसी भी व्यावसायिक संगठन की लाभदायकता और वित्तीय स्थिति को समझने के लिए शेयरधारकों और अन्य बाहरी पक्षों के लिए मूलभूत सूचना स्रोत होते हैं। ये एक निर्धारित समयावधि के दौरान व्यावसायिक संगठन के परिणामों के बारे में सम्पत्तियों और देनदारियों के रूप में सूचना प्रदान करते हैं, जो निर्णय लेने के आधार प्रदान करती है। इस प्रकार, वित्तीय विवरणों का प्राथमिक उद्देश्य उपयोगकर्ताओं को उनके निर्णय-निर्माण में सहायता करना है। विशिष्ट उद्देश्य निम्नलिखित हैं:

1. किसी व्यवसाय की आर्थिक संसाधनों और दायित्वों के बारे में सूचना प्रदान करना: ये उन निवेशकों और अन्य बाहरी पक्षों को किसी व्यावसायिक फर्म की आर्थिक संसाधनों और दायित्वों के बारे में पर्याप्त, विश्वसनीय और आवधिक सूचना प्रदान करने के लिए तैयार किए जाते हैं, जिनकी सूचना प्राप्त करने की सीमित अधिकारिता, क्षमता या संसाधन होते हैं।

2. व्यवसाय की कमाई क्षमता के बारे में सूचना प्रदान करना: ये उपयोगी वित्तीय सूचना प्रदान करने के लिए होते हैं जिसे व्यावसायिक फर्म की कमाई क्षमता की भविष्यवाणी, तुलना और मूल्यांकन करने के लिए लाभप्रद रूप से उपयोग किया जा सकता है।

3. नकदी प्रवाह के बारे में सूचना प्रदान करना: ये निवेशकों और ऋणदाताओं के लिए राशि, समयबद्धता और संबंधित अनिश्चितताओं के संदर्भ में संभावित नकदी प्रवाहों की भविष्यवाणी, तुलना और मूल्यांकन करने के लिए उपयोगी सूचना प्रदान करने के लिए होते हैं।

4. प्रबंधन की प्रभावशीलता का आकलन करना: ये किसी व्यवसाय के संसाधनों का प्रभावी रूप से उपयोग करने में प्रबंधन की क्षमता का आकलन करने के लिए उपयोगी सूचना आपूर्ति करते हैं।

5. व्यवसाय के समाज को प्रभावित करने वाली गतिविधियों की जानकारी: उन्हें उन गतिविधियों की रिपोर्ट करनी होती है जो व्यावसायिक संगठन द्वारा समाज को प्रभावित करती हैं, जिन्हें निर्धारित और वर्णित या मापा जा सकता है और जो इसके सामाजिक परिवेश में महत्वपूर्ण हैं।

6. लेखांकन नीतियों का प्रकटीकरण: इन रिपोर्टों में उन महत्वपूर्ण नीतियों, अवधारणाओं को प्रस्तुत करना होता है जो लेखांकन की प्रक्रिया में अपनाई जाती हैं और वर्ष के दौरान उनमें किए गए परिवर्तनों को ताकि इन वक्तव्यों को बेहतर ढंग से समझा जा सके।

3.4 वित्तीय वक्तव्यों के प्रकार

वित्तीय वक्तव्य सामान्यतः दो वक्तव्यों को सम्मिलित करते हैं: बैलेंस शीट और लाभ-हानि वक्तव्य जो बाहरी रिपोर्टिंग के लिए और प्रबंधन की आंतरिक आवश्यकताओं जैसे योजना, निर्णय लेना और नियंत्रण के लिए आवश्यक होते हैं। इनके अतिरिक्त, धन के आवागमन और कंपनी की वित्तीय स्थिति में हुए परिवर्तनों की जानकारी होना भी आवश्यक होता है। इस उद्देश्य के लिए एक नकद प्रवाह वक्तव्य तैयार किया जाता है।

कंपनी अधिनियम, 2013 के अंतर्गत पंजीकृत प्रत्येक कंपनी को अपना बैलेंस शीट, लाभ-हानि वक्तव्य और उससे संबंधित लेखों की टिप्पणियाँ कंपनी अधिनियम, 2013 की संशोधित अनुसूची III में निर्धारित ढंग के अनुसार तैयार करनी होती हैं ताकि प्रकटीकरण आवश्यकताओं को लेखांकन मानकों के साथ समन्वयित किया जा सके और नए सुधारों के साथ अनुरूपता बनाई जा सके।

31 मार्च, 20….. को समाप्त होने वाली बैलेंस शीट

प्रदर्शन 3.1: बैलेंस शीट का प्रारूप

प्रस्तुति की महत्वपूर्ण विशेषताएं

1. यह उन सभी भारतीय कंपनियों पर लागू होता है जो कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची III के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करती हैं।

2. यह (i) बीमा या बैंकिंग कंपनी, (ii) किसी अन्य अधिनियम के तहत जिस कंपनी के लिए बैलेंस शीट या आय विवरण का प्रारूप निर्धारित किया गया है, पर लागू नहीं होता।

3. लेखांकन मानक कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची III पर प्रभावी रहेंगे।

4. वित्तीय विवरणों के मुख-पृष्ठ पर या टिप्पणियों में प्रकटीकरण आवश्यक और अनिवार्य हैं।

5. संशोधित अनुसूची III में प्रयुक्त पदों का अर्थ उसी प्रकार लिया जाएगा जैसा कि लागू लेखांकन मानकों द्वारा परिभाषित किया गया है।

6. वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं की सहायता न करने वाली अत्यधिक विस्तृत जानकारी और महत्वपूर्ण सूचना न देने के बीच संतुलन बनाए रखना होगा।

7. संपत्तियों और देनदारियों का चालू और गैर-चालू वर्गीकरण लागू होता है।

बॉक्स 1 वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति में आंकड़ों के लिए राउंड-ऑफ नियम
वित्तीय विवरणों में रिपोर्ट किए जाने वाले आंकड़ों की राउंडिंग टर्नओवर के आकार पर आधारित होती है:
1. टर्नओवर < ₹100 करोड़: निकटतम सैकड़ों, हजारों, लाखों या मिलियन या उसका दशमलव:
2. टर्नओवर > ₹100 करोड़: निकटतम लाखों या मिलियन या उसका दशमलव;

8. राउंड-ऑफ की आवश्यकताएं अनिवार्य हैं (बॉक्स 1 देखें)।

9. वित्तीय विवरण की प्रस्तुति के लिए ऊर्ध्वाध्य प्रारूप निर्धारित किया गया है (प्रदर्शन 3.1 देखें)।

10. लाभ-हानि विवरण में डेबिट शेष को “सरप्लस” शीर्षक के तहत नकारात्मक आंकड़े के रूप में प्रकट किया जाएगा।

11. आवंटन लंबित शेयर आवेदन धनराशि के लिए अनिवार्य प्रकटीकरण।

12. ‘सुंदरी डेब्टर्स’ और ‘सुंदरी क्रेडिटर्स’ की जगह शब्द ‘ट्रेड रिसीवेबल्स’ और ‘ट्रेड पेएबल्स’ प्रयुक्त हुए हैं।

शेयरधारकों की निधि

शेयरधारकों की निधियों को बैलेंस शीट के मुख्य भाग में उप-वर्गीकृत किया जाता है।

क) शेयर पूंजी

ख) रिजर्व और सरप्लस

ग) शेयर वारंट के विरुद्ध प्राप्त धनराशि

शेयर पूंजी

शेयर पूंजी से संबंधित खुलासे खातों की टिप्पणियों में देने होते हैं। निम्नलिखित परिवर्धन/संशोधन महत्वपूर्ण हैं:

क) प्रत्येक श्रेणी के शेयरों के लिए, रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत और अंत में बकाया शेयरों की संख्या को मान्यता देना आवश्यक है।

ख) प्रत्येक श्रेणी के शेयरों से जुड़े अधिकार, प्राथमिकताएं और प्रतिबंध, जिनमें लाभांश के वितरण और पूंजी की पुनर्भुगतान पर प्रतिबंध शामिल हैं।

c) कंपनी के अंतिम स्वामियों की पहचान के संबंध में स्पष्टता लाने के लिए:
i) कंपनी की प्रत्येक श्रेणी के शेयरों का खुलासा जो उसकी होल्डिंग कंपनी या उसकी अंतिम होल्डिंग कंपनी द्वारा धारित हैं, जिसमें होल्डिंग कंपनी या अंतिम होल्डिंग कंपनी की सहायक कंपनियों या सहबद्धों द्वारा धारित शेयरों को समग्र रूप में शामिल किया गया है।

ii) कंपनी में उन प्रत्येक शेयरहोल्डरों द्वारा धारित शेयरों का खुलासा जो $5 \%$ से अधिक शेयर धारित करते हैं, यह निर्दिष्ट करते हुए कि उनके द्वारा कितने शेयर धारित किए गए हैं।

iii) बैलेंस शीट की तिथि से तुरंत पूर्व के 5 वर्षों की अवधि के लिए निम्नलिखित का खुलासा:

• नकद में भुगतान प्राप्त किए बिना अनुबंधों के तहत पूरी तरह से अदा किए गए शेयरों के समग्र संख्या और वर्ग का आवंटन।
• बोनस शेयरों के रूप में पूरी तरह से अदा किए गए शेयरों के समग्र संख्या और वर्ग का आवंटन।
• वापस खरीदे गए शेयरों की समग्र संख्या और वर्ग।

यह ध्यान दिया जा सकता है कि शेयरहोल्डर फंड की जानकारी वित्तीय विवरणों के मुख्य भाग पर केवल व्यापक और महत्वपूर्ण मदों तक सीमित रूप से प्रस्तुत की जाती है। विवरण खातों की टिप्पणियों में दिया गया है।

d) प्रत्येक श्रेणी के शेयर पूंजी के लिए:

i) प्राधिकृत शेयरों की संख्या और राशि।

ii) जारी किए गए शेयरों की संख्या, सदस्यता ली गई, पूरी तरह से अदा की गई और सदस्यता ली गई लेकिन पूरी तरह से अदा नहीं की गई।

iii) प्रति शेयर अंकित मूल्य।

iv) लेखांकन अवधि की शुरुआत और अंत में बकाया शेयरों की संख्या का समायोजन।

v) प्रत्येक श्रेणी के शेयरों से जुड़े अधिकार, वरीयताएँ और प्रतिबंध, जिनमें लाभांश के वितरण और पूँजी की प्रतिपूर्ति पर प्रतिबंध शामिल हैं।

vi) प्रत्येक श्रेणी के कुल शेयरों की संख्या जो कंपनी में इसके होल्डिंग कंपनी, इसकी अंतिम होल्डिंग कंपनी द्वारा धारित हैं, जिनमें वे शेयर भी शामिल हैं जो होल्डिंग कंपनी या अंतिम होल्डिंग कंपनी की सहायक कंपनियों या सहयोगी कंपनियों द्वारा या उनके पास धारित हैं।

vii) विकल्पों और अनुबंधों/प्रतिबद्धताओं के तहत जारी करने के लिए आरक्षित शेयर, जिनमें शेयरों की बिक्री/विनिवेश शामिल है, जिनमें शर्तें और राशि दी गई हो।

viii) बैलेंस शीट तैयार करने की तिथि से तुरंत पूर्व के 5 वर्षों की अवधि के लिए:

(a) अनुबंधों/प्रतिबद्धताओं के तहत आरक्षित शेयर।

(b) वापस खरीदे गए शेयरों की संख्या और श्रेणी।

(c) नकद के अतिरिक्त विचार के लिए आवंटित शेयरों की संख्या और श्रेणी और बोनस शेयर।

ix) किसी भी प्रतिभूतियों के रूपांतरण की शर्तें जो इक्विटी/प्रेफरेंस शेयरों में परिवर्तनीय हैं, जिन्हें रूपांतरण की प्रारंभिक तिथि के साथ घटते क्रम में जारी किया गया है, सबसे दूर की ऐसी तिथि से प्रारंभ करते हुए।

$\mathrm{x})$ अवैतनिक कॉल (कुल)।

xi) जब्त किए गए शेयर (मूल रूप से अदा की गई राशि)।

रिज़र्व और सरप्लस

रिज़र्व और सरप्लस को इस प्रकार वर्गीकृत किया जाना आवश्यक है:

i) पूँजी रिज़र्व

ii) पूँजी मोचन रिज़र्व

iii) प्रतिभूति प्रीमियम रिज़र्व

iv) डिबेंचर मोचन रिज़र्व

v) पुनर्मूल्यांकन रिज़र्व

vi) शेयर विकल्प बकाया खाता

vii) अन्य रिज़र्व (प्रकृति और उद्देश्य निर्दिष्ट करते हुए)

viii) अधिशेष: लाभ-हानि विवरण में शेष राशि; आवंटन और उपयोगिता जैसे लाभांश, बोनस शेयर, रिज़र्व में स्थानांतरण/से स्थानांतरण आदि का खुलासा।

रिज़र्व और अधिशेष के खुलासे के संबंध में महत्वपूर्ण वृद्धियों/संशोधनों इस प्रकार हैं:

a) एक रिज़र्व जो विशेष रूप से निर्धारित निवेशों द्वारा दर्शाया जाता है, उसे “फंड” कहा जाएगा।

b) लाभ-हानि विवरण का ‘डेबिट’ शेष ‘अधिशेष’ शीर्षक के तहत ऋणात्मक अंक के रूप में दिखाया जाएगा।

c) ‘रिज़र्व और अधिशेष’ का शेष, अधिशेष के ऋणात्मक शेष को समायोजित करने के बाद, यदि कोई हो, “रिज़र्व और अधिशेष” के अंतर्गत दिखाया जाएगा, भले ही परिणामी राशि ‘ऋणात्मक’ हो।

d) शेयर विकल्प बकाया खाते को ‘रिज़र्व और अधिशेष’ के अंतर्गत एक अलग मद के रूप में मान्यता दी गई है। कर्मचारी शेयर आधारित भुगतानों के लिए ICAI का मार्गदर्शन नोट आवश्यक करता है कि ‘स्टॉक विकल्प बकाया खाते’ में क्रेडिट शेष को बैलेंस शीट में शेयर पूंजी और रिज़र्व तथा अधिशेष के बीच अलग शीर्षक के तहत शेयरधारकों के निधि के भाग के रूप में खुलासा किया जाए।

शेयर वारंट के विरुद्ध प्राप्त धनराशि

यह वह राशि है जिसे कंपनी प्राप्त करती है और जिसे निर्धारित तिथि पर निर्धारित दर पर शेयरों में परिवर्तित किया जाता है। प्राप्त राशि के विरुद्ध जारी किया गया उपकरण शेयर वारंट कहलाता है।

‘शेयर वारंट के विरुद्ध प्राप्त धनराशि’ को ‘शेयरधारकों के निधि’ के अंतर्गत एक अलग पंक्ति मद के रूप में खुलासा किया जाएगा।

इलस्ट्रेशन 1

डिंकर लिमिटेड का अधिकृत पूँजी 50,00,000 रुपये है जिसे 100 रुपये प्रति इक्विटी शेयर में विभाजित किया गया है। कंपनी ने 40,000 शेयरों के लिए आवेदन आमंत्रित किए, 36,000 शेयरों के लिए आवेदन प्राप्त हुए। सभी कॉलें की गईं और समय पर प्राप्त हो गईं, सिवाय 500 शेयरों के जिन पर अंतिम कॉल 20 रुपये प्राप्त नहीं हुई। कंपनी ने 200 शेयर जिन पर अंतिम कॉल प्राप्त नहीं हुई थी, जब्त कर लिए। दिखाइए कि कंपनी के बैलेंस शीट में शेयर पूँजी कैसे दिखाई देगी। साथ ही इसके लिए ‘खातों की नोट्स’ तैयार कीजिए।

हल:

डिंकर लिमिटेड की पुस्तकें ………. (तिथि) को समाप्त होने वाला बैलेंस शीट

खातों की नोट्स

चालू और अचालू वर्गीकरण

चालू और अचालू संपत्तियों और चालू और अचालू देनदारियों के संदर्भ में वर्गीकृत बैलेंस शीट प्रस्तुत किया गया है। चालू संपत्तियों और देनदारियों को परिभाषित करने के मानदंड स्पष्ट रूप से बताए गए हैं, जबकि अचालू संपत्तियाँ और देनदारियाँ शेष बची हुई वस्तुएँ हैं।

चालू/अचालू भेद

कोई वस्तु चालू के रूप में वर्गीकृत होती है:

• यदि यह इकाई के परिचालन चक्र से संबंधित है, या
• इसकी प्राप्ति/निपटान की अपेक्षा बारह महीनों के भीतर है, या
• यदि यह मुख्यतः व्यापार के लिए रखा गया है, या
• यह नकद और नकड़ समतुल्य है, या
• यदि इकाई को रिपोर्टिंग अवधि के बाद कम-से-कम 12 महीनों तक देयता के निपटान को स्थगित करने का बिना शर्त अधिकार नहीं है,
• अन्य परिसंपत्तियाँ और देयताएँ गैर-चालू हैं।

चित्रण 2

निम्नलिखित मदों को 31 मार्च 2017 को अंबा लिमिटेड के बैलेंस शीट में दिखाएँ:

$ \begin{array}{lr} & रु. \\ 8 \% \text{ डिबेंचर } & 10,00,000 \\ \text{ इक्विटी शेयर पूंजी } & 50,00,000 \\ \text{ प्रतिभूति प्रीमियम } & 20,000 \\ \text प्रारंभिक व्यय } & 40,000 \\ \text{ लाभ व हानि विवरण (क्र.) } & 1,50,000 \\ \text ढीले औजार } & 20,000 \\ \text बैंक शेष } & 60,000 \\ \text हाथ में नकद } & 38,000 \end{array} $

हल:

अंबा लिमिटेड की किताबें

*31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट

• केवल प्रासंगिक मदें

खातों की टिप्पणियाँ

महत्वपूर्ण बिंदु:

• प्रारंभिक व्ययों को उसी वर्ष में पूरी तरह लिख डाला जाना चाहिए जिस वर्ष ऐसे व्यय किए गए हों। इन्हें सबसे पहले प्रतिभूति प्रीमियम से लिखा जाए और यदि शेष बचे तो लाभ-हानि विवरण से।

• ऋणपत्रों के जारी होने पर दी गई छूट जैसी उधार लागतों को भी उसी वर्ष लिख डाला जाए जिस वर्ष ऋणपत्र जारी किए गए हों।

आवंटन के लिए लंबित शेयर आवेदन राशि

जारी पूंजी से अधिक न होने वाली और जहाँ तक गैर-वापसी योग्य हो, शेयर आवेदन राशि को अ-चालू वर्गीकृत किया जाएगा। इसे बैलेंस शीट के इस पृष्ठ पर ‘आवंटन के लिए लंबित शेयर आवेदन राशि’ के रूप में दिखाया जाएगा।

उधारी

कुल उधारी को दीर्घकालिक उधारी, अल्पकालिक उधारी और दीर्घकालिक ऋण की चालू परिपक्वताओं में वर्गीकृत किया जाता है।

(i) वे ऋण जो बारह माह/प्रचालन चक्र से अधिक में चुकाए जाने हैं, बैलेंस शीट के इस पृष्ठ पर दीर्घकालिक उधारी के रूप में वर्गीकृत किए जाते हैं।

(ii) मांग पर चुकाए जाने वाले या जिनकी मूल अवधि बारह माह/प्रचालन चक्र से अधिक नहीं है, वे ऋण बैलेंस शीट के इस पृष्ठ पर अल्पकालिक उधारी के रूप में वर्गीकृत किए जाते हैं।

(iii) दीर्घकालिक ऋण की चालू परिपक्वताओं में वह राशि शामिल की जाती है जो बारह माह/प्रचालन चक्र के भीतर चुकाए जाने वाली है और इसे अन्य चालू देनदारियों के साथ खाते की टिप्पणी के साथ दिखाया जाता है।

स्थगित कर लाभ/दायित्व सदैव अ-चालू होते हैं। यह कंपनी अधिनियम की अनुसूची III के अनुरूप है।

व्यापार देनदारियाँ

विविध लेनदारों को व्यापार देयता (Trade payables) शब्द से प्रतिस्थापित किया गया है और इन्हें चालू और गैर-चालू के रूप में वर्गीकृत किया गया है। वे व्यापार देयताएँ जो बैलेंस शीट की तिथि से 12 महीने से अधिक या परिचालन चक्र से परे निपटानी हैं, “अन्य दीर्घकालिक देयताओं” के अंतर्गत दिखाई जाती हैं और इसके लिए नोट्स टू अकाउंट्स दिया जाता है। उदाहरण के लिए, सामान्य व्यापार प्रक्रिया में वस्तुओं और सेवाओं की खरीद। शेष व्यापार देयताओं को बैलेंस शीट के मुख्य भाग में चालू देयताओं के रूप में वर्गीकृत किया जाता है।

प्रस्तावित लाभांश (Proposed Dividend)

प्रस्तावित लाभांश निदेशक मंडल द्वारा प्रस्तावित किया जाता है और शेयरधारकों द्वारा उनकी वार्षिक साधारण सभा (Annual General Meeting) में घोषित (अनुमोदित) किया जाता है। निदेशक मंडल वर्ष के लिए वार्षिक खाते तैयार होने के बाद लाभांश का प्रस्ताव करता है। शेयरधारकों की वार्षिक साधारण सभा उसके बाद आयोजित की जाती है, अर्थात यह अगले वित्तीय वर्ष में आयोजित की जाती है।

शेयरधारक प्रस्तावित लाभांश की राशि को कम तो कर सकते हैं, लेकिन इसे बढ़ा नहीं सकते। चूँकि प्रस्तावित (अंतिम) लाभांश की घोषणा शेयरधारकों की स्वीकृति पर निर्भर करती है, इसलिए प्रस्तावित लाभांश को आकस्मिक देयता (contingent liability) के रूप में दिखाया जाता है।

AS-4, “आकस्मिकताएँ और बैलेंस शीट तिथि के बाद घटित घटनाएँ” निर्धारित करता है कि प्रस्तावित लाभांश को नोट्स टू अकाउंट्स में दिखाया जाएगा।

जब प्रस्तावित लाभांश शेयरधारकों द्वारा घोषित किया जाता है, तो यह कंपनी के लिए देयता बन जाता है और इसे किताबों में लेखांकित किया जाता है। इसके परिणामस्वरूप, पिछले वर्ष का प्रस्तावित लाभांश चालू वर्ष में शेयरधारकों द्वारा घोषित (अनुमोदित) किया जाएगा और इस घोषित (अनुमोदित) प्रस्तावित लाभांश को वर्ष के दौरान लेखांकित किया जाएगा। चालू वर्ष के लिए प्रस्तावित लाभांश अगले वित्तीय वर्ष के लिए प्रासंगिक होगा।

संक्षेप में, पिछले वर्ष का प्रस्तावित लाभांश चालू वर्ष में लेखांकित किया जाएगा जब इसे शेयरधारकों द्वारा उनकी वार्षिक सामान्य बैठक में घोषित (अनुमोदित) किया जाता है।

प्रावधान

बैलेंस शीट की तिथि से 12 महीनों के भीतर या इसकी मान्यता की तिथि से परिचालन चक्र की अवधि के भीतर जिस प्रावधान की राशि निपटान की जाती है, उसे अल्पकालिक प्रावधान वर्गीकृत किया जाता है और बैलेंस शीट के चेहरे पर चालू देयताओं के अंतर्गत दिखाया जाता है। अन्य को बैलेंस शीट के चेहरे पर गैर-चालू देयताओं के अंतर्गत दीर्घकालिक प्रावधान के रूप में दर्शाया जाता है।

स्थायी संपत्तियाँ

स्थायी संपत्तियों के उपचार में कोई परिवर्तन नहीं है। भौतिक और अभौतिक दोनों संपत्तियाँ गैर-चालू होती हैं। यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि यदि संपत्ति की उपयोगी जीवन 12 महीनों से कम है, तो भी यह गैर-चालू के अंतर्गत आएगी।

निवेश

निवेशों को भी चालू और अचालू श्रेणियों में वर्गीकृत किया जाता है। ऐसे निवेश जिन्हें बारह महीनों के भीतर परिवर्तित होने की अपेक्षा है, चालू परिसंपत्तियों के अंतर्गत चालू निवेश माने जाते हैं। शेष को अचालू परिसंपत्तियों के अंतर्गत अचालू निवेश के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। दोनों को, फिर भी, बैलेंस शीट के मुख्य भाग पर दिखाया जाता है।

इन्वेंटरीज़ (सूची)

सभी इन्वेंटरीज़ को सदैव चालू माना जाता है।

ट्रेड रिसीवेबल्स (व्यापार प्राप्य)

वे ट्रेड रिसीवेबल्स जो रिपोर्टिंग तिथि/प्रचालन चक्र से उनकी मान्यता की तिथि से बारह महीने से अधिक समय में प्राप्त होने वाले हैं, उन्हें “अन्य अचालू परिसंपत्तियाँ” के शीर्षक के अंतर्गत अचालू परिसंपत्तियों में नोट टू अकाउंट्स के साथ वर्गीकृत किया जाता है। उदाहरण के लिए, सामान्य व्यापार प्रक्रिया में वस्तुओं या सेवाओं की बिक्री। शेष को चालू परिसंपत्तियों में वर्गीकृत कर बैलेंस शीट के मुख्य भाग पर दिखाया जाता है।

कैश एंड कैश इक्विवेलेंट

यह सदैव चालू होता है; फिर भी, वे राशियाँ जो AS-3 के अनुसार कैश और कैश इक्विवेलेंट के रूप में योग्य हैं, यहाँ दिखाई जाती हैं। AS को अनुसूची III पर वरीयता दी जाती है; कैश और कैश इक्विवेलेंट को निर्धारित मानक के अनुसार प्रकट किया जाना चाहिए।

इलस्ट्रेशन 3

निम्नलिखित मदों को 31 मार्च 2017 को Sunfill Ltd. की बैलेंस शीट में दिखाइए:

$ \begin{array}{lc} \text { विवरण } & \text { राशि (रु.) } \ \text { सामान्य रिज़र्व (31 मार्च 2012 से) } & 5,00,000 \ \text { लाभ-हानि विवरण (2016-17 के लिए डेबिट शेष) } & (3,00,000) \end{array} $

हल:

Sunfill Ltd. की किताबें

31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट

खातों की टिप्पणियाँ

चित्रण 4

निम्नलिखित मदों को 31 मार्च 2017 को Avalon Ltd. की बैलेंस शीट में दिखाइए:

हल:

Avalon Ltd. की पुस्तकें
31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट

खातों की टिप्पणियाँ

चित्रण 5

Arushi Ltd. ने Rs. 100 प्रति डिबेंचर के 5,000, 10% डिबेंचर पार मूल्य पर जारी किए, परंतु 5 वर्षों के पश्चात 5% प्रीमियम पर भुनाए जाने योग्य हैं। इन मदों को कंपनी की बैलेंस शीट में दिखाइए।

हल:

खातों की टिप्पणियाँ

विवरण	राशि (रु.)
1. आरक्षित निधियाँ और अधिशेष अर्थात् लाभ-हानि विवरण में शेष	$(25,000)$
2. दीर्घकालिक ऋण	$5,00,000$
5000, 10% डिबेंचर रु. 100 प्रति डिबेंचर	25,000
3. अन्य दीर्घकालिक देयताएँ
डिबेंचरों के पुनर्खरीद पर प्रीमियम
4. नकद और नकद समकक्ष	$5,00,000$

स्वयं करें
कंपनी के बैलेंस शीट में निम्नलिखित मदों को प्रमुख शीर्षकों और उप-शीर्षकों के अंतर्गत वर्गीकृत करें

क्र.सं.	मदें	प्रमुख शीर्षक	उप-शीर्षक (यदि कोई हो)
1.	गुडविल
2.	जब्त किए गए शेयर
3.	स्वीकृतियाँ
4.	प्रारंभिक व्यय
5.	पूँजी रिज़र्व
6.	बैंकों से ऋण
7.	शेयरों और डिबेंचरों में निवेश
8.	डिबेंचरों पर उपचित और देय ब्याज
9.	सुरक्षित ऋणों पर उपचित परंतु देय न ब्याज
10.	असुरक्षित ऋणों पर उपचित परंतु देय न ब्याज
11.	निवेशों पर उपचित ब्याज
12.	अधिशेष
13.	प्रतिभूति प्रीमियम रिज़र्व
14.	ढीले उपकरण
15.	कर के लिए प्रावधान
16.	अंडरलेखन कमीशन
17.	विनिमय पत्र
18.	अदावा लाभांश
19.	अल्पकालिक ऋण और अग्रिम
20.	पशुधन
21.	अवैतनिक कॉल/बकाया कॉल
22.	आंशिक रूप से भुगतानित शेयरों पर अनकॉल दायित्व
23.	पूर्व-भुगतान बीमा
24.	स्टोर और अतिरिक्त भाग
25.	ग्राहकों से अग्रिम
26.	डिबेंचर भुगतान रिज़र्व
27.	डिबेंचर भुगतान पर प्रीमियम
28.	डिबेंचर जारी करने पर हानि
29.	डिबेंचर भुगतान निधि
30.	डिबेंचर भुगतान निधि निवेश
31.	वाहन
32.	आपूर्तिकर्ताओं को अग्रिम
33.	पेटेंट, ट्रेडमार्क, डिज़ाइन
34.	पूर्व कॉल
35.	सीमा प्राधिकरणों के साथ जमा
36.	निश्चित संचयी लाभांश की बकाया राशि
37.	फर्नीचर और फिटिंग
38.	शेयर जारी करने पर दलाली
39.	लाभ-हानि विवरण (डेबिट)
40.	प्रगतिरत पूँजी कार्य
41.	संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान
42.	लाभ-हानि विवरण (क्रेडिट)
43.	निवेश के रूप में रखे आंशिक रूप से भुगतानित शेयरों पर अनकॉल दायित्व
44.	ऐसे दावे जो कंपनी के विरुद्ध हैं परंतु ऋण के रूप में स्वीकार नहीं
45.	पूँजी भुगतान रिज़र्व
46.	सार्वजनिक जमा
47.	प्राधिकृत पूँजी

चित्र 6

शाइन एंड ब्राइट कंपनी लिमिटेड की दी गई विशेषताओं के अनुसार, 31 मार्च 2017 को, अनुसूची III के अनुरूप बैलेंस शीट तैयार करें:

हल:

शाइन एंड ब्राइट लिमिटेड की किताबें
31 मार्च 2017 को बैलेंस शीट

खातों के नोट्स

3.4.2 लाभ और हानि विवरण का रूप और सामग्री

प्रदर्शन 3.2: लाभ और हानि विवरण का रूप

लाभ और हानि विवरण के मदों को निम्नलिखित रूप में चर्चा की गई है:

1. संचालन से राजस्व

इसमें शामिल हैं:

(i) उत्पादों की बिक्री

(ii) सेवाओं की बिक्री

(iii) अन्य संचालन राजस्व

किसी वित्तीय कंपनी के संबंध में, संचालन से राजस्व में ब्याज से राजस्व, लाभांश और अन्य वित्तीय सेवाओं से आय शामिल होगी।

ध्यान दें कि उपरोक्त प्रत्येक शीर्षक के अंतर्गत लागू होने तक खातों की टिप्पणियों के माध्यम से अलग-अलग प्रकट किया जाएगा।

2. अन्य आय

(i) ब्याज आय (वित्तीय कंपनी के अतिरिक्त किसी कंपनी की स्थिति में),

(ii) लाभांश आय,

(iii) निवेशों की बिक्री पर शुद्ध लाभ/हानि,

(iv) अन्य गैर-परिचालन आय (ऐसी आय के प्रत्यक्ष रूप से जिम्मेदार व्ययों के नेट पर)।

3. व्यय

विभिन्न शीर्षकों के अंतर्गत दिखाई गई आय को अर्जित करने के लिए किए गए व्यय, जैसा कि नीचे चर्चा की गई है:

उदाहरण 8

निम्नलिखित विवरणों से वर्ष समाप्ति मार्च 2017 के लिए लाभ और हानि का विवरण तैयार करें, जिसमें कंपनी अधिनियम 2013 की अनुसूची III के अनुसार कर से पहले का लाभ दिखाया गया हो।

हल

लाभ और हानि का विवरण
वर्ष समाप्ति 31 मार्च, 2017 के लिए

खातों की टिप्पणियाँ

3.5 वित्तीय विवरणों के उपयोग और महत्व

वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ता में प्रबंधन, निवेशक, शेयरधारक, लेनदार, सरकार, बैंकर, कर्मचारी और आम जनता शामिल हैं। वित्तीय विवरण इन संगठन में रुचि रखने वाले पक्षों को प्रबंधन के प्रदर्शन के बारे में आवश्यक जानकारी प्रदान करते हैं और उपयुक्त आर्थिक निर्णय लेने में सहायता करते हैं। यह ध्यान देने योग्य है कि वित्तीय विवरण कंपनी की वार्षिक रिपोर्ट का अभिन्न अंग होते हैं, जिसमें निदेशक रिपोर्ट, लेखा परीक्षक रिपोर्ट, कॉर्पोरेट गवर्नेंस रिपोर्ट और प्रबंधन चर्चा और विश्लेषण भी शामिल होते हैं।

वित्तीय विवरणों के विभिन्न उपयोग और महत्व इस प्रकार हैं:

1. स्टीवर्डशिप कार्य पर रिपोर्ट: वित्तीय विवरण प्रबंधन के प्रदर्शन को शेयरधारकों को रिपोर्ट करते हैं। प्रबंधन प्रदर्शन और स्वामित्व अपेक्षाओं के बीच के अंतर को वित्तीय विवरणों की सहायता से समझा जा सकता है।

2. राजकोष नीतियों का आधार: सरकार की राजकोष नीतियाँ, विशेष रूप से कराधान नीतियाँ, कॉर्पोरेट उपक्रमों के वित्तीय प्रदर्शन से संबंधित होती हैं। वित्तीय विवरण सरकार की औद्योगिक, कराधान और अन्य आर्थिक नीतियों के लिए मूलभूत आदान प्रदान प्रदान करते हैं।

3. ऋण प्रदान करने का आधार: कॉरपोरेट उपक्रमों को विभिन्न उद्देश्यों के लिए बैंकों और अन्य वित्तीय संस्थाओं से धन उधार लेना पड़ता है। ऋण प्रदान करने वाली संस्थाएं उपक्रमों के वित्तीय प्रदर्शन के आधार पर निर्णय लेती हैं। इस प्रकार, वित्तीय विवरण ऋण प्रदान करने का आधार बनते हैं।

4. संभावित निवेशकों के लिए आधार: निवेशकों में दोनों प्रकार के निवेशक शामिल होते हैं—अल्पकालिक और दीर्घकालिक। उनके निवेश निर्णयों में प्रमुख विचार उनके निवेश की सुरक्षा और तरलता के साथ उचित लाभदायकता होती है। वित्तीय विवरण निवेशकों को किसी उपक्रम की दीर्घकालिक और अल्पकालिक सolvency तथा लाभदायकता का आकलन करने में मदद करते हैं।

5. पहले से किए गए निवेश के मूल्य के लिए मार्गदर्शक: कंपनियों के शेयरधारक अपने निवेश की स्थिति, सुरक्षा और प्रतिफल जानने में रुचि रखते हैं। उन्हें यह भी जानकारी चाहिए होती है कि वे अपने निवेश को व्यवसाय में जारी रखें या बंद करें। वित्तीय विवरण शेयरधारकों को ऐसे महत्वपूर्ण निर्णय लेने में जानकारी प्रदान करते हैं।

6. व्यापार संघों को उनके सदस्यों की सहायता करने में सहायक: व्यापार संघ अपने सदस्यों को सेवा और सुरक्षा प्रदान करने के उद्देश्य से वित्तीय विवरणों का विश्लेषण कर सकते हैं। वे मानक अनुपात विकसित कर सकते हैं और एक समान लेखा प्रणाली तैयार कर सकते हैं।

7. स्टॉक एक्सचेंजों की सहायता करता है: वित्तीय विवरण स्टॉक एक्सचेंजों को वित्तीय प्रदर्शन की रिपोर्टिंग में पारदर्शिता की सीमा को समझने में मदद करते हैं और निवेशकों के हितों की रक्षा के लिए आवश्यक जानकारी मांगने में सक्षम बनाते हैं। वित्तीय विवरण स्टॉक ब्रोकर्स को विभिन्न संगठनों की वित्तीय स्थिति का आकलन करने और उद्धृत किए जाने वाले मूल्यों के बारे में निर्णय लेने में सक्षम बनाते हैं।

3.6 वित्तीय विवरणों की सीमाएँ

यद्यपि वित्तीय विवरणों की तैयारी में अत्यधिक सावधानी बरती जाती है और उपयोगकर्ताओं को विस्तृत जानकारी प्रदान की जाती है, फिर भी वे निम्नलिखित सीमाओं से ग्रस्त हैं:

1. वर्तमान स्थिति को प्रतिबिंबित नहीं करते: वित्तीय विवरण ऐतिहासिक लागत के आधार पर तैयार किए जाते हैं। चूंकि धन की क्रय शक्ति बदल रही है, वित्तीय विवरण में दिखाए गए परिसंपत्तियों और देनदारियों के मूल्य वर्तमान बाजार स्थिति को प्रतिबिंबित नहीं करते।

2. परिसंपत्तियों की वसूली संभव नहीं हो सकती: लेखांकन कुछ परंपराओं के आधार पर किया जाता है। कुछ परिसंपत्तियां घोषित मूल्यों की वसूली नहीं कर सकतीं, यदि कंपनी पर जबरन परिसमापन थोप दिया जाए। बैलेंस शीट में दिखाई गई परिसंपत्तियां केवल अप्रयुक्त या अपरिहार्य लागत को प्रतिबिंबित करती हैं।

3. पूर्वाग्रह: वित्तीय विवरण अभिलेखित तथ्यों, उपयोग किए गए लेखांकन अवधारणाओं और परंपराओं तथा विभिन्न परिस्थितियों में लेखाकारों द्वारा किए गए व्यक्तिगत निर्णयों का परिणाम होते हैं। इसलिए, परिणामों में पूर्वाग्रह देखा जा सकता है और वित्तीय विवरणों में चित्रित वित्तीय स्थिति यथार्थ नहीं हो सकती।

4. समग्र जानकारी: वित्तीय विवरण समग्र जानकारी दिखाते हैं लेकिन विस्तृत जानकारी नहीं। इसलिए, वे उपयोगकर्ताओं को निर्णय लेने में अधिक सहायता नहीं कर सकते।

5. महत्वपूर्ण जानकारी की कमी: बैलेंस शीट बाजारों की हानि और समझौतों की समाप्ति से संबंधित जानकारी का खुलासा नहीं करता, जिसका उद्यम पर महत्वपूर्ण प्रभाव होता है।

6. कोई गुणात्मक जानकारी नहीं: वित्तीय विवरणों में केवल मौद्रिक जानकारी होती है, लेकिन गुणात्मक जानकारी जैसे औद्योगिक संबंध, औद्योगिक वातावरण, श्रम संबंध, कार्य की गुणवत्ता आदि नहीं होती।

7. ये केवल अंतरिम रिपोर्ट हैं: लाभ-हानि विवरण निर्दिष्ट अवधि के लिए लाभ/हानि का खुलासा करता है। यह समय के साथ कमाई की क्षमता के बारे में कोई विचार नहीं देता, इसी प्रकार बैलेंस शीट में दर्शाई गई वित्तीय स्थिति उस समय बिंदु पर सही होती है, भविष्य की तारीख में संभावित परिवर्तन को नहीं दर्शाया जाता।

अध्याय में प्रस्तुत शब्दावली

1. वित्तीय विवरण

2. लाभ-हानि विवरण

3. बैलेंस शीट

4. उपभोग की गई सामग्री की लागत

5. शेयरधारकों के निधि

सारांश

वित्तीय विवरण: वित्तीय विवरण लेखांकन प्रक्रिया के अंतिम उत्पाद होते हैं, जो किसी निर्धारित अवधि के वित्तीय परिणामों और किसी विशिष्ट तिथि को वित्तीय स्थिति को प्रकट करते हैं। वित्तीय विवरण कॉरपोरेट उपक्रमों द्वारा विभिन्न हितधारकों के लाभ के लिए तैयार और प्रकाशित किए जाते हैं। इन विवरणों में लाभ-हानि विवरण और बैलेंस शीट शामिल होते हैं। इन विवरणों का मूल उद्देश्य प्रबंधन के साथ-साथ अन्य बाहरी लोगों के लिए निर्णय लेने के लिए आवश्यक जानकारी प्रदान करना होता है जो उपक्रम के मामलों में रुचि रखते हैं।

बैलेंस शीट: बैलेंस शीट उन सभी संपत्तियों को दिखाती है जो उपक्रम के स्वामित्व में हैं, सभी दायित्वों या देनदारियों को जो बाहरी लोगों या लेनदारों को देय हैं और स्वामियों के दावों को किसी विशिष्ट तिथि को दर्शाती है। यह महत्वपूर्ण विवरणों में से एक है जो किसी उपक्रम की वित्तीय स्थिति या स्थिति या ताकत को दर्शाता है।

लाभ-हानि विवरण: लाभ-हानि विवरण किसी विशिष्ट अवधि के लिए तैयार किया जाता है ताकि किसी उपक्रम के परिचालन परिणामों का निर्धारण किया जा सके। यह आय अर्जित करने के लिए अर्जित राजस्व और किए गए व्यय का विवरण है। यह एक प्रदर्शन रिपोर्ट है जो वर्ष के दौरान दो बैलेंस शीट तिथियों के बीच व्यापार संचालन के परिणामस्वरूप आय, व्यय, लाभ और हानि में हुए परिवर्तनों को दिखाती है।

वित्तीय विवरणों का महत्व: वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ता शेयरधारक, निवेशक, लेनदार, ऋणदाता, ग्राहक, प्रबंधन, सरकार आदि हैं। वित्तीय विवरण सभी उपयोगकर्ताओं को उनकी निर्णय-प्रक्रिया में सहायता करते हैं। वे इन सदस्यों की सामान्य प्रयोजन आवश्यकताओं के लिए आंकड़े प्रदान करते हैं।

वित्तीय विवरणों की सीमाएँ: वित्तीय विवरण सीमाओं से मुक्त नहीं हैं। वे उपयोगकर्ताओं की सामान्य प्रयोजन आवश्यकताओं को संतुष्ट करने के लिए केवल समष्टि जानकारी प्रदान करते हैं। वे तकनीकी विवरण हैं जिन्हें केवल कुछ लेखांकन ज्ञान रखने वाले व्यक्ति ही समझ सकते हैं। वे ऐतिहासिक जानकारी को दर्शाते हैं परंतु वर्तमान स्थिति को नहीं, जो किसी भी निर्णय में अत्यावश्यक है। इसके अतिरिक्त, कोई संगठन के प्रदर्शन को मात्रात्मक परिवर्तनों के संदर्भ में समझ सकता है परंतु गुणात्मक पहलुओं जैसे श्रम संबंध, कार्य की गुणवत्ता, कर्मचारियों की संतुष्टि आदि के संदर्भ में नहीं। वित्तीय विवरण न तो पूर्ण होते हैं और न ही शत-प्रतिशत सटीक, क्योंकि आय और व्यय के प्रवाह को स्वीकृत अवधारणाओं के अतिरिक्त सर्वोत्तम विवेक का उपयोग करके पृथक किया जाता है। अतः इन विवरणों का निर्णय-निर्माण में उपयोग करने से पहले उचित विश्लेषण आवश्यक है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तरीय प्रश्न

1. वित्तीय विवरणों का अर्थ बताइए?

2. वित्तीय विवरणों की सीमाएँ क्या हैं?

3. वित्तीय विवरणों के कोई तीन उद्देश्यों की सूची बनाइए?

4. वित्तीय विवरणों के प्रति निम्नलिखित के लिए उनके महत्व को बताइए:

(i) शेयरधारक

(ii) लेनदार

(iii) सरकार

(iv) निवेशक

5. आप निम्नलिखित मदों को किसी कंपनी के बैलेंस शीट में किस प्रकार प्रदर्शित करेंगे;

(i) चालू परिसंपत्तियाँ, इन्वेंटरी

(ii) संदिग्ध दायित्व, लेखा टिप्पणियों में

(iii) शेयरधारकों की निधि, रिज़र्व और सरप्लस

(iv) स्थायी परिसंपत्तियाँ, अमूर्त परिसंपत्तियाँ

(v) चालू वर्ष के लिए प्रस्तावित लाभांश

(vi) गैर-चालू दायित्व

(vii) संचयी पसंदीदा शेयरों पर लाभांश की बकाया राशि।

दीर्घ उत्तर प्रश्न

1. वित्तीय विवरणों की प्रकृति की व्याख्या कीजिए।

2. वित्तीय विवरणों की महत्ता के बारे में विस्तार से समझाइए।

3. वित्तीय विवरणों की सीमाओं की व्याख्या कीजिए।

4. लाभ-हानि विवरण का प्रारूप तैयार कीजिए और कर से पहले के लाभ की गणना तक इसकी मदों की व्याख्या कीजिए।

5. बैलेंस शीट का प्रारूप तैयार कीजिए और बैलेंस शीट के विभिन्न तत्वों की व्याख्या कीजिए।

6. समझाइए कि वित्तीय विवरण विभिन्न पक्षकारों के लिए किस प्रकार उपयोगी होते हैं जो किसी उपक्रम के मामलों में रुचि रखते हैं?

7. ‘वित्तीय विवरण रिकॉर्ड किए गए तथ्यों, लेखांकन परंपराओं और व्यक्तिगत निर्णयों के संयोजन को प्रतिबिंबित करते हैं’। चर्चा कीजिए।

8. आय विवरण और बैलेंस शीट तैयार करने की प्रक्रिया की व्याख्या कीजिए।

संख्यात्मक प्रश्न

1. निम्नलिखित मदों को कंपनी अधिनियम, 2013 की अनुसूची III के प्रावधानों के अनुसार बैलेंस शीट में दिखाइए:

विवरण	$($ रु.)	विवरण	$($ रु. $)$
प्रारंभिक व्यय	$2,40,000$	गुडविल	30,000
शेयर जारी करने पर छूट	20,000	ढीले उपकरण	12,000
10% डिबेंचर	$2,00,000$	मोटर वाहन	$4,75,000$
व्यापार में स्टॉक	$1,40,000$	कर के लिए प्रावधान	16,000
बैंक में नकद	$1,35,000$
प्राप्त बिल	$1,20,000$

2. 1 अप्रैल 2017 को, जंबो लिमिटेड ने 10,000; 12% डिबेंचर जारी किए जिनका मूल्य रु. 100 प्रति डिबेंचर था और जिन पर 20% की छूट दी गई थी, जो 5 वर्षों के बाद भुनाए जाने योग्य हैं। कंपनी ने इन डिबेंचरों पर दी गई छूट को 31 मार्च 2018 को लिख-ऑफ करने का निर्णय लिया। इन डिबेंचरों के जारी होने के तुरंत बाद कंपनी के बैलेंस शीट में इन मदों को दिखाइए।

3. निम्नलिखित सूचना से गीतांजलि लिमिटेड का बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

इन्वेंटरी रु. 14,00,000; इक्विटी शेयर पूंजी रु. 20,00,000; प्लांट और मशीनरी रु. 10,00,000; प्रेफरेंस शेयर पूंजी रु. 12,00,000; डिबेंचर रिडेम्पशन रिजर्व रु. 6,00,000; बकाया व्यय रु. 3,00,000; प्रस्तावित लाभांश रु. 5,00,000; भूमि और भवन रु. 20,00,000; चालू निवेश रु. 8,00,000; नकद समकक्ष रु. 10,00,000; जावेरी लिमिटेड से अल्पकालिक ऋण (ट्वाइलाइट लिमिटेड की एक सहायक कंपनी) रु. 4,00,000; सार्वजनिक जमा रु. 12,00,000।

4. निम्नलिखित सूचना से जैम लिमिटेड का बैलेंस शीट तैयार कीजिए।

इन्वेंटरीज़ रु. 7,00,000; इक्विटी शेयर पूंजी रु. 16,00,000; प्लांट एवं मशीनरी रु. 8,00,000; 8% प्रेफरेंस शेयर पूंजी रु. 6,00,000; सामान्य रिज़र्व रु. 6,00,000; बिल्स पेयेबल रु. 1,50,000; कर के लिए प्रावधान रु. 2,50,000; लैंड एवं बिल्डिंग रु. 16,00,000; गैर-चालू निवेश रु. 10,00,000; बैंक में नकद रु. 5,00,000; क्रेडिटर्स रु. 2,00,000; 12% डिबेंचर्स रु. $12,00,000$.

5. निम्नलिखित जानकारी से ज्योति लिमिटेड का 31 मार्च, 2017 को बैलेंस शीट तैयार करें।

बिल्डिंग रु. 10,00,000; मेट्रो टायर्स लिमिटेड के शेयरों में निवेश रु. 3,00,000; स्टोर्स एवं स्पेयर्स रु. 1,00,000; लाभ एवं हानि विवरण (डेबिट) रु. 90,000; रु. 20 प्रति शेयर पूर्णतः अदा किए गए 5,00,000 इक्विटी शेयर; कैपिटल रिडेम्पशन रिज़र्व रु. 1,00,000; 10% डिबेंचर्स रु. 3,00,000; अवैतनिक लाभांश रु. 90,000; शेयर ऑप्शंस आउटस्टैंडिंग खाता रु. 10,000.

6. ब्रिंदा लिमिटेड ने निम्नलिखित जानकारी प्रस्तुत की है:

(a) रु. 100 प्रति डिबेंचर वाले 25,000, 10% डिबेंचर्स;

(b) रु.10,00,000 का बैंक ऋण जो 5 वर्षों बाद चुकौतीयोग्य है;

(c) डिबेंचर्स पर ब्याया अभी तक अदा नहीं किया गया है।

उपरोक्त मदों को 31 मार्च, 2017 को कंपनी के बैलेंस शीट में दिखाएं।

7. निम्नलिखित जानकारी से ब्लैक स्वान लिमिटेड का 31 मार्च, 2017 को बैलेंस शीट तैयार करें:

		रु.
सामान्य रिज़र्व	$:$	3,000
$10 \%$ डिबेंचर्स	$:$	3,000
लाभ-हानि विवरण में शेष	$:$	1,200
स्थायी संपत्तियों पर मूल्यह्रास	$:$	700
सकल ब्लॉक	$:$	9,000
चालू देनदारियाँ	$:$	2,500
प्रारंभिक व्यय	$:$	300
6% प्रेफरेंस शेयर पूंजी	$:$	5,000
नकद और नकद समकक्ष	$:$	6,100