अब तक आपने वित्तीय विवरणों के बारे में सीखा है जो मुख्यतः स्थिति विवरण (जो किसी विशिष्ट तिथि को उद्यम की वित्तीय स्थिति दिखाता है) और आय विवरण (जो किसी विशिष्ट अवधि के दौरान उद्यम की परिचालन गतिविधियों के परिणाम दिखाता है) को सम्मिलित करते हैं। एक तीसरा महत्वपूर्ण वित्तीय विवरण भी है जिसे नकदी प्रवाह विवरण कहा जाता है, जो नकदी और नकदी समकक्षों के प्रवाह और बहिर्गमन को दर्शाता है। यह विवरण सामान्यतः कंपनियों द्वारा तैयार किया जाता है जो वित्तीय सूचना के उपयोगकर्ताओं के हाथों में एक उपकरण के रूप में आता है ताकि वे किसी उद्यम की विभिन्न गतिविधियों से एक समयावधि के दौरान नकदी और नकदी समकक्षों के स्रोतों और उपयोगों के बारे में जान सकें। पिछले दशक में इसने वित्तीय सूचना के उपयोगकर्ताओं के लिए इसकी व्यावहारिक उपयोगिता के कारण पर्याप्त महत्व प्राप्त किया है।

कंपनियों के वित्तीय विवरण कंपनी अधिनियम, 2013 में निर्धारित लेखांकन मानकों का अनुसरण करते हुए तैयार किए जाते हैं। लेखांकन मानक कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 133 के अंतर्गत लेखांकन मानक नियम, 2006 के माध्यम से अधिसूचित किए गए हैं और ये अनिवार्य प्रकृति के हैं। कंपनी अधिनियम, 2013 यह भी निर्दिष्ट करता है कि यदि लेखांकन मानकों का पालन नहीं किया जाता है, तो वित्तीय विवरण सत्य और निष्पक्ष नहीं होंगे, जो कि वित्तीय विवरण की एक गुणवत्ता है। वित्तीय विवरणों को कंपनी अधिनियम, 2013 [धारा 2 (40)] में परिभाषित किया गया है और इसमें नकदी प्रवाह विवरण शामिल है जो लेखांकन मानक-3 (AS-3)- नकदी प्रवाह विवरण के अनुसार तैयार किया जाता है।

एक नकदी प्रवाह विवरण किसी उद्यम की नकदी और नकदी समकक्षों में ऐतिहासिक परिवर्तनों की जानकारी प्रदान करता है, जिसमें नकदी प्रवाहों को परिचालन, निवेश और वित्तीय गतिविधियों में वर्गीकृत किया जाता है। यह आवश्यक करता है कि कोई उद्यम एक नकदी प्रवाह विवरण तैयार करे और उसे हर उस लेखा अवधि के लिए प्रस्तुत करे जिसके लिए वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए जाते हैं। यह अध्याय इस तकनीक की चर्चा करता है और किसी लेखा अवधि के लिए नकदी प्रवाह विवरण तैयार करने की विधि को समझाता है।

6.1 नकदी प्रवाह विवरण के उद्देश्य

एक नकदी प्रवाह विवरण किसी विशिष्ट अवधि के दौरान कंपनी की विभिन्न गतिविधियों से नकदी और नकदी समकक्षों के प्रवाह और बाह्य प्रवाह को दिखाता है। नकदी प्रवाह विवरण का प्राथमिक उद्देश्य किसी विशेष अवधि के दौरान उद्यम के नकदी प्रवाहों (प्रवाह और बाह्य प्रवाह) की उपयोगी जानकारी विभिन्न शीर्षकों, अर्थात् परिचालन गतिविधियों, निवेश गतिविधियों और वित्तीय गतिविधियों के अंतर्गत प्रदान करना है।

यह जानकारी वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को यह आकलन करने के आधार के रूप में उपयोगी है कि उद्यम नकदी और नकदी समकक्ष उत्पन्न करने में सक्षम है या नहीं और उद्यम को उन नकदी प्रवाहों का उपयोग करने की क्या आवश्यकताएँ हैं। उपयोगकर्ताओं द्वारा लिए जाने वाले आर्थिक निर्णयों के लिए यह आकलन आवश्यक होता है कि कोई उद्यम नकदी और नकदी समकक्ष उत्पन्न करने में सक्षम है या नहीं और उनके उत्पन्न होने की समयावधि और निश्चितता क्या है।

6.2 नकदी प्रवाह विवरण के लाभ

नकदी प्रवाह विवरण निम्नलिखित लाभ प्रदान करता है :

• नकदी प्रवाह विवरण जब अन्य वित्तीय विवरणों के साथ प्रयोग किया जाता है, तो वह जानकारी प्रदान करता है जो उपयोगकर्ताओं को किसी उद्यम की शुद्ध संपत्तियों में परिवर्तन, उसकी वित्तीय संरचना (जिसमें उसकी तरलता और देय भुगतान क्षमता शामिल है) और परिवर्तनशील परिस्थितियों तथा अवसरों के अनुकूल होने के लिए नकदी प्रवाहों की राशियों और समय-निर्धारण को प्रभावित करने की क्षमता का मूल्यांकन करने में सक्षम बनाती है।
• नकदी प्रवाह की जानकारी उद्यम की नकदी और नकदी समकक्ष उत्पन्न करने की क्षमता का आकलन करने में उपयोगी होती है और उपयोगकर्ताओं को विभिन्न उद्यमों के भविष्य के नकदी प्रवाहों के वर्तमान मूल्य का आकलन और तुलना करने के लिए मॉडल विकसित करने में सक्षम बनाती है।
• यह विभिन्न उद्यमों द्वारा परिचालन प्रदर्शन की रिपोर्टिंग की तुलनात्मकता को भी बढ़ाता है क्योंकि यह समान लेन-देन और घटनाओं के लिए भिन्न लेखांकन उपचारों के प्रभावों को समाप्त कर देता है।
• यह परिवर्तनशील परिस्थितियों के प्रतिसाद में अपने नकदी प्रवाह और नकदी बहिर्वाह को संतुलित करने में भी सहायक होता है। यह भविष्य के नकदी प्रवाहों की पिछली आकलनों की शुद्धता की जांच करने और लाभप्रदता और शुद्ध नकदी प्रवाह के संबंध तथा बदलती कीमतों के प्रभाव की जांच करने में भी सहायक होता है।

6.3 नकदी और नकदी समकक्ष

जैसा कि पहले कहा गया है, नकद प्रवाह विवरण किसी विशेष अवधि के दौरान एक उद्यम की विभिन्न गतिविधियों से नकद और नकद समकक्षों के प्रवाह और बहिर्गमन को दर्शाता है। AS-3 के अनुसार, ‘नकद’ में हाथ में नकद राशि और बैंकों में मांग जमा शामिल हैं, और ‘नकद समकक्ष’ का अर्थ है ऐसे अल्पकालिक अत्यधिक तरल निवेश जो नकद की ज्ञात राशि में आसानी से परिवर्तनीय हों और जिनमें मूल्य में परिवर्तन का नगण्य जोखिम हो। कोई निवेश सामान्यतः तभी नकद समकक्ष के रूप में योग्य माना जाता है जब उसकी परिपक्वता अवधि अल्पकालिक हो, उदाहरणतः, अधिग्रहण की तिथि से तीन माह या उससे कम हो। शेयरों में निवेश को नकद समकक्षों से बाहर रखा गया है जब तक कि वे पर्याप्त नकद समकक्षों में न हों। उदाहरण के लिए, किसी कंपनी के प्राथमिकता शेयर जिन्हें उनकी विशिष्ट भुनाने की तिथि से थोड़े समय पहले अधिग्रहित किया गया हो, बशर्ते कंपनी द्वारा परिपक्वता पर राशि चुकाने में विफल होने का केवल नगण्य जोखिम हो। इसी प्रकार, ऐसे अल्पकालिक बाजार में विक्रेय प्रतिभूतियाँ जिन्हें तुरंत नकद में परिवर्तित किया जा सकता है, नकद समकक्षों के रूप में माने जाते हैं और इन्हें तुरंत बिना मूल्य में पर्याप्त परिवर्तन के नकद में परिवर्तित किया जा सकता है।

6.4 नकद प्रवाह

‘नकदी प्रवाह’ का तात्पर्य नकदी के किसी गैर-नकदी मद के कारण अंदर-बाहर होने वाली गति से है। किसी गैर-नकदी मद से नकदी प्राप्त होना नकदी प्रवाह (इनफ़्लो) कहलाता है जबकि ऐसी मदों के सम्बन्ध में नकदी भुगतान नकदी बहिर्गमन (आउटफ़्लो) कहलाता है। उदाहरण के लिए, मशीनरी को नकदी देकर खरीदना नकदी बहिर्गमन है जबकि मशीनरी की बिक्री से प्राप्त बिक्री-राशि नकदी प्रवाह है। नकदी प्रवाहों के अन्य उदाहरणों में व्यापार प्राप्यों से नकदी की वसूली, व्यापार देयों को भुगतान, कर्मचारियों को भुगतान, लाभांश की प्राप्ति, ब्याज भुगतान आदि शामिल हैं।

नकदी प्रबंधन में अतिरिक्त नकदी को नकदी समकक्षों में निवेशित करना सम्मिलित होता है। इसलिए, बाजार-योग्य प्रतिभूतियों या अल्पकालिक निवेश, जो नकदी समकक्ष बनाते हैं, की खरीद को नकदी प्रवाह विवरण तैयार करते समय विचार में नहीं लिया जाता है।

6.5 नकदी प्रवाह विवरण की तैयारी के लिए गतिविधियों का वर्गीकरण

आप जानते हैं कि एक उद्यम की विभिन्न गतिविधियाँ नकदी प्रवाहों (प्रवाह या प्राप्तियाँ और बहिर्गमन या भुगतान) का कारण बनती हैं जो नकदी प्रवाह विवरण का विषय-वस्तु होते हैं। AS-3 के अनुसार इन गतिविधियों को तीन श्रेणियों में वर्गीकृत किया जाना है: (1) संचालन, (2) निवेश, और (3) वित्तीय गतिविधियाँ ताकि इन गतिविधियों द्वारा उत्पन्न (या उपयोग में लाई गई) नकदी प्रवाहों को पृथक्-पृथक् दिखाया जा सके। इससे नकदी प्रवाह विवरण के उपयोगकर्ता इन गतिविधियों के उद्यम की वित्तीय स्थिति और उसकी नकदी व नकदी समकक्षों पर पड़ने वाले प्रभाव का आकलन करने में सक्षम होते हैं।

6.5.1 संचालन गतिविधियों से नकदी

परिचालन गतिविधियाँ वे गतिविधियाँ हैं जो किसी उद्यम की प्राथमिक या मुख्य गतिविधियों का निर्माण करती हैं। उदाहरण के लिए, किसी वस्त्र निर्माण करने वाली कंपनी के लिए परिचालन गतिविधियाँ कच्चे माल की खरीद, विनिर्माण व्यय का उदय, वस्त्रों की बिक्री आदि हैं। ये उद्यम की प्रमुख राजस्व उत्पन्न करने वाली गतिविधियाँ (या मुख्य गतिविधियाँ) हैं और ये गतिविधियाँ निवेश या वित्त गतिविधियाँ नहीं होती हैं। ‘परिचालन से नकदी’ की राशि कंपनी की आंतरिक सॉल्वेंसी स्तर को दर्शाती है, और इसे इस सीमा की प्रमुख सूचक माना जाता है जिस पर उद्यम की परिचालन गतिविधियों ने उद्यम की परिचालन क्षमता को बनाए रखने, लाभांश का भुगतान करने, नए निवेश करने और बाहरी वित्त स्रोत के बिना ऋण चुकाने के लिए पर्याप्त नकदी प्रवाह उत्पन्न किए हैं।

परिचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह मुख्य रूप से उद्यम की मुख्य गतिविधियों से प्राप्त होते हैं। ये आमतौर पर उन लेन-देन और अन्य घटनाओं से उत्पन्न होते हैं जो शुद्ध लाभ या हानि के निर्धारण में प्रवेश करते हैं। परिचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह के उदाहरण हैं:

परिचालन गतिविधियों से नकदी आगमन

• $\quad$ वस्तुओं की बिक्री और सेवाओं के प्रदान से नकद प्राप्तियाँ।
• $\quad$ रॉयल्टी, शुल्क, कमीशन और अन्य राजस्व से नकद प्राप्तियाँ।

परिचालन गतिविधियों से नकदी बहिर्गमन

• आपूर्तिकर्ताओं को माल और सेवाओं के लिए नकद भुगतान।
• कर्मचारियों को और उनकी ओर से नकद भुगतान।
• बीमा उद्यम को प्रीमियम और दावों, वार्षिकी, तथा अन्य पॉलिसी लाभों के लिए नकद भुगतान।
• आयकर के नकद भुगतान, जब तक कि उन्हें वित्तपोषण और निवेश गतिविधियों से विशिष्ट रूप से पहचाना न जा सके।

परिचालन नकद प्रवाहों के मामले में शुद्ध स्थिति दिखाई जाती है।

एक उद्यम प्रतिभूतियों और ऋणों को सौदे या व्यापार प्रयोजनों के लिए रख सकता है। किसी भी स्थिति में वे पुनर्विक्रय के लिए विशिष्ट रूप से रखे गए इन्वेंटरी का प्रतिनिधित्व करते हैं। इसलिए, सौदे या व्यापार प्रतिभूतियों की खरीद और बिक्री से उत्पन्न नकद प्रवाहों को परिचालन गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। इसी प्रकार, वित्तीय उद्यमों द्वारा दिए गए नकद अग्रिम और ऋण आमतौर पर परिचालन गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किए जाते हैं क्योंकि वे उस उद्यम की मुख्य गतिविधि से संबंधित होते हैं।

6.5.2 निवेश गतिविधियों से नकद

AS-3 के अनुसार, निवेश गतिविधियाँ दीर्घकालिक संपत्तियों और नकद समकक्षों में शामिल न की गई अन्य निवेशों का अधिग्रहण और विनिवेश हैं। निवेश गतिविधियाँ दीर्घकालिक संपत्तियों या स्थायी संपत्तियों जैसे मशीनरी, फर्नीचर, भूमि और भवन आदि की खरीद और बिक्री से संबंधित होती हैं। दीर्घकालिक निवेश से संबंधित लेन-देन भी निवेश गतिविधियाँ हैं।

निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाहों का पृथक् प्रकटन महत्वपूर्ण है क्योंकि वे उस सीमा को दर्शाते हैं जिस पर भविष्य की आय और नकद प्रवाह उत्पन्न करने के इरादे से संसाधनों के लिए व्यय किए गए हैं। निवेश गतिविधियों से उत्पन्न होने वाले नकद प्रवाहों के उदाहरण इस प्रकार हैं:

निवेश गतिविधियों से नकद बहिर्प्रवाह

• स्थायी संपत्तियों (अदृश्य संपत्तियों एवं पूंजीकृत अनुसंधान और विकास सहित) अधिग्रहण हेतु नकद भुगतान।
• अन्य उद्यमों के शेयर, वारंट या ऋणपत्र अधिग्रहण हेतु नकद भुगतान, सिवाय उन पत्रों के जो व्यापारिक प्रयोजनों के लिए रखे गए हों।
• तीसरे पक्ष को दिए गए नकद अग्रिम और ऋण (सिवाय उन अग्रिमों और ऋणों के जो किसी वित्तीय उद्यम द्वारा संचालन गतिविधि के रूप में दिए गए हों)।

निवेश गतिविधियों से नकद अंतर्प्रवाह

• स्थायी संपत्तियों (अदृश्य संपत्तियों सहित) के निपटान से प्राप्त नकद राशि।
• तीसरे पक्ष को दिए गए अग्रिमों या ऋणों की प्रतिपूर्ति से प्राप्त नकद राशि (वित्तीय उद्यम की स्थिति को छोड़कर)।
• अन्य उद्यमों के शेयरों, वारंटों या ऋणपत्रों के निपटान से प्राप्त नकद राशि, सिवाय उनके जो व्यापारिक प्रयोजनों के लिए रखे गए हों।
• ऋणों और अग्रिमों से प्राप्त नकद ब्याज।
• अन्य उद्यमों में निवेश से प्राप्त लाभांश।

6.5.3 वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह

जैसा कि नाम से स्पष्ट है, वित्तीय गतिविधियाँ किसी उद्यम के दीर्घकालिक निधियों या पूंजी से संबंधित होती हैं, उदाहरण के लिए, इक्विटी शेयरों के जारी करने से प्राप्त नकद राशि, डिबेंचर, दीर्घकालिक बैंक ऋण प्राप्त करना, बैंक ऋण की पुनर्भुगतान आदि। AS-3 के अनुसार, वित्तीय गतिविधियाँ ऐसी गतिविधियाँ हैं जो उद्यम के स्वामियों की पूंजी (कंपनी के मामले में प्रेफरेंस शेयर पूंजी सहित) और उधार ली गई राशि के आकार और संरचना में परिवर्तन लाती हैं। वित्तीय गतिविधियों से उत्पन्न नकद प्रवाहों का पृथक् प्रकटन महत्वपूर्ण है क्योंकि यह उन निधि प्रदाताओं (पूंजी और उधार दोनों) द्वारा भविष्य के नकद प्रवाहों पर दावों की भविष्यवाणी करने में उपयोगी होता है। वित्तीय गतिविधियों के उदाहरण हैं:

वित्तीय गतिविधियों से नकद आगमन

• शेयरों (इक्विटी और/या प्रेफरेंस) के जारी करने से प्राप्त नकद राशि।
• डिबेंचर, ऋण, बॉन्ड और अन्य लघु/दीर्घकालिक उधार लेने से प्राप्त नकद राशि।

वित्तीय गतिविधियों से नकद निर्गमन

• उधार ली गई राशि की नकद पुनर्भुगतान।
• डिबेंचर और दीर्घकालिक ऋणों तथा अग्रिमों पर भुगतान किया गया ब्याज।
• इक्विटी और प्रेफरेंस पूंजी पर भुगतान किया गया लाभांश।

यहाँ यह उल्लेख करना महत्वपूर्ण है कि एक लेन-देन में ऐसे नकदी प्रवाह शामिल हो सकते हैं जिन्हें भिन्न-भिन्न श्रेणियों में वर्गीकृत किया गया हो। उदाहरण के लिए, जब किसी स्थायी संपत्ति की किस्त, जिसे स्थगित भुगतान आधार पर अधिग्रहित किया गया हो, का भुगतान किया जाता है और वह किस्त ब्याज तथा ऋण दोनों को सम्मिलित करती है, तो ब्याज तत्व को वित्तीय गतिविधियों के अंतर्गत और ऋण तत्व को निवेश गतिविधियों के अंतर्गत वर्गीकृत किया जाता है। इसके अतिरिक्त, एक ही गतिविधि को भिन्न-भिन्न उद्यमों के लिए भिन्न-भिन्न रूप से वर्गीकृत किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, शेयरों की खरीद एक शेयर दलाली फर्म के लिए परिचालन गतिविधि है जबकि अन्य उद्यमों के मामले में यह निवेश गतिविधि है।

नकदी आगमन

प्रदर्शन 6.1: नकदी आगमन और नकदी निर्गम गतिविधियों का वर्गीकरण

6.5.4 कुछ विलक्षण मदों का उपचार

असाधारण मदें

असाधारण मदें नियमित घटना नहीं होती हैं, जैसे चोरी या भूकंप या बाढ़ के कारण हानि। असाधारण मदें पुनरावृत्तिहीन स्वभाव की होती हैं और इसलिए असाधारण मदों से संबद्ध नकदी प्रवाहों को परिचालन, निवेश या वित्तीय गतिविधियों से उत्पन्न होने के रूप में पृथक् रूप से वर्गीकृत और प्रकट किया जाना चाहिए। ऐसा इसलिए किया जाता है ताकि उपयोगकर्ता उनके स्वभाव और किसी उद्यम की वर्तमान और भविष्य की नकदी प्रवाहों पर उनके प्रभाव को समझ सकें।

ब्याज और लाभांश

एक वित्तीय उद्यम (जिसका मुख्य व्यवसाय उधार देना और उधार लेना है) के मामले में, ब्याज दिया गया, ब्याज प्राप्त हुआ और लाभांश प्राप्त हुआ परिचालन गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है जबकि लाभांश दिया गया एक वित्तीय गतिविधि है।

एक गैर-वित्तीय उद्यम के मामले में, AS-3 के अनुसार, यह अधिक उपयुक्त माना जाता है कि ब्याज और लाभांश का भुगतान वित्तीय गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जाए जबकि ब्याज और लाभांश की प्राप्ति निवेश गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत की जाए।

आय और लाभ पर कर

कर आयकर (सामान्य लाभ पर कर), पूंजीगत लाभ कर (पूंजी लाभ पर कर), लाभांश कर (शेयरधारकों को लाभांश के रूप में वितरित राशि पर कर) हो सकते हैं। AS-3 आवश्यक करता है कि आय पर करों से उत्पन्न नकद प्रवाह को अलग से प्रकट किया जाना चाहिए और उन्हें परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए जब तक कि वे विशेष रूप से वित्तीय और निवेश गतिविधियों के साथ पहचाने नहीं जा सकते। इससे स्पष्ट रूप से निहित है कि:

• परिचालन लाभ पर कर को परिचालन नकद प्रवाह के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए।
• लाभांश कर, अर्थात् लाभांश पर दिया गया कर, लाभांश दिए जाने के साथ-साथ वित्तीय गतिविधि के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए।
• स्थायी संपत्तियों की बिक्री पर दिया गया पूंजीगत लाभ कर को निवेश गतिविधियों के अंतर्गत वर्गीकृत किया जाना चाहिए।

गैर-नकद लेन-देन

AS-3 के अनुसार, निवेश और वित्तीय लेन-देन जिनमें नकद या नकद समकक्ष का उपयोग नहीं होता, उन्हें नकद प्रवाह विवरण से बाहर रखा जाना चाहिए। ऐसे लेन-देन के उदाहरण हैं - इक्विटी शेयर जारी करके मशीनरी का अधिग्रहण या इक्विटी शेयर जारी करके डिबेंचरों का भुगतान। ऐसे लेन-देन को वित्तीय विवरण में कहीं और इस प्रकार प्रकट किया जाना चाहिए कि इन निवेश और वित्तीय गतिविधियों के बारे में सभी प्रासंगिक जानकारी दी जा सके। इसलिए, शेयर जारी करके अधिग्रहित संपत्तियों को लेन-देन की गैर-नकद प्रकृति के कारण नकद प्रवाह विवरण में प्रकट नहीं किया जाता है।

इन तीन वर्गीकरणों के साथ, नकद प्रवाह विवरण को प्रदर्शन 6.2 में दिखाया गया है।

नकद प्रवाह विवरण (केवल मुख्य शीर्षक)

$ \begin{array}{|lc|} \hline \text { (A) परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \mathrm{xxx} \\ \text { (B) निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \mathrm{xxx} \\ \text { (C) वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \underline{\mathrm{xxx}} \\ & \mathrm{xxx} \\ \text { नकद और नकद समकक्ष में शुद्ध वृद्धि (कमी) (A + B + C) } \\ \text { + प्रारंभ में नकद और नकद समकक्ष } & \underline{\mathrm{xxx}} \\ \text { = अंत में नकद और नकद समकक्ष } & \underline{\mathrm{xxx}} \\ \hline \end{array} $

प्रदर्शन 6.2 : नमूना नकद प्रवाह विवरण साझा करना

अपनी समझ की जाँच - I
निम्नलिखित गतिविधियों को संचालन गतिविधियाँ, निवेश गतिविधियाँ, वित्त गतिविधियाँ, नकद समकक्षों में वर्गीकृत करें।
$ \begin{array}{|l|l|l|l|} \hline 1 . & \text { मशीनरी की खरीद। } & \text { 2. } & \begin{array}{l} \text { इक्विटी शेयर पूंजी के } \\ \text { जारी करने से प्राप्त राशि। } \end{array} \\ 3 . & \text { संचालन से नकद राजस्व। } & \text { 4. } & \text { दीर्घकालिक उधार से प्राप्त राशि। } \\ 5 . & \text { पुरानी मशीनरी की बिक्री से प्राप्त राशि। } & \text { 6. } & \text { व्यापार प्राप्यों से नकद प्राप्ति। } \\ 7 . & \text { ट्रेडिंग कमीशन प्राप्त हुआ। } & \text { 8. } & \text { अ-चालू निवेश की खरीद। } \\ 9 . & \text { प्रेफरेंस शेयरों का रिडेम्पशन। } & \text { 10. } & \text { नकद खरीदारी। } \\ 11 . & \begin{array}{l} \text { अ-चालू निवेश की बिक्री से } \\ \text { प्राप्त राशि। } \end{array} & 12 . & \text { गुडविल की खरीद। } \\ 13 . & \text { आपूर्तिकर्ता को नकद भुगतान। } & \text { 14. } & \text { इक्विटी शेयरों पर अंतरिम लाभांश भुगतान } \\ 15 . & \text { कर्मचारी लाभ व्यय भुगतान। } & \text { 16. } & \text { पेटेंट्स की बिक्री से प्राप्त राशि। } \\ 17 . & \begin{array}{l} \text { निवेश के रूप में रखी डिबेंचरों पर } \\ \text { प्राप्त ब्याज। } \end{array} & 18 . & \text { दीर्घकालिक उधार पर ब्याज भुगतान। } \\ 19 . & \begin{array}{l} \text { कार्यालय और प्रशासनिक व्यय } \\ \text { भुगतान। } \end{array} & 20 . & \text { विनिर्माण ओवरहेड्स भुगतान। } \\ 21 . & \begin{array}{l} \text { निवेश के रूप में रखे शेयरों पर } \\ \text { प्राप्त लाभांश। } \end{array} & 22 . & \begin{array}{l} \text { निवेश के रूप में रखी संपत्ति पर } \\ \text { प्राप्त किराया। } \end{array} \\ 23 . & \text { बिक्री और वितरण व्यय भुगतान। } & 24 . & \text { आयकर भुगतान। } \\ 25 . & \text { प्रेफरेंस शेयरों पर लाभांश भुगतान। } & 26 . & \text { अंडर-राइटिंग कमीशन भुगतान। } \\ 27 . & \text { किराया भुगतान। } & \text { 28. } & \text { अ-चालू निवेश की खरीद पर } \\ 29 . & \text { बैंक ओवरड्राफ्ट। } & &\text{ ब्रोकरेज भुगतान। } \\ 30 . & \text { नकद } & 31 . & \text { अल्पकालिक जमा। } \\ 32 . & \text { बाजार में विक्रय योग्य प्रतिभूतियाँ। } & 33 . & \text { आयकर की वापसी प्राप्त। } \\ \hline \end{array} $

6.6 संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह का निर्धारण

संचालन गतिविधियाँ किसी उद्यम की आय और व्यय का मुख्य स्रोत होती हैं। इसलिए, संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाहों के निर्धारण पर विशेष ध्यान देने की आवश्यकता होती है।

AS-3 के अनुसार, किसी उद्यम को संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाहों की रिपोर्ट निम्नलिखित में से किसी एक विधि का उपयोग करके करनी चाहिए:

• प्रत्यक्ष विधि जिसके द्वारा सकल नकद प्राप्तियों और सकल नकद भुगतानों की प्रमुख श्रेणियों का खुलासा किया जाता है;

$$\text{या}$$

• अप्रत्यक्ष विधि जिसके द्वारा शुद्ध लाभ या हानि को (1) गैर-नकद प्रकृति के लेन-देन, (2) भूतकाल/भविष्य के संचालन नकद प्राप्तियों के किसी भी स्थगन या उपचयन, और (3) निवेश या वित्तीय नकद प्रवाहों से संबद्ध आय या व्यय के मदों के प्रभावों के लिए उपयुक्त रूप से समायोजित किया जाता है। यहाँ यह उल्लेख करना महत्वपूर्ण है कि अप्रत्यक्ष विधि के तहत प्रारंभिक बिंदु उद्यम के लाभ-हानि विवरण के अनुसार कराधान और असाधारण मदों से पहले का शुद्ध लाभ/हानि है। फिर इस राशि को गैर-नकद मदों आदि के लिए समायोजित किया जाता है, ताकि संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाहों का निर्धारण किया जा सके।

तदनुसार, परिचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह को या तो प्रत्यक्ष विधि या अप्रत्यक्ष विधि का उपयोग करके निर्धारित किया जा सकता है।
प्रत्यक्ष विधि भविष्य के नकदी प्रवाहों का आकलन करने में उपयोगी जानकारी प्रदान करती है। लेकिन ऐसी जानकारी अप्रत्यक्ष विधि के तहत उपलब्ध नहीं होती है।
हालांकि, व्यवहार में, कंपनियां परिचालन गतिविधियों से शुद्ध नकदी प्रवाह निकालने के लिए अप्रत्यक्ष विधि का अधिकतम उपयोग करती हैं।
अध्याय अप्रत्यक्ष विधि का उपयोग करके नकदी प्रवाह विवरण तैयार करने से संबंधित है।

प्रस्तावित लाभांश
AS-4, आकस्मिकताएँ और बैलेंस शीट तिथि के बाद घटित होने वाली घटनाओं के अनुसार, प्रस्तावित लाभांश लेखा टिप्पणियों में दिखाया जाता है। इसे आकस्मिक देयता के रूप में दिखाया जाएगा क्योंकि यह शेयरधारकों द्वारा घोषित (अनुमोदित) होने के बाद देयता बन जाता है। यह वार्षिक साधारण सभा में शेयरधारकों द्वारा घोषित (अनुमोदित) होने के बाद लेखा पुस्तकों में लिखा जाएगा। चूँकि पिछले वर्ष का प्रस्तावित लाभांश चालू वर्ष में घोषित (अनुमोदित) किया जाएगा; पिछले वर्ष का प्रस्तावित लाभांश देय लाभांश के रूप में लिखा जाएगा। साथ ही, घोषित लाभांश अपनी घोषणा के 30 दिनों के भीतर भुगतान किया जाता है; इसलिए यह उसी वित्तीय वर्ष के भीतर भुगतान किया जाएगा।

संक्षेप में, शेयरधारकों द्वारा घोषणा (अनुमोदन) के बाद पिछले वर्ष का प्रस्तावित लाभांश अधिशेष में डेबिट किया जाएगा अर्थात् लाभ-हानि विवरण में शेष। नकद प्रवाह विवरण तैयार करते समय, पिछले वर्ष का प्रस्तावित लाभांश संचालन गतिविधियों के तहत वास्तविक लाभ में जोड़ा जाएगा और वित्तीय गतिविधि के तहत दिखाया जाएगा।

6.6.1 अप्रत्यक्ष विधि

परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह का परिकलन करने की अप्रत्यक्ष विधि शुद्ध लाभ/हानि की राशि से प्रारंभ होती है। ऐसा इसलिए है क्योंकि लाभ और हानि विवरण में एक उद्यम की सभी परिचालन गतिविधियों के प्रभाव सम्मिलित होते हैं। हालांकि, लाभ और हानि विवरण आगम आधार पर तैयार किया जाता है (न कि नकद आधार पर)। इसके अतिरिक्त, इसमें कुछ गैर-परिचालन आइटम (जैसे भुगतान किया गया ब्याज, स्थायी संपत्तियों की बिक्री पर लाभ/हानि आदि) और गैर-नकद आइटम (जैसे मूल्यह्रास, गुडविल लिख-off, घोषित लाभांश आदि) भी शामिल होते हैं। इसलिए, परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह प्राप्त करने के लिए लाभ और हानि विवरण द्वारा दिखाए गए शुद्ध लाभ/हानि की राशि को समायोजित करना आवश्यक हो जाता है। आइए उदाहरण देखें:

31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ और हानि खाता विवरण

नोट: अन्य आय में भूमि की बिक्री से लाभ शामिल है।

उपरोक्त लाभ और हानि विवरण Rs. 30,000 की शुद्ध लाभ की राशि दिखाता है। इसे परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह प्राप्त करने के लिए समायोजित किया जाना है। आइए विभिन्न आइटमों को एक-एक करके लें।

1. मूल्यह्रास एक गैर-नकद आइटम है और इसलिए, Rs. 5,000 जो मूल्यह्रास के रूप में आरोपित किया गया है, किसी भी नकद प्रवाह का परिणाम नहीं है। इसलिए, इस राशि को शुद्ध लाभ में वापस जोड़ा जाना चाहिए।

2. 5,000 रुपये के वित्तीय व्यय वित्तीय गतिविधि के कारण नकदी का बहिर्गमन हैं। इसलिए, परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करते समय इस राशि को शुद्ध लाभ में वापस जोड़ा जाना चाहिए। वित्तीय व्यय की यह राशि वित्तीय गतिविधियों के शीर्षक के तहत बहिर्गमन के रूप में दिखाई जाएगी।

3. अन्य आय में भूमि की बिक्री पर लाभ शामिल है: यह निवेश गतिविधि से नकदी का अंतर्गमन है। इसलिए, परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करते समय इस राशि को शुद्ध लाभ की राशि से घटाया जाना चाहिए।

उपरोक्त उदाहरण आपको यह विचार देता है कि शुद्ध लाभ/हानि की राशि में विभिन्न समायोजन कैसे किए जाते हैं। अन्य महत्वपूर्ण समायोजन कार्यशील पूंजी में परिवर्तन से संबंधित हैं जो आवश्यक हैं (अर्थात्, चालू परिसंपत्तियों और चालू देनदारियों के मद) ताकि आधारभूत लेखांकन पर आधारित शुद्ध लाभ/हानि को परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह में परिवर्तित किया जा सके। इसलिए, चालू परिसंपत्तियों में वृद्धि और चालू देनदारियों में कमी को परिचालन लाभ से घटाया जाता है, और चालू परिसंपत्तियों में कमी और चालू देनदारियों में वृद्धि को परिचालन लाभ में जोड़ा जाता है ताकि परिचालन गतिविधियों से शुद्ध नकद प्रवाह की सटीक राशि प्राप्त की जा सके।

AS-3 के अनुसार, अप्रत्यक्ष विधि के तहत, परिचालन गतिविधियों से शुद्ध नकद प्रवाह का निर्धारण निम्नलिखित के प्रभाव के लिए शुद्ध लाभ या हानि को समायोजित करके किया जाता है:

• गैर-नकदी आइटम जैसे कि मूल्यह्रास, गुडविल लिख-ऑफ, प्रावधान, स्थगित कर, आदि, जिन्हें वापस जोड़ा जाना है।
• सभी अन्य आइटम जिनके नकद प्रभाव निवेश या वित्तीय नकद प्रवाह हैं। ऐसे आइटमों के उपचार उनकी प्रकृति पर निर्भर करते हैं। सभी निवेश और वित्तीय आयों को शुद्ध लाभ की राशि से घटाया जाना है जबकि सभी ऐसे व्ययों को वापस जोड़ा जाना है। उदाहरण के लिए, वित्त लागत जो एक वित्तीय नकद बहिर्प्रवाह है, उसे वापस जोड़ा जाना है जबकि अन्य आय जैसे प्राप्त ब्याज जो निवेश नकद अंतर्प्रवाह है, उसे शुद्ध लाभ की राशि से घटाया जाना है। घोषित लाभांश एक वित्तीय गतिविधि है और इसलिए इसे शुद्ध लाभ में वापस जोड़ा जाता है और वित्तीय गतिविधि के तहत बहिर्प्रवाह के रूप में दिखाया जाता है।
• अवधि के दौरान चालू संपत्तियों और देनदारियों में परिवर्तन। चालू संपत्तियों में वृद्धि और चालू देनदारियों में कमी को घटाया जाना है जबकि चालू देनदारियों में वृद्धि और चालू संपत्तियों में कमी को जोड़ा जाना है।

प्रदर्शन 6.4 परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाहों की गणना करने के अप्रत्यक्ष विधि के अनुसार प्रारूप दिखाता है।

$ \begin{array}{|l|l|} \hline \textbf{परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह} & \\ \textbf{(अप्रत्यक्ष विधि)} \\ \text{कर और असाधारण मदों से पहले शुद्ध लाभ/हानि} & \\ \text{+ लाभ-हानि विवरण में पहले ही काटी गई कटौतियाँ, जैसे} & \text{xxx} \\ \text{गैर-नकद मदों पर अपचय, गुडविल लिख-off आदि।} & \\ \text{+ लाभ-हानि विवरण में पहले ही काटी गई कटौतियाँ, जैसे} & \text{xxx} \\ \text{गैर-परिचालन मदों पर ब्याज।} & \\ \text{– लाभ-हानि विवरण में जोड़ी गई आय, जैसे} & \text{xxx} \\ \text{गैर-परिचालन मदों पर लाभांश प्राप्ति आदि।} & \text{xxx} \\ \text{कार्यशील पूँजी में परिवर्तन से पहले परिचालन लाभ} & \\ \textbf{जोड़ें : } \text{चालू परिसंपत्तियों (नकद और नकद समकक्ष को छोड़कर) में वृद्धि और चालू दायित्वों में कमी।} & \text{xxx} \\ \textbf{घटाएँ : } \text{चालू परिसंपत्तियों (नकद और नकद समकक्ष को छोड़कर) में कमी और चालू दायित्वों में वृद्धि।} & \text{xxx} \\ \text{कर और असाधारण मदों से पहले परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह} & \text{xxx} \\ \text{– भुगतान किया गया आय-कर} & \text{xxx} \\ \text{+/– असाधारण मदों का प्रभाव} & \text{xxx} \\ \hline \text{परिचालन गतिविधियों से शुद्ध नकद प्रवाह} & \textbf{xxx} \\ \hline \end{array} $

प्रदर्शन 6.4: परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह का प्रारूप (अप्रत्यक्ष विधि)

जैसा कि पहले कहा गया है, संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करते समय प्रारंभिक बिंदु ‘कर और असाधारण मदों से पहले शुद्ध लाभ’ होता है, न कि ‘लाभ और हानि विवरण के अनुसार शुद्ध लाभ’। आयकर अदा किया गया अंतिम मद के रूप में घटाया जाता है ताकि संचालन गतिविधियों से शुद्ध नकद प्रवाह प्राप्त किया जा सके।

इलस्ट्रेशन 2

इलस्ट्रेशन 1 में दिए गए आंकड़ों का उपयोग करते हुए, अप्रत्यक्ष विधि का उपयोग करके संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना कीजिए।

हल:

संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह

आप देखेंगे कि संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की राशि समान रहती है चाहे हम इसकी गणना के लिए प्रत्यक्ष विधि का उपयोग करें या अप्रत्यक्ष विधि।

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

कर और असाधारण मदों से पहले शुद्ध लाभ इस प्रकार से निकाला गया है:

$ \begin{array}{lll} \quad \text { शुद्ध लाभ } & =\text { रु. } 32,000 \\ \text { + आयकर } & =\underline{\text { रु. } 10,000} \\ =\text { कर और असाधारण मदों से पहले शुद्ध लाभ } & =\underline{\underline{\text { रु. } 42,000}} \\ \end{array} $

इलस्ट्रेशन 3

निम्नलिखित जानकारी से संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना कीजिए।

31 मार्च, 2020 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ और हानि विवरण

खातों की टिप्पणियाँ

टिप्पणी 1: अन्य आय

नोट 2: मूल्यह्रास और परिशोधन व्यय

नोट 3: अन्य व्यय

अतिरिक्त जानकारी

$ \begin{array}{lrr} & \textbf { 31 मार्च, 2019 } & \textbf { 31 मार्च, 2020 } \\ \text { कर के लिए प्रावधान } & 10,000 & 13,000 \\ \text { किराया देय } & 2,000 & 2,500 \\ \text { व्यापार देय } & 21,000 & 25,000 \\ \text { व्यापार प्राप्य } & 15,000 & 21,000 \\ \text { सूची } & 25,000 & 22,000 \end{array} $

हल

परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह

1. कार्यकारी नोट:

कर और असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ:

2. वर्ष के दौरान भरा गया आयकर कर प्रावधान खाते को तैयार करके निर्धारित किया गया है जैसा कि नीचे दिया गया है:

कर प्रावधान खाता

उदाहरण 4

चार्ल्स लिमिटेड ने संपत्तियों पर 20,000 रुपये की मूल्यह्रासन और सामान्य रिज़र्व में 30,000 रुपये के स्थानांतरण के बाद 1,00,000 रुपये का लाभ अर्जित किया। गुडविल अपलेखित राशि 7,000 रुपये थी और मशीनरी की बिक्री पर लाभ 3,000 रुपये था। आपके पास उपलब्ध अन्य जानकारी (चालू संपत्तियों और चालू दायित्वों में परिवर्तन) इस प्रकार है: व्यापार प्राप्य 3,000 रुपये की वृद्धि दिखाते हैं; व्यापार देय 6,000 रुपये की वृद्धि; प्रीपेड व्यय 200 रुपये की वृद्धि; और बकाया व्यय 2,000 रुपये की कमी। संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना कीजिए।

अतिरिक्त जानकारी:	31 मार्च 2017 (रु.)	31 मार्च 2016 (रु.)
व्यापार प्राप्य	$20,00,000$	$40,00,000$
व्यापार देय	$20,00,000$	$10,00,000$
अन्य व्यय देय (प्रशासनिक)	10,000	20,000
प्रीपेड प्रशासनिक व्यय	20,000	10,000
बकाया व्यापारिक व्यय	20,000	40,000
अग्रिम व्यापारिक व्यय	40,000	20,000
कर प्रावधान	$10,00,000$	$12,00,000$

संचालन से नकदी की गणना कीजिए। अपनी गणनाएँ स्पष्ट रूप से दिखाएँ।

हल:

संचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह

लेखों पर टिप्पणियाँ

टिप्पणी 1: संचालन से राजस्व

टिप्पणी 2: अन्य आय

नोट 3: उपभोग की गई सामग्री की लागत

नोट 4: तैयार माल के इन्वेंटरी में परिवर्तन

नोट 5: मूल्यह्रास और परिसंख्यन व्यय

नोट 6: अन्य व्यय

अपनी समझ का परीक्षण - II
1. नीचे दिए गए दो विकल्पों में से एक चुनें और निम्नलिखित कथनों में रिक्त स्थानों को भरें:
(a) यदि वर्ष के दौरान अर्जित शुद्ध लाभ रु. 50,000 है और वर्ष के प्रारंभ और अंत में डिब्टरों की राशि क्रमशः रु. 10,000 और रु. 20,000 है, तो परिचालन गतिविधियों से नकदी रु. __________ (रु. 40,000 / रु. 60,000) के बराबर होगी।
(b) यदि वर्ष के दौरान अर्जित शुद्ध लाभ रु. 50,000 है और वर्ष के दौरान बिल्स रिसीवेबल में रु. 10,000 की कमी आई है, तो परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह रु. _____________ (40,000 / रु. 60,000) के बराबर होगा।
(c) वर्ष के अंत में अग्रिम भुगतान किए गए व्यय _________ वर्ष के दौरान अर्जित लाभ से होते हैं (जोड़े जाते हैं/घटाए जाते हैं)।
(d) किसी विशेष वर्ष के दौरान अर्जित आय में वृद्धि ________ शुद्ध लाभ से होती है (जोड़ी जाती है/घटाई जाती है)।
(e) गुडविल के अपमोचन को परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करने के लिए वर्ष के दौरान अर्जित लाभ से (जोड़ा जाता है/घटाया जाता है)।
(f) परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करने के लिए, संदेहास्पद ऋणों के लिए प्रावधान को _________ वर्ष के दौरान अर्जित लाभ से (जोड़ा जाता है/घटाया जाता है)।

2. परिचालन गतिविधियों से नकदी की गणना करते समय, इंगित करें कि निम्नलिखित मदों को शुद्ध लाभ में जोड़ा जाएगा या घटाया जाएगा - यदि विचार नहीं किया जाना है, तो NC लिखें
मदें: $\hspace{60 mm} $ उपचार
(a) लेनदारों के मूल्य में वृद्धि
(b) पेटेंट्स के मूल्य में वृद्धि
(c) पूर्व भुगतान व्यय में कमी
(d) अग्रिम प्राप्त आय में कमी
(e) सूची के मूल्य में कमी
(f) शेयर पूंजी में वृद्धि
(g) व्यापार प्राप्यों के मूल्य में वृद्धि
(h) बकाया व्ययों की राशि में वृद्धि
(i) डिबेंचरों का शेयरों में रूपांतरण
(j) व्यापार देयों के मूल्य में कमी
(k) व्यापार प्राप्यों के मूल्य में वृद्धि
(l) अर्जित आय की राशि में कमी।

कभी-कभी न तो शुद्ध लाभ की राशि दी जाती है और न ही लाभ-हानि विवरण दिया जाता है। ऐसी स्थिति में, दो वर्षों के तुलनात्मक बैलेंस शीटों में दिए गए लाभ-हानि विवरण के शेषों की तुलना करके शुद्ध लाभ की राशि निकाली जा सकती है। इस अंतर को वर्ष के शुद्ध लाभ के रूप में माना जाता है; और फिर, वर्ष के दौरान की गई कर प्रावधान राशि के साथ इसे समायोजित करके (जो कि बैलेंस शीटों में दो वर्षों के कर प्रावधान शेषों की तुलना करके निकाली जाती है), ‘कर से पहले शुद्ध लाभ’ की राशि पता लगाई जा सकती है (इलस्ट्रेशन 7 और 8 देखें)।

6.7 निवेश और वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह का निर्धारण

निवेश और वित्तीय गतिविधियों से आने वाले और जाने वाले प्रवाह का विवरण पहले ही रेखांकित किया जा चुका है। नकद प्रवाह विवरण तैयार करते समय, सकल नकद प्राप्तियों, सकल नकद भुगतानों और निवेश तथा वित्तीय गतिविधियों से शुद्ध नकद प्रवाह के सभी प्रमुख मदों को क्रमशः ‘निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह’ और ‘वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह’ शीर्षकों के तहत अलग-अलग दिखाना चाहिए। निवेश और वित्तीय गतिविधियों से शुद्ध नकद प्रवाह का निर्धारण इलस्ट्रेशन 5 और 6 में संक्षेप में दिया गया है।

इलस्ट्रेशन 5

वेलप्रिंट लिमिटेड ने आपको निम्नलिखित जानकारी दी है:

$ \begin{array}{lr} & \text { रु. } \\ \text { मशीनरी अप्रैल 01, 2016 को } & 50,000 \\ \text { मशीनरी मार्च 31, 2017 को } & 60,000 \\ \text { संचित मूल्यह्रास अप्रैल 01, 2016 को } & 25,000 \\ \text { संचित मूल्यह्रास मार्च 31, 2017 को } & 15,000 \end{array} $

वर्ष के दौरान, रु. 25,000 की लागत वाली एक मशीन जिस पर रु. 15,000 संचित मूल्यह्रास था, रु. 13,000 में बेची गई।

उपरोक्त जानकारी के आधार पर निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करें।

हल:

$ \begin{array}{cr} \text { निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \text { रु. } \\ \text { मशीनरी की बिक्री } & 13,000 \\ \text { मशीनरी की खरीद } & \underline{(35,000)} \\ \text { निवेश गतिविधियों में प्रयुक्त शुद्ध नकद } & \underline{\underline{\mathbf{( 2 2 , 0 0 0 )}}} \end{array} $

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

मशीनरी खाता

संचित मूल्यह्रास खाता

उदाहरण 6

निम्नलिखित जानकारी से वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करें:

$ \begin{array}{crr} & \text { अप्रैल 1, } & \text { मार्च 31, } \\ & 2016 & 2017 \\ & \text { रु. } & \text { रु. } \\ \text { दीर्घकालिक ऋण } & 2,00,000 & 2,50,000 \end{array} $

वर्ष के दौरान, कंपनी ने रु. 1,00,000 का ऋण चुकाया।

हल:

वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह

$ \begin{array}{lr} \text { दीर्घकालिक उधारों से प्राप्त राशि } & 1,50,000 \\ \text { दीर्घकालिक उधारों की चुकौती } & \underline{(1,00,000)} \\ \text { वित्तीय गतिविधियों से शुद्ध नकद आगमन } & \underline{\underline{50,000}} \end{array} $

कार्य नोट्स:

दीर्घकालिक ऋण खाता

स्वयं करें
1. निम्नलिखित विवरणों से निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना कीजिए:
$ \begin{array}{lrr} & \text { खरीदा गया } & \text { बेचा गया } \\ & \text { रु. } & \text { रु. } \\ \text { संयंत्र } & 4,40,000 & 50,000 \\ \text { निवेश } & 1,80,000 & \underline{1,00,000} \\ \text { गुडविल } & \underline{2,00,000} & \\ \text { पेटेंट } & & 1,00,000 \end{array} $
निवेश के रूप में रखी डिबेंचरों पर प्राप्त ब्याज रु. 60,000
निवेश के रूप में रखे शेयरों पर प्राप्त लाभांश रु. 10,000
एक भूमि का भूखंड निवेश प्रयोजन के लिए खरीदा गया था और वाणिज्यिक उपयोग के लिए किराए पर दिया गया था तथा प्राप्त किराया रु. 30,000.

2. निम्नलिखित सूचना से निवेश और वित्तीय गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना कीजिए:

वर्ष 2017 में, रु. 2,00,000 लागत की मशीन रु. 1,50,000 लाभ पर बेची गई, वर्ष 2015 के दौरान मशीन पर किया गया मूल्यह्रास रु. $2,50,000$ था।

6.8 नकदी प्रवाह विवरण की तैयारी

जैसा कि पहले कहा गया है, नकदी प्रवाह विवरण एक उद्यम की नकदी और नकदी समतुल्य की स्थिति में परिवर्तन की जानकारी एक लेखा अवधि के दौरान प्रदान करता है। इस परिवर्तन में योगदान देने वाली गतिविधियों को संचालन, निवेश और वित्तीय वर्गीकृत किया गया है। तीनों गतिविधियों से शुद्ध नकदी प्रवाह (या उपयोग) निकालने की विधि का विवरण दिया गया है और नकदी प्रवाह विवरण का संक्षिप्त प्रारूप प्रदर्शन 6.2 में भी दिया गया है। हालांकि, नकदी प्रवाह विवरण तैयार करते समय, इन शीर्षों के अंतर्गत प्रवाह और बहिर्वाह का पूरा विवरण दिया जाता है जिसमें शुद्ध नकदी प्रवाह (या उपयोग) भी शामिल है। शुद्ध ‘नकदी प्रवाह (या उपयोग)’ का योग निकाला जाता है और इसे ‘नकदी और नकदी समतुल्य में वृद्धि/कमी’ के रूप में दिखाया जाता है, जिसमें ‘प्रारंभ में नकदी और नकदी समतुल्य’ की राशि जोड़ी जाती है और इस प्रकार ‘अंत में नकदी और नकदी समतुल्य’ की राशि प्राप्त की जाती है जैसा कि प्रदर्शन 6.2 में दिखाया गया है। यह राशि वही होगी जो बैलेंस शीट में दी गई नकदी हाथ में, बैंक में नकदी और नकदी समतुल्य (यदि कोई हो) की कुल राशि के समान होगी (चित्रण 7 से 10 देखें)। एक अन्य बिंदु जिस पर ध्यान देना चाहिए वह यह है कि जब संचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह अप्रत्यक्ष विधि से निकाले जाते हैं और नकदी प्रवाह विवरण में ऐसे दिखाए जाते हैं, तो विवरण को ‘अप्रत्यक्ष विधि नकदी प्रवाह विवरण’ कहा जाता है। इस प्रकार, चित्रण 7, 8 और 9 में तैयार किए गए नकदी प्रवाह विवरण इस श्रेणी में आते हैं क्योंकि संचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह अप्रत्यक्ष विधि से निकाले गए हैं। इसी प्रकार, यदि संचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह प्रत्यक्ष विधि से निकाले जाते हैं जबकि नकदी प्रवाह विवरण तैयार किया जा रहा हो, तो इसे ‘प्रत्यक्ष विधि नकदी प्रवाह विवरण’ कहा जाएगा। चित्रण 10 दोनों प्रकार के नकदी प्रवाह विवरण दिखाता है। हालांकि, जब तक यह स्पष्ट रूप से निर्दिष्ट नहीं किया जाता कि किस विधि का उपयोग करना है, नकदी प्रवाह विवरण अप्रत्यक्ष विधि से तैयार किया जाना चाहिए जैसा कि अभ्यास में अधिकांश कंपनियां करती हैं।

इलस्ट्रेशन 7

निम्नलिखित जानकारी से, पायनियर लिमिटेड के लिए नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए।

31 मार्च 2017 को पायनियर लिमिटेड का बैलेंस शीट

खातों के नोट्स:

अतिरिक्त जानकारी

वर्ष के दौरान, Rs. 80,000 की लागत का उपकरण खरीदा गया। उपकरण की बिकट पर Rs. 5,000 की हानि हुई। उपकरणों और फर्नीचर पर क्रमशः Rs. 15,000 और Rs. 3,000 का मूल्यह्रास आरोपित किया गया। 31.03.2017 को Rs. 50,000 का ऋण चुकाया गया। वर्ष 2015-16 के लिए प्रस्तावित लाभांश Rs. 50,000 था।

हल

कार्यकारी नोट्स:

(1) उपकरण खाता

(2) Rs. 5,000 के पेटेंट (अर्थात् Rs. 1,00,000-Rs. 95,000) वर्ष के दौरान लिखे गए, और फर्नीचर पर मूल्यह्रास Rs. 30,000 था। (Rs. 3,00,000-Rs. 2,70,000)

(3) यह माना गया है कि वर्ष 2015-2016 में प्रस्तावित लाभांश रु. 50,000 और कर रु. 30,000 का भुगतान वर्ष 2016-17 के दौरान किया गया है। इसलिए, वर्ष के दौरान प्रस्तावित लाभांश और कर प्रावधान क्रमशः रु. 70,000 और रु. 50,000 है।

(4)

$ \begin{array}{lc} & \text{Rs.} \\ \text { वर्ष के अंत में लाभ और हानि } & 4,20,000 \\ \text { (-) वर्ष की शुरुआत में लाभ और हानि } & \underline{(2,50,000)} \\ \text { वर्ष के दौरान शुद्ध लाभ } & 1,70,000 \\ \text { + वर्ष के दौरान कर का प्रावधान } & 50,000 \\ \text { + प्रस्तावित लाभांश } & \underline{50,000 }\\ \text { कर और असाधारण मदों से पहले शुद्ध लाभ } & \underline{2,70,000} \end{array} $

इलस्ट्रेशन 8

निम्नलिखित ज़ेरॉक्स लिमिटेड के बैलेंस शीट से नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए।

खातों के नोट्स:

अतिरिक्त जानकारी:

1. वर्ष 2016-17 के लिए प्रस्तावित लाभांश रु. 2,25,000 है और वर्ष 2015-16 के लिए रु. 1,50,000 है।

2. वर्ष के दौरान भुगतान किया गया आय कर में रु. 15,000 लाभांश कर के खाते पर शामिल है।

3. भूमि और भवन का पुस्तक मूल्य रु. 1,50,000 10% के लाभ पर बेचा गया।

4. संयंत्र और मशीनरी पर मूल्यह्रास की दर 10% है।

5. 9% डिबेंचर अप्रैल 2017 में भुनाए गए, 5% बैंक ऋण 31 मार्च, 2017 को चुना गया।

हल:

नकदी प्रवाह विवरण

कार्यकारी टिप्पणियाँ:

(1) वर्ष के दौरान कुल कर भुगतान $\quad$ ₹ 80,0000

$(-)$ लाभांश वितरण कर भुगतान (दिया गया) $\quad$ ₹ $(15,000)$

संचालन गतिविधियों के लिए आयकर भुगतान $\quad$ ₹ 65,000

(2) कर और लाभांश के बाद वर्ष के दौरान अर्जित शुद्ध लाभ

$=$ ₹ $7,50,000-6,00,000=$ ₹ $1,50,000$

(3) कर से पहले शुद्ध लाभ

$=$ कर और लाभांश के बाद वर्ष के दौरान अर्जित शुद्ध लाभ + कर के लिए बनाई गई व्यवस्था + घोषित लाभांश

$=$ ₹ $1,50,000+$ ₹ 95,000 (कर के लिए व्यवस्था देखें)+ ₹ 1,50,000

$=$ ₹ $3,95,000$

इक्विटी शेयर पूंजी खाता

डिबेंचर खाता

बैंक खाता

कर के लिए व्यवस्था खाता

भूमि और भवन खाता

प्रस्तावित लाभांश खाता

प्लांट एंड मशीनरी खाता

इलस्ट्रेशन 9

ओसवाल मिल्स लिमिटेड की निम्नलिखित जानकारी से नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए:

31 मार्च, 2016 और 2017 को ओसवाल मिल्स का बैलेंस शीट

खातों के नोट्स: (रुपये लाख में)

लाभ-हानि विवरण

वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2017 के लिए

(रुपये लाख में)

अतिरिक्त जानकारी:

1. कंपनी ने चालू वित्तीय वर्ष के दौरान कोई लाभांश नहीं दिया।

2. स्थायी संपत्तियों में से 1,000 लाख रुपये मूल्य की भूमि इसी राशि पर बेची गई।

हल:

नकद प्रवाह विवरण

(रुपये लाख में)

कार्य नोट्स:

(रुपये लाख में)

(1) कर और असाधारण मदों से पहले शुद्ध लाभ $=$ रु. $700+$ रु. $1,100+$ रु. 1,000

$$ \begin{equation*} =\text { रु. } 2,800 \end{equation*} $$

स्थायी संपत्ति खाता

संचित मूल्यह्रास खाता

उदाहरण 10

बंजारा लिमिटेड की निम्नलिखित जानकारी से, एक नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए:

(रुपये लाख में)

खातों के नोट्स:

31 मार्च, 2017 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ-हानि विवरण

खातों के नोट्स:

अतिरिक्त जानकारी:

(रु. ‘000)

(i) शेयर पूंजी के जारी होने से ₹250 की राशि प्राप्त हुई और अतिरिक्त ₹250 दीर्घकालिक उधार से प्राप्त हुए।

(ii) ब्यय व्यय ₹400 था, जिसमें से ₹170 अवधि के दौरान भुगतान किया गया। पिछली अवधि के ब्यय व्यय से संबंधित ₹100 भी अवधि के दौरान भुगतान किया गया।

(iii) भुगतान किए गए लाभांश ₹1,200 थे।

(iv) ₹70,00,000 का 10% ऋण 31 मार्च 2017 को प्राप्त किया गया।

(v) अवधि के दौरान, उद्यम ने ₹350 की निश्चित संपत्ति अर्जित की। भुगतान नकद में किया गया।

(vi) ₹80 की मूल लागत और ₹60 संचित मूल्यह्रास वाले संयंत्र को ₹20 में बेचा गया।

(vii) व्यापार प्राप्तियों और व्यापार देयताओं में केवल क्रेडिट बिक्री और क्रेडिट खरीद से संबंधित राशियां शामिल हैं।

हल:

नकद प्रवाह विवरण

(₹ ‘000)

नोट: नकद प्रवाह विवरण लाभ-हानि विवरण से तैयार किया जाता है। इसलिए, भुगतान किया गया लाभांश केवल वित्तीय गतिविधि में समायोजित किया जाएगा।

कार्यकारी नोट:

(1) नकद और नकड़ समतुल्य

नकद और नकड़ समतुल्य में हाथ में नकद और बैंकों के साथ शेष राशि और मुद्रा-बाजार के उपकरणों में निवेश शामिल होते हैं। नकद प्रवाह विवरण में शामिल नकद और नकड़ समतुल्य निम्नलिखित बैलेंस शीट राशियों से बने होते हैं।

(₹ ‘000)

$ \begin{array}{lrr} & 2017 & 2016 \\ & \text { रु. } & \text { रु. } \\ \text { हाथ में नकद और बैंक में शेष राशि } & 200 & 25 \\ \text { अल्पकालिक निवेश } & 670 & 135 \\ \text { नकद और नकद समकक्ष } & \underline{870} & \underline{160} \\ \text { (2) ग्राहकों से प्राप्त नकद रसीदें } & \\ \text{विक्रय} & 30,650 \\ \text{जोड़ें: वर्ष के प्रारंभ में व्यापार प्राप्य} & \underline{1,200} \\ & 31,850 \\ \text{घटाएं: वर्ष के अंत में व्यापार प्राप्य} & \underline{(1,700)} \\ & \underline{\underline{30,150}} \\ \text{(3) आपूर्तिकर्ताओं और कर्मचारियों को भुगतान की गई नकद} & & \\ \text{संचालन से राजस्व की लागत} & & 26,000 \\ \text{प्रशासनिक और विक्रय व्यय} & & \underline{910} \\ && 26,910 \\ \text{जोड़ें: वर्ष के प्रारंभ में व्यापार देय} & 1,890 \\ \text{वर्ष के अंत में सूची} & \underline{900} & \underline{2,790} \\ && 29,700 \\ \text{घटाएं: वर्ष के अंत में व्यापार देय} & 150 \\ \text{वर्ष के प्रारंभ में सूची} & \underline{1,950} & \underline{(2,100)} \\ & & \underline{27,600} \\ \text{(4) आयकर भुगतान (लाभांश प्राप्ति से टीडीएस सहित)} & \\ \text{वर्ष के लिए आयकर व्यय} & & 300\\ \text{(लाभांश प्राप्ति से स्रोत पर कर कटौती सहित)} & \\ \text{जोड़ें: वर्ष के प्रारंभ में आयकर देयता} & & \underline{1,000} \\ & & 1,300 \\ \text{घटाएं: वर्ष के अंत में आयकर देय} & & \underline{(400)} \\ & & \underline{900} \\ \text{(5) दीर्घकालिक ऋण की चुकौती} & & \\ \text{वर्ष के प्रारंभ में दीर्घकालिक ऋण} & & 1,040 \\ \text{जोड़ें: वर्ष के दौरान लिए गए दीर्घकालिक ऋण} & & \underline{250} \\ & & 1,290 \\ \text{घटाएं: वर्ष के अंत में दीर्घकालिक ऋण} & & \underline{(1,110)} \\ & & \underline{\underline{180}} \\ \text{(6) भुगतान किया गया ब्याज} & & \\ \text{वर्ष के लिए ब्याज व्यय} & & 400 \\ \text{जोड़ें: वर्ष के प्रारंभ में ब्याज देय} & & \underline{100} \\ & & 500 \\ \text{घटाएं: वर्ष के अंत में ब्याज देय} & & \underline{(230)} \\ & & \underline{\underline{(270)}} \\ \end{array} $

अध्याय में प्रस्तुत किए गए पद

1. नकद

2. नकद प्रवाह

3. गैर-नकद वस्तु

4. परिचालन गतिविधियाँ

5. वित्तीय गतिविधियाँ

6. नकद समकक्ष

7. नकद बहिर्गमन

8. नकद प्रवाह विवरण

9. निवेश गतिविधियाँ

10. लेखांकन मानक-3

11. असाधारण वस्तुएँ

सारांश

नकद प्रवाह विवरण: नकद प्रवाह विवरण किसी उद्यम की तरलता ज्ञात करने में सहायक होता है। भारतीय कंपनियों को कंपनी अधिनियम 2013 के अंतर्गत अधिसूचित AS-3 के अनुसार नकद प्रवाह विवरण तैयार करना और प्रस्तुत करना अनिवार्य है। नकद प्रवाहों को परिचालन, निवेश और वित्तीय गतिविधियों से प्राप्त प्रवाहों में वर्गीकृत किया जाता है। यह विवरण प्रयोक्ताओं को यह ज्ञात करने में सहायक होता है कि कंपनी द्वारा उत्पन्न होने वाले नकद प्रवाहों की राशि और निश्चितता क्या है।

अभ्यास के लिए प्रश्न

लघु उत्तरीय प्रश्न

1. नकद प्रवाह विवरण क्या है?

2. नकद प्रवाह विवरण तैयार करते समय विभिन्न गतिविधियों को (AS-3 संशोधित के अनुसार) कैसे वर्गीकृत किया जाता है?

3. नकद प्रवाह विवरण के उद्देश्यों को बताइए।

4. नकद प्रवाह विवरण तैयार करने के उद्देश्य क्या हैं?

5. निम्नलिखित पदों के अर्थ स्पष्ट कीजिए: (i) नकद समकक्ष, (ii) नकद प्रवाह।

6. परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह का प्रारूप तैयार कीजिए।

7. स्पष्ट रूप से बताइए कि निम्नलिखित प्रत्येक उद्यम के लिए परिचालन गतिविधियाँ क्या होंगी:

(i) होटल

(ii) फिल्म निर्माण संस्था

(iii) वित्तीय उद्यम

(iv) मीडिया उद्यम

(v) इस्पात निर्माण इकाई

(vi) सॉफ्टवेयर विकास व्यवसाय इकाई।

8. “उद्यम की प्रकृति/प्रकार पूरी तरह से उस श्रेणी को बदल सकता है जिसमें किसी विशिष्ट गतिविधि को वर्गीकृत किया जा सकता है।” क्या आप सहमत हैं? अपने उत्तर का उदाहरण दें।

दीर्घ उत्तरीय प्रश्न

1. नकद प्रवाह विवरण तैयार करने की प्रक्रिया का वर्णन कीजिए।

2. परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह ज्ञात करने की “अप्रत्यक्ष” विधि का वर्णन कीजिए।

3. निवेश गतिविधियों से प्रमुख नकद आगमन और नकद निर्गमनों की व्याख्या कीजिए।

4. वित्त गतिविधियों से प्रमुख नकद आगमन और नकद निर्गमनों की व्याख्या कीजिए।

संख्यात्मक प्रश्न

1. आनंद लिमिटेड ने 31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के लिए 5,00,000 रुपये की शुद्ध आय प्राप्त की। वर्ष के लिए मूल्यह्रास 2,00,000 रुपये था। परिसंपत्तियों की बिक्री पर 50,000 रुपये का लाभ हुआ जिसे लाभ-हानि विवरण में स्थानांतरित किया गया। व्यापार प्राप्य वर्ष के दौरान 40,000 रुपये बढ़े और व्यापार देय भी 60,000 रुपये बढ़े। अप्रत्यक्ष दृष्टिकोण द्वारा परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना कीजिए।

[उत्तर: 6,70,000 रुपये]

2. नीचे दी गई सूचना से आपको सूची के लिए भुगतान की गई नकद राशि की गणना करनी है:

विवरण	(रुपये)
प्रारंभिक सूची	40,000
ऋण क्रय	$1,60,000$
अंतिम सूची	38,000
प्रारंभिक व्यापार देय	14,000
अंतिम व्यापार देय	14,500

[उत्तर: 1,59,500 रुपये]

3. निम्नलिखित प्रत्येक लेन-देन के लिए परिणामी नकद प्रवाह की गणना कीजिए और नकद प्रवाह की प्रकृति बताइए, अर्थात् परिचालन, निवेश और वित्त।

(a) मशीनरी Rs. 2,50,000 में अर्जित की गई, जिसमें 20% चेक द्वारा भुगतान किया गया और शेष राशि के लिए बॉन्ड निष्पादित किया गया।

(b) इनफॉर्मा टेक में शेयर अर्जित करने के लिए Rs. 2,50,000 का भुगतान किया गया और अर्जन के बाद Rs. 50,000 का लाभांश प्राप्त हुआ।

(c) मूल लागत Rs. 2,00,000 की मशीनरी, जिस पर संचित मूल्यह्रास Rs. 1,60,000 था, Rs. 60,000 में बेची गई।

[उत्तर: (a) Rs. 50,000 निवेश गतिविधि (आउटफ़्लो); (b) Rs. 2,00,000 निवेश गतिविधि (आउटफ़्लो); (c) Rs. 60,000 निवेश गतिविधि (इनफ़्लो)]।

4. निम्नलिखित यमुना लिमिटेड का लाभ-हानि खाता है:

यमुना लिमिटेड का लाभ-हानि विवरण, वर्ष समाप्त मार्च 31, 2017 के लिए

अतिरिक्त जानकारी:

(i) वर्ष के दौरान व्यापार प्राप्तकर्ताओं में Rs. 30,000 की कमी हुई।

(ii) वर्ष के दौरान पूर्वभुगतित व्यय में Rs. 5,000 की वृद्धि हुई। (iii) वर्ष के दौरान व्यापार देयकों में Rs. 15,000 की वृद्धि हुई।

(iv) वर्ष के दौरान बकाया व्यय देय में Rs. 3,000 की वृद्धि हुई।

(v) अन्य व्ययों में Rs. 25,000 का मूल्यह्रास शामिल है।

अप्रत्यक्ष विधि द्वारा 31 मार्च 2017 को समाप्त वर्ष के लिए संचालन से शुद्ध नकद की गणना करें।

[उत्तर: संचालन से नकद Rs. 2,18,000]।

5. निम्नलिखित आंकड़ों से संचालन से नकद की गणना करें:

(i) वर्ष 2016-17 का लाभ Rs. 2,000 के मूल्यह्रास के प्रावधान के बाद Rs. 10,000 है।

(ii) वर्ष समाप्त 31 मार्च, 2016 और 2015 के लिए व्यवसाय की चालू संपत्तियाँ और चालू देनदारियाँ इस प्रकार हैं:

$ \begin{array}{|l|r|r|} \hline \text { विवरण } & \text { मार्च } & \text { मार्च } \\ & 31,2016 & 31,2017 \\ & \text { (रु.) } & \text { (रु.) } \\ \hline \text { व्यापार प्राप्य } & 14,000 & 15,000 \\ \text { संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान } & 1,000 & 1,200 \\ \text { व्यापार देय } & 13,000 & 15,000 \\ \text { सूची } & 5,000 & 8,000 \\ \text { अन्य चालू संपत्तियाँ } & 10,000 & 12,000 \\ \text { देय व्यय } & 1,000 & 1,500 \\ \text { पूर्वभुगतित व्यय } & 2,000 & 1,000 \\ \text { अर्जित आय } & 3,000 & 4,000 \\ \text { पूर्वप्राप्त आय } & 2,000 & 1,000 \\ \hline \end{array} $

[उत्तर: परिचालन से नकद: रु. 7,700]।

6. भारत गैस लिमिटेड के निम्नलिखित विवरणों से, निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह की गणना करें। साथ ही कार्य स्पष्ट रूप से दिखाते हुए खाता पुस्तकों को तैयार करें:

31 मार्च, 2016 और 31 मार्च, 2017 को भारत गैस लिमिटेड का बैलेंस शीट

टिप्पणियाँ: 1 भौतिक संपत्तियाँ $=$ मशीनरी

2 अमूर्त संपत्तियाँ $=$ पेटेंट

खातों की टिप्पणियाँ:

अतिरिक्त जानकारी:

(a) पेटेंट्स को Rs. 40,000 की सीमा तक लिख-ऑफ किया गया और कुछ पेटेंट्स Rs. 20,000 के लाभ पर बेचे गए।

(b) एक मशीन जिसकी लागत Rs. 1,40,000 थी (उस पर Rs. 60,000 की मूल्यह्रास प्रदान की गई थी) को Rs. 50,000 में बेचा गया। वर्ष के दौरान Rs. $1,40,000$ का मूल्यह्रास आरोपित किया गया।

(c) 31 मार्च 2016 को 10% निवेश Rs. 1,80,000 में खरीदे गए और कुछ निवेश Rs. 20,000 के लाभ पर बेचे गए। निवेश पर ब्याज 31 मार्च 2017 को प्राप्त हुआ।

(d) अमरटैक्स लिमिटेड ने अपने शेयरों पर $10 \%$ लाभांश का भुगतान किया।

(e) भूमि का एक भूखंड निवेश उद्देश्यों के लिए खरीदा गया था और इसे वाणिज्यिक उपयोग के लिए किराए पर दिया गया और किराया Rs. 30,000 प्राप्त हुआ।

[उत्तर: Rs. 5,24,000]।

7. मोहन लिमिटेड के निम्नलिखित बैलेंस शीट से नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए:

31 मार्च 2016 और 31 मार्च 2017 को मोहन लिमिटेड की बैलेंस शीट

खातों के नोट्स:

	2017	2016
1. दीर्घकालिक ऋण
9% बैंक ऋण	80,000	$1,00,000$
2. स्थायी परिसंपत्तियाँ	$6,00,000$	$4,00,000$
कम: संचित मूल्यह्रास	$1,00,000$	80,000
(निवल) स्थायी परिसंपत्तियाँ	$5,00,000$	$3,20,000$
3. व्यापार प्राप्य
डेब्टर्स	60,000	$1,00,000$
बिल प्राप्य	30,000	20,000
4. नकद और नकद समकक्ष	90,000	$1,20,000$
बैंक	30,000	90,000

अतिरिक्त जानकारी:

Rs. 80,000 की मशीन जिस पर संचित मूल्यह्रास Rs. 50,000 था, Rs. 20,000 में बेची गई। $9 \%$ बैंक ऋण Rs. 20,000 31 मार्च, 2017 को चुकाया गया। वर्ष 2015-16 के लिए प्रस्तावित लाभांश Rs. 60,000 था। Rs.

[उत्तर: परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह $1,89,000$ निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह $2,60,000$ वित्त गतिविधियों से नकद प्रवाह 11,000].

8. निम्नलिखित टाइगर सुपर स्टील लिमिटेड के बैलेंस शीट से, नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए:

टाइगर सुपर स्टील लिमिटेड की बैलेंस शीट
31 मार्च 2014 और 31 मार्च 2017 को

$ \begin{array}{lcc} \text{1. शेयर पूंजी} \\ \text{इक्विटी शेयर पूंजी} & 1,20,000 & 80,000 \\ \text{10 \% प्रेफरेंस शेयर पूंजी} & 20,000 & 40,000 \\ & \underline{\underline{1,40,000}} & \underline{\underline{1,20,000}} \\ \text{2. रिज़र्व और सरप्लस} \\ \text{सामान्य रिज़र्व} & 12,000 & 8,000 \\ \text{लाभ-हानि विवरण में शेष} & \underline{26,400} & \underline{18,400} \\ \text{राशि} && \\ & \underline{\underline{38,400}} & \underline{\underline{26,400}} \\ \text{3. व्यापार देयताएं} \\ \text{बिल देयक} & \underline{\underline{21,200}} & \underline{\underline{14,000}} \\ \text{4. अन्य चालू देयताएं} \\ \text{बकाया व्यय} & \underline{\underline{2,400}} & \underline{\underline{3,200}} \\ \text{5. अल्पकालिक प्रावधान} \\ कर के लिए प्रावधान & 12,800 & 11,200 \\ \text{6. भौतिक संपत्तियां} \\ भूमि और भवन & 20,000 & 40,000 \\ प्लांट & \underline{76,400} & \underline{36,000} \\ & \underline{\underline{96,400}} & \underline{\underline{76,000}} \\ \end{array} $

अतिरिक्त जानकारी:

*वर्ष 2016-17 के लिए प्रस्तावित लाभांश ₹15,600 है और वर्ष 2015-16 के लिए ₹11,200 है।

वर्ष के दौरान भूमि और भवन पर ₹20,000 तथा प्लांट पर ₹10,000 का मूल्यह्रास आरोपित किया गया। वर्ष 2016-17 के लिए प्रस्तावित लाभांश ₹15,600 और वर्ष 2015-16 के लिए ₹11,200

$ \begin{array}{cl} \text { [उत्तर: परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \text{ रु. } 56,000 \\ \text { निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \text{ रु. } 60,400 \\ \text { वित्त गतिविधियों से नकद प्रवाह } & \text{ रु. } 8,800 \text{ ]. } \end{array} $

9. निम्नलिखित सूचना के आधार पर नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए:

अतिरिक्त सूचना:

प्लांट पर किया गया मूल्यह्रास रु. 80,000 था।

रु.

$ \begin{array}{lc} \text { [उत्तर: परिचालन गतिविधियों से नकद आगम } & 4,28,000 \\ \text { निवेश गतिविधियों से नकद आगम } & 2,80,000 \\ \text { वित्त गतिविधियों से नकद आगम } & 48,000] . \end{array} $

10. योगेटा लि. के निम्नलिखित बैलेंस शीट से नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए:

खातों की टिप्पणियाँ:

अतिरिक्त सूचना:

वर्ष के दौरान Rs. 50,000 अवमूल्यन (Depreciation) लगाने के बाद शुद्ध लाभ Rs. 1,50,000 था। शेयर पर भुगतान किया गया लाभांश Rs. 50,000 था, वर्ष के दौरान बनाई गई कर प्रावधान राशि Rs. 60,000 थी। 8% ऋण 31 मार्च 2017 को चुकाया गया और 1 अप्रैल 2016 को राहुल से Rs. 1,30,000 का अतिरिक्त 9% ऋण प्राप्त किया गया।

$ \begin{array}{cc} & \text{Rs} \\ \text { [उत्तर: परिचालन गतिविधियों से नकद } & 1,49,500 \\ \text { निवेश गतिविधियों से नकद } & 13,50,000 \\ \text { वित्त गतिविधियों से नकद } & 1,50,000] . \end{array} $

11. निम्नलिखित गरिमा लिमिटेड का बैलेंस शीट है, नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए।

खातों की टिप्पणियाँ:

अतिरिक्त जानकारी:

1. वर्ष के दौरान लगाया गया अवमूल्यन Rs. 32,000

$ \begin{array}{lc} & \text{Rs.} \\ \text { [उत्तर: परिचालन गतिविधियों से नकद प्रवाह } & 12,000 \\ \text { निवेश गतिविधियों से नकद प्रवाह } & 1,96,000 \\ \text { वित्त गतिविधियों से नकद प्रवाह } & 1,56,400] . \end{array} $

12. निम्नलिखित कंप्यूटर इंडिया लिमिटेड के बैलेंस शीट से नकद प्रवाह विवरण तैयार कीजिए।

खातों के नोट्स: